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应收账款减值核算思路
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初级教材第一个重点内容就是应收账款核算，其中的减值核算对于初学者不太好理解，小编简单的屡下思路。
一、期末应收账款价值的确定
教材原话“企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收账款账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。”对这话的理解，应收账款期末不是按照账面价值与预计未来现金流量现值孰低计量。假设期末应收账款账面价值50万（其中账面余额100万，已计提减值准备50万），预计未来现金流量现值为80万，那么就应该转回减值准备30万，按照80万的预计未来现金流量现值（大于账面价值的50万）入账。因为有转回的属性，应收账款的期末是以账面余额与预计未来现金流量现值孰低计量。
PS.分三种情况：一是账面余额小于预计未来现金流量现值（这种情况在实际中太少见了，有这么好心眼的客户，自己不好意思欠你钱太久了，准备多给你钱？），以账面余额计量；二是账面余额等于预计未来现金流量现值；三是账面余额大于预计未来现金流量现值，按照预计未来现金流量现值计量。总结三种情况，第一种遇不到，第二三种都是以预计未来现金流量现值计量，可以探讨应收账款期末是否就是按照预计未来现金流量现值计量。
二、计提减值
借：资产减值损失
& & 贷：坏账准备
此笔分录减少了资产，增加了损失。初学可能会觉得为啥不是借资产减值损失，贷应收账款。应收账款可以理解成是一种民事上债权的会计表达。在计提减值时，只是对该资产的估计账面价值减少，但实际现实生活中的债权并未消失。一般企业中，应收账款按照往来辅助核算，计提减值准备时如果贷记应收账款，则造成往来混乱，与实际不符。可能这也是我国必须用备抵法的原因。
三、确实无法收回
借：坏账准备
& & 贷：应收账款
此笔分录对资产和损益总额不产生影响。计提减值时已经确认资产减少损益增加了，不能再确认资产和损益的变动。此笔分录的意义在于，应收账款代表的债权消失，予以冲销。第二步和第三步的分录综合起来看是借：资产减值损失 贷：应收账款，这符合实际，应收账款收不回来时，确认资产的减少，同时确认为一项损失。
四、转销的应收账款收回
恢复债权（1）借：应收账款100 贷：坏账准备 100
收到款项（2）借：银行存款 100 贷：应收账款 100
此两步综合起来看是借：银行存款 100 贷:坏账准备 100
但是不能合并成最后的分录，还是因为应收账款是一种债权的反应，实务中有辅助核算的管理，为了记录往来核算，需要先恢复再冲减。
总共两笔分录第一笔不影响资产，不影响损益；第二笔也不影响资产和损益。综合起来看应收账款减少了100，可能会觉得怎么收不回来的应收账款收回来了，应收账款还减少了。其实这两笔分录做完，确实是对资产和损益都没影响，但是减少了应收账款，是因为这分录还没结束，会对期末计提减值准备产生影响。如果没有这两笔分录，期末需要计提减值准备300，而这两笔分录产生了减值准备贷方发生额100，所以期末计提减值准备时就会少提已经发生的减值准备额100。对期末的影响隐藏分录是借：坏账准备 100 贷：资产减值损失 100。确认资产和减少损失，这个隐藏的分录恰恰反映了转销的应收账款收回的实质是：资产增加，收入同时增加（反映为损失的减少）。以上的分录综合起来看借：银行存款 100 贷：资产减值损失 100，正是一般恢复资产的分录形式。
以上按照教材的说法处理完了，但有点值得考虑，就是增加资产确认收入（减少损失）的时点放在收回款项时还是期末计提减值准备时更合适。教材如此处理可能是考虑到应收账款的减值损失都在期末一次性反映，平时不再反映损益；同时照顾备抵法下资产损失与坏账准备对应关系。但如果在回款时确认有两点好处：一是分录借：应收账款 100 贷：资产减值损失 100，借：银行存款 100 贷：应收账款 100，不用年底再绕圈子，便于理解。二是已经确定收不回来的款项，是实打实的应收账款的收回，与坏账准备没什么关系，在收回来这个时点，增加资产和冲销损失更符合现实。
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文章写得挺好。如果在“三、确实无法收回”部分，把可能存在的、已计提的坏账准备与应收款余额的差额的处理加上去，会更加完整。因为在确定无法收回时，不一定100%计提了坏账准备。
感谢分享。是原创的吗？
先金币和精华鼓励一下
彭怀文 发表于
感谢分享。是原创的吗？
是原创。感谢版大！最近忙着司考。以后有时间了，再继续写。
sh01马学国 发表于
文章写得挺好。如果在“三、确实无法收回”部分，把可能存在的、已计提的坏账准备与应收款余额的差额的处理 ...
