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关于对2017年度注册会计师行业检查查出问题处理决定的通报
18:41:20&&阅读：次
鲁会协〔2017〕83号
予以通报批评会计师事务所存在的问题如下。
|　　｜　　｜　
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&nbsp&&nbsp&nbsp&&nbsp
【精品】审计发现问题的内部处理办法5.doc 35页
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··········
专项审计应注意的问题 1
审计发现问题的内部处理办法 5
审计发现问题的内部处理办法 8
浅析内部审计风险的原因及解决措施 28
专项审计应注意的问题
国有企业产权改制机本完成后，对大多数没有证券资格的中小事务所来说，除了工商年检和验资业务以外，主要的业务就是各种专项审计业务。
专项审计是具有特殊目的、专门（单一）用途的审计。现行的审计准则是主要针对定期报表审计制定的。没有专门的专项审计准则，因为专项审计是政府审计或企业内部审计业务范畴。
根据用途不同，专项审计的程序与方法规定分布在各有关文件中。如果有资产清产核资审计业务，是根据日国资委第1号令《国有企业清产核资办法》和《清产核资资金核实工作规定》等四个配套规定进行的。行政事业单位资产清查专项审计，是根据全国行政事业单位资产清查工作小组办公室《关于印发中央级行政事业单位资产清查专项审计报告范本等事项的通知》进行的。常见的专项审计业务主要有：主辅分离、国企改制审计；企业拟合并、分离审计；经济责任审计，离任审计；破产审计（破产宣告前、清算审计）；以摸清家底为目的的财务状况专项审计；基本建设工程财务决算审计。
工商年检审计虽然具有专门的用途，按照中注协的规定属于年度财务报告审计，不属于专项审计，区别在于审计的侧重点是注册资本投入及使用情况，而不是企业的财务状况和经营情况。
专项审计与年度财务报表审计的区别在于审计目的、审计重点、重要性水平以及报告的格式不同。专项审计在审计方法、审计程序方面，与年度财务报表审计执行相同的审计准则。专项审计的难点是对查处的问题如何处理以及如何出具恰当的审计报告。先救我自己的工作体会，就专项审计应有的几个问题与同仁一起商榷。
专项审计的重要性水平
专项审计的重要性水平不能套用年度财务报表审计的重要性水平。假如你的专项审计被认定审计失败，你辩称没有超过年度财务报表审计通用的重要性水平是无效的。因为专项审计的重要性水平与年度财务报表的重要性水平是不同的，一般来说要比年报审计的重要性水平低一些。
一般情况下，专项审计的重要性水平是注册会计师根据委托方的审计表确定的。委托人要求的审计目表达到什么程度，就是应该设定的重要性水平。由于各种专项审计报告的审计目标不同，不可能设定一个适合于各种专项审计的重要性水平，比如企业改制审计，凡是影响净资产的，只要证据确凿，不论金额大小都是重要的，都要进行调查。
从广义的角度来看，年度财务报表审计的重要性水平，也是根据委托方的审计目标确定的，比如上市公司的年报审计的重要性水平，是根据财务报告使用者利用会计报表数据判断企业经营情况的审计目标确定的；国有企业年报审计的重要性水平，是根据国资委对会计报表审计目标确定的。因此，专项审计的重要性水平的确定，与年度财务报表审计的本质上没有区别。
专项审计的审计重点
专项审计的审计重点不是由注册会计师根据风险评估情况确定的。专项审计的审计重点就是委托方委托审计的内容。比如改制审计，就是看企业的净资产是否真实，为了反映真实的净资产情况，还打破企业持续经营的会计核算制度，专门要求将应付福利费余额、应付职工教育费余额转入净资产中，这类审计对于会计科目使用是否规范、是否正确等问题，可以不作为重点。离任审计由于审计的内容较多，审计的重点也比较多，如财务状况、经营成果及经营目标完成情况、资产质量情况、资产处置和管理情况、重大经济决策情况、遵守财经法规情况个人廉洁自律情况等都是审计重点，因为委托人要求对这些方面都要发表意见。总之专项审计各有其特点和内容，也就各有其审计重点。专项审计对于没有委托的事项，可不列入审计程序进行审计，但对在审计中发现或注意到的企业内部控制存在的重大缺陷应提请委托人注意。
专项审计的审计方法与程序
专项审计在审计方法上没有特别之处，无非是核对、盘点、函证、调查、询证、计算分析之类。审计程序也可以参考年度财务报表审计的审计程序。虽然没有针对专项审计制定特别的方法与程序，但是不能说专项审计与年度财务报表审计是一样的。因为专项审计比年度财务报表审计要求更高。必须采用年度财务报表审计不常用的一些审计程序和方法。
年度财务报表审计可以由审计的注册会计师根据审计重点与非重点，在审计程序上有略有详。专项审计有特定的目的和用途，是为特定目的服务的，事务所的“中介”角色在专项审计中体现的最明显、最突出。因此专项审计的风险大于定期财务报表审计，我们针对审计目标实施的审计，只有“细”不能有“粗”，一定要有较高的责任意识和风险意识，一定要保持高度的职业敏感性和职业判断力，
在专项审计工作中，应针对审计目标、审计目的制定审计计划、设计设计程序。有些专项审计有专门程序上的规定，审计之前注册会计师应熟悉这些规定，有些在年度财务报表审计中没有的审计程序如召开会议、民意测验、个别谈话等在专项审计中要使用
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审计案例习题
审计案例习题
一、单选题
1．根据《公司法》和《证券法》，下列公司可以不由会计师事务所进行审计的有(
A．不设监事会的公司的监事发现公司经营情况异常时
B．一人有限责任公司编制的财务报告
C．上市公司年报
D．IPO公司连续3年的年报
2．注册会计师是否有过失的关键在于(
A． 注册会计师是否查出财务报表所有重大错报
B． 注册会计师是否查出财务报表所有重大错误、舞弊和违反法律法规
C． 注册会计师是否按照执业准则的要求执业
D． 注册会计师是否有过失或欺诈行为
3．注册会计师执行下列业务中，对保证程度描述不正确的是(
A．代编财务信息不需要任何程度的保证
B对财务信息执行商定程序仅需要有限保证
C．预测性财务信息审核业务有可能是有限保证也有可能是合理保证
D．验资业务是合理保证的审计业务
4．注册会计师接受委托对2009年X股份有限公司财务报表进行了审计，下列选项中属于“鉴证对象”的是(
A．甲公司2009年财务报表
B．甲公司日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量
C．甲公司2009年度的财务状况、经营成果和现金流量
D．甲公司2009年利润表
5．下列有关鉴证业务三方关系人的陈述中恰当的是（
A．鉴证业务的责任方是对鉴证对象负责的组织和人员
B．鉴证业务的责任方和预期使用者两者就是同一方
C．鉴证业务的责任方也是预期使用者之一
D．注册会计师是承接业务的会计师事务所
6．会计师事务所的下列人员中应当负责对业务执行实施指导、监督与复核的是（
A．项目负责人
B．主任会计师
D．部门经理
7． 注册会计师在执行审计业务时，如果未能采取有效的防范措施降低不利影响至可接受水平，则应当采取(
)应对办法。
A．消除产生的不利影响
B．拒绝接受委托或解除业务约定
C．与审计客户管理层沟通不利影响的可能影响
D．与审计客户治理层讨论独立性不利影响
8． 注册会计师在应用独立性概念框架时应当运用职业判断。以下关于注册会计师运用独立性概念框架的工作思路表达不恰当的是(
A．注册会计师在承接业务或续约时首先要识别对独立性的不利影响
B．评价已识别不利影响的重要程度
C．消除不利影响对独立性的所有不利影响的方面
D．必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平
9．ABC会计师事务所从日开始接受委托，已经连续4年对甲股份有限公司财务报表进行了审计，双方约定日对2009年度的财务报表出具审计报告并且决定在日后双方终止一切业务。ABC会计师事务所在审计甲公司时应保持独立性的期间是(　　)。
10．针对财务报表责任的说法中，不正确的有(　　)。
A．管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任
B．注册会计师对财务报表的编制承担完全责任
C．注册会计师对财务报表承担审计责任
D．治理层对财务报表承担监督责任
11． 注册会计师发现被审计单位将日已经发生的一笔赊销收入记在了日的营业收入账上的确凿审计证据，则注册会计师最关注与这笔业务有关的认定是 (　　)。
D．计价和分摊
12．下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是(　　)。
A．重大错报风险是因错误使用审计程序产生的
B．重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性
C．重大错报风险独立于财务报表审计而存在
D．重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制
13．在审计风险模型中，“重大错报风险”是指(　　)。
A．评估的财务报表层次的重大错报风险
B．评估的认定层次的重大错报风险
C．评估的与控制环境相关的重大错报风险
D．评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险
14．关于审计风险模型中其各要素的下列说法中，不正确的是(　　)。
A．审计风险是预先设定的
B．重大错报风险是评估的
C．审计风险是注册会计师审计前面临的
D．检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的
15．下列有关检查风险的观点不能认同的是(　　)。
A．检查风险的控制效果取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性
B．在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系
C．注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险
D．在既定审计风险水平下，检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系
16．审计证据包括会计记录和其他信息，以下理解不恰当的是(　　)。
A．作为审计证据仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，注册会计师有必要获取其他信息
B．会计记录中含有的信息是注册会计师对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师只需要收集充分适当的会计记录信息
C．如果会计记录是电子数据，注册会计师为了获取电子数据的会计记录的真实性、准确性和完整性，则必须对内部控制予以充分关注
D．如果没有财务报表依据的会计记录中包含的信息，审计工作将无法进行，但如果没有其他信息，则可能无法识别重大错报风险，只有将两者结合在一起，注册会计师才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础
17．在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是（　　）。
A．错报风险越大，需要的审计证据可能越多
B．审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少
