【图文】收益的确认与计量_百度文库
两大类热门资源免费畅读
续费一年阅读会员，立省24元！
收益的确认与计量
&&收入、费用和收益的定义,收益的确认和计量,综合收益表的优缺点。
登录百度文库，专享文档复制特权，财富值每天免费拿！
你可能喜欢免费发布咨询，坐等律师在线服务
需求发布后
10分钟内收到律师在线回复
平均有多个律师参与回复
得到了圆满解决
您的位置： &
如何界定会计中的收入确认与计量
摘&要：收入如何确认和计量是会计核算必须要解决的一个关键问题，特别应该分清会计收入和经济收入的界限。本文从界定二者内涵着手，阐述会计收入的确认模式和具体计量方法，为科学、合理地确认收入提供理论依据，也为会计核算奠定基础。一、问题的提出从会计的角度来说，收益一般是指企业在一定时期(通常指一个会计年度)&内所获得的净收益，即同一时期内企业的全部收入超过全部费用和损失的余额。收益既是现代企业经营的主要目的之一，又是现代会计理论中的一个重要概念。无论是在会计实务操作领域中，还是在会计理论研究领域中，收益的确认与计量问题都已成为会计工作者所关注的焦点。美国财务会计准则委员会在其发布的《论财务会计概念》第一辑中指出：“编制财务报告的首要重点是通过对收益及其组成内容的计量，提供关于企业业绩的信息”。收益何以引起人们如此高度的重视?&原因在于收益对于国家、企业以及个人来说都具有重大意义。(一)&收益是税收基础，是国家财政收入的保障按照现行法律的规定，企业实现了收益，就产生了纳税义务，必须按照法律规定的税率计算、缴纳企业所得税，它构成国家财政收入的一部分。因此，收益计量是否正确，直接关系到国家的利益，并进而影响到国家职能的发挥。(二)&收益是反映企业经营成果、评价企业管理当局绩效的一个重要指标在“两权分离”基础上形成的现代企业中，企业所有者将其资源委托给企业管理当局去经营，企业管理当局相应承担对这些资源进行保值、增值的责任。通过对收益的计量，既可以反映企业有效利用资源的程度，又可以考核企业管理当局对受托经济责任的履行情况。如果企业收益很可观，则说明企业有效地利用了资源，企业管理当局有效地履行了受托经济责任。(三)&收益是相关利害人进行决策的重要工具对企业的现有股东而言，企业收益是股利分配的重要保证，也是股利分配的最大限度，它对股东是否继续持股、是否追加投资等决策直接产生重大影响;对企业的债权人来说，虽然他们更关心企业的偿债能力，但不可否认的是，企业的获利能力是其偿债能力的基础;对潜在投资者而言，他们要为手中持有的资本寻找一个合理的去向，企业的获利能力当然是其考察的首要问题。二、收益的内涵在进入主题之前，我们先来明确一下收益的概念。关于什么是收益，经济学界和会计学界的学者们一直未取得一致意见。经济学家们总是从最接近于客观经济事实的角度来说明问题，但得出的结论有时却并不实用;而会计学家们则往往从实用主义的观点出发来解释问题，但得出的结论有时却并不科学。正是由于经济学家和会计学家认识事物的角度不同，因而形成了“经济收益”和“会计收益”两种不同的观点。(一)&经济收益客观地说，收益这一概念最早出现在经济学中。经济学中的收益我们一般称之为经济收益(economic&income)&。1776&年，亚当斯密(adam&smith)&在其名著《国民财富的性质和原因的研究》(即《国富论》)&中首先提出了收益的定义。他将其定义为“财富的增加”、“那部分不侵蚀资本的可予消费的数额”。1890&年，艾尔弗雷德马歇尔在其著作《经济学原理》一书中，将“财富的增加”这一收益观念引入企业，并提出了区分“实体资本”和“增值收益”这一重要的经济学思想，进一步地具体区分了资本和收益。20&世纪初，美国著名经济学家欧文费雪(&irving&fisher)&发展了经济收益理论，他在《资本与收益的性质》一书中提出了收益的三种不同形态，即(1)&精神收益(psychic&income)&指心理上获得的满足;(2)&实际收益(&real&income)&指物质财富的增加;(3)&货币收益(money&income)&指资产货币价值的增加。同时，费雪也对资本和收益进行了区分。他认为，资本是某一时刻财富的存量，收益是某一时期劳务的流量;资本是未来劳务的化身，而收益则是这些劳务在特定时期内的享受，是补偿资本之后的一种增量。