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报告期内处置子公司的合并报表会计处理的两种方案例解.PDF 4页
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报告期内处置子公司的合并报表会计处理的两种方案例解
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□工作研究
报告期内处置子公司的
合并报表会计处理的两种方案例解
程嘉源 丁 静
【摘要】当集团公司在报告期内处置子公司时，按照企业会计准则的规定，不仅集团公司期初和报告期的合并范围不
同，而且报告期内集团公司合并报表对被处置子公司各报表的纳入范围要求亦不一致，导致纳入集团公司合并报表直接
使用的被处置子公司各单体报表之间的勾稽关系不一致，进而导致直接按照会计准则要求简单合并起来的合并报表间勾
稽关系亦不成立。目前实务界和理论界对此问题未提出统一的会计处理方法。以案例直观说明此问题，并结合成因分析选
取两种方案进行会计处理，结果表明两种方案具有异曲同工的效果。
【关键词】报告期内；处置子公司；合并报表；单体报表；勾稽关系
【中图分类号】F234
【文献标识码】A
【文章编号】（2-4
一、问题的提出
3000万元，负债为1000万元，净资产为2000万元。2015年6
随着我国经济体制的不断深入和资本市场的发展，集团
月30日因甲公司战略调整的需要，将所持有的A公司股权全
企业为了优化股权结构、合理配置资源，在报告期内处置子
部予以处置，取得价款3000万元，当日A公司可辨认净资产
公司的情况越来越多。对于这一事项，2014年修订的《企业会
账面价值为2300万元、公允价值为3000万元。A公司在2015
计准则第33号——合并财务报表》（CAS 33）第三十三条规
年1月1日至6月30日期间实现的净利润为200万元。假设甲
定：母公司在报告期内处置子公司以及业务，编制合并资产
公司与A公司不存在除投资以外的关联交易事项，甲公司与
负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。第三十九
A公司的资产、负债与净资产情况如表1所示。
条规定：母公司在报告期内处置子公司以及业务，应当将该
表 1 甲公司与A公司单体报表中资产、负债、净资产情况
子公司以及业务期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并
单位：万元
利润表。第四十四条规定：母公司在报告期内处置子公司以
及业务，应当将该子公司以及业务期初至处置日的现金流纳
2014年 2015年 2014年 至处置期
入合并现金流量表。
（2015年6月末）
以上规定要求母公司编制的合并资产负债表期初数中
含有处置子公司的资产、负债及所有者权益，而期末数不包
含处置子公司的资产、负债及所有者权益；合并损益表包括
子公司当年处置期内的损益；合并现金流量表包括子公司当
其中：实收资本
年处置期内的现金流量。由于CAS 33规定的各报表的合并
范围不同，若在实务中简单按照企业会计准则的要求编制各
未分配利润
类报表而不进行相应的会计分录调
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处置对子公司投资的会计处理
10:31:31东奥会计在线字体：
2015《会计》基础考点：处置对子公司投资的会计处理
　　【东奥小编】现阶段进入2015年注会基础备考期，是全面梳理考点的宝贵时期，我们一起来学习2015《会计》基础考点：处置对子公司投资的会计处理。
　　【内容导航】：
　　(一)在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资
　　(二)母公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权
　　(三)本期减少子公司时如何编制合并财务报表
　　【所属章节】：
　　本知识点属于《会计》科目第二十六章合并财务报表第十节特殊交易在合并财务报表中的会计处理的内容。
　　【知识点】：处置对子公司投资的会计处理
　　(一)在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资
　　母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资的，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
　　【提示1】该交易从合并财务报表角度属于权益性交易，合并财务报表中不确认投资收益。
　　【提示2】合并财务报表中的商誉不因持股比例改变而改变。
　　【提示3】合并财务报表中确认资本公积的金额=售价-出售日应享有子公司按购买日公允价值持续计算的金额对应处置比例份额。
　　(二)母公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权
　　1.一次交易处置子公司
　　母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制的，在合并财务报表中，应当进行如下会计处理：
　　(1)终止确认长期股权资产、商誉等的账面价值，并终止确认少数股东权益(包括属于少数股东的其他综合收益)的账面价值。
　　(2)按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量剩余股权，按剩余股权对被投资方的影响程度，将剩余股权作为长期股权投资或金融工具进行核算。
　　(3)处置股权取得的对价与剩余股权的公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值份额与商誉之和，形成的差额计入丧失控制权当期的投资收益。
　　(4)与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转入当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。
