最新会计法对固定资产最新规定2017价值的规定

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最新会计法车间维修费计入什么科目
最新会计法车间维修费计入什么科目 新准则下固定资产修理费的会计处理 新企业会计准则实施后,我国关于固定资产修理费用会计处理的规定发生了两方面的变化: 一
  新准则下固定资产修理费的会计处理
  新企业会计准则实施后,我国关于固定资产修理费用会计处理的规定发生了两方面的变化:
  一是作为后续支出、不符合固定资产确认条件的修理费用发生时,一次性计入当期费用,不再采用预提或待摊的方式核算;
  二是由于修理费用计入发生当期的管理费用或销售费用,企业生产的产品或提供的劳务成本中不再包含固定资产修理费用这一内容。其中关于固定资产修理费用不再采用预提或待摊的方式核算可以使会计信息更为谨慎,有利于防止会计信息的人为操纵,但不再考虑固定资产修理费用与企业产品制造或
  劳务提供的相关性,而将其全部计入管理费用或销售费用笔者认为是值得商榷的。
  一、固定资产修理费用全部计入期间费用产生的问题
  固定资产是企业生产经营的物质技术基础,具有单位价值高、使用期限长的特点,为维护其良好的技术状态,在其使用过程中必然要发生修理费用。尽管在各行业、各企业中所使用的固定资产存在着较大差异,但将固定资产修理费用在发生时一次全部计入期间费用带来的问题是不容忽视的。
  1、违背了应正确划分成本费用与期间费用的成本核算原则。
  成本费用是在产品生产或劳务提供过程中发生的、由产品或劳务负担的费用,在其发生时应计入所生产产品的成本或所提供劳务的成本。期间费用是在生产经营过程中发生的、不应由产品或劳务成本负担的费用。之所以不应由产品或劳务成本负担,主要是因为难于确认其归属的具体产品或劳务。将企业为生产产品或提供劳务的固定资产所发生的修理费用中难以确认其归属的具体产品或劳务的修理费用,在发生时确认为期间费用有其合理性,但企业发生的可以确认其归属的具体产品或劳务的固定资产修理费用,如为生产特定产品而专用的固定资产所发生的修理费用等,也一概计入期间费用,显然违背了产品或劳务的成本核算原则。
  2、与固定资产其他费用的处理不相协调。
  企业的固定资产随着生产经营过程的进行所发生的费用包括两个部分:一是固定资产的持有费用,例如固定资产的折旧费用、保险费用;二是固定资产的使用费用,例如固定资产的能耗费用与修理费用,在租入固定资产进行生产经营的情况下,固定资产的租赁费用也表现为一种固定资产的使用费用。根据新企业会计准则的处理规定,将用于生产过程的固定资产所发生的折旧费用、保险费用以及能耗费用或租赁费用进行对象化,计入所生产的产品成本或所提供的劳务成本中,而唯独固定资产修理费用被排除在外,发生时不进行对象化而一概作为期间费用计入管理费用,这显然与固定资产其他费用的处理不协调。
  3、将固定资产修理费用在发生时一次全部计入期间费用将导致所计算的产品或劳务成本不能足额反映生产的消耗水平,使成本信息不能服务于企业的生产经营决策。
  如果将企业固定资产在生产经营过程中发生的修理费用排除在产品成本或劳务成本之外,其产品成本或劳务成本就不能完整地反映固定资产的使用成本和真实的生产消耗水平,将降低企业成本信息的使用价值。这在固定资产费用占产品或劳务成本比重较高的一些行业尤为突出。例如交通运输业主要是通过使用交通运输设施设备等固定资产来进行生产经营活动,构成运输或装卸成本的主要是固定资产耗费与人工耗费,不存在一般制造业中的原材料耗费,如果不将固定资产修理费用进行对象化计入运输或装卸劳务成本,就会使所计算的成本不完整。
  4、将固定资产发生的修理费全部计入管理费用,不利于企业对成本费用的控制与管理。
  加强对成本费用的管理、降低成本费用水平是企业管理中一个永恒的主题。企业生产用固定资产的管理、使用以及维修通常由企业的生产部门负责,如果把企业生产用固定资产发生的修理费用计入期间费用而不对象化计入产品成本或劳务成本,即在产品成本或劳务成本中不反映固定资产的修理耗费,显然不利于企业生产部门对这部分费用的控制与管理。
  二、固定资产修理费用的会计处理思路
  为了计算企业所生产的产品成本或所提供的劳务成本,必然要求正确划分生产费用与经营管理费用的界限。企业的生产费用是进行产品生产或提供劳务而发生的,与特定的产品生产或劳务提供存在着联系,应计入产品成本或劳务成本;企业的经营管理费用与特定的产品生产或劳务提供不存在直接联系,而与一定会计期间的联系更为密切,因此应将其直接作为期间费用而不计入产品成本或劳务成本。
  根据上述成本会计的费用划分原则,对于企业发生的固定资产修理费用是计入产品或劳务成本还是期间费用,可以按照其与所生产的产品或所提供的劳务的关系来明确其归属。如果一项固定资产属于生产部门使用的,直接用于产品的生产或劳务的提供,即与产品的生产或劳务的提供存在着联系,那么就应该进行对象化计入产品成本或劳务成本;如果一项固定资产属于企业管理部门或销售部门使用的,不直接用于产品的生产或劳务的提供,即与产品的生产或劳务的提供不存在直接联系,那么就不能进行对象化计入产品成本或劳务成本,而应将其计入期间费用。学会计论坛
  其中,对于与产品的生产或劳务的提供存在着联系的固定资产修理费用,还可以进一步根据所生产产品或所提供劳务的独享或共享关系来进行分类,以采用合理的方法计入所生产的产品或所提供的劳务成本中。如果一项固定资产仅用于单一产品的生产或劳务的提供,例如某一机器设备仅用于加工生产某一产品,这类生产或服务对象明确的固定资产所发生的修理费用必然与使用固定资产而生产的产品或提供的劳务有着直接的联系,应该将固定资产发生的修理费用直接根据成本计算对象全部计入所生产的产品成本或所提供的劳务成本中;如果一项固定资产不仅仅用于一种产品的生产或劳务的提供,而是用于多种产品的生产或劳务的提供,例如某一机器设备同时被用于加工生产不同的产品,这类固定资产发生的修理费用同样具有明确的成本计算对象,只不过对于某一种产品或劳务来说是一种间接的联系,因此在处理上应先将其归集到所设置的&制造费用&或&营运间接费用&等科目中,然后按照一定的方法分摊计入对应的产品成本中。
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热门关键词新会计制度下固定资产入账价值的会计处理
来源:安徽税务筹划网
作者:安徽税务筹划网 人气: 发布时间:
摘要:  对于广大企业来说,无论工业、运输、施工,还是通信,固定资产都是企业的重要资产,入账价值的高低直接关系到企业的资产规模、产品成本和当期利润。对于新会计制度关于固定资产的会计处理,笔者想就其中一些入账价值问题进行探讨。   一......