1946&年，英国经济学家j1r1&希克斯(j&稲稨icks)&在其著作《价值与资本》中给经济收益下了一个至今在西方经济学中仍占有重要地位的定义，他认为：“一个人的收益是指他在保持期末和期初同样富有的情况下，可能消费的最大金额”。套用这一定义，企业收益可以定义为：在期末和期初拥有同样多实际物质财富的情况下，企业在某一时期内可以消费的最大金额。(二)&会计收益会计学中的收益我们一般称之为会计收益(accounting&income)&，它被看作是产出价值大于投入价值的差额。或者说，会计收益是指一定时期内企业已实现的收入与相关的成本、费用之间的差额。从会计收益的一般概念来看，它有如下几个特点：1&会计收益是基于企业实际发生的交易而确认的。会计收益是根据企业实际发生的经济业务，以销售产品或提供劳务所获得的销售收入，减去为实现销售收入而发生的成本后得出的。以实际发生的经济业务为依据来确认收益，具有客观性和可验证性。2&会计收益的确认要遵循收入实现原则。“实现”是对收益确定的检验虽然这样做符合会计基本原则中的稳健性原则，但也有一些会计学者指出，这种认为收益产生于资产增值实现时而不是产生于资产价值增值时的看法不够全面，这种观点仅将企业实现的营业收益界定为收益，而将企业的持产损益排斥在外，这样确认的收益是不完全的。3&计算会计收益时，成本、费用是按照历史成本原则计列的历史成本原则是现行会计实务中企业资产计价时普遍应用的一项原则。这样，由于资产按其取得时的历史成本计价，那么成本、费用作为已耗资产的价值转移，自然应该按照历史成本原则计列。但在通货膨胀现象普遍存在的今天，这样做容易造成成本不能得到真正的弥补，从而产生虚盈实亏的现象。4&会计收益的确认以会计分期这一会计基本假设为前提。会计收益是期间收益，它反映的是某一特定期间内企业的生产经营成果。(三)&经济收益与会计收益之比较1&两者界定的收益范围不同会计收益的确认以实际发生的交易活动为基础，以收入的实现为原则，因此，只包括已实现的营业收益，而不包括未实现的持产损益。相反，经济收益则将企业已实现的营业收益和未实现的持产损益同等对待，将它们都界定为企业的收益。虽然会计收益相对于经济收益来说更具有客观性和可验证性，也更符合稳健性原则，但它却给人以这样的感觉，即好象一个人不是在他的资产价值增加时，而是在他的资产出售时变得更为富裕。这与我们所认可的逻辑恐怕是不相符的。2&两者所依据的成本属性不同确认会计收益时所依据的是历史成本，这有利于客观反映管理当局对受托经济责任的履行情况。但是，这样做又存在两方面的不足：一方面，在通货膨胀日益普遍的今天，历史成本原则的贯彻使得生产耗费不能得到足额补偿，从而造成虚盈实亏的现象，并进而影响企业再生产的顺利进行;另一方面，历史成本原则的实行又与收入按现行价格计量的做法存在着逻辑上的矛盾。确认经济收益时的情况正好相反，它依据的是现时成本，虽然这样做能避免出现生产耗费不能得到足额补偿、收入成本的计量属性不一致等问题，但现时成本的采用又使得企业管理当局对受托经济责任的履行情况得不到客观的反映。3&两者所体现的资本保全观念不同从经济收益和会计收益的概念来看，两者都是在资本得到保全和回收之后才确定收益，但经济收益体现的是实物资本保全观念，而会计收益则体现了财务资本保全观念。所谓实物资本保全，又称经营能力保全。在这种观念下，资本被视为业主投入资源的实际生产能力。这种资本保全观念要求企业在生产经营过程中保持业主投入资源的实际生产能力不变，并以此为前提来确认收益。而所谓财务资本保全观则视资本为一种财务现象，是业主投入资源的货币价值。这种资本保全观要求将业主投入资源的货币价值保持完整，在此基础上，企业收入的余额部分被确认为收益。在实物资本保全观念下，在企业已消耗的实物资产未得到重置前，不能确认收益;而在财务资本保全观念下，收入超过原始成本的转移额后即可确认为收益。延伸阅读：
用微信扫描二维码
分享至好友和朋友圈
读完文章还有法律疑惑？马上
最新相关知识
相关法律聚焦
地区找律师
热门文章推荐
热门法律专题
自媒体文章
无锡在线律师
400-400-400-
专业权威律师在线解答
专业律师优质解答您现在的位置是： &
有关收入的确认和计量