　　2.多次交易分步处置子公司
　　企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，在合并财务报表中，首先应判断分步交易是否属于“一揽子交易”。
　　如果分步交易不属于“一揽子交易”，则在丧失对子公司控制权以前的各项交易,应按照本节中“(一)在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资”的规定进行会计处理。
　　如果分步交易属于“一揽子交易”，则应将各项交易作为一项处置原有子公司并丧失控制权的交易进行会计处理，其中，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值的份额之间的差额，在合并财务报表中应当计入其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。
　　(三)本期减少子公司时如何编制合并财务报表
　　在本期出售转让子公司部分股份或全部股份，丧失对该子公司的控制权而使其成为非子公司的情况下，应当将其排除在合并财务报表的合并范围之外。
　　在编制合并资产负债表时，不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并。
　　编制合并利润表时，则应当以该子公司期初至丧失控制权成为非子公司之日止的利润表为基础，将该子公司自期初至丧失控制权之日止的收入、费用、利润纳入合并利润表。
　　在编制现金流量表时，应将该子公司自期初至丧失控制权之日止的现金流量信息纳入合并现金流量表，并将出售该子公司所收到的现金扣除子公司持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额，在有关投资活动类的“处置子公司及其他营业单位所收到的现金”项目反映。
责任编辑：龙猫的树洞
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合并资产负债表1、合并资产负债表的基本操作方法：即合并+抵消合并资产负债表应当以母公司和子公司的资产负债表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表的影响后，由母公司合并编制。一、长期股权投资的抵消2、母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益相抵消母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，同时抵销相应的长期股权投资减值准备。3、子公司拥有母公司股权怎么办？——视为企业集团的库存股——母公司减少所有者权益子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。4、子公司相互之间持有长期股权投资怎么办？子公司相互之间持有的长期股权投资，应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法，将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。二、债权债务的抵消——母亲借儿子的钱不能视为母亲的债权，儿子欠母亲的钱不能视为债务母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销相应的减值准备。三、资产的抵消1、母公司赚了子公司的钱不能马上算利润母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务，下同）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益应当抵销。2、减值与跌价准备也结合利润要考虑进去对存货、固定资产、工程物资、在建工程和无形资产等计提的跌价准备或减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。四、其他内部交易也应抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并资产负债表的影响应当抵销。五、本来认定母亲赚了儿子的钱有利润，交税多，现在认定母亲没有赚儿子钱——递延所得税因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。六、少数股东权益的列示子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。七、会计期间的要求1、买兄弟公司怎么处理？——要调整资产负债表的期初数母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司以及业务，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。2、买非兄弟公司怎么处理？——不要调整资产负债表的期初数因非同一控制下企业合并或其他方式增加的子公司以及业务，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。八、处置子公司及业务如何处理？母公司在报告期内处置子公司以及业务，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。　第二节 合并利润表一、合并利润表的基本要求：合并+抵消合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。二、如何处理母子公司、兄弟公司之间商品的关联交易？1、原则——营业收入与营业成本抵消母公司与子公司、子公司相互之间销售商品所产生的营业收入和营业成本应当抵销。2、如果关联交易的产品全部卖出去了——将买方的成本与卖方的收入抵消母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末全部实现对外销售的，应当将购买方的营业成本与销售方的营业收入相互抵销。