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  对于广大企业来说,无论工业、运输、施工,还是通信,固定资产都是企业的重要资产,入账价值的高低直接关系到企业的资产规模、产品成本和当期利润。对于新会计制度关于固定资产的会计处理,笔者想就其中一些入账价值问题进行探讨。
  一、外商投资企业购入的国产设备的入账价值
  为了鼓励外商投资企业使用国产设备,根据国家有关政策规定,外商投资企业在投资总额以内采购国家规定的免税范围内的国产设备,可以全额退还所购国产设备已经缴纳的增值税。《企业会计制度》规定:外商投资企业收到税务机关退还的增值税款,冲减固定资产的入账价值。
  这种会计处理方式值得商榷,理由如下:
  第一,不符合可比性原则。与国内其他企业相比,在同等购置条件下,外商投资企业的固定资产的入账价值要少17%左右(设备的增值税率一般都是17%);如果与进口设备相比,在性能、效用、出厂价相同的情况下,外商投资企业的固定资产的入账价值也差别较大。国内企业会计核算制度必将统一,外商投资企业被允许上市,企业身份差距越来越小。由于资产计量的不可比,在分析有关的经济指标时,会计信息的使用者可能会作出不恰当的判断和选择。
  第二、扭曲企业之间的公平竞争。随着我国加入WTO,外国企业和外国资本将会以更快的步伐进入我国市场,企业普遍享有国民待遇。然而,由于固定资产的入账价值不同,企业计提的固定资产折旧费用也会不同,进而影响企业产品的单位成本和利润,使原本经济实力雄厚、管理水平较高、研发技术先进、享有优惠措施较多的外商投资企业相对国内其他企业更具有了竞争优势。
  第三,可能招致国外反倾销报复。当前世界经济不景气,贸易保护主义抬头,出于本国利益考虑,各发达国家纷纷举起了反倾销的大刀,我国产品质优价廉,自然常常成为牺牲品。除了廉价的劳动力成本、自然资源成本,固定资产折旧费用会不会成为另一个重要诱因?会不会因此而影响引进外资呢?
  笔者认为,外商投资企业的固定资产的入账价值,不应该扣除税务机关退还的增值税。从实质重于形式的原则来说,税务机关退税是一项国家产业政策行为而非企业经济行为,实质是为了鼓励外商投资企业采购国产设备而给予的一种采购补贴,实施的关键在于这种利益要流入企业,企业能够从采购国产设备中得到好处。至于通过何种形式来体现这种意图并不重要,也毋须冲减固定资产的入账价值。从某种意义上说,与国内其他企业一样,两者取得固定资产的历史成本是一致的,应该与国内其他企业一样确定固定资产的入账价值。
  在会计核算上可以这样处理:外商投资企业购置国产设备时,按照实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等,作为入账价值。收到税务机关退还的税款,如果金额较小,按照重要性原则,可以直接列入当期损益;如果金额较大,则计入递延收益,在相应的会计期间内进行合理分摊。
  对于自行建造的固定资产,《企业会计制度》规定按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出,作为入账价值。相比行业会计制度,其科学性、合理性、有效性自不待言,但笔者认为这会影响固定资产计价的可比性。
  首先,众所周知,各个企业之间的管理水平、劳动生产率等是不一样的,那么在自行建造固定资产时,其发生的成本费用肯定就会有所不同,进而使得相同性能、相同效用的固定资产的入账价值不一致,甚至差别很大。其次,若企业建造固定资产的资金来源于借款,按照制度规定,在该项固定资产建造期间,借款费用必须资本化,无疑又加大了固定资产的入账价值的差别。另外,若企业有意操纵利润和资产规模,则它又成了一个可以利用的工具。相同的固定资产,由于是不同的企业自行建造,资金来源不一样,就使得有不同的入账价值,有悖于会计原则。
  如何确定固定资产的入账价值?不妨按如下顺序确定:
  (1)同类或类似固定资产有市场价格的,以此为基础进行适当的修正,确定为入账价值;
  (2)如果没有市价,但自行建造的固定资产的各项支出有定额标准的,按定额标准核算入账价值,与定额标准不符的部分列入当期损益;
  (3)既没有参考市价,也没有可行的定额标准的,按自行建造的固定资产的预计未来现金流量现值确定入账价值.
  在《企业会计制度》中,对捐赠方没有提供有关凭据的,规定可以按现行市价或预计未来现金流量现值确定固定资产的入账价值,自行建造的固定资产同样也可以采用类似的办法确定入账价值。虽然通过期末对固定资产计提减值准备,可以校正固定资产期末账面价值,但还不如准确计量固定资产的初始入账价值科学、合理。
  三、固定资产使用期间的后续支出的入账价值
  固定资产使用期间的后续支出,是企业会计核算中的重要内容,一般可分为增添、更换、改建扩建、改良和修理等几种情况。对此,《企业会计制度》没有很明确、很具体地给出会计处理方法,只有改建扩建,规定:&在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的,按原固定资产的账面价值,加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出,减去改建、扩建过程中发生的变价收入,作为入账价值&。
  针对固定资产在其使用期间的后续支出,笔者认为,如果支出的结果能够引起固定资产的使用寿命延长,或产品质量实质性提高,或者产品成实质性降低的,应作为资本性支出,计入固定资产的账面价值;否则,如果只是为保持固定资产正常的工作效能,则作为收益性支出,列入当期费用。具体可分为以下几种情况:
  (1)增添。对原有固定资产进行扩充或增加附属物,以增加和提高固定资产的服务能力,如将十层办公大楼加高到十二层。全部支出成本扣除增添过程中的变价收入,作为固定资产的入账价值。
  (2)更换。将固定资产的某一部分装置用相同的新装置来代替,以恢复其原有质量。如果更换小部件,视同一次小修理,作为收益性支出;如果更换关键部件,如车辆引擎,则按原固定资产的账面价值,加上更换成本,减去更换过程中发生的变价收入,作为入账价值。
  (3)改建扩建。在固定资产原有基础上,改变其结构形式,扩大其规模或容量。其质量一般大为提高,生产能力显著增强,如对商场营业大楼改变设计结构,并增加营业面积。《企业会计制度》对此有明确的会计处理规定。
  (4)改良。着重提高固定资产的质量,将某一部分装置改用品质较好的器材。能大幅提高质量,支出也较大,如非自动装置改造为自动装置。会计处理与更换关键部件情况相同。
  (5)修理。为了使固定资产经常处于可使用的良好状态,对其进行的修缮和维护保养。对固定资产的效能影响较复杂,支出金额也相当悬殊,要视具体情况决定是计入固定资产的账面价值,还是确认为当期费用。您现在的位置是: &
财会法规中固定资产相关规定研究
摘 要:我国《企业会计准则》、税法及财务通则中关于固定资产的相关规定存在差异:研究这种差异对企业的影响,探讨相关的应对措施,对企业的发展有重要的理论和现实意义.