摘　要:收入作为利润表中利润构成的一项重要要素，受到企业以及会计信息使用者的重视，资本市场不断出现的利用收入确认进行财务舞弊的事件也引起了世界各国会计监管机构的高度关注。在会计实务中，收入确认也被认为是最复杂的问题之一。随着市场经济的不断发展，企业经济业务日益多样化和复杂化，企业经营环境出现越来越多的不确定性，日益复杂交易合同的不断出现，实务中往往很难根据现行《收入》准则来准确判断收入确认的时点，从而导致收入的确认问题变得越来越困难。虽然我国2006年新发布的《收入》准则对原收入准则进行了一些修订，但实务中企业在收入确认和计量方面仍然存在较多需要研究和解决的问题，特别是收入确认时点和确认金额的不规范行为较为严重。因此，我认为，鉴于我国经济不断发展和企业经营情况的变化要求，我国会计准则制定机构有必要重点研究制定适用于所有行业、所有交易的收入确认原则，来规范收入的核算和信息披露。
特别说明：本文献摘要信息，由维普资讯网提供，本站只提供索引，不对该文献的全文内容负责，不提供免费的全文下载服务。
金月芽期刊网 2018|||||||||||
|||||||||:
注会辅导：
会计职称辅导热招：
　实务课程：　：　综合辅导：　：
您的位置：&&&> 正文
解读收入确认和计量
13:43　赵治纲　【
】【】【】
　　收入作为利润表中利润构成的一项重要要素，受到企业以及信息使用者的重视，资本市场不断出现的利用收入确认进行财务舞弊的事件也引起了世界各国会计监管机构的高度关注。在会计中，收入确认也被认为是最复杂的问题之一。随着市场经济的不断发展，企业经济业务日益多样化和复杂化，企业经营环境出现越来越多的不确认性，日益复杂交易合同的不断出现，实务中往往很难根据现行《》准则来准确判断收入确认的时点，从而导致收入的确认问题变得越来越困难。虽然我国2006年新发布的《收入》准则对旧收入准则进行了一些修订，但实务中企业在收入确认和计量方面仍然存在较多需要研究和解决的问题，特别是收入确认时点和确认金额的不规范行为较为严重。因此，我认为，鉴于我国经济不断发展和企业经营情况的变化要求，我国会计准则制定机构有必要重点研究制定适用于所有行业、所有交易的收入确认原则，来规范收入的核算和信息披露。 　　一、《收入》准则核心内容及其理解 　　相比1999年实施的原《收入》准则，我认为，新《收入》准则有以下几个方面的内容较为核心： 　　（1）收入的定义 　　新《收入》准则规定：&收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。&《收入》准则所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。 　　从上述关于收入的定义可以看出，新收入准则是基于资产负债表观的基础来进行收入的确认，这就改变了旧收入准则基于收入费用观的收入确认原则。根据资产负债表观，收入的确认是依据资产和负债的变动情况来确定。如果交易或事项（业主与分配除外）引起了净资产的变化，而且这些变化又能可靠地计量时，那么就应该确认收入。 　　（2）《收入》准则的适用范围 　　新《收入》准则规定：&长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入，适用其他相关会计准则。& 　　企业需要注意的是，我国与收入确认相关的准则主要包括：《企业会计准则第14号&收入》、《企业会计准则第15号&建造合同》、《企业会计准则第25号&原保险合同》和《企业会计准则第26号&再保险合同》。这些准则所依据的收入确认原则是不一致的。从上面这些不同收入确认方面的准则可以看出，不同的行业、不同的业务，其所适用的收入确认原则是存在重大差异的。 　　（3）收入的计量 　　新《收入》准则规定：&收入应当按照已收或应收的合同或协议价款进行计量，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。& 　　企业需要注意的是，企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。 　　合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。 　　需要强调的是，将本该当期一次性收取的款项延期收取，实质上就具有融资性质，准则和应用指南并没有规定分期收款通常时间应超过3年。而一些上市公司则选择采用《企业会计准则讲解》中的&3年&作为分期收款方式销售商品收入确认的分界线。如：三一重工（600031）在其2008年年报披露的关于收入确认原则中规定：对分期收款方式销售的商品，在满足前述收入确认的条件时确定收入。