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成本费用&佣金&&
编著：陈文&&&来源：会易网&&&时间： 22:46&&&
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1、相关政策规定及解读：&&&&&&& 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 摘自《企业所得税法》第八条&&&&&&& 企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 摘自《企业所得税法实施条例》第二十七条&&&&&&& 国税总局对税前扣除的解读&&&&&&& 一至十一、（略）&&&&&&& 十二、税前扣除的相关性和合理性原则&&&&&&&& 相关性和合理性是企业所得税税前扣除的基本要求和重要条件。实施条例规定，支出税前扣除的相关性是指与取得收入直接相关的支出。对相关性的具体判断一般是从支出发生的根源和性质方面进行分析，而不是看费用支出的结果。如企业经理人员因个人原因发生的法律诉讼，虽然经理人员摆脱法律纠纷有利于其全身心投入企业的经营管理，结果可能确实对企业经营会有好处，但这些诉讼费用从性质和根源上分析属于经理人员的个人支出，因而不允许作为企业的支出在税前扣除。&&&&&&&& 同时，相关性要求为限制取得的不征税收入所形成的支出不得扣除提供了依据。实施条例规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除。由于不征税收入是企业非营利性活动取得的收入，不属于企业所得税的应税收入，与企业的应税收入没有关联，因此，对取得的不征税收入所形成的支出，不符合相关性原则，不得在税前扣除。&&&&&&&& 实施条例规定，支出税前扣除的合理性是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。合理性的具体判断，主要是发生的支出其计算和分配方法是否符合一般经营常规。例如企业发生的业务招待费与所成交的业务额或业务的利润水平是否相吻合，工资水平与社会整体或同行业工资水平是否差异过大。&&&&&&& 十三至四十二、（略）&摘自国税函[号文&&&&&&& 为规范企业所得税税前扣除，加强企业所得税管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下合称新税法）有关规定，现将企业发生的手续费及佣金支出税前扣除政策问题通知如下：&&&&&&& 一、企业发生与生产经营有关的手续费（解读：国家局对手续费未有定义，企业存在税收风险,会计凭证的摘要和科目最好不使用手续费）及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。&&&&&&& 1、保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。&&&&&&& 2、其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。&&&&&&& 二、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。&&&&&&& 解读：对合法经营资格”国家局未进一步明确，根据《企业经营范围登记管理规定》第四条的规定，经营范围分为许可经营项目和一般经营项目。许可经营项目是指企业在申请登记前依据法律、行政法规、国务院决定应当报经有关部门批准的项目。一般经营项目是指不需批准，企业可以自主申请的项目。而很多手续费和佣金的业务为一般经营项目，不需要许可经营。公司如有收取佣金或手续费，营业执照经营范围中最好有中介项目。外贸公司支付给海外中介的佣金应当要符合以上规定，否则存在税收风险。&&&&&&& 三、企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。&&&&&&& 四、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。&&&&&&& 五、企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。&&&&&&& 六、企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。&&&&&&& 七、本通知自印发之日起实施。新税法实施之日至本通知印发之日前企业手续费及佣金所得税税前扣除事项按本通知规定处理。摘自财税[2009]29号文&&&&&&& 从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。&&&&&&& 本公告规定适用于2011年度及以后各年度企业应纳税所得额的处理。摘自国家税务总局公告2012第15号文&&&&&&&& 企业委托境外机构销售开发产品的,其支付境外机构的销售费用(含佣金或手续费)不超过委托销售收入10%的部分,准予据实扣除。&摘自国税发[2009]31号文&&&&&&& 电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。&&&&&&& 本公告规定适用于2011年度及以后各年度企业应纳税所得额的处理。摘自国家税务总局公告2012第15号文&& & & & 依据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号），现就电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题公告如下：& & & & 国家税务总局公告2012年第15号第四条所称电信企业手续费及佣金支出，仅限于电信企业在发展客户、拓展业务等过程中因委托销售电话入网卡、电话充值卡所发生的手续费及佣金支出。?& & & & 本公告施行时间同国家税务总局公告2012年第15号施行时间。摘自国家税务总局公告2013年第59号文& & & &&&&&&&& &关于《电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题的公告》的解读+ 显示详细内容2、实务操作及解读2.1、国家税务总局12366问答精选&&&&&&& 1、房地产企业支付给销售企业的佣金或手续费，税前扣除有何限制？&&&&&&& 答：根据《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号），企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除。超过部分，不得扣除。财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额。人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。其他企业，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。根据《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发[2009]31号）第二十条规定，企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除。&&&&&&& 2、《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号）第一条第二款规定：“2．其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不合交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。”请问：①我公司与代理商签订的合同或协议中并无收入约定，请问该佣金的限定扣除标准的计算基数如何确定？②按照销售数量支付定额佣金的，请问该佣金的限定扣除标准的计算基数如何确定？③我公司与代理商签订的合同或协议中除约定按实现的收入支付佣金外，还约定按照收到客户预存款项的一定比例支付佣金。收到客户预存款项是否计入扣除标准的计算基数？&&&&&&& 答：根据《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009] 29号）规定，①合同或协议中并无收入约定的，佣金的限定扣除标准的计算基数为零，即不应在税前列支佣金等费用；②按照销售数量支付定额佣金的，比照①进行处理；③按照权责发生制的原则，收到客户预存款项不应作为当期收入，因此不应计入佣金的限定扣除标准的计算基数，待收入实现时再计入佣金标准的计算基数。&&&&&&& 3、2008年度后发生的手续费及佣金支出如何税前扣除？&&&&&&& 答：《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(财税[2009]29号）规定，自日起，企业发生的手续费和佣金支出税前扣除按以下规定进行处理：“一、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。 1．保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。2．其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。二、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。三、企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。四、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。五、企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。六、企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。”&&&&&&& 4、企业因委托个人代销货物而支付给个人的佣金能否在企业所得税前全额列支？&&&&&&& 答：根据《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号）第二条规定，企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。手续费及佣金支出的税前扣除应按照财税[2009]29号文件规定执行。&&&&&&& 5、房地产企业支付给销售企业的佣金或手续费，税前扣除有何限制？&&&&&&& 答：根据《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(财税[2009]29号）规定，企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。&&&&&&& (1)保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。&&&&&&& (2)其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。&&&&&&& 根据国家税务总局印发的《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》第20条规定，企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除。编辑：陈& 航&&& 陈桂芳
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