C．审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补
D．通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量
18．在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是（　　）。
A．特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关
B．针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力
C．只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据
D．针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据
19．审计证据有相关性和适当性两大特征，以下对审计证据特征的理解恰当的是（　　）。
A．多获取证据，可以增进审计证据的适当性
B．审计证据越适当，需要的证据数量越多
C．如果审计证据质量不高，则需要更多数量越多的证据
D．审计证据质量存在缺陷，不能依据审计证据数量弥补其缺陷充分性与适当性相互影响
20．下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中，不正确的是（　　）。
A．审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性
B．如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据
C．如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序
D．注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序
21．下列关于审计程序的说法中，不正确的是(　　)。
A．检查有形资产可提供权利和义务的全部审计证据
B．观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点
C．对于询问的答复，注册会计师应当通过获取其他证据予以佐证
D．分析程序包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系
22．注册会计师采用函证程序最能够证明下列项目相关认定的是(　　)。
A．应付账款的完整性认定
B．应收账款的存在认定
C．固定资产的存在认定
D．主营业务成本的准确性认定
23．甲公司2010年度的借款规模、存款规模分别与2009年度基本持平，但财务费用比2009年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是(　　)。
A．甲公司于2009年1月初借入3年期的工程项目专门借款元，该工程项目于2010年1月开工建设，预计在2011年6月完工
B．甲公司在2010年度以美元结算的货币性负债的金额一直大于以美元结算的货币性资产的金额。人民币对美元的汇率在2010年上半年保持稳定，从2010年下半年开始有较大上升
C．为了缓解流动资金紧张的压力，甲公司从2010年4月起增加了银行承兑汇票的贴现规模
D．根据甲公司与开户银行签订的存款协议，从日起，甲公司在开户银行的存款余额超过1000000元的部分所适用的银行存款利率上浮0．5%
24．以下关于抽样风险和非抽样风险表述不正确的是（　　）。
A．抽样风险与样本规模呈反方向变动，降低抽样风险的唯一途径是扩大样本规模。
B．通过采取适当的质量控制政策和程序可以将非抽样风险降至可接受的水平
C．抽样风险和非抽样风险均不能量化
D．抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险的评估和检查风险的确定而影响审计风险
25．在使用样本量表确定样本规模时，假定样本是为56，注册会计师对56个样本实施了审计程序，样本偏差为0，风险系数为2．3，则总体偏差率上限为2．3/56＝4．1%，假如注册会计师确定的可接受信赖过度风险为10%，下列对风险的描述不正确的是(　　)。
A．样本偏差为0说明总体实际偏差率超过4．1%的风险为10%
B．样本偏差为0说明注册会计师有90%的把握保证总体实际偏差不超过4．1%
C．如果注册会计师可容忍偏差率为7%，则说明总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受
D．如果注册会计师可容忍偏差率为7%，则说明总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，则说明总体不能接受
ABC会计师事务所于2008年1月份成立，为了保证会计师事务所和注册会计师遵循《中国注册会计师职业道德规范指导意见》的相关规定，针对ABC会计师事务所在承办业务时遇到的以下问题，请按照指导意见的相关要求，提供正确的意见。
26．下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范的是（ ）。
A．注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务
B．注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人
C．除有关法规许可的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务
D．注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行
27．如果会计师事务所采取维护独立性的措施不足以消除威胁独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当（　）。
A．以或有收费形式收取审计费用
B．对该财务报表发表非标准无保留意见
C．将威胁独立性的鉴证小组成员调离鉴证小组
D．拒绝承接业务或解除业务约定
ABC会计师事务所于2008年1月份成立，针对ABC会计师事务所在承办业务时遇到的以下问题，请按照《中国注册会计师鉴证业务基本准则》的相关要求，提供正确的意见。
28．ABC会计师事务所在接受被审计单位的鉴证业务时一般有两种类型，一种是基于认定的业务，另一种是直接报告业务。在基于认定的业务中，（ ）对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以（ ）认定的形式为预期使用者获取。
A．注册会计师 责任方
B．被审计单位　责任方
C．委托人 责任方
D．责任方　责任方
　　A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司20×8年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
29．在与甲公司管理层沟通时，A注册会计师应当说明该项业务属于（　）。
　　A．有限保证的鉴证业务B．直接报告业务C．其他鉴证业务D．合理保证的鉴证业务
30．在确定该项业务责任方的责任时，下列表述正确的是（　）。
A．甲公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责
B．甲公司管理层应对K公司财务报表负责，K公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责
C．K公司管理层应对K公司财务报表负责，甲公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责
D．K公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责
31．如果在承接业务后出现下列情形，A注册会计师不得变更业务类型的是（　）。
A．甲公司计划将K公司改制上市，要求将该项业务变更为财务报表审计业务
B．甲公司对该项业务的性质存在误解，要求将该项业务变更为代编简要财务报表业务
C．审阅发现K公司报表存在重大错报，K公司要求将该项业务变更为对财务信息执行商定程序业务
D．审阅发现K公司财务报表存在因舞弊导致的重大错报，甲公司要求将该项业务变更为财务报表审计业务，以查清可能存在的其他舞弊行为
32．如果审阅发现因标准或鉴证对象不适当而造成工作范围受到限制，A注册会计师可以采取的行动是（　）。
A．要求甲公司将该项业务变更为其他类型的鉴证业务或相关服务业务
B．视其重大与广泛程度出具保留结论或否定结论的报告
C．视其重大与广泛程度出具保留结论或无法提出结论的报告
D．单方面解除业务约定，而无须与甲公司管理层沟通
　ABC会计师事务所于2008年1月份成立，为了保证审计质量，防范执业风险，正在制定质量控制规程。针对ABC会计师事务所在制定规程时遇到的以下问题，请按照《中国注册会计师业务质量控制准则》的相关要求，提供正确的意见
33．会计师事务所及其人员应遵守业务准则、职业道德规范和法律法规的规定，会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具适当的报告。会计师事务所中项目负责人包括（　）。
A．负责执行财务报表审计业务的工作人员
B．在审阅业务报告上签字的主任会计师
C．负责执行财务报表审计业务的项目经理
D．负责执行审阅业务，并在业务报告上签字的主任会计师
34．ABC会计师事务所为防止同一主任会计师或者经授权签字的注册会计师，由于长期执行某一被审计单位的鉴证业务可能对独立性造成的威胁，应当制定（ ）政策和程序，将由于关系密切造成的威胁降至可接受的水平。
A．对所有公司财务报表审计，按照国家有关规定定期轮换项目负责人
B．对所有公司财务报表审计，按照国家有关规定定期轮换注册会计师
C．对所有的上市公司财务报表审计，按照国家有关规定定期轮换项目负责人
D．对所有的上市公司财务报表审计，按照国家有关规定定期轮换鉴证小
35． ABC会计师事务所完成对H股份有限公司2008年度财务报表的审计业务，出具了审计报告后，应当对其年度财务报表的审计业务工作底稿的进行归档，对业务底稿的归档期限为（ ）。
A．业务报告日后六十天内
B．业务报告日后三十天内
C．结束审计业务后六十天内　
D．结束审计业务后三十天内
ABC会计师事务所承办了X股份有限公司2008年度财务报表审计业务。审计过程中注意到以下事项，请代注册会计师做出正确的专业判断。
36．注册会计师对X公司财务报表进行审计，遵循存货监盘准则，对有关存货进行了监盘并进行必要抽查，但与存货有关的重大错弊还是未能查出，则该注册会计师对此应负（　）责任。
　　A．没有过失 B．普通过失 C．重大过失 D．欺诈
37．2009年X公司因债务纠纷及发生巨额亏损而破产，股民C考虑到X公司虽未破产清算但已无偿债能力，股民C认为注册会计师在2008年审计报告未对其可持续经营进行说明而向法院提出诉讼，要求赔偿巨额损失。以下说法正确的是（　）。
A．股民C可作为利害关系人提出诉讼
B．股民C单独对ABC会计事务所提出控告
C．注册会计师不需要承担民事赔偿责任
D．应先由X公司赔偿股民C的损失
　　ABC会计师事务所承办了甲股份有限公司2008年度财务报表审计业务。审计过程中注意到以下事项，请依据《中国注册会计师财务报表审计的目标和一般原则》，代注册会计师做出正确的专业判断。
38．按照中国注册会计师审计准则，对财务报表发表合理的审计意见应由注册会计师负责。对被审计单位提供的财务报表是否是按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，应当由（　）负责。