  【摘要】我国《企业会计准则》、税法及财务通则中关于固定资产的相关规定存在差异。研究这种差异对企业的影响,探讨相关的应对措施,对企业的发展有重要的理论和现实意义。
  【关键词】法规; 固定资产;研究
  我国《企业会计准则》、税法及财务通则中关于固定资产的相关规定存在差异,主要表现在:固定资产的定义,固定资产初始确认,固定资产折旧计提,固定资产大修理费用,固定资产改良,固定资产预计弃置义务,持有待售固定资产等方面。
  一、相关规定及其差异
  准则规定,固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产,包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。与《企业会计制度》相比,取消了“不属于生产经营主要设备的物品,单位价值在2 000元以上,并且使用年限超过2年的,也应当作为固定资产”的规定;取消了低值易耗品与固定资产划分标准的有关规定,仅在存货准则中规定了周转材料(含包装物、低值易耗品)的摊销。因此,企业应按重要性原则划分固定资产与周转材料。
  税法规定的固定资产定义与《企业会计准则》一致。
  财务通则第二十六条对固定资产主要规定了管理的程序、内容,对固定资产的确认、计量、报告等内容主要依据《企业会计准则》规定进行规范。
  (一)固定资产大修理费用
  准则规定,固定资产大修理费用全额一次性计入当期损益。
  《企业所得税法实施条例》规定,固定资产的大修理支出是指同时符合下列条件的支出:修理支出达到取得固定资产时计税基础的50%以上;修理后固定资产的使用年限延长2年以上。固定资产大修理支出按固定资产的尚可使用年限分期摊销。
  从上述规定看,税法对固定资产大修理支出的界定事实上已构成准则所规定的固定资产改良支出,由于准则规定对固定资产改良支出必须重新确定使用年限等,因此,与税法的处理实质上并无差异。
  (二)固定资产预计弃置义务
  准则规定,确定固定资产成本时应当考虑弃置费用因素。企业应按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。不属于弃置义务的固定资产报废清理费,应当在发生时作为固定资产处置费处理。预计弃置义务在会计处理上构成固定资产成本,同时构成预计负债。由于税法不允许预计负债在预计当期扣除(只能在实际履行负债义务期间扣除),因此将产生时间性差异。
  (三)持有待售固定资产
  准则规定,固定资产满足下列条件之一的,应当予以终止确认:该固定资产处于处置状态;该固定资产预期通过使用或处置不能产生未来经济利益。事实上,对持有待售固定资产,企业可以按资产损失进行处理。
  二、对企业的主要影响
  (一)固定资产范围界定将直接影响企业损益及税收成本
  准则和税法都取消了对固定资产价值标准的规定,要求企业按照重要性原则判断、确定自身固定资产的范围,按照实际情况确定固定资产目录。因此企业如何界定固定资产十分关键,按什么标准划分固定资产涉及当期及后期的利润。如果企业将固定资产范围界定得宽泛,则意味着当期费用将减少,企业当期利润将增加,税负也将增加;如果企业界定的固定资产范围狭窄,则意味着当期费用将增加,企业当期利润将减少,当期税负也将减少。
  (二)固定资产改良支出与大修理支出的划分标准将对企业日
  常运营产生重大影响
  由于准则取消了固定资产大修理与改良划分的计量标准,仅规定满足规定的确认条件的应当计入固定资产成本(予以资本化),因此企业如何确定固定资产大修理与改良标准将直接影响当期及后续期间的损益。同时,由于准则规定不允许采用预提或待摊的方式处理大修理费用,因此对有大量大修理费用的企业而言,将直接减少当期损益。税法事实上扩大了大修理范围,如果企业为了减少纳税差异而按税法的标准确定大修理费用核算范围,那么将减少当期损益。
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新会计准则下固定资产折旧方法及运用_于晓冬
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本帖最后由 天涯财务 于
10:05 编辑
中国、国际、香港财务报告准则比较中国会计规定与国际财务报告准则及香港财务报告准则的比较 随着中国加入世界贸易组织﹐各界正积极就新机遇和挑战作出准备。会计﹐有必要不断的更新以配合国内经济发展的步伐﹐但作为国际通用的商业语言﹐又不可与国际惯例有重大偏离。为此﹐中华人民共和国财政部(以下简称“财政部”)不断就此方向作出努力﹐并取得了重大成果。 在1993年﹐财政部以世界银行的拨款﹐开始发展约30项适用于中国发展中社会主义市场经济的会计准则﹐旨在使中国的会计及财务编报实务能与国际接轨。在1994年至1996年3年间﹐相关准则的征求意见稿已分批发出。在2000年发展约17项会计准则﹐当中主要是国际会计准则委员会正在处理的项目及一些特殊行业的会计准则。直至现时为止﹐共有16项《企业会计准则》(以下简称“具体准则”) 已经发出﹐而其它准则仍在制订中。 中国会计准则 & && &&& & && &会计准则& &施行日期& &实施范围&&
& & 1.& &&&&&关联方关系及其交易的披露&&日&&上市公司
& &2.& &&&&&现金流量表(2001年修订﹐只作出了有限度的修改)&&日&&所有企业
& &3.& &&&&&资产负债表日后事项(2003年修订)&&日&&执行《企业会计制度》的企业
& &4.& &&&&&债务重组 (2001年修订﹐作出了重大修改)&&日&&所有企业
& &5.& &&&&&收入&&日&&上市公司
& &6.& &&&&&投资 (2001年修订﹐只作出了有限度的修改)&&日&&股份有限公司 (日前只实施在上市公司上)
& &7.& &&&&&建造合同&&日&&上市公司
& &8.& &&&&&会计政策、会计估计变更和会计差错更正
&&(2001年修订﹐只作出了有限度的修改)&&日&&所有企业 (日前只实施在上市公司上)
& &9.& &&&&&非货币性交易(2001年修订﹐作出了重大修改)&&日&&所有企业
& &10.& && & &&或有事项&&日&&所有企业
& &11.& && & &&无形资产&&日&&股份有限公司
& &12.& && & &&借款费用&&日&&所有企业
& &13.& && & &&租赁&&日&&所有企业
& &14.& && & &&中期财务报告&&日&&上市公司
& &15.& && & &&存货&&日&&执行《企业会计制度》的企业
& &16.& && & &&固定资产&&日&&执行《企业会计制度》的企业