不用考虑比例的。因为坏账准备的计提思路就是中途不管，年底保证余额正确，再根据余额和已经发生的金额倒挤出年底应计提数。中途的差额都靠倒挤给处理了。
sh01马学国 发表于
文章写得挺好。如果在“三、确实无法收回”部分，把可能存在的、已计提的坏账准备与应收款余额的差额的处理 ...
难得马老师光临哈
那这个减值准备100万是这样核算的玛？{50+（80-50）+(100-80）}
冯诗丽 发表于
那这个减值准备100万是这样核算的玛？{50+（80-50）+(100-80）}
期末减值准备余额应该是20（100-80），过去已经计提50的减值准备，所以年末应该冲回减值准备30，使年底减值准备余额最终数为20。
写得真不错哟！对理解应收款的减值处理很有帮助！！！谢谢！！！！
yry3183 发表于
写得真不错哟！对理解应收款的减值处理很有帮助！！！谢谢！！！！
谢谢顶贴。希望一起交流。
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企业应收账款减值的会计处理
来源：51edu精品学习网编辑：兰兰
发布时间： 10:55:55
【 本文摘要 】备考对于考生来说是一个充电站，合理的利用好这个时期能帮助大家完成一段完美的逆袭，企业应收账款减值的会计处理可以尽快熟悉起来。
【 关 键 词 】
应收账款减值
备考对于考生来说是一个充电站，合理的利用好这个时期能帮助大家完成一段完美的逆袭，企业应收账款减值的会计处理可以尽快熟悉起来。(一)应收款项范围应收股利、应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款(二)应收款项减值方法1.直接转销法(企业会计准则不允许采用)借:资产减值损失贷:应收账款2.备抵法(企业会计准则允许采用)――报表上列示的应收款项的净额(1)按期估计坏账损失借:资产减值损失贷:坏账准备(2)待坏账实际发生时借:坏账准备贷:应收账款(三)当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额―(或+)&坏账准备&科目的贷方(或借方)余额1.借:资产减值损失贷:坏账准备2.发生坏账损失借:坏账准备贷:应收账款、其他应收款 等3.借:应收账款贷:坏账准备借:银行存款贷:应收账款4.冲销坏账准备借:坏账准备贷:资产减值损失(四)应收款项账面余额、账面价值1.应收款项账面余额――科目的期末账面余额2.应收款项账面价值――应收款项账面余额―&坏账准备&账面余额例题~~单选题1.A公司为一般纳税人，增值税税率为17%。日赊销商品给丙公司，按价目表的价格计算，不含税价款金额为100万元，给予丙公司的商业折扣为5%，规定的付款条件为2/10，1/20，n/30.代垫运杂费2万元，产品成本为70万元，已计提跌价准备10万元。至日由于丙公司发生财务困难，销售给丙公司的货款仍未收回，预计未来现金流量的现值为100万元。甲公司2012年对应收账款计入的坏账准备金额是(　)万元。A、13.15B、11.15C、23D、0【答案】A【解析】本题考查应收账款减值的核算。应收账款账面价值=100x(1-5%)x(1+17%)+2=113.15(万元)，期末应收账款未来现金流量现值是100万元，所以应该计提的坏账准备=113.15-100=13.15(万元)。2.下列关于应收款项减值的说法中，不正确的是(　　)。A、企业应该根据本单位的实际情况分为单项金额重大和非重大的应收款项，分别来进行减值测试，确定减值损失B、企业对于单项非重大的应收款项，可以按类似信用风险特征划分为若干组合，在此基础上确定减值损失C、以公允价值计量的金融资产均不需要计提减值准备D、以摊余成本计量的金融资产，应当将金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值【答案】C【解析】本题考查应收款项减值的核算知识点。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产是不需要计提减准备的，但是以公允价值计量但是其变动计入所有者权益的金融资产，是需要计提减值准备的，例如，可供出售金融资产。3.甲公司坏账准备采用备抵法核算，按期末应收款项余额的5%计提坏账准备。2011年初“坏账准备”账户的贷方余额为4800元;2011年因乙公司宣告破产，应收11700元货款无法收回，全部确认为坏账;2011年应收款项借方全部发生额为324000元、贷方全部发生额为340000元。2012年收回已核销的乙公司的欠款5000元;2012年应收款项借方全部发生额为226000元、贷方全部发生额206000元。甲公司2012年末应计提坏账准备()元。A.-5000B.