A．被审计单位治理层
B．被审计单位管理层
C．财务报表的使用者
D．会计师事务所的管理层
39．注册会计师在执行有关存货审计的过程中，做出以下关于存货认定的审计程序，其中正确的是（ ）。
A．对存货进行监盘是证实存货“完整性”和“权利”认定的重要程序
B．从单据入手检查与账上是否一致是对存货“所有权”认定的程序
C．存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目
D．计算账面上存货的数量、价格和金额是对存货计价正确性的认定
40．下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（ ）。
A．从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性
B．实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权
C．对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性
D．复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性
41．在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（　）。
A．从财务报表到尚未记录的项目 B．从尚未记录的项目到财务报表
C．从会计记录到支持性证据
D．从支持性证据到会计记录
42．执行财务报表的审计业务时，注册会计师应当采取（　）的措施，以此作为评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险的基础。
A．风险评估程序 B．控制测试 C．实质性程序 D．重新执行
A注册会计师是P公司2008年度财务报表审计的外勤审计负责人，在了解P公司基本情况后，A注册会计师及其助理人员开始收集审计证据。在收集审计证据过程中，A注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断
43．为了获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础，注册会计师应当通过实施一定的审计程序，下列选项中不属于注册会计师所实施的审计程序的是（　）。
A．风险评估程序 B．控制测试
C．实质性程序 D．综合测试
44．在审计过程中，注册会计师收集的下列证据中证明力最强的是(　)。
A．应收账款的函证答复 B．询问独立第三者的书面答复
C．被审计单位开具的销货发票 D．严密的内部控制下形成的会计记录
45．以下选项中，注册会计师不应认可的是(　)。
A．错报风险越大，需要的审计证据可能越多
B．审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少
C．管理当局的可信赖度越高，所需审计证据的数量越少
D．如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷
46．注册会计师在审计过程中发现从不同来源获取的有关应收账款的审计证据不一致，注册会计师应当（　）。
A．由被审计单位处理
B．出具无法表示意见的报告
C．追加必要的审计程序
D．不予考虑
47．注册会计师在获取的各类审计证据中，需要考虑审计证据的可靠性。有关审计证据可靠的下列表述中，注册会计师认同的是（　）。
A．从外部独立来源获取的审计证据，具有较强的可靠性
B．内部证据未在外部流转，具有较强的可靠性
C．被审计单位管理层声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性
D．被审计单位有关管理人员的口头答复，具有较强的可靠性
48．下列与审计证据相关的表述中，正确的是（　）。
A．如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷
B．审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内容控制的有效性
C．不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系
D．会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础
49．注册会计师出具审计报告后，应当在审计报告日后六十天内将审计工作底稿归档。在审计工作底稿归档期间，注册会计师不能做出变动的是（　）。
A．删除或废弃审计工作底稿
B．对审计工作底稿进行分类、整理
C．对审计档案归整工作的完成核对表签字认可
D．记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见
审计证据。
M会计师事务所于2008年1月份成立，为了保证审计质量，防范执业风险，正在制定审计质量控制规程。针对M会计师事务所在制定规程时遇到的以下问题，请按照《中国注册会计师业务质量控制准则》的相关要求，提供正确的意见。
50．事务所质量控制制度中关于鉴证业务独立性的下述安排中，不正确的是（
A．会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函
B．对所有的上市公司财务报表审计，按照法律法规的规定定期轮换项目负责人
C．事务所制定的有关独立性的政策和程序针对的是内部人员，不包括外聘专家
D．当有其他会计师事务所参与执行部分业务时，会计师事务所可以考虑向其获取有关独立性的书面确认函
51．在审计过程中，信息技术对内部控制的影响是指（
A.提高会计信息的有效性
B.内部控制的目标
C.具体活动的性质
D.促进企业遵守法律和规章
52．根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的是(　)。
A. 对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征
B. 对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征
C. 对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征
D. 对询问程序，将询问时间作为主要识别特征
53.下列选项中，属于审计完成阶段审计工作底稿的是（
A.总体审计策略
B.错报汇总表
C.具体审计计划
D.对内部审计职能的评价
54.下列有关审计工作底稿归档期限的说法中，正确的是（
A.审计工作底稿的归档期限为外勤审计工作结束日后的60天内
B.审计工作底稿的归档期限是审计报告日后60天内
C.如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为外勤审计工作结束日后的60天内
D. 如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的90天内
55．甲注册会计师针对销售交易，从订单处理----核准信用状况及赊销条款----填写订单并准备发货----编制货源单据----订单运送/递送追踪至客户或由客户提货----开具销售发票----复核发票的准确性并邮寄/送至客户----生成销售明细账----汇总销售明细账，并过账至总账和应收账款明细账等交易的整个流程，考虑之前对相关控制的了解是否正确和完整，并确定相关控制是否得到执行，这是（
A.重新执行
B.抽样测试
C.实质性程序
D.穿行测试
56．注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是（
A.为了进行风险评估程序
B.收集充分适当的审计证据
C.为了识别和评估财务报表的重大错报风险 D.控制检查风险
57．下面有关对控制环境进行风险评估的提法中，正确的是（
A.穿行测试一般用作对控制环境风险评估的审计程序
B.尽管注册会计师了解到的控制环境薄弱，但仍然可以认定某一流程的控制是有效地
C.在审计计划过程中，注册会计师就应该开始对控制环境进行风险评估，以确定相应的总体审计策略
D.由于对小型审计单位无法获取以文件形式存在的有关控制环境要素的审计证据，注册会计师可以通过了解管理层对内部控制设计的态度、认识和措施来评估风险
58．在确定控制活动是否能够防止或发现并纠正重大错报时，下列审计程序中可能无法实现这一目的的是（
A.询问员工执行控制活动的情况
B.使用高度汇总的数据实施实质分析程序
C.观察员工执行的控制活动
D.检查文件和记录
59．注册会计师在了解及评价被审计单位内部控制后，实施控制测试的范围是（
A.对财务报表有重大影响的内部控制
B.并未有效控制的内部控制
C.有重大缺陷的内部控制
D.拟信赖的内部控制
60．注册会计师在对内部控制进行了解后，针对某一项认定制定审计计划时，下列表述中正确的是（
A.无论控制风险的评估水平如何，都必须执行控制测试
B.如果预期控制风险为中等或低，可计划最少的控制测试
C.如果预期控制风险为最高，不执行控制测试
D.如果预期控制风险为最高，可计划扩大控制测试
61．注册会计师在运用销售预收款循环中的各种凭证时应注意，商品价目表对于主营业务收入来说一般只能证明（
）认定，而不能证明其他认定。
D.权利和义务
62．下列各项中，预防员工贪污、挪用销售货款的最有效地方法是（
A.记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳
B.定期与客户进行对账
C.请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户
D.收取顾客支票与收取顾客现金由不同人员担任
63．对大额预期应收账款如果无法获取询证函回函，则注册会计师应（
A.审查所审期间应收账款的回收情况
B.审查与销货有关的订单、发票、发运凭证等文件
C.了解大额应收账款客户的信用情况
D.提请被审计单位调整该项应收账款报表金额
64．选择一下项目作为函证对象，主要是为了证实应收账款的真实性，但（
A.交易频繁但期末余额为零的项目
B.与债务人发生纠纷的项目
C.主要客户项目及非正常项目
D.关联方项目
65．以下程序中，属于测试采购交易与付款交易内部控制“存在性”目标的常用控制测试程序是（
A.检查企业验收单是否有却号
B.检查付款凭单是否富有卖方发票
C.检查卖方发票连续编号的完整性
D.审核采购价格和折扣的标志
66．采购与付款循环中“发生”认定的关键内部控制程序是（
A.注销凭证，以防重复使用
B.已填制的验收单均已登记入账
C.检查验收单连续编号的完整性
D.采购的家和和折扣均经适当批准
67．为证实会计记录中所列的固定资产是否存在，了解其目前的使用状况，注册会计师应当实施（
A.对固定资产实地观察
B.检查固定资产的所有权归属
C.以实地为起点，追查固定资产的明细分类账
D.以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查
68．注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是（
A.经常发生大额的固定资产清理损失
B.累计折旧与固定资产原值比率较大
C.提取折旧的固定资产账面价值庞大
D.固定资产保险额大于其账面价值
69．注册会计师为审查甲公司未入账负债而实施的下列审计程序中，最为有效地是（
A.审查债权人名单
B.审查应付账款、应收票据明细账
C.审查应付账款、应付票据的函证回函
D.审查资产负债表日后货币资金支出情况
70．下列对于存货键盘时遇到的特殊情况，处理不合理的是（