除了制定具体准则有长足进展外﹐在2000年底﹐财政部发布了新的《企业会计制度》(以下简称“新制度”)﹐并自2001年1月1日起应用在所有股份有限公司上。新制度的施行使中国会计与国际惯例更具可比性﹐当中较为重要的是全面要求对发生减值的资产确认减值损失。于2002年1月1日起﹐新制度扩展至适用于所有外商投资企业。于2003年3月﹐财政部进一步扩展《企业会计制度》的涵盖范围﹐要求所有于2003年1月1日或以后成立的企业(小企业及金融机构除外)全面执行《企业会计制度》。长远而言﹐财政部拟将新制度应用于所有大、中型企业﹐将以往不同行业或不同类型企业各自不同的会计处理方法统一起来﹐以加强报表的可比性。 此外﹐财政部亦就金融企业及小企业的特点和需要﹐分别制定新的《金融企业会计制度》及《小企业会计制度》。新的《金融企业会计制度》于2002年1月1日起于所有上市及外商投资金融企业施行﹐并自2004年1月1日起扩展到非上市的非外商投资证券公司。而《小企业会计制度》将于2005年1月1日对指定的小企业生效。 一般而言(不包括金融企业及小企业)﹐《企业会计制度》、《企业会计准则》及相关的会计公告(一般名为“财会”的通知)构成现时中国会计的基础规定。当各公告间出现差异时﹐除特别注明外﹐一般均会以最新的公告要求为准。另外﹐《企业会计制度》已包含各具体《企业会计准则》(中期财务报告准则除外)的基本会计原则﹐但各具体《企业会计准则》有较详尽的阐释。 现时中国会计与《国际财务报告准则》(IFRS)及《香港财务报告准则》(HKFRS)亦有一定程度的差异﹐所以制定以下的会计比较表供有关人仕参考之用。但请留意下表只是以上市公司及采用《企业会计制度》的外商投资企业为对象﹐并就主要会计项目在会计核算上的比较﹐并不能视作一份完整的比较表﹐另外下表并没有对相关披露要求作出比较﹐亦不是为特殊行业(例如银行、保险等)、或小企业而设。 于2003年末及2004年初﹐国际会计准则理事会(IASB)发出了多项新的国际财务报告准则及对多项国际会计准则(IAS)作出了修订。这些新修订和新发出的准则﹐除IFRS 3企业合并以及相关的对IAS 36和IAS38的修订(参见附注 3)之外﹐均将于2005年1月1日开始的会计年度生效。为了让读者能更全面了解及作好准备﹐因此下表除包括对现行国际会计准则的比较(在“国际财务报告准则(修订前)”一栏表示)﹐还包括对新发出及修订后的准则的比较(在“国际财务报告准则(修订后)”一栏表示)。 随着多国采用国际财务报告准则﹐香港会计师公会亦明确其全面与国际财务报告准则协调的准则制定目标。因此香港最近发出的新准则﹐均以国际财务报告准则为蓝本﹐并将于2005年之后开始生效﹐而多项已发出的征求意见稿﹐亦与国际财务报告准则相符。由于新准则将会与“国际财务报告准则(修订后)”一栏的内容大致相同﹐因此下表“香港会计实务准则”一栏的内容只包括目前已经生效的准则﹐并未包括新发出的准则的内容﹐但为方便了解香港会计准则的发展情况﹐表内亦会列出准则进展的资料。
会计核算比较& && &&&科目& && &中国& &国际财务报告准则(修订前)& &国际财务报告准则(修订后)& &香港会计实务准则&&
& & 一般比较
& &资产和负债的定义&&资产﹐是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源﹐该资源预期会给企业带来经济利益。&& &&负债﹐是指过去的交易、事项形成的现时义务﹐履行该义务预期会导致经济利益流出企业。&& &&基本上﹐不符合资产和负债定义﹐并且不属于权益的项目不可在资产负债表上确认。&& &&资产和负债的定义与中国相同﹐对于不符合资产和负债定义﹐并且不属于权益的项目﹐一概不可在资产负债表上确认。&&与修订前一致&& && && && && && && && && && &&与国际财务报告准则(修订前)(以下简称“IFRS(修订前)”)相同
& &一般确认及计量原则&&按价款金额入账﹐一般不考虑递延支付的折现影响(现值)。&& &&与中国大致相同﹐但会考虑递延支付的折现影响(现值)。&&与修订前一致&&与IFRS (修订前)相同
& &固定资产及无形资产
& &固定资产和无形资产&&按成本减折旧或摊销计量﹐但如发生减值﹐应减记至可收回金额。&& &&与中国相同﹐但容许资产重估。&&基本上与修订前一致﹐但对于有不确定使用寿命的无形资产(见下述有关内容)﹐则不摊销。&& &&与IFRS (修订前)相同&& && &&[已发出HKAS 16]
& &固定资产&&-&&折旧&&允许企业根据固定资产的性质和使用情况﹐合理地确定固定资产的使用寿命和预计净残值﹐并根据固定资产所含经济利益预期实现方式﹐选择合理的固定资产折旧方法。固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。&& &&按照财会[2004]3号文﹐改变折旧方法会作为会计估计变更处理。&& &&与中国相似。&&澄清对于固定资产每一重要部分应分别确定折旧﹐即应采用部件折旧法(component depreciation&&method)&&与IFRS(修订前)相同&& && && && && && && && && && &&[已发出HKAS 16]
& &投资性房地产&&一般作为固定资产处理;但对于房地产开发企业自行开发用于出租目的的房地产﹐会作为出租开发产品按期摊销﹐而按照财会[2004]3号文﹐其账面价值在资产负债表作为其他长期资产列示。&&·& &可选择成本法或以公允价值计量。&& &&·& &当选用成本法﹐则按成本减累计折旧及减值准备计量﹐但需披露其公允价值。&& &&·& &当以公允价值计量﹐则将公允价值变动计入当期损益。&& &&与修订前大致相同﹐但对于经营租赁下持有的房地产﹐在符合一定条件下﹐也可作为投资性房地产。&&·& &按公允价值计量。&& &&·& &公允价值变动应计入权益﹐除非总体投资性房地产的公允价值低于其账面价值总额﹐在此情况﹐差额会计入当期损益。&& &&[已发出征求意见稿]
& &在建工程(即建造中的固定资产)&&-&&減值&&企业在建工程预计发生减值时﹐如长期停建并且预计在3年内不会重新开工的在建工程﹐也应当计提资产减值准备。&& &&基本上与中国相同﹐但无任何停工期限规定作为计提减值准备依据。&&与修订前一致&&与IFRS (修订前)相同
& &企业自行开发的无形资产&&·& &研究与开发费用﹐ 直接计入当期损益﹐不得资本化。&& &&·& &只有为依法申请取得的自行开发无形资产而发生如注册费、律师等费用﹐才能资本化。&&·& & 研究支出在其发生时确认为费用。&& &&·& & 开发支出符合一定条件(例如: 技术上可行﹐有足够资源完成发展项目﹐很可能产生未来经济利益)时应确认为无形资产。&& &&与修订前一致&&与IFRS (修订前)相同
& &无形资产&&-&&摊销&&·& &规定无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销﹐计入损益&& &&·& &如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限﹐则采用孰短的原则。&& &&·& &如果合同和法律都没有规定年限的﹐摊销年限不应超过10年。&& &&按无形资产的预期使用寿命摊销﹐ 但假定不可超过20年&&取消了摊销年限不超过20年的假定﹐并且规定﹐如果无形资产有不确定(Indefinite)的使用寿命(即预期能产生净现金流入企业的未来期间﹐并不预期会受到限制)﹐则该等无形资产不应摊销﹐但应每年及在其出现减值迹象时进行减值测试。&& &&与IFRS (修订前)相同&& && && && && && && &&