分期收款发出商品收入金额的确认，本公司按照以下原则进行：①收款期限在三年以内的，按应收的合同或协议价款全额确认收入；②收款期限在三年以上的，按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。 　　二、销售商品收入的确认条件 　　新《收入》准则规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：　　（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；　　（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；　　（3）收入的金额能够可靠地计量；　　（4）相关的经济利益很可能流入企业；　　（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。可以看出，这五个销售商品收入的确认条件仍然是收入费用观的具体体现，与收入的定义体现的资产负债观不符。 　　企业需要注意的是，以上销售商品收入确认的五个条件必须同时具备，也就意味着不具备任何一个条件，企业就可以不确认收入。另外，在销售商品收入确认判断时，着重从企业所出售商品在所有权上的主要风险和报酬是否已经转移给购货方这个标准来进行判断收入确认的时点。而主要风险和报酬是否转移在企业业务类型简单、结算方式单一的情况下，则可以较为准确地依据该标准来确认和计量收入，而对于企业交易类型和结算方式的情形，尤其是多要素复杂的销售合同，则依据该标准来判断收入确认的时点就较为困难。 　　例如，在我国实务中，对于那些允许客户从公司网站下载软件的销售行为，如何判断&商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方&的时间？再如，对于以软件集成方式实现的销售而言，该集成可能既包括系统软件，也包括服务支持，甚至相关的配套硬件。那么，对于此种销售行为，企业是在主要产品已经提供的情况下，还是全部产品均已提供时，确认交易中&商品所有权上的主要风险和报酬&已经转移？最后，对于企业通过代理商进行的交易行为，确认企业的销售收入是应该在代理商向客户发出商品时，还是在代理商向客户收取现金时？等等。 　　三、收入确认和计量：重要的财务舞弊手段 　　对于企业来说，特别是对上市公司来说，在其财务报告上，利润是投资人最关注的一个表内信息，因为它不仅关系到公司股利的分配，而且关系到公司的股价，而收入又是利润表中一个重要报表项目。由于收入确认在会计中既具有重要性，又具有复杂性。因此，利用收入确认进行利润操纵、粉饰业绩既有内在动力，又有外在条件。利用收入确认进行财务舞弊的内在动力，是因为收入是利润的一个重要组成，提前或者推迟收入的确认将对以净利润等为代表的财务业绩发生显著的改变；其外在条件是由于收入确认的高度复杂性，使得利用收入确认的作假行为不容易被和识别。近年来在全球资本市场上出现的众多财务舞弊案中，利用收入确认进行财务舞弊或欺诈的案例不在少数。 　　美国资本市场近年来不断曝光的财务舞弊案件，都直接或间接地涉及虚增收入从而虚增利润。因此，收入确认的问题引起了监管部门和准则制订机构的极大关注。近年来，包括美国、英国、国际会计准则委员会在内的国家和国际组织先后致力于制订新的收入确认准则或修订原有的准则，以更好地规范实务中的收入确认问题。 　　虽然《收入》准则对各种常见收入的确认都进行了规定，但这些规定都只是概括性的，并且各种收入的确认只给出了原则性的规定，在具体操作中还需要会计人员利用职业判断。企业管理人员完全可以利用准则存在的弹性，操纵收入的确认以影响各期利润，达到盈余管理的目的。收入确认通常存在以下几个方面的问题：　　（1）提前确认收入；　　（2）推迟确认收入；　　（3）确认有问题的收入；　　（4）虚构客户，虚构销售收入；　　（5）特殊销售合同的收入确认（如软硬件一体销售合同、军品销售合同等）。 　　上市公司财务舞弊的目的多是迫于业绩压力，特别是上市公司，往往是为了达到投资者的业绩预期、再融资指标、避免退市或配合股票市场的价格预期等。而上市公司实现这些业绩目标则可能会选择通过收入确认来操纵其经营业绩。因此，我认为，投资者应重点关注上市公司的收入确认问题，尤其是上市公司年末前一个月和后一个月有关交易的收入确认问题。 责任编辑：zoe