A.对被审计单位委托其他单位保管的或已作质押的存货，注册会计师应当向保管人或债权人函证
B.如果被审计单位将存货放与其他单位，注册会计师通常需要向该单位获取委托代管存货的书面确认函
C.对具有特殊性质的存货实施审计，通常只需要也只能依赖内部控制
D.对于存放在公共仓库的存货，可以通过函证方式查验
71．注册会计师应当特别关注存货的移动情况，其目的是（
A.防止遗漏或重复盘点
B.观察被审计单位是否已经能够恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货
C.查看所有权是不是属于该企业
D.关注所有在截止日以前入库的存项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中
72．B注册会计师负责对采用永续盘存制核算存货ABC公司2010年度会计报表进行审计。在检查该公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假如不考虑其他因素，以下各项中，可能导致这种情况的是（
A.ABC公司在采购师，销售方向其提供购货折扣
B.顾客因发现质量问题等原因将购买的存货退给ABC公司
C.ABC公司将已购买的存货退给供应商
D.ABC公司向客户提供销货折扣
73．下列与现金业务有关的职责可以不分离的是（
A.现金支付的审批与执行
B.现金保管与现金日记账的记录
C.现金的会计记录与审计监督
D.现金保管与现金总分类账的记录
74．如果A注册会计师要证实甲公司在临近日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是（
A.函证日的银行存款余额
B.函证日的银行对账单
C.函证日的银行余额调节表
D.检查2010年12月的支票存根和银行存款日记账
75．确定记录的库存现金是否为被审计单位所拥有或控制的审计目标与（
）认定有关。
C.权利和义务
D.计价和分摊
76．下列有关库存现金监盘的说法中，不合理的是（
A.库存现金检查应采用突击式的方式
B.监盘时出纳应该在场
C.由注册会计师自己亲自盘点
D.盘点表由出纳、会计主管、监盘人签字
77．下列各项中，表明企业个人可能存在侵占资产的舞弊借口的是（
A.企业存在大量单位价值高、体积小、易于变现且不易死别所有权归属的存货
B.企业出纳也负责授权购买办公用品
C.对资产保管岗位的员工选聘不严格
D.忽视对潜在侵占资产行为进行监控或预防的必然性
78．注册会计师如果认为错报是舞弊导致的，可能表明存在更广泛的影响，那么注册会计师应当采取的应对措施不包括（
A.重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间、和范围的影响
B.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性
C.与监管机构沟通
D.考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性
79．关于前后任注册会计师的沟通，以下说法中不正确的是（
A.在前后任注册会计师的沟通过程中，后人注册会计师负有主动沟通的义务
B.沟通必须采用书面方式
C.如果后人注册会计师通过与前任注册会计师之间的沟通，并未接受委托，其仍应当履行保密义务
D.沟通的前提是征得被审计单位的同意
80．内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分，其职能不包括（
A.监督内部控制的运行情况
B.设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制
C.检查财务信息和经营信息
D.评价经营活动的效率和效果
81．如果被审计单位未能按照适用的会计准则和相关的会计制度的要求，在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分的披露，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具（
）的审计报告。
A.标准无保留意见
B.保留或者无法表示意见
C.保留或者否定意见
D.带强调事项段的无保留意见
82．以下关于验资业务的描述中，错误的是（
A.验资是鉴证业务，属于注册会计师的审计业务之一
B.验资是注册会计师的法定业务
C.验资是基于责任方认定的鉴证业务
D.验资是提供给合理保证的鉴证业务，注册会计师以积极方式发表鉴证意见
83．以下有关财务报表审阅业务的说法中，不正确的是（
A.由于审阅程序有限，注册会计师只能获取支持有限保证的证据
B.执行财务报表审阅业务时，注册会计是通常无须对内部控制进行测试
C.注册会计师对审阅后的财务报表提供合理保证
D.执行财务报表审阅业务时，注册会计师通常无须对应收账款实施函证
84．为增加审计程序的不可预见性而实施函证，应选择作为函证对象的是（
A.大额的应收账款项目
B.交易频繁但期末余额较小的应收账款项目
C.低于以前设定的重要性水平而为被测试过的应收账款项目
D.子公司的应收账款项目
85．如果将与存货有关的内部控制评估为高风险，注册会计师应该（
A.增加测试与存货相关的内部控制的范围
B.要求被审计单位的期末实施存货盘点
C.在期末前或实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易
D.检查购货、生产、销售的记录与凭证，以确定期末存货余额
86. 以下关于审计工作底稿的保存期限的说法中不正确的是（
A.会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年
B.如果未能完成审计业务，会计师事务所也应当自审计业务报告起，对审计工作底稿至少保存l0年
C.如果这些资料在某一个审计期间被替换，被替换资料可以从被替换的年度起至少保存10年
D.对于连续审计，当期归整的档案中可能包括以前年度获取的资料（有可能是10年以前）。注册会计师应视为当期取得并至少保存10年
87.以下不属于内部控制要素的是（
A.控制风险
B.控制活动
C.对控制的监督
D.控制环境
88.下列关于财务报表层次重大错报风险的说法中，不正确的是（
A.通常与控制环境有关
B.与财务报表政体存在广泛联系
C.可能影响多项认定
D.可以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定
89．在审计过程中，如果注册会计师（
），则可以就这些内部控制缺陷与被审计单位的管理层进行沟通。
A.识别出被审计单位未加控制的重大错报风险
B.认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷
C.注意到被审计单位内部控制执行方面的重大缺陷
D.识别出被审计单位内部控制不当的重大错报风险
90．下列不属于注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险所缺定的总体应对措施的是（
A.分派更有经验的审计人员
B.对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改
C.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序被管理层预见或实现了解
D.向项目组强调在手机和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性
91．A注册会计师对乙公司2009年度的财务报表出具审计报告的日期为日，乙公司对外报出财务报表的日期是日，在完成审计档案的规整工作后，可以变动审计工作底稿的是（
A.日，乙公司发生火灾，烧毁一个车间，导致全面停产
B.日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告2000万元，日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在2009年度财务报表中对这一事项做了充分披露，未确认预计负债
C.日，A注册会计师知悉乙公司日已存在、可能导致修改审计报告的舞弊行为
D.日，乙公司收回一笔2008已经注销的应收账款，金额为1000万元
92．内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可行性提供合理保证，其原因是（
A.建立和维护内部控制是被审计单位管理层的职责
B.内部控制的成本不应超过预期带来的收益
C.在决策时认为判断可能出现错误
D.对资产和记录采取适当的安全保护措施是被审计单位管理层应当履行的经管责任
93．在对混正酣的一线处理方法中，不恰当的是（
A.将询证函以被审计单位的名义发出，可以交由被审计单位填写，然后由注册会计师亲自寄发
B.注册会计师在询证时，对某一账户50万元的应收账款，在函证中故意多写为80万元
C.注册会计师认为对方会认真对待询证函的，采用消极方式
D.注册会计师根据10封询证函的传真件回函得出的响应的审计结论，但要求被询证者将原件盖章后寄回会计师事务所
94．在验证应付账款余额不存在漏报时，注册会计师获取下列证据中，证明力最强的是（
A.供应商开具的销售发票
B.供应商提供的月对账单
C.被审计单位编制的连续编号的验收报告
D.被审计单位编制的连续编号的订货单
95．下列有关人力资源与工薪循环的内部控制设计中，不合理的是（
A.每一个员工的工作时间，特别是加班时间，都应经过主管人员的授权
B.基于人力资源部门对人事的了解，让人力资源部门员工负责发放工资
C.限制接触未未签字的工薪支票，支票应由有关专职人员签字
D.工薪的计算应当独立验证，包括将审批工薪总额与汇总报告进行比较
96．如果被审计单位的某银行账号的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是（
A.重新测试相关的内部控制
B.检查银行对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况
C.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况
D.检查该银行账户的银行存款月调节表
97．如果发现舞弊，下列各项中，不属于注册会计师与治理层沟通的事项是（
A.发现舞弊设计管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员
B.客户的舞弊行为影响到公众利益
C.注意到旨在防止或发现舞弊的内部控制在设计或执行方面存在重大缺陷
D.注册会计师注意到可能表明管理层对财务信息作出虚假报告的行为
98．以下说法中不正确的是（
A.内部审计人员应有的职业关注是被审计单位内部审计正常发挥作用的根本
B.内部审计向哪个级别的之力才或管理层负责将影响其客观性
C.从严格意义上说，企业的所有业务和所有组成部分均应纳入内部审计的范围
D.内部审计热暖的专业胜任能力影响内部审计作用的发挥
99．某注册会计师正在对甲公司2010年度的财务报表进行审计，在以下审计程序中，该注册会计师最有可能获取期后事项审计证据的是（
A.调查期后发生的长期负债的变化
B.重新计算在期后处置的固定资产的折旧费
C.确定期后人工费用率的变化时否已经被授权
D.询问在资产负债表日前后记录但在期后支付的预计负债
100．某注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司2010年度的财务报表审阅，在于甲公司管理层沟通时，该注册会计师应说明该项业务属于（
A.有限保证的鉴证业务
B.直接报告业务
C.其他鉴证业务
D.合理保证的鉴证业务