& &一般投资&&分为短期投资及长期投资&& &&短期投资&& &&Ÿ& && &按成本与市价孰低计量﹐可按投资总体、类别或单项计提跌价准备。如果 某项投资占整个短期投资10% 或以上﹐ 该项投资应按单项投资为基础计提跌价准备。&& &&长期投资&& &&·& &股权投资:&&-& &成本法&& &&·& &债权投资:&&-& &成本±溢价/折价摊销&& &&·& &如发生减值﹐应将账面价值减记至可收回金额。&&分为企业源生的贷款和应收款项(适用于初始发行时购入、并且相关款项直接划转至发行人﹐且不打算立即或在短期内出售的债务性工具)、持有至到期日投资、为交易而持有的投资及可供出售的投资&& &&·& &为交易而持有的投资&&-& &按公允价值计量﹐价值变动计入损益&& &&·& &可供出售的投资&&-& &按公允价值计量﹐价值变动可选择计入损益或权益&& &&·& &企业源生的贷款和应收款项&&-& &成本 ±溢价/折价摊销-减值&& &&·& &持有至到期日的投资(指有意图及能力持有至到期日﹐并有固定或可确定金额和固定期限的投资)&&-& &成本 ±溢价/折价摊销-减值&& &&分为贷款和应收款项、持有至到期日投资、以公允价值计量(经收益表)的投资(包括为交易而持有的投资及在初始确认时指定)及可供出售的投资&& &&·& &以公允价值计量(经收益表)的投资&&-& &按公允价值计量﹐价值变动计入损益&& &&·& &可供出售的投资& && && && && & &&-& &按公允价值计量﹐价值变动计入权益&& &&·& &贷款和应收款项(指有固定或可确定金额的﹐不论是企业源生的或取得的﹐但没有活跃市场报价的﹐同时并不属于或没有在初始确认时指定为上述两项的非衍生金融资产)&&-& &成本 ±溢价/折价摊销-减值&& &&·& &持有至到期日的投资&&-& &成本 ±溢价/折价摊销-减值&& &&分为持有至到期日债务证券及非持有至到期日的债务证券&& &&·& &持有至到期日债务证券(指有意图及能力持有至到期日的债务投资)&&-& &成本 ±溢价/折价摊销-减值&& &&·& &非持有至到期日证券&&-& &基准方法&&Ø&&投资证券(有明确、清楚及已记录的长期目的):成本-减值&&Ø&&其它投资:公允价值(价值变动计入损益)&&-& &允许方法&&Ø&&交易证券(为获得短期利润而持有的):公允价值(价值变动计入损益)&&Ø&&其它投资:公允价值(价值变动计入权益) && && && &&[已发出HKAS 32及39]&&
& &联营、合营及子公司 – 在投资者单独财务报表的核算&&采用权益法&&(通常﹐拥有被投资单位有表决权资本20%或以上﹐则视为具有重大影响)&& &&·& &联营企业及子公司:成本法或权益法或作为可供出售的投资处理&& &&·& &合营企业:无规定& && && && &&&&&除按IFRS 5 归类为持有待售的(见下述有关内容)以外﹐按成本法或按IAS 39处理。&& &&成本法或采用上述核算非持有至到期日证券的方法&& &&[已发出HKAS及征求意见稿]
& &联营、合营及子公司 – 在合并报表中的核算&& &&·& &联营企业:权益法&& &&·& &合营企业:比例合并法&& &&·& &子公司:合并&& &&·& &联营企业:权益法&& &&·& &合营企业:比例合并法/权益法&& &&·& &子公司:合并&&与修订前一致﹐但对于暂时拥有的联营和合营企业如按IFRS 5应归类为持有以出售的﹐应按此处理(见下述有关内容)&& &&此外﹐如果报告实体没有子公司﹐而不编制合并财务报表﹐则联营企业与合营企业也应按与合并报表一致的方法处理。&&·& &联营企业:权益法&& &&·& &合营企业:权益法&& &&·& &子公司:合并&& &&[已发出HKAS及征求意见稿]&&
& &可转换债券投资&&作为债权投资核算﹐转换部分不单独进行会计处理。&& &&转换部分作为嵌入衍生工具核算&&与修订前一致&&与中国一致&& &&[已发出HKAS 32及39]& && &&&
& &长期投资:股权投资差额/商誉&&股权投资差额:投资成本与享有被投资者净资产账面金额(购买被投资者的全部股权时按评估价[参见以下企业合并:被购买企业的会计处理])份额的差额。&& &&借项:&&·& &有合同规定投资期限&&-& &按投资期限摊销&& &&·& &没有投资期限&&-& &按不超过10年的期限摊销&& &&贷项:&&·& &按财会[2003]10号文规定﹐日之后产生的股权投资差额贷项记入资本公积。&& &&·& &之前产生的作为股权投资差额贷项﹐按投资期限或当没有投资期限时﹐按不低于10年的期限摊销&& &&此外﹐按财会[2004]3号文﹐分段收购(step acquisition)产生的股权投资差额﹐借项及贷项可按不同情况予以抵销。&& &&商誉:投资成本与收购的被投资者可辨认资产和负债的公允价值份额的差额。&& &&·& &商誉:摊销期假定不超过20年&& &&·& &负商誉&&-& &与预计未来损失和费用有关&&Ø&&在预计未来损失和费用确认时确认为收益&&-& &与预计未来损失和费用无关&&Ø&&如负商誉不超过取得的可辨认非货币性资产公允价值(FV):按取得的可辨认应折旧/摊销资产的加权平均剩余年限摊销&&Ø&&负商誉超过FV:超过部份立刻确认为收益& && && && && & && && && && && &&商誉与负商誉不可抵销&&·& & 商誉:不再摊销﹐以成本减减值列示&& &&·& & 负商誉:直接贷记损益&& && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && &&与修订前相同&&与IFRS (修订前)相同&& && && && && && && && && && && && &&& && && && && && &&& && && && && && && && && &&与IFRS(修订前)相同& &
& &其它资产及负债
& &应收款项&&-&&坏账&&企业应于期末时分析各项应收款项的可收回性﹐并且计提可能产生的坏账损失﹐但一般不考虑折现的影响。&& &&与中国相同﹐但会考虑折现(包括利息)的影响。&&与修订前一致&&一般与IFRS(修订前)相同&& && &&[已发出HKAS 32及39]& && &
& &存货&&按成本与可变现净值孰低计量。
&&&&与中国相同。&&与修订前一致&&与IFRS (修订前)相同&& &&[已发出HKAS 2]&&& && &
& &委托贷款&&归类为投资﹐ 并按成本计量。但如发生减值﹐应减记至可收回金额。&& &&按IAS 39处理&&与修订前一致&&与中国相同﹐ 但不会归类为投资。&& &&[已发出HKAS 32及39]
& &持有待售的非流动资产&&没有相关规定&&没有相关规定﹐但会考虑减值。&&对于分类为持有以出售的资产及处置组合(disposal group﹐ 指在单一交易中会一起出售或以其他方式处置的一组资产及相关的负债):&& &&·& & 以账面价值和公允价值减出售成本两者中较低者计量&& &&·& & 不再提取折旧&& &&·& & 在资产负债表表中单独列示&& &&与IFRS (修订前)相同
& &可转换债券&&–归类&&将其归类为负债&&将其归类为负债部份和权益部份&&与修订前一致&&与中国一致&& &&[已发出HKAS 32及39]& && && && &
& &损益项目
