2015注会《会计》考试每日一练：递延所得税资产的确认和计量(9.23) - 北京注册会计师协会培训网
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2015注会《会计》考试每日一练：递延所得税资产的确认和计量(9.23)
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[摘要]北京注协培训网专业团队为2015注册会计师专业阶段考生精心打造了【注册会计师每日一练】专题，以方便考生在备考的时候实时监测，本试题是关于注册会计师《会计》考试。考生做题之后可以第一时间查看答案及解析。
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　　单项选择题：
　　【题干】A公司适用的所得税税率为25%，A公司当年因发生违法经营被罚款10万元，国债利息收入60万元，A公司年初“预计负债—产品质量保证费”余额为50万元，当年提取了产品质量保证费30万元，当年支付了12万元的产品质量保证费，税法规定，与产品质量保证有关的支出在实际发生时可税前扣除。不考虑其他因素。2013年递延所得税资产的发生额为( )万元。
　　【选项】
　　A.4.5(借方)
　　B.4.5(贷方)
　　C.9.5 (借方)
　　D.9.5(贷方)
　　【答案】A
　　【解析】预计负债的年初账面余额为50万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异50万元；年末账面余额=50+30-12=68(万元)，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异68万元；当年递延所得税资产借方发生额=68×25％-50×25％=4.5(万元)。
　　【相关知识点】递延所得税资产的确认和计量
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2016注册会计师《会计》知识归纳：适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响
小编导读：
　　前面讲解的所得税率变化是指的对预期税率变动，而此处是非预期税率变动的会计处理，即所得税率发生非预期变化，对期初已确认递延所得税所做的调整。因税法变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。递延所得税资产和递延所得税负债的金额代表的是有关可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异于未来期间转回时，导致企业应交所得税金额的减少或增加的情况。适用税率变动的情况下，应对原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额进行调整。
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注会《会计》高频考点：递延所得税负债及递延所得税资产的确认
　　来源: 　　字体：　　
本考点属于《》第二十章所得税第三节递延所得税负债及递延所得税资产的确认的内容。
【内容导航】
1.递延所得税负债的确认
2.递延所得税资产的确认
【考频分析】
考频：★★★★
复习程度：掌握本考点。
【高频考点】递延所得税负债及递延所得税资产的确认
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如何学注会《会计》：怎么确认递延所得税资产
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怎么确认递延所得税资产？在理解这个知识点之前，大家应该看课本或者看中华会计网校的网上辅导课程视频，理解什么时候可抵扣暂时性差异，之后，再理解怎么确认递延所得税资产。
递延所得税资产其实可以理解为，现在多交税，形成一种递延到未来的资产，未来可以少交税。
为了方便大家在冲刺备考阶段对知识点掌握情况的查漏补缺，现在对递延所得税资产的确认归纳如下四个点。
1、递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。
2、确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。
3、对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相关的递延所得税资产：一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回；二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
4、对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。
此外，大家还可以联系道延所得税负债的相关知识点一起复习。注意递延所得税资产和递延所得税负债的联系和区别。
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2015年注会《会计》答疑精华：区分递延所得税资产、负债和费用
小编导读：
　　学员问题：请老师区分一下什么是递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税费用？
　　回答：
　　采用资产负债表债务法进行核算的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。
　　当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即为应交所得税的金额。具体确定是在税前会计利润的基础上按照税收法规的要求进行调整，计算出当期的应纳税所得额，按照应纳税所得额乘以适用的所得税税率计算确定。用公式表示如下：
　　当期所得税＝当期应纳税所得额&所得税税率
　　递延所得税是指企业在某一会计期间确认的递延所得税资产及递延所得税负债的综合影响结果。
　　对于资产、负债会计账面价值与税法计税基础之间的差异，如果是可抵扣暂时性差异的话，应该确认递延所得税资产，递延所得税资产属于递延所得税收益；如果是应纳税暂时性差异的话，应该确认递延所得税负债，递延所得税负债属于递延所得税费用。
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