3、如果关联交易的产品没有全部卖出去——还要抵消母亲赚儿子的利润母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而形成存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产的，在抵销销售商品的营业成本和营业收入的同时，应当将各项资产所包含的未实现内部销售损益予以抵销。二、如何处理母子公司、兄弟公司之间的固定资产无形资产的关联交易？——也就是说，固定资产无形资产没有值那么多钱，以前多摊销的不用摊销了在对母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形成的固定资产或无形资产所包含的未实现内部销售损益进行抵销的同时，也应当对固定资产的折旧额或无形资产的摊销额与未实现内部销售损益相关的部分进行抵销。三、母公司从子公司赚走的投资收益就是子公司付出的利息费用——即母对子赚的钱不能算赚到钱母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益、利息收入及其他综合收益等，应当与其相对应的发行方利息费用相互抵销。四、母对子通过长投赚的钱不能算赚到钱母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销。五、其他也应当抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并利润表的影响应当抵销。六、少数股东损益 子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表中净利润项目下以“少数股东损益”项目列示。　　子公司当期综合收益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表中综合收益总额项目下以“归属于少数股东的综合收益总额”项目列示。理解：“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额七、相互间赚到的未实现利润如何抵消？1、母公司向子公司出售资产的未实现利润——抵消母公司的利润母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。2子公司向母公司赚到的未实现的利润——在母公司和少数股东之间分配抵消子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。3兄弟公司之间出售资产产生的未实现利润——按照母子公司的分配比例在母公司和少数股东之间分配抵消子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。八、少数股东亏损的处理——冲减少数股东权益子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。九、增加子公司的会计期间处理1、同一控制下的情况母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司以及业务，应当将该子公司以及业务合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。2、非同一控制下的情况因非同一控制下企业合并或其他方式增加的子公司以及业务，应当将该子公司以及业务购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。十、会计期间处理母公司在报告期内处置子公司以及业务，应当将该子公司以及业务期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。第三节 合并现金流量表一、合并现金流量表的处理原则——合并+抵消合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制。　　本准则提及现金时，除非同时提及现金等价物，均包括现金和现金等价物。二、具体会计处理：1、把母公司的钱给子公司，抵消母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量应当抵销。2、把子公司的钱给母公司，抵消母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益、利息收入收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销。3、母子公司相互借钱，抵消母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量应当抵销。4、母子公司相互销售商品，产生的现金流抵消母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当抵销。5、母子公司相互销售固定资产、无形资产，产生的现金流抵消母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。6、其他内部交易母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量应当抵销。三、合并现金流量表的编制依据合并现金流量表及其补充资料也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。四、增加子公司的会计期间处理母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司以及业务，应当将该子公司以及业务合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。因非同一控制下企业合并增加的子公司以及业务，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。五、处置子公司的会计期间处理母公司在报告期内处置子公司以及业务，应当将该子公司以及业务期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。