-4000C.4000D.5000【答案】B【解析】甲公司2012年末应计提坏账准备=(000)x5%-(元)【提示】本题用期初余额的推导思路如下：2011年应收账款期初余额=000(元)，2011年应收账款期末余额=-00(元)，2011年期末坏账准备余额=00(元)，由于本期发生坏账11700元，从期初余额：+A=4000来推，2011年计提坏账准备A=10900(元)，2012年应收账款期初余额=80000(元)，2012年末应收账款期末余额=-000(元)，2012期末坏账准备余额=%=5000(元)，从丁字账推理，坏账准备期初余额：4000+本期收回5000+B=5000，推出B=-4000(元)。4.甲公司日，“坏账准备”科目贷方余额为120万元;日各应收款项及估计的坏账率如下：应收账款余额为500万元(其中包含应收A公司的账款200万元，因A公司财务状况不佳，甲公司估计可收回40%，其余的应收账款估计坏账率为20%);应收票据余额为200万元，估计坏账率为10%;其他应收款余额为120万元，估计坏账率为30%。2012年发生坏账40万元，收回已核销的坏账30万元，甲公司2012年末应提取的坏账准备为()万元。A.86B.156C.126D.116【答案】C【解析】甲公司2012年末应提取的坏账准备=200x60%+(500-200)x20%+200x10%+120x30%-(120-40+30)=126(万元)，发生坏账减少坏账准备，收回已核销的坏账增加坏账准备的余额。【看这里~】要是大家有兴趣的话，请关注；同时整合了我们为大家准备的商学分类，都可以来体验一下哦~~
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　3.企业在确定应收款项减值的核算方法时，应根据本企业实际情况，按照成本效益原...
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　3.企业在确定应收款项减值的核算方法时，应根据本企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。( )
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&& 确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，会计准则规定企业应采用备抵法核算应收款项减值。　　企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。减值损失＝应收款项的账面价值－现值　　应收款项包括应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等。　　（一）企业计提坏账准备时，按应减记的金额：　　借：资产减值损失　　　　贷：坏账准备　　冲减多计提的坏账准备时，编制相反会计分录。　　【例题】2010年末应收账款的账面余额为1000万元，由于债务人发生严重财务困难，预计3年内只能收回部分货款，经过测算预计未来现金流量的现值为800万元，“坏账准备”期初余额为0。2010年末应收账款计提坏账准备（　）。　　A.200　　　　　　B.0　　C.800　　　　　　D.1000　　『正确答案』A　　『答案解析』2010年末应收账款计提坏账准备＝＝200（万元）　　短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小，在确认相关减值损失时，不需要折现。　　（二）企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。　　借：坏账准备　　　　贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等　　【例题】（2010年考题）企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（　）。　　A.借记“资产减值损失”科目 贷记“坏账准备”科目　　B.借记“管理费用”科目 贷记“应收账款”科目　　C.借记“坏账准备”科目 贷记“应收账款”科目　　D.借记“坏账准备”科目 贷记“资产减值损失”科目　　 『正确答案』C　　　（三）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额　　借：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等　　　　贷：坏账准备　　同时：　　借：银行存款　　　　贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等　　也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。　　【例题】（2010年考题）下列各项中，应计提坏账准备的有（　）。　　A.应收账款　　　　B.应收票据　　C.预付账款　　　　D.其他应收款　　 『正确答案』ABCD　　【例题】A公司为一般纳税企业，增值税率为17%。