二、多选题
1．以下关于“注册会计师审计”的陈述中，恰当的有(
A．注册会计师在年报审计中应根据被审计单位所采用的适用的企业会计准则和相关的企业会计制度来判断其年报的编制是否合法，年报反映的内容是否公允
B．注册会计师在年报审计中必须查出财务报表中所有重大舞弊
C．注册会计师年报审计的核心环节是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”
D．注册会计师必须获取基于认定的充分适当的审计证据才能对财务报表发表审计意见
2．注册会计师审计方法的发展经历了以下哪几个阶段(
A．以会计凭证和账簿的详细检查为特征的账项基础审计
B．以被审计单位是否遵守了特定的程序规划或条例为特征的合规性审计
C．以内部控制测试为基础的抽样审计为特征的制度基础审计
D．以重大错报风险的识别、评估、应对为审计工作主线的风险导向审计
3．注册会计师进行年度财务报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为(
)。（2000年）
A．内部审计是注册会计师审计的基础
B．内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分
C．内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性
D．利用内部审计工作成果可以提高注册会计师的工作效率
4．关于注册会计师过失的以下说法中，正确的是(
A．过失是指在一定条件下，注册会计师缺少应具有的合理谨慎
B．普通过失是指注册会计师没有完全遵循专业准则的要求
C．重大过失是指注册会计师没有按执业准则的基本要求执行审计
D．注册会计师一旦出现过失就要承担民事侵权赔偿损失
5．注册会计师有可能承担的行政责任包括(
A．暂停执业
B．没收违法所得并罚款
C．吊销注册会计师证书
6．注册会计师执行的下列业务中不属于直接报告业务的有(
A．对甲公司2009年财务报表进行审计
B．对甲公司的IT系统进行鉴证
C．对甲公司2009年度预测性财务信息进行审核
D．对甲公司2009年开发的新产品进行质量鉴证
7．注册会计师执行的下列业务中，不需要任何保证的是(
A．财务报表审计
B．代编财务信息
C．财务报表审阅
D．对财务信息执行的商定程序
8．下列关于注册会计师承接或变更鉴证业务的说法不恰当的有（
A．对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务
B．对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务
C．在审计实务中，注册会计师一般是根据职业道德规范要求来变更业务类型的
D．如果业务范围存在限制，注册会计师应当同意变更业务
9．会计师事务所应当制定下列政策和程序，以防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的不利影响(
A．对所有的上市公司财务报表审计，按照法律法规的规定定期轮换项目负责人
B．高级管理人员提供该项鉴证业务的服务年限
C．鉴证业务的性质，包括涉及公众利益的范围
D．建立适当的标准，以便确定是否需要采取防护措施，将由于关系密切导致的不利影响降至可接受的水平
10．以下联合体可能被视为网络的有(　　)。
A．如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络
B．如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络
C．如果一个实体与其他实体以联合方式应邀提供专业服务，应被视为网络
D．如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，应被视为网络
11．注册会计师应当在下列环节开展初步业务活动(　　)。
A．针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
B．了解被审计单位及其环境评估重大错报风险
C．评价遵守职业道德规范的情况
D．及时签订或修改审计业务约定书
12．下列关于注册会计师获取审计证据的方法与特定认定的审计目标不相关的情形包括(　　)。
A．从审计客户已经发出存货的记录追查到销售发票存根，主要是为了获取期末存货存在性认定的证据
B．从审计客户销售发票存根中选取样本并追查到与每张发票相应的发货单，主要是为了获取存货完整性认定的证据
C．审查审计客户期后应收账款收回的记录，主要是为了证明主营业务收入期末截止认定是否恰当
D．分析审计客户的应收账款账龄和期后收款情况，主要是为了证明应收账款的计价认定
13．注册会计师确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据应当考虑以下哪些因素(　　)。
A．评估的财务报表层次重大错报风险
B．评估的认定层次重大错报风险
C．被审计单位的控制环境
D．实施其他审计程序获取的审计证据
14．以下有关函证方式的说法中恰当的有(　　)。
A．对于注册会计师在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息的积极式询证函，其结果有可能导致被询证者对所列示信息不加核实就回函确认
B．对于注册会计师在询证函中不列明账户余额或者其他信息的积极式询证函，其结果有可能导致被询证者需要做出更多的努力而导致回函率降低
C．对于注册会计师要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函，则收到的回函能够为财务报表认定层次提供说服力强的审计证据
D．如果注册会计师在采用积极的函证方式时没有收到回函，则说明所函证信息存在错误
15．注册会计师在年报审计中将分析程序用作以下环节的用法中，正确的有(　　)。
A．将分析程序用作风险评估程序
B．将分析程序用作实质性程序
C．将分析程序用作控制测试程序
D．将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序
16．A注册会计师在审计甲公司2010年短期借款项目时，结合财务费用项目的审计，测试了本期反映的短期借款利息的整体合理性。以下各项审计程序中，与实现上述审计目标相关的有(　　)。
A．根据甲公司本期发生的各项短期借款的金额、期限、利率，重新计算利息
B．索取甲公司全部付款单并进行汇总后，与甲公司会计记录进行核对
C．根据甲公司各月平均短期借款余额以及平均借款利率，测算利息
D．运用审计抽样方法，从甲公司短期借款明细账抽取若干笔相关经济业务，测试利息计算是否正确
17．以下关于分析程序的各种表达中不恰当的有(　　)。
A．分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价
B．风险评估程序中运用分析程序主要目的在于识别财务报表中的错报
C．在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致，与注册会计师取得的审计证据一致
D．在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑出具审计报告
18．审计抽样应当具备以下(　　)特征。
A．对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序
B．审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征
C．抽样风险的最理想值是零
D．所有抽样单元都有被选取的机会
19．在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，正确的有(　　)。
A．可信赖程度要求越高，需选取的样本量越大
B．划分的次级总体越多，需选取的样本量越大
C．可容忍误差越小，需选取的样本量越大
D．预期误差越小，需选取的样本量越大
ABC会计师事务所于2008年1月份成立，为了保证会计师事务所和注册会计师遵循《中国注册会计师职业道德规范指导意见》的相关规定，针对ABC会计师事务所在承办业务时遇到的以下问题，请按照指导意见的相关要求，提供正确的意见。
20．会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括（　）。
A．与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工
B．鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生间接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员
C．会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往
D．接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待
21．下列各项中，符合注册会计师职业道德规范的有（　）。
A．会计师事务所没有以降低收费的方式招揽业务
B．会计师事务所为争取更多的客户对其能力作广告宣传
C．会计师事务所可允许有条件的其他单位以本所名义承办业务
D．会计师事务所没有雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师
　　S会计师事务所接受委托对XYZ股份有限公司执行2008年度财务报表的审计业务。注册会计师M为项目负责人，在执行审计业务的过程中发现了如下问题，请依据《中国注册会计师鉴证业务基本准则》的相关规定，请代为做出正确的专业判断。
22．在执行审计业务的过程中，下列对注册会计师行为的说法正确的有（ ）。
A．遵守职业道德规范和会计师事务所质量控制准则。
B．如果注意到可能导致对鉴证对象信息产生是否需要重大修改的事项，应当执行其他足够的程序追踪该事项以支持审计报告。
C．以职业怀疑态度计划和执行对XYZ公司的审计业务，获取有关鉴证对象信息是否存在重大错报的充分、适当的证据。
D．进行对XYZ公司财务报表审计业务的目标是将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。
23．S会计师事务所委派注册会计师M初步了解了XYZ公司的业务环境。在考虑相关职业道德规范的要求且鉴证对象适当、业务具有合理目的之外，同时需具备下列（ ）特征，注册会计师M才能承接此项业务。
A．审计业务的工作范围受到重大限制
B．使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准
C．注册会计师M能够获取充分、适当的证据以支持其结论
D．注册会计师M的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应
24．注册会计师M在审计过程中发现，X公司在存货的管理以及生产成本的计算方面使用的主要会计政策不当。注册会计师M依据相关审计准则判断X公司的（　）。
A．财务部门相关人员存在错误行为 B．财务部管理层可能存在舞弊行为
C．财务部门相关人员存在过失行为 D．财务部管理层存在违约行为
25．注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，并导致报告不实的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失（　）．
A．在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除