第四节 合并所有者权益变动表一、什么是合并所有者权益变动表？合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制。二、基本处理原则：母公司对子公司的长期股权投资应当与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。子公司持有母公司的长期股权投资以及子公司相互之间持有的长期股权投资，应当按照本准则第三十条规定处理。三、抵消1、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销。2、母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对所有者权益变动的影响应当抵销。3、合并所有者权益变动表也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。四、少数股东处理有少数股东的，应当在合并所有者权益变动表中增加“少数股东权益”栏目，反映少数股东权益变动的情况。第五节 特殊交易的会计处理一、 购买少数股东权益的会计处理母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权，在合并财务报表中，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。二、追加投资等买入非兄弟公司的会计处理1、追加投资——追溯评估以前的购买价企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制的，在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益；2、权益法改为购买法购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益等的，与其相关的其他综合收益等应当转为购买日所属当期收益。购买方应当在附注中披露其在购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。三、不丧失控制权下处置长期股权投资的会计处理——得到多少钱、成本是多少（净资产份额）母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。四、丧失控制权的处置长期股权投资的会计处理——得到多少钱、成本是多少（两部分计算）企业因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的，在编制合并财务报表时，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益，同时冲减商誉。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益等，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。五、多步处置直到丧失控制权的会计处理——得到多少钱、成本是多少（ 两种情况处理）企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权的，如果处置对子公司股权投资直至丧失控制权的各项交易属于一揽子交易的，应当将各项交易作为一项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计处理；但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额，在合并财务报表中应当确认为其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。　　处置对子公司股权投资的各项交易的条款、条件以及经济影响符合下列一种或多种情况，通常表明应将多次交易事项作为一揽子交易进行会计处理：　　（一）这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的。　　（二）这些交易整体才能达成一项完整的商业结果。　　（三）一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生。　　（四）一项交易单独考虑时是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的。六、计量标准对于本章未列举的交易或者事项，如果站在企业集团合并财务报表角度的确认和计量结果与其所属的母公司或子公司的个别财务报表层面的确认和计量结果不一致的，则在编制合并财务报表时，也应当按照本准则第二十六条第二款第（四）项的规定，对其确认和计量结果予以相应调整。1添加评论分享收藏文章被以下专栏收录研究BEPS、转让定价、CRS等国际税收问题母公司处置纳入合并范围的所有子公司后如何编制合并财务报表-360文档中心
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母公司处置纳入合并范围的所有子公司后如何编制合并财务报表
母公司处置纳入合并范围的所有子公司后如何编制合并财务报表全国中文核心期刊 ·
财会月刊 □ 2010. 2中旬 解散 、 因公司合并或者分立需要解散三种情况; 母公司以承担 债务方式将子公司撤销,指母公司将子公司债务及整体产权 一并吸收, 以承担子公司的债务方式将子公司撤销 。 应该注意 的是,这里的处置不包括已宣告被清理整顿的原子公司和已 宣告破产的原子公司 。
2. 母公司与子公司的会计处理 。
母公司的会计处理:① 母公司转让其持有的全部长期股 权投资时, 借记 “ 银行存款 ” (股权转让取得价款 ) 科目, 贷记 “ 长期股权投资 ” (长期股权投资的账面价值 ) 科目, 借记或贷 记 “ 投资收益 ” (二者的差额 ) 科目 。 此时子公司不需作会计分 录 。