& &一般收入确认&&原则&&强调在与商品所有权上的主要风险和报酬已转移和经济利益很可能流入企业时﹐收入才予以确认。&& &&与中国相同&&与修订前一致&& && &&与IFRS(修订前)相同
& &建造合同收入&&当相关项目的结果能够可靠地估计﹐包括完成程度能可靠确定时﹐采用完工百分比法确认收入。&& &&与中国相同&&与修订前一致&&与IFRS(修订前)相同
& &现金股利收入(不包括投资款中已包括的应收股利)&&短期投资&& &&-& &于实际收到时冲减投资成本。&& &&长期投资&& &&-& &于宣告分派时﹐ 将相关于被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额确认为投资收益﹐所获得的股利超过上述数额的部份﹐冲减投资的账面价值。&& &&于收款权确立时才予以确认为收入﹐ 但与被投资单位在接受投资前的净利润相关的分配额﹐ 即冲减投资成本﹐ 如果难以区分是否从投资前的净利润相关﹐ 股利应确认为收入﹐ 除非分配额清楚是收回投资成本的一部份。&&与修订前一致&&与IFRS(修订前)相同
& &开办费&&先在长期待摊费用中归集﹐待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。&& &&发生当期确认为费用&&与修订前一致&&与IFRS (修订前)相同
& &借款费用&&·& &为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用﹐在符合资本化条件时应予资本化﹐直至资产达到预定可使用状态&& &&·& &其它借款费用应于发生当期确认为费用&& &&·& &资本化金额&&-& &借款利息及折价或溢价的摊销:累计支出加权平均数X专门借款加权平均利率&&-& &辅助费用和汇兑差额:直接计入成本(金额较小的辅助费用可直接计入财务费用)&&-& &暂时投资收入:不得冲减资产成本&& &&·& &但房地产商品开发过程中发生的借款费用不须按上述要求处理。按照《房地产开发企业财务管理若干问题的补充规定》﹐对于房地产开发企业为开发房地产而借入的资金所发生的利息等借款费用﹐在开发产品完工以前﹐计入开发成本﹐开发产品完工以后发生的﹐计入财务费用。&& &&·& && &此外﹐建造合同成本不能包括借款费用。&& &&·& &基准处理方法是费用化但允许选用资本化&& &&·& &如果资本化﹐仅限于为购建符合条件资产(例如厂房–包括土地使用权的支出、需长时间制造的存货、建造合同等)而发生的借款费用&& &&·& &资本化金额&&-& &专门借款&&Ø&&所有借款费用&&Ø&&暂时投资收入须冲减资本化金额&&-& &其它借款:扣减专门借款后的累计支出加权平均数X其它借款加权平均利率&&与修订前一致&&只可采用IFRS 资本化的方法&& && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && &&[已发出征求意见稿]
& &政府补助&&·& &国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款﹐待项目完成形成各项资产的部分后﹐记入资本公积;&& &&·& &企业按销量或工作量等﹐依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴﹐应于期末﹐按应收的补贴金额﹐记入补贴收入;&&§& && & 属于国家财政扶持的领域而给予的其它形式补助﹐企业应于收到时﹐记入补贴收入。&& &&[财政部于2002年10月发布了“政府补助和政府援助”的征求意见稿﹐按照该征求意见稿﹐基本上﹐政府补助采用权责发生制核算;对于与资产相关的政府补助﹐计入资本公积;对于与收益相关的政府补助﹐计入损益。]&& &&·& &与资产相关的政府补助:&&-& && && &&&列为递延收益﹐在资产的使用寿命内﹐有系统并合理地确认为收益;或&&-& && && &&&将补助额从资产账面价值扣除(即通过减少折旧费的方式﹐在应折旧资产使用寿命内将补助确认为收益);&& &&·& &为已发生的成本或损失作出补偿、或为企业提供直接财务支持(未来不会发生相关成本)的政府补助:&&-& && && &&&在其成为应收款项的期间内﹐确认为收益。&& &&·& &非货币性政府补助:&&-& && && &&&按公允价值入账;或&&-& && && &&&以名义金额入账&&与修订前一致&&与IFRS(修订前)相同。
& &所得税&&可采用应付税款法或纳税影响会计法&&·& &应付税款法&&-& &按当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用&& &&·& &纳税影响会计法&&-& &确认时间性差异对所得税的影响(但不能确认税务亏损产生的递延税项借项)&&-& &可采用递延法或损益表负债法&& &&采用纳税影响会计法&& &&·& &确认暂时性差异对所得税的影响&& &&·& &采用资产负债表负债法&& &&与修订前一致&&与IFRS(修订前)相同
& &退税收入&&(不包括出口退税﹐见附注1) &&·& &按规定以交纳所得税后的利润再投资所应退回的所得税﹐以及所得税先征后返﹐于实际收到退回的所得税时﹐冲减退回当期的所得税费用;&& &&·& &退还的增值税等﹐于实际收到时﹐记入补贴收入;&& &&退税收入﹐在符合收入确认条件时确认(即相关的经济利益很可能流入﹐金额可以可靠地计量时)﹐计入损益。&&与修订前一致&&与IFRS(修订前)相同
& &职工奖励及福利基金&&为利润分配项目﹐记入负债中“应付福利费”科目&&作为费用﹐计入损益&&与修订前一致&&与IFRS(修订前)相同&& &&
& &特殊项目
& &融资租赁&&-&&分类&&当相关租赁将与资产所有权有关的全部风险和报酬实质上转移予承租方﹐该租赁则归类为融资租赁﹐但当最低租赁付款额/收款额的现值几乎相当于租赁资产原账面金额﹐则该租赁也归类为融资租赁。&& &&与中国大致相同﹐但当最低租赁付款额/收款额的现值几乎相当于租赁资产公允价值时﹐才考虑归类为融资租赁。&&与修订前一致&&与IFRS(修订前)相同&& && && && && &&[已发出征求意见稿]
& &融资租赁&&- 承租人租赁资产确认&&·& && &按租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产入账价值。&& &&·& && &按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。&& &&基本上与修订前一致﹐但新修订要求于租赁期开始日(Commencement of the&&lease term) 确认﹐而非租赁订立日(Inception of the lease﹐对租赁分类的日期)。&&与IFRS(修订前)相同&& &&
& & &&·& && &未确认融资费用(最低租赁付款总额减租入资产的入账价值) 可以采用实际利率法、直线法或年数总和法计入各会计期间。&& &&·& && &但如果租赁资产总额小于或等于承租人资产总额的30%﹐承租人可以直接采用最低租赁付款额记录融资租入资产和长期应付款﹐不用计算未确认融资费用。 && &&·& && &融资费用应按实际利率法计入各会计期间。&& && && && && && && && && && && &&[已发出征求意见稿]