B．明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论
C．已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明
D．会计师事务所给利害关系人造成损失
S会计师事务所接受委托对华夏股份有限公司进行年度财务报表的审计业务。S会计师事务所应该当在审计业务开始前，与华夏公司就审计业务约定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书。请按照《中国注册会计师审计准则――审计业务约定书》的相关内容，针对注册会计师L在执行审计业务过程中遇到的如下问题，代为做出专业判断。
26．如果注册会计师L认为华夏公司要求将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或
相关服务理由不合理，不同意变更，则下列做法正确的有（　）
　　A． 在与被审计单位沟通后，继续执行原审计业务　　
　　B． 如果被审计单位拒绝继续执行原审计业务，应当考虑解除业务约定
　　C． 考虑是否向华夏公司董事会说明解除业务约定的理由　
　　D． 在华夏公司某负责人威胁被事务所解雇的情况下，同意变更业务
27．在执行华夏公司2007年度财务报表的审计业务之前，注册会计师L被要求签定长
期审计业务约定书，包括华夏公司2007年度、2008年度和2009年度连续三年的财务报表的审计业务。如果出现下列（　）情况，负责华夏公司2008年度的财务报表审计业务的注册会计师M应当考虑重新签订审计业务约定书。
　　A．华夏公司可能误解财务报表的审计目标和审计范围
　　B．华夏公司的所有权结构在2008年初发生了重大变动
　　C．自2008年2月华夏公司的经营业务性质从生产服装转向了房地产开发
　　D．公司管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化
28． 会计师事务所改派注册会计师M执行华夏股份有限公司2008年度的财务报表审计业务。注册会计师M在接受此项长期审计业务时，下列做法正确的有（　）。
A．考虑是否根据2008年度华夏公司的具体情况修改2007年度的审计业务约定书条款
B．直接依据公司2007年的业务约定书条款执行审计业务
C．考虑是否需要提醒华夏公司管理当局注意现有的业务约定条款
D．鉴于华夏公司2008年年初董事长换任，考虑重新与其签定审计业务约定书
29．注册会计师在制定Z公司总体审计策略时，为确定项目组的工作方向，应当考虑影响事务所审计业务的重要因素。下列事项中，属于注册会计师应当考虑的有（　）。
A．Z公司最近发生的重大变化　B．Z公司所在行业最近发生的重大变化
C．Z公司基本账户设置情况　　D．Z公司可能存在重大错报风险的领域
　F注册会计师负责对甲公司2008年度财务报表进行审计。针对前后任注册会计师的沟通，F注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
30．接受委托后，后任注册会计师查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响其实施审计程序的性质、时间和范围。以下对于使用前任注册会计师获取的信息的责任的说法不恰当的是（）。
A．后任注册会计师应当在审计报告中表明其审计意见全部依赖前任的审计工作底稿信息
B．后任注册会计师应当在审计报告中表明其审计意见部分依赖前任的审计工作底稿信息
C．后任注册会计师应当在审计报告中提及前任注册会计师以及已经使用前任的审计工作底稿信息
D．后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责
31．接受委托后，后任注册会计师为了获取对前任审计工作底稿的更多的接触机会，可以考虑同意前任注册会计师在后任查阅工作底稿过程中作出的限制。限制的事项包括（）。
A．在查阅工作底稿后，不对任何人作出关于前任注册会计师的审计是否遵循审计准则的书面评论
B．当涉及前任注册会计师的审计质量时，后任注册会计师不应提供任何承接关于前任注册会计师审计质量的评论业务
C．不将查阅工作底稿获得的信息用于审计过程
D．不将查阅工作底稿获得的信息用于其它任何目的
G注册会计师负责对庚公司2008年度财务报表进行审计。在对因舞弊导致的财务报表重大错报风险进行识别、评估和应对时，G注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
32．在对与存货有关的舞弊风险进行评估后，G注册会计师决定增加审计程序的不可预见性。下列审计程序中，通常能够达到这一目的的有（　）。
A． 对账面金额较小的存货实施监盘程序
B． 不预先通知存货监盘地点
C． 对销货交易的具体条款进行函证
D． 对大额银行存款进行函证
33． 在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被庚公司管理层预见或事先了解。G注册会计师可以通过以下（）方式提高审计程序的不可预见性。
A．对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序
B．调整实施审计程序的时间，使庚公司不可预期
C．采取审计抽样方法，抽取的测试样本
D．选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知庚公司所选定的测试地点
E注册会计师负责对戊公司2008年度财务报表进行审计。在了解戊公司内部控制时，E注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
34．在了解戊公司内部控制时，E注册会计师通常采用的程序有（　）。
A．查阅内部控制手册文件
B．追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程
C．重新执行某项控制
D．现场观察某项控制的运行
35．在了解戊公司控制环境时，E注册会计师应当关注的内容有（　）。
A．戊公司治理层相对于管理层的独立性
B．戊公司管理层的理念包括管理层对内部控制的理念
C．戊公司员工整体的道德价值观与员工进行沟通
D．戊公司管理层对控制的监督
36．戊公司下列控制活动中，属于经营业绩评价方面的有（　）。
A． 将内部证据与外部信息来源相比较
B． 定期与客户对账并发现的差异进行调查
C． 对照预算、预测和前期实际结果，对公司的业绩复核和评价
D． 综合分析财务数据和经营数据之间的内在关系
37．为了识别戊公司潜在错报的类型，E注册会计师应当了解戊公司与审计相关的内部控制。下列事项中， E注册会计师需要了解（
A． 戊公司对控制的监督
B． 戊公司管理当局对待经营风险的态度和控制经营风险的方法
C． 戊公司采用的与财务报告相关的信息系统（包括相关的业务流程）和沟通
D． 戊公司重大资本支出和股票发行的授权程序
38．为了获取有效的审计证据，E注册会计师应当实施的风险评估程序有（
A． 观察经营场所
B． 追踪交易通过与财务报告相关的信息系统的过程
C． 计算内部控制生成和记录
D． 询问公司有关人员
39． 在评价戊公司控制环境时，E注册会计师需要考虑的因素包括（
A． 对诚信和道德价值观念的沟通与落实
B． 戊公司人力资源政策与做法
C． 戊公司管理当局的理念和经营风格
D． 戊公司采购是否经过授权审批
S会计师事务所于2008年1月份成立，为了保证审计质量，防范执业风险，正在制定审计质量控制规程。针对ABC会计师事务所在制定规程时遇到的以下问题，请按照《中国注册会计师业务质量控制准则》的相关要求，提供正确的意见。
40．会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，评价实施监控程序发现的缺陷的影响，采取的适当补救措施。选取单项业务进行检查时，（）不应承担该项业务的检查工作。
A．未参与业务的项目负责人
B．项目质量控制复核的人员
C．其他会计师事务所执行业务检查的人员
D．参与业务执行的人员
41．项目负责人应当在执行审计业务的过程中，向项目组其他成员强调下列（
）事项的重要性。
A．根据具体情况出具审计报告，以保证审计业务的质量
B．按照职业道德规范和专业准则执行审计业务
C．遵守质量控制政策和程序
D．尽可能得降低成本，以保证审计业务的质量
42．S会计师事务所和注册会计师在承接业务时通常使用书面或电子手册、标准化底稿以及指南性材料等文件。经使用的这些文件应包含以下（）事项，使其制定的政策和程序得到贯彻。
A．简要将业务情况告知项目组，使其了解工作目标
B．使目前所有的政策和程序保持在适用状态
C．明确相关的鉴证业务监督、项目组成员的培训和辅导程序
D．明确对已实施的工作、作出的重大判断以及拟出具的报告进行复核的方法
43．S会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关、适当的，并正在有效运行。同时应当对监控内容给予相应的记录，会计师事务所应当适当记录下列（
A．制定的监控程序，包括选取已完成的业务进行检查的程序
B．对监控程序实施情况的评价
C．识别出的缺陷，对其影响的评价，是否采取行动及采取何种行动的依据
D．对法律法规、职业道德规范和业务准则的遵守情况
ACPA接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的内控有效性认定进行审核并出具报告。假定存在以下情况，请代为做出正确的职业判断。
44．预期使用者可通过中国证券报了解内控有效性认定，则关于该项业务下列说法正确的是（
A．基于责任方认定的业务
B．直接报告业务
C．历史财务信息鉴证业务
D．有限保证的鉴证业务
45．如果对内控有效性认定进行审核并出具报告是基于责任方认定的业务，则下列说法正确的是（
A．预期使用者可以直接获取内控有效性认定
B．CPA提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象
C．鉴证报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，进而说明其所执行的鉴证程序并提出鉴证结论
D．报告中都不体现责任方的认定，责任方仅需要对鉴证对象负责
46．该项鉴证业务的责任方为甲公司管理层，甲公司管理层的责任是（
A．负责编制内控有效性认定
B．对鉴证对象信息负责
C．建立健全内控
D．保持内控有效性
47．如果ACPA执业时以质疑的思维方式评价所获取内控认定的有效性，这种精神状态有助于降低CPA在执业过程中可能遇到的风险。这些风险通常包括（
A．忽略了可疑的情况
B．在决定证据收集程序的性质、时间和范围时使用了不恰当的假设
C．不存在重大错报
D．对证据进行了不恰当的评价
JCPA负责对D公司2008年度会计报表进行审计。在审计过程中，JCPA遇到以下与完成审计工作相关的事项，请代为做出正确的专业判断。
48．下列关于比较数据的说法正确的是（
A．比较数据是指作为本期财务报表组成部分的上期对应数和相关披露
B．由于审计意见是针对包括比较数据在内的本期财务报表整体发表的，CPA应当在审计报告中提及比较数据
C．比较数据本身不构成完整的财务报表，应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读
D．CPA针对比较数据实施的审计程序的范围明显小于针对本期数据实施的审计程序的范围，通常限于评价比较数据是否正确列报和适当分类
49．下列关于强调事项段的说法正确的是（
当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，CPA应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。