② 母公司将子公司整体对外出售时, 借记 “ 银行存款 ” (整 体对外出售取得价款 ) 科目, 贷记 “ 长期股权投资 ” (整体对外 出售取得价款 ×母公司所持有的股权比例 ) 科目, 借记或贷记 “ 投资收益 ” (二者的差额 ) 科目 。 此时子公司不需作会计分录 。 ③ 母公司将子公司解散或对子公司进行清算时, 借记 “ 银行存 款 ”
(子公司解散或清算所得 ×母公司所持有的股权比例 ) 科 目, 贷记 “ 长期股权投资 ” (长期股权投资的账面价值 ) 科目, 借 记或贷记 “ 投资收益 ” (二者的差额 ) 科目 。
子公司的会计处理:第一步, 将子公司正常科目转为清算 科目:借记 “ 清算资产 ” 类科目, 贷记 “ 清算债务 ” 、 “ 实收资本 ” 、 “ 未分配利润 ”
(清算资产类科目金额 -清算债务金额 -实收资 本 ) 科目; 第二步, 子公司资产变现:借记 “ 银行存款 ” (变现 值 ) 、 各项资产准备 (账面原值 ) 、 “ 清算损益 ” (账面原值 -资产 准备账面值 -变现值 ) 等科目, 贷记各项资产类科目 (账面原 值 ) ; 第三步, 发生清理费用:借记 “ 清算损益 ” 科目, 贷记 “ 银行 存款 ”
科目; 第四步, 支付工资 、 税金:借记 “ 应付职工薪酬 ” 、 “ 应交税费 ”
科目, 贷记 “ 银行存款 ” 科目; 第五步, 偿还清算债 务:借记 “ 清算债务 ” 科目, 贷记 “ 银行存款 ” 科目; 第六步, 将清 算损益结平:借记 “ 未分配利润 ” 科目, 贷记 “ 清算损益 ” (资产 变现收入小于清理费用与清算债务之和 ) 科目, 或借记 “ 清算 损益 ” (资产变现收入大于清理费用与清算债务之和 ) 科目, 贷 记 “ 未分配利润 ” 科目; 最后, 归还投资款:借记 “ 实收资本 ” 科 目, 贷记 “ 银行存款 ” 科目 。
3. 合并资产负债表编制时应注意的问题 。
(1) 合并资产负债表编制时的工作思路 。 母公司年度报告 期内处置了所有应纳入合并范围的子公司,合并资产负债表 编制时的工作思路为:按照编制合并资产负债表的程序编制 合并资产负债表,只是将报告期内处置的所有应纳入合并范 围的子公司的期末数按照零计算进行合并, 其按照 《 企业会计 准则讲解 2008》 编写的抵销会计分录不存在, 但需作特殊的 抵销会计处理 。
(2) 合并资产负债表与合并利润表衔接时的特殊抵销会 计处理 。 一般情况下, 合并资产负债表与合并利润表衔接关系 为:合并资产负债表期初所有者权益加合并利润表净利润减 去向投资者分配的股利等于合并资产负债表期末数 。 母公司 年度报告期内处置了所有应纳入合并范围的子公司,在不考
虑特殊抵销会计处理时, 合并资产负债表的期末数为:母公司 的期末数 +报告期内处置了所有应纳入合并范围的子公司的 期末数 -抵销金额 =母公司的期末数 +0=母公司的期末数 。 在 这种情况下,合并资产负债表与合并利润表之间的衔接关系 不存在 。 为了满足合并资产负债表与合并利润表衔接需要所 作的特殊抵销会计处理为:
第一, 母公司转让其持有的全部长期股权投资时 。 首先将 母公司原先作的会计处理用红字冲回:借记 “ 银行存款 ” (股权 转让取得价款, 红字 ) 科目, 贷记 “ 长期股权投资 ” (长期股权投 资的账面价值, 红字 ) 科目, 借记或贷记 “ 投资收益 ” (二者的差 额, 红字 ) 科目; 再次作特殊会计处理:借记 “ 银行存款 ” (股权 转让取得价款 ) 科目, 贷记 “ 长期股权投资 ” (长期股权投资的 账面价值 ) 科目,借记或贷记 “ 投资收益 ” (股权转让取得价 款 -子公司所有者权益公允价值 ) 科目 (假定被投资单位各项 可辨认资产 、 负债的公允价值与其账面价值相同 ) , 借记或贷 记 “ 年初未分配利润 ”
(股权转让取得价款 -长期股权投资的 账面价值 ±投资收益已确认的金额 ) 科目 。
第二, 母公司将子公司整体对外出售时 。 首先将母公司原 先作的会计处理用红字冲回:借记 “ 银行存款 ” (整体对外出售 取得价款, 红字 ) 科目, 贷记 “ 长期股权投资 ” (整体对外出售取 得价款 ×母公司所持有的股权比例,
红字 ) 科目, 借记或贷记 “ 投资收益 ” (二者的差额, 红字 ) 科目; 再次作特殊会计处理:借记 “ 银行存款 ” (整体对外出售取得价款 ) 科目, 贷记 “ 长期股 权投资 ” (长期股权投资的账面价值 ) 科目, 借记或贷记 “ 投资 收益 ” (子公司所有者权益公允价值 ×母公司所持有的股权 比例 ) 科目 (假定被投资单位各项可辨认资产 、 负债的公允价 值与其账面价值相同 ) , 借记或贷记
“ 年初未分配利润 ” 科目 。 第三, 母公司将子公司解散或对子公司进行清算时 。 首先 将母公司原先作的会计处理用红字冲回:借记 “ 银行存款 ” (子 公司解散或清算所得 ×母公司所持有的股权比例,红字 ) 科 目, 贷记 “ 长期股权投资 ” (长期股权投资的账面价值, 红字 ) 科 目, 借记或贷记 “ 投资收益 ” (二者的差额, 红字 ) 科目; 再次作 特殊会计处理:借记 “ 银行存款 ” (子公司解散或清算所得 ×母 公司所持有的股权比例 ) 科目, 贷记 “ 长期股权投资 ” (长期股 权投资的账面价值 ) 科目, 借记或贷记 “ 投资收益 ” (子公司资 产变现收入与清算债务的差额 ×母公司所持有的股权比例 ) 科目,借记或贷记 “ 年初未分配利润 ” (子公司解散或清算所 得 ×母公司所持有的股权比例 -长期股权投资的账面价值 ±投 资收益已确认的金额 ) 科目 。
主要参考文献
1. 财 政 部 . 企 业 会 计 准 则 2006. 北 京 :经 济 科 学 出 版 社 ,
2. 财 政 部 会 计 司 编 写 组 . 企 业 会 计 准 则 —— —
应 用 指 南 2006. 北京 :中国财政经济出版社 , 2006
3. 财政部会计司编写组 . 企 业 会 计 准 则 讲 解 2008. 北 京 :
人民出版社 , 2008
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