& &融资租赁&&-&&出租人融资租赁收入确认&&·& && & 应将租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值﹐并同时记录未担保余值﹐将最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益(作为应收融资租赁款的减项)&& &&·& && & 未实现融资收益应采用实际利率法计算各会计期间的融资收入(也可采用直线法或年数总和法﹐但其结果须与按实际利率法计算的结果无重大差异时才可采用)。&& &&·& && & 超过一个租金支付期未收到租金时﹐应停止确认融资收入﹐其已确认但未收到的融资收入﹐应予冲回。&& &&·& && & 与中国相同&& && && && && && && && &&·& && & 与中国相似&& && && && && && &&·& && &只有当未来经济利益不是很可能流入企业时才不予确认融资收入。另外当不确认融资收入的情况出现﹐须同时考虑对应收融资租赁款计提减值准备。&& &&基本上与修订前一致﹐但新修订要求于租赁期开始日(Commencement of the&&lease term) 确认﹐而非租赁订立日(Inception of the lease)。&&·& && & 与IFRS(修订前)相同&& && && && && && && && &&·& && & 与IFRS(修订前)相同&& && && && && && &&·& && & 与IFRS(修订前)相同&& && && &&[已发出征求意见稿]
& &售后租回&&·& && & 融资租赁&&售价与资产账面金额差额&&-& &递延﹐并按租赁资产折旧进度进行分摊&& &&·& && & 经营租赁&&售价与资产账面金额差额&&-& &递延﹐并按租赁支付比例分摊&& && &&·& && & 融资租赁&&售价超过账面金额差额&&-& &递延﹐并在租赁期内分摊&& && &&·& && & 经营租赁&&-& &售价=公允价值:立即确认损益&&-& &售价&公允价值:立即确认损益﹐但若损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿﹐则应将其递延&&-& &售价&公允价值:差额应予递延&& &&与修订前一致&&与IFRS(修订前)相同&& && && && && && && && && && && && && && &&[已发出征求意见稿]
& &非货币性交易&&·& &不区分同类及非同类资产交换&& &&·& &只有在收补价的情况下才确认收益&&-& &收益=补价-[补价X换出资产账面价值/换出资产公允价值]&&·& &换入资产入账价值&&-& &没有补价:&&Ø& &换出资产账面价值+相关税费 &&-& &支付补价:&&Ø& &换出资产账面价值+补价+ 相关税费&&&&-& &收到补价:&&Ø& &换出资产账面价值-[补价X换出资产账面价值/换出资产公允价值] + 相关税费&& &&·& &同类资产交换:&&-& &换入资产账面金额 = 换出资产账面金额&&-& &不确认损益&& &&·& &不同类资产交换:&&-& &换入资产账面金额 = 换入资产公允价值&&-& &损益 = 换出资产账面金额 - 换入资产公允价值&& &&·& &同类资产指在相同的业务上有相似的用途及相似的公允价值&& && && && && &&·& &不区分同类及不同类资产交换&& &&·& &有商业理由:&&-& &按公允价值(除非公允价值无法可靠计量)&&-& &确认损益&& &&·& &无商业理由或公允价值无法可靠计量:&&-& &按换出资产账面价值&&-& &不确认损益&& &&·& &对是否有商业理由提供了指引&& &&与IFRS(修订前)相同&& && && && && && && && && && && && && && && && && && && &&[已发出HKAS 16]&&
& &金融衍生工具&&未涉及﹐通常作为表外项目披露&& &&[财政部于2004年7月发布了《金融机构衍生金融工具交易和套期业务会计处理暂行规定(征求意见稿)》﹐除未涉及嵌入衍生工具的概念外﹐衍生金融工具及套期业务的会计核算与国际财务报告准则的原则大致相同。]&& &&有完整的指引﹐衍生工具均需按公允价值计量﹐除现金流量套期及外国实体净投资套期外﹐公允价值变动计入损益。&&与修订前大致相同&&未涉及﹐通常作为表外项目披露&& && && && && &&[已发出HKAS 32及39]
& &金融工具套期&&会计&&未涉及&& &&[财政部于2004年7月发布了《金融机构衍生金融工具交易和套期业务会计处理暂行规定(征求意见稿)》﹐衍生金融工具及套期业务的会计核算与国际财务报告准则的原则大致相同。]&& &&分为公允价值套期、现金流量套期及外国实体净投资套期。&& &&不同类别的套期有不同的会计处理方法﹐其中确定承诺(Firm Commitment)套期作为现金流量套期。&& &&大致相同﹐对某些项目的分类和会计处理有若干修订﹐其中对确定承诺(Firm Commitment)套期的情况﹐作为公允价值套期(除确定承诺的外汇风险套期可选择作为公允价值或现金流量套期外)。并增加了总体套期(Macro Hedge)的指引。&& &&只在SSAP 11涉及外币交易的某些套期会计处理&& && && && && && &&[已发出HKAS 32及39]
& &以股权为基础的偿付&&(Share&&based payment)&&未涉及﹐通常作为表外项目披露&&要求披露﹐但对于确认和计量没有规定&&应确认为费用。&& &&按照收到商品和劳务日该商品或劳务的公允价值来计量﹐如果其公允价值不能可靠计量﹐则按所发出的权益工具在授予日的公允价值计量。&& &&要求披露﹐但对于确认和计量没有规定&& && && && && &&[已发出HKFRS 2]
& &关联交易&&·& && & 关联方判断:在企业财务和经营决策中﹐如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响﹐或者两方或多方同受一方控制﹐则他们之间为关联方。&& &&·& && & 披露要求:&&控制情况、关联方关系、交易性质、定价政策等。 && &&注:财政部对于上市公司的关联交易另有具体的规定﹐参见附注2。&& &&·& && & 关联方判断:&&与中国大致相同&& && && && && &&·& && & 披露要求:&&与中国大致相同 && && && && &&·& && & 关联方判断:&&与修订前大致相同&& && && && && &&·& && & 披露要求:&&与修订前大致相同﹐但增加了某些披露要求 && &&与IFRS(修订前)大致相同﹐但当两方或多方同受一方施加重大影响﹐则他们之间也为关联方。&& && && && && && && && && && &&[已发出征求意见稿]