当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时，CPA应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。
当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，CPA可在审计报告中增加强调事项段提及这一情况。
D CPA应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒财务报表使用者关注，并不影响已发表的审计意见。
50．CPA阅读审计报告日后获取的其他信息，确定需要修改其他信息并且被审计单位同意修改时，由于已审计财务报表无需修改，因此，CPA一般不需实施（
B．控制测试
C．风险评估
D．重新执行
51．信息技术在企业运用后，对审计过程的影响包括（
A.对审计线索的影响
B.对审计技术手段的影响
C.对内部控制的影响
D.对审计内容的影响
52．A注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证业务，在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有（
A.重大关联方交易
B.异常或超出正常经营过程的重大交易
C.导致A注册会计师难以实施必要审计程序的情形
D.导致A注册会计师出具非标准审计报告的事项
53．A注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证业务，在归档或保存审计底稿时，下列表述中正确的有（
A.如果未能完成审计任务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天
B.在审计报告日后将审计工作底稿规整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论
C.在完成最终涉及档案的规整工作后，可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿
D.如果A注册会计师为能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止之日起，对审计工作底稿至少保存10年
54．在审计工作底稿归档期间对审计工作底稿作出的下列变动中，属于允许的有（
A.删除或废弃被取代的审计工作底稿
B.对审计档案规整工作的完成核对表签字
C.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引
D.记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据
55．下列表述中，正确的有（
A.几十注册会计师不拟信赖被审计单位的内部控制，注册会计师也必须执行对内部控制的了解程序
B.检查性控制通常用于正常业务流程的所有交易，以及时发现并纠正错报
C.无论内部控制设计的多么合理、运行的多么有效，注册会计师都应队会计报表的重要账户余额和交易类别实施实质性测试程序
D.注册会计师如拟信赖内部控制，应当实施控制测试，以将重大错报风险降至可接受水平
56．下列通常与重大的非常规交易相关的可能导致更高的重大错报风险的特别风险原因有（
A.管理层更多的介入会计处理
B.数据收集和处理设计更多的人工成分
C.非常规交易的性质可能是被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效地控制
D.对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解
57．在确定控制测试的范围时，注册会计师正确的做法有（
A.在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围
B.如果控制的预期偏差率较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围
C.对于一项持续有效运行的自动化控制，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围
D.如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围
58．在确定控制测试的范围是，注册会计师通常考虑的因素有（
A.总体变异性
B.在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度
C.控制的预期偏差
D.控制的执行频率
59．在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师应当考虑的因素主要有（
A.不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力
B.认定层次重大错报风险的评估结果
C.认定层次重大错报风险的产生原因
D.各类交易、账户余额、列报的特征
60．下列针对销售和应收账款的审计程序中，可能提高审计程序不可预见性的有（
A.函证以前经常关注的销售交易的应收账款账户
B.在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点对存货实施监盘
C.改变函证日期，将函证账户的截止日期提前或推后
D.实施更细致的分析程序，比如使用计算机辅助审计技术审阅销售以及顾客账户
61．下列属于注册会计师应当在审计中实施控制测试的情形有（
A.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行时有效的
B.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行时无效的
C.每次进行财务报表审计均需要执行控制测试
D.近实施是执行程序不足以提供认定层次充分适当的审计证据时
62．注册会计师在确定某项控制测试的范围时，如果（
），应该进行的控制测试范围大
A.控制的语气偏差率越低
B.拟信赖控制运行有效性的期间越长
C.在风险评估程序是对控制运行有效性的拟信赖程度高
D.对审计证据的相关性和可靠性的要求越低
63．某注册会计师计划测试甲公司2010年度营业收入的完整性，以下各项审计程中，可实现上述目标的有（
A.抽取2010年开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录
B.抽取2010年的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录
C.从主营业务收入明细账中抽取业务，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
D.从主营业务收入明细账中抽取日-10月的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
64．对主营业务收入进行截止测试时，注册会计师应该围绕的审计路线有（
A.从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证
B.从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录
C.从销售发票追查至发运凭证
D.从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录
65．注册会计师在检查被审计单位已经发生的采购交易是否都入账是常用的控制测试有（
A.检查订货单连续编号的完整性
B.检查卖方发票连续发票编号的完整性
C.检查验收单连续编号的完整性
D.检查注销凭证的标记
66．适当的职责分离有助于防止有意或无意的错误，以下采购与付款业务中不相容岗位包括（
A.付款审批与付款执行
B.采购与验收
C.采购合同的订立与审批
D.采购、验收与相关会计记录
67．下列关于货币资金内部控制的叙述中，比较合理的有（
A.货币资金收支与记账的岗位分离
B.全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续
C.控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行
D.货币资金收支要有合理、合法的凭据
68．下列有关银行存款的实质性测试正确的是（
A.对已质押的定期存款，应检查定期存款，并与相应的质押合同核对，同时关注与定期存单对应的质押借款有无入账
B.对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件
C.对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件
D.对已质押的定期存款，向开户银行进行函证
69．在运用职业判断评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当考虑的因素有（
A.实施风险评估程序获取的信息，并考虑各类交易、账户余额、列报，以识别舞弊风险
B.将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域
C.识别的风险是否重大
D.识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性
70．下列各项中，注册会计师违反保密原则的有（
A.利用获知的客户信息，买卖客户的股票
B.向监管机构报告发现的违反法规的行为
C.与客户发生意见分歧时，诉诸媒体
D.接受同业复核，提供底稿
71．下列关于注册会计师与治理层沟通的事项中，说法正确的是（
A.注册会计师应当考虑就拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险与治理层进行沟通
B.注册会计师在考虑对重要性的概念与治理层进行沟通时，还应当明确所确定的重要性的具体底线或金额
C.注册会计师应当独自承担制定总体审计策略和具体审计计划的责任
D.注册会计师可以考虑就治理层对内部控制和舞弊的态度、认识和措施与治理层进行沟通
72．以下说法正确的有（
A.由于内部审计的独立性不高，注册会计师不应当完全依赖内部审计工作
B.有效地内部审计通常有助于注册会计师修改审计程序的时间和性质，并缩小实施审计程序的范围
C.有效地内部审计可以完全取代注册会计师应当实施的审计程序
D.查阅内部审计计划有助于注册会计师确定内部审计工作是否与财务报表审计有关
73．以下说法正确的有（
A.独立的对被审计单位财务报表发表审计意见是主审注册会计师的责任
B.对组成部分财务信息来说是重大错报，可能在被审计单位财务报表整体层面上并不重要
C.主审注册会计师在最终出具的审计报告中提及其他注册会计师的工作，以明确责任
D.如果某些错报对组成部分财务信息来说重大，但单独考虑在被审计单位财务报表整体层面上并不重要，主审注册会计师可出具无保留意见的审计报告
74．以下各项中，属于企业关联方的有（
A.该企业的主要投资者个人及其与其关系密切的家庭成员
B.与该企业受同一母公司控制的其他企业
C.对该企业实施共同控制的投资方
D.该企业或其母公司的关键管理人员及其与其关系密切的家庭成员
75．遇到下列（
）情况时，注册会计师可能对被审计单位出具无法表示意见的审计报告
A.未能就影响被审计单位财务报表公允反映的重大关联方交易事项获取充分、适当的证据
B.被审计单位管理层拒绝向注册会计师出具管理层声明书