对于单项金额非重大的应收款项以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项，可以按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，该公司按照应收款项余额的0.5%计提坏账准备。有关资料如下：　　（1）2008年期初应收账款余额4000万元，坏账准备贷方余额20万元；2008年8月销售商品一批，含税增值税价款4030万元尚未收到货款，2008年12月实际发生坏账损失30万元。　　 『正确答案』　　①销售商品一批，含税增值税价款4030万元尚未收到货款　　借：应收账款　　　　　　4030　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　＝3444.44　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　 585.56 　　②实际发生坏账损失30万元　　借：坏账准备　　　　30 　　　　贷：应收账款　　　　　30 　　③年末计提坏账准备　　年末“坏账准备”科目贷方余额＝（－30）×0.5%＝%＝40（万元）　　本年应补提坏账准备的数额＝40－20＋30＝50（万元）　　借：资产减值损失　　50 　　　　贷：坏账准备　　　　　50 　　（2）2009年4月收回以前年度的应收账款2000万元存入银行，2009年6月销售商品一批，含税增值税价款4010万元尚未收到货款，2009年12月实际发生坏账损失30万元。　　 『正确答案』　　①收回以前年度的应收账款2000万元　　借：银行存款　　　　2000　　　　贷：应收账款　　　　　　　2000　　②6月销售商品一批，含税增值税价款4010万元尚未收到货款　　借：应收账款　　　　4010　　　　贷：主营业务收入　　 　　＝3427.35　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　582.65 　　③12月实际发生坏账损失30万元　　借：坏账准备　　　　　30　　　　贷：应收账款 　　　　　　30　　④年末计提坏账准备时　　年末“坏账准备”科目贷方余额为：（＋4010－30）×0.5%＝%＝49.90（万元）　　本年应补提坏账准备的数额＝49.9－40＋30＝39.90 （万元）　　借：资产减值损失　　　　39.9　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　39.9　　（3）2010年3月收回以前年度的应收账款5000万元存入银行，2010年7月销售商品一批，含税增值税价款8000万元尚未收到货款，2010年9月收回已确认的坏账损失25万元。　　 『正确答案』　　①收回以前年度的应收账款5000万元　　借：银行存款　　　　5000　　　　贷：应收账款　　　　　5000　　② 7月销售商品一批，含税增值税价款8000万元尚未收到货款　　借：应收账款　　　　8000　　　　贷：主营业务收入　　　　＝6837.61　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）1162.39　　③9月收回已确认的坏账损失25万元　　借：应收账款　　　　　25　　　　贷：坏账准备　　　　　　　25　　借：银行存款　　　　　25　　　　贷：应收账款　　　　　　　25　　④2010年末计提坏账准备时　　年末坏账准备科目贷方余额＝（＋8000）×0.5%＝64.9（万元）　　本年计提坏账准备的数额＝64.9－49.9－25＝－10（万元）　　借：坏账准备　　　　　10　　　　贷：资产减值损失　　　　　10　　【例题】（2008年考题）下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（　）。　　A.计提坏账准备　　　B.收回应收账款　　C.转销坏账准备　　　D.收回已转销的坏账　　 『正确答案』ABD　　『答案解析』应收账款的账面价值＝账面余额－坏账准备　　选项A　　借：资产减值损失　　　　　贷：坏账准备　　所以会对应收账款的账面价值产生影响。　　选项B　　借：银行存款　　　　贷：应收账款　　应收账款收回减少其账面价值。　　选项C　　借：坏账准备　　　　贷：应收账款　　此时坏账准备减少，应收账款账面余额减少，所以对应收账款的账面价值是没有影响的。　　选项D　　借：银行存款　　　　贷：坏账准备　　坏账准备增加了，所以会减少应收账款的账面价值。　　【例题】（2006年考题）下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（　）。　　A.收回应收账款　　B.收回已转销的坏账　　C.计提应收账款坏账准备　　D.结转到期不能收回的应收票据　　 『正确答案』ABCD
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