& &现金流量表&&·& && & 现金流量分为经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流量三类&& &&·& && & 经营活动现金流量以直接法加间接法编制&& &&·& && & 现金流量分类与中国相同&& &&·& && & 经营活动现金流量可以直接法或间接法编制&&与修订前一致&&与IFRS(修订前) 相同&&
& &合并报表及企业合并
& &合并报表&&- 编制&&·& &企业对其它单位投资如占该单位资本总额50%以上、或虽然占该单位注册资本总额不足50%但具有实质控制权的﹐并且企业属于下述必须编制合并报表的企业时﹐应当编制合并报表。&& &&·& && &必须编制合并报表的企业(财会[2003]10号文规定):&&-& && && &&&国有资产授权经营管理的企业&&-& && && &&&上市企业&&-& && && &&&需要编制合并报表的外贸企业&&-& && && &&&其它需要编制合并报表的企业&&-& && && &&&企业为管理目的而编制&& &&·& &不予合并的子公司&&-& &准备近期售出而短期持有子公司半数以上的权益性资本(只限于购入时已有出售意图的情况)&&-& &受所在国外汇管制及其它管制﹐资金调度受到限制的境外子公司&&-& &已关停并转的子公司&&-& &按照破产程序﹐已宣告被清理整顿的子公司&&-& &已宣告破产的子公司&&-& &非持续经营的所有者权益为负数的子公司&&-& &资产、销售收入及利润标准比率均在10%以下的(不适用于亏损子公司)&&-& &特殊行业(银行、保险)的子公司&&·& &母公司均应编制合并报表(除了本身是全资子公司、或几乎是全资子公司并取得少数股东同意外)&& &&·& &子公司指被另一企业(即母公司)所控制的企业&& &&·& &不予合并的子公司&&-& &在购入子公司时﹐已拟在近期内出售&&-& &子公司在严格的长期性限制条件下经营﹐从而大大削弱其向母公司转移资金的能力&& && && && && && && && &&·& &母公司均应编制合并报表(除了本身是全资子公司﹐或非全资子公司但其他所有者已知晓并不反对﹐并且符合其他有关条件的)&& &&·& &子公司的定义与修订前一致&& &&·& &不予合并的子公司的豁免已取消﹐所有子公司都应合并﹐但购入时已拟出售的子公司﹐应按IFRS 5予以核算。&& && && &&与IFRS (修订前)相同﹐但如果编报企业是香港成立的公司﹐则子公司另须符合香港公司条例的定义。&& && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && && &&[只发出了HKAS 27]
& &少数股东权益(损益)的列报&&·& && & 在资产负债表中负债和股东权益之外单独列示&& &&·& && & 在收益表中作为净利润之前的扣减项目&&与中国相同&&·& & 在资产负债表权益类中单独列报&& &&·& & 在收益表中不作为收益和费用列报。在收益表上会就当期净损益分为归属于母公司股东的及归属于少数股东的分别列报。&& &&与IFRS(修订前)相同&& && && && && && &&[已发出HKAS 1及27]&&
& &企业合并:&&一般处理方法&&通常按购买法处理﹐但实务中对于受相同控制方控制(同受控制﹐under common control)的企业合并也会采用权益结合法(pooling of interests)或类似的方法&& &&按不同情况采用购买法或权益结合法(pooling of interests)﹐但同受控制(under common control)的企业合并在IAS 22范围之外&&只允许采用购买法﹐但同受控制(under common control)的企业合并仍在IFRS 3范围之外&&只可采用购买法&& &&但对于符合一定条件的集团重组﹐应采用合并法(merger accounting)﹐与权益结合法一致
& &企业合并:&&被购买企业的会计处理&&按财政部的财会字[1998]16号文件:&& &&·& && &购买其它企业的全部股权:&&-& && &&&被购买企业保留法人资格的﹐被购买企业应按评估确认的价值调账;&&-& && &&&被购买企业丧失法人资格的﹐公司按被购买企业评估确认的价值入账;&& &&·& && & 购买其它企业的部分股权:&&-& && & 被购买企业的账面价值应当保持不变。&& &&被购买企业的账面价值可保持不变&&与修订前一致&&与IFRS(修订前)相同
& &企业合并&&-&&被收购企业有无形资产并产生负商誉的情况&& &&没有IFRS的特别规定。&&除非在企业合并中取得的无形资产存在活跃市场因而能确定其公允价值﹐ 否则所确认的无形资产金额只限于不产生负商誉或不使负商誉增加。&&该项要求已取消&&与IFRS(修订前)相同&& && &&
& &企业合并&&-&&子公司资不抵债的情况&&会继续合并子公司的亏损。但按财政部《关于资不抵债公司合并报表问题请示的复函》[财会函 字(1999)10号] ﹐企业可选择在利润表按超过对子公司投资的亏损贷记“未确认的投资损失”( 在“少数股东损益”项目下列示)﹐ 并在资产负债表权益项目内增设“未确认的投资损失”。(所以实质上是不合并子公司超过投资账面价值的亏损﹐但不影响合并的净资产)&& &&会继续合并子公司的亏损。&&与修订前一致&&与IFRS(修订前)相同
& &企业合并&&-&&因子公司向第三方增资扩股而视为子公司股权被处置所得的收益&& &&不允许确认收益&&未涉及。由此产生的收益通常会予以确认。&& && && && && &&少数股东会作为编报企业的权益参与者﹐因此产生的收益会计入权益。&&计入损益&& && && && && && &&[已发出HKAS 1及27]
& &&& & && & & && & & && & & && & & &
附注1:出口退税不计入补贴收入。按中国规定计算的应收出口退税﹐记入“应收补贴款”。 附注2:财政部于日发布《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》(财会[2001]64号)﹐规定:上市公司与关联方之间的交易﹐如果没有确凿证据表明交易价格是公允的﹐对显失公允的交易价格部分﹐一律不得确认为当期利润﹐应当作为资本公积处理。该规定从发布日起施行。详情请参考该规定全文。 附注3:IFRS 3及相关的对IAS 36和IAS 38的修订于日后开始的会计年度生效﹐但亦适用于协议日为日及其之后的企业合并交易。因此对于日年结的企业﹐在2004年4月至12月发生的企业合并会按IFRS 3处理﹐但之前的关于企业合并的事项﹐仍按IAS 22处理。并且IFRS 3有复杂的过渡处理要求。
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谢谢分享。
感觉这是&&10多年前的资料&&了&&
10多年前的资料
感谢分享!不过部分资料没有更新。
能提供一下资料源吗
好资料,谢谢分享!
谢谢分享,有更新的发一个
谢谢 学习ing
这篇文章太老了,已经不具备时效性了。无论是哪个准则,都已经经过了大修订。截至目前,三个准则已经基本一致。
谢谢分享了 涨知识了
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