C.被审计单位财务报表整体上没有按照企业会计准则进行编制
D.在存在疑虑的情况下，注册会计师不能就被审计单位持续经营假设的合理性获取必要地审计证据
76．在企业发生的下列各种情况中，需要聘请注册会计师进行变更验资并出具变更验资报告的是（
A.已设立企业A公司有X、Y、Z三方共同出资，2010年10月，出资者X欲将其所持股份全部转让给Y、Z两方，退出该公司
B.B公司因无力偿还其欠供应商昌盛公司已长达4年的300万元的材料款，在人民法院的调节下昌盛公司欲以债转股的方式将此300万元债权转为260万元股权
C.C股份有限公司欲注销股份200万元，使其注册资本有现在的1800万元减少至1600万元
D.D公司继年两次出资后，各出资者将按合同约定于日前缴纳最后一期出资
77．注册会计师需要函证应付账款的情形包括（
A.应付账款的控制风险较高
B.应付账款的固有风险较高
C.某应付账款金额较大
D.被审计单位处于经济困难阶段
78．某公司2010年底的会计资料显示，其当年应付票据大部分已付清，注册会计师为证明其应付票据的支付情况所获得的审计证据有（
A.应付票据明细账
B.分析性复核资料
C.应付票据函证回函
D.管理当局提出票据到期即付的声明书
79．下列审计程序中，属于证实银行存款存在的重要程序有（
A.盘点库存现金
B.审查银行存款余额调节表
C.函证银行存款余额
D.审查银行存款收支截止的正确性
80．注册会计师进行年度报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为（
A.内部审计是注册会计师审计的基础
B.内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分
C.内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性
D.利用内部审计的工作成果可以提高注册会计师审计的工作效率
81．加注册会计师在对某公司2010年的财务报表进行审计时，实施存货截止测试程序可能查明（
A.少记2010年度的存货和应付账款
B.多记2010年度的存货和应付账款
C.虚增2010年度的利润
D.虚减2010年度的利润
82．注册会计师可以实施（
）风险评估程序，以获取被审计单位哟欧冠控制设计和执行的审计证据
A.询问财务负责人
B.检查有关内部控制的文件和报告
C.观察存货入库内部控制的执行
D.检查销售发票上是否有财务主管的签章
83．注册会计师在评价被审计单位的控制环境时，需要考虑被审计单位治理层参与程度，在具体了解和评估中，考虑的因素包括（
A.该单位董事会是否建立了审计委员会
B.该单位董事会是否独立于管理层
C.该单位董事会成员是否保持相对的稳定性
D.该单位董事会的成员是否具备适当的经验和资历
84．在采用信息技术进行审计的过程中，由于电子表格非常容易进行修改，并可能缺少控制活动，因此，电子表格往往面临许多固有风险和错误，包括（
A.由错误录入数据、错误参考或其他简单的剪贴功能造成的错误
B.创建错误的公式从而生出错误的结果
C.与其他系统传输数据时产生的错误
D.单元格范围定义不当、单元格参考错误或电子表格链接不当
85．某注册会计师负责对甲公司2010年度财务报表进行审计，在对预测性财务信息进行审核时，以下关于该注册会计师出具预测性财务信息审核报告的表述中，不正确的有（
A.对于预测性财务信息所依据假设的合理性，注册会计师应以积极方式发表意见
B.对于预测性财务信息是否按照假设恰当编制，注册会计师应以消极方式发表意见
C.涂改预测性信息的列报不恰当，注册会计师应对预测性财务信息出具否定意见的审核报告
D.如果审核范围受限制，导致无法实施必要地审核程序，注册会计师应考虑出具无法表示意见的审核报告
86．验资报告具有法定证明效力，其主要用途在于（
A.被审验单位明示其持续经营能力
B.被审验单位向企业登记机关申请设立或变更登记
C.被审验单位向出资者签发出资证明
D.被审验单位出资者在规定期限内办理财产转移手续
87．以下情形中，通常需要注册会计师进行变更验资的有（
A.企业因合并增加实收资本
B.企业将资本公积、盈余公积、未分配利润转增资本
C.企业注册资本的金额虽然保持不变，但出资人和出资比例发生变化
D.企业因吸收合并、派生分立、注销股份等减少实收资本
88．某注册会计师拟对被审计单位的货币资金实施实质性测试，以下审计程序中，属于实质性测试程序的有（
A.检查银行预留印鉴的保管情况
B.检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况
C.检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账收支的项目
D.检查外币银行存款的年度期末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额
89．甲注册会计师负责对A公司2010年度的财务报表进行审计，在审计期后事项的过程中，注册会计师有可能针对期后事项实施的审计程序有（
A.检查资产负责表日后发生企业合并的情况
B.重新计算资产负债表日后售出固定资产的处置损益
C.检查资产负债表日后诉讼案件的结案情况
D.检查资产负债表日后资本公积转增资本的情况
90．甲注册会计师负责对丙公司2010年度的财务报表进行审计，在确定特别风险时，该注册会计师的做法正确的有（
A.直接假定丙公司收入确认存在特定风险
B.将丙公司管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特定风险
C.直接假定丙公司存货存在风险
D.将丙公司管理层凌驾于控制之上的风险确定为特定风险
91．下列关于确定进一步审计程序范围应考虑的因素的表述中，说法不恰当的有（
A.评估的重大错报风险越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越小
B.计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越小
C.如果注册会计师从控制测试中获取更高保证程度，则控制测试范围就更广
D.确定的重要性水平越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广
92．以下属于控制测试常用的程序有（
A.穿行测试
B.重新计算
C.询问和重新执行
D.观察和检查
93．下列属于注册会计师在确定实质性程序的范围时需要重点考虑的因素有（
A.拟信赖控制运行有效性的时间
B.实施控制测试的结果
C.评估的财务报表层次重大错报风险的结果
D.评估的认定层次重大错报风险的结果
94．登记销售交易是真实的这一目标时，注册会计师一般关心的错误有（
A.未曾发货却已将销售交易登记入账
B.销售交易重复入账
C.向虚构的顾客发货，并作为销售交易登记入账
D.检查金额是否正确
95．注册会计师为验证被审计单位登记入账的销售业务是否已发货给真实的顾客，可采用（
）程序进行测试
A.核对销货明细账、销货发票副联以及发运凭证
B.复核销货总账、明细账、应收账款明细账中大额项目和异常项目
C.将应收账款明细账中贷方收款分录与相关的凭据核对
D.将发运凭证与存货永续记录中发运分录核对
96．存货通常具有较高水平的重大错报风险，影响重大错报风险的因素具体包括（
A.存货的数量和种类
B.陈旧过时的速度或已损坏程度
C.遭受失窃的难易程度
D.成本归集的难易程度
97．下列有关某企业的投资活动的内部控制，设计不合理的有（
A.投资业务在企业高层管理机构核准后，可由高层负责人员授权签批，由高层负责人员办理具体的股票或债券的买卖业务
B.企业拥有较大的投资资产，委托银行、证券公司、信托投资公司等机构进行保管
C.对每一种股票或债券分别设立明细分类账，并详细记录其名称、面值、证书编号、数量、取得日期、经纪人名称、购入成本、收取的股息或利息等
D.企业在购入股票或债券时在购入的当日登记于经办人员的名下
98．注册会计师在确定对审计单位2010年度财务报表的审计意见时，在与被审计单位管理层沟通后，仍有下列情况，则不可能导致其出具保留意见的情形有（
A.长期投资已达到净资产的15%，但拒绝在附注中披露
B.绝大多数内部控制存在严重缺陷，无法依赖
C.80%的存货未能监盘，存货占资产总额的10%
D.虚增的收入虽然只有10万元，但占当年利润总额的150%
99．注册会计师在对被审计单位进行审计时，发现被审计单位存在下列事项，则注册会计师认为应作为前期差错更正的有（
A.由于地震使厂房寿命受到影响，调减了预计使用年限
B.由于经营指标的变化，必须缩短长期待摊费用的摊销年限
C.根据规定对资产计提准备，考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎性原则，多提了存货跌价准备
D.由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法
100．下列说法中不正确的有（
A.对财务报表的审阅业务，注册会计师没有责任实施程序识别日后发生的事项
B.如果存在重大的范围限制，应当在财务报表审阅报告中说明，假定范围不受限制，注册会计师就可能发现需要调整财务报表的事项，因而提出保留结论
C.如果有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报，注册会计师应当实施追加的或更为广泛的程序，以便能够以积极方式提出结论或确定是否出具费无保留意见的报告
D.由于财务报表审阅只需要获取支持有限保证的证据，所以注册会计师不会使用监盘等程序
三、简答题
1．A注册会计师是甲公司2008年度财务报表审计业务的项目负责人。在了解甲公司及其环境并评估重大错报风险后，察觉该公司2008年度发生的上万笔销售业务中可能存在通过隐瞒和低估销售收入,以便偷漏销售税费的重大事项。
针对上述情况，A注册会计师需要设计进一步审计程序以应对评估的重大错报风险。具体包括确定销售收入的重要认定、设计执行程序并结合适当账户进行审计。
（1）基于评估的重大错报风险，甲公司与销售业务相关的哪些认定可能会存在重大错报（不限认定的个数）？结合甲公司的具体情况，描述错报的具体方式，并将答案填列在下表的空格中。
（2）针对所选择的每种认定的具体错报方式，请代A注册会计师设计一项实质性程序，填列在下表相应的空格中。
实质性程序
2．注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了销售交易的审计目标，并列举了部分实质性程序：
A．追查主营业务收入明细账的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证
B．根据销售发票反映的内容，比较会计科目表上的分类
C．将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对
D．将销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对
E．将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对
F．将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对
G．追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单
请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入给定的表格中。
实质性程序
所记录的销售交易已发生，且与被审计单位相关
所有应当记录的销售交易均以记录
与销售