会计要素与会计等式
会计科目与账户
会计记账方法
借贷记账法下主要经济业务的账务处理
账务处理程序
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会计基础知识 第四章 会计凭证、账簿、对账和结账 本部分知识结构：
会计凭证的概念和意义 会计凭证
会计凭证的分类
会原始凭证的填制和审核 计 记账凭证的填制和审核会计账薄的概念和意义
凭 会计账薄 会计账薄的分类
证会计账薄的设置与登记
与会计账簿启用和登记的规则
账更正错账的方法
薄 对账和结账
会计凭证 、会计账薄与会计报表之间的关系
本部分考点： 会计凭证的含义及其在会计核算中的意义 会计凭证的种类、原始凭证与记账凭证的区别 原始凭证与记账凭证的基本内容、填制要求和审核内容 会计账簿的含义、种类、作用，以及账簿与账户的联系和区别，
会计账簿的基本内容，以及各种会计账簿的设置与登记的程序和方法 本部分难点： 原始凭证与记账凭证的基本内容、填制要求和审核内容，会计账簿的登记的程序和方法 本部分主要内容：
会计凭证 一．会计凭证的概念和意义 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任并据以登记会计账簿的书面证明。会计凭证是企业、单位组织经济活动、传递经济信息、进行会计核算、实行会计监督的基础性工具。
合法的取得、正确的填制和审核会计凭证，是会计核算工作的起点 意义： 如实反映经济业务 及时提供记账依据 便于明确经济责任 有效监督经济活动
二．会计凭证的种类 通常按填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证两大类。 （一）原始凭证 原始凭证；又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记载经济业务的发生或完成情况、明确经济责任，具有法律效力并作为的登记会计账簿的原始依据的会计凭证。
1．原始凭证按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证。 ①外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如：购买原材料取得的增值税专用发票、飞机票等 ②自制原始凭证是指在经济业务发生或完成时，由本单位内部经办业务的部门和人员填制的原始凭证，此类原始凭证仅供单位内部使用。如；购入材料收入库后填写的收料单、生产产品领用材料填写的领料单、职工出差借款填写的借款单、计提折旧时填写的折旧计算表等。
2．自制原始凭证按照填制方法不同，分为一次原始凭证，累计原始凭证和汇总原始凭证。 一次原始凭证是指一次填制完成、只记录一项经济业务的原始凭证。它是一次有效的凭证。如：收料单、领料单 累计原始凭证是指在一定时期内连续多次记录发生的同类经济业务的原始凭证。它是多次有效的原始凭证，即：可多次填写使用的凭证。如：限额领料单。 汇总原始凭证是指对一定时期内发生的同类经济业务的若干原始凭证，按照一定方法汇总以后填制的原始凭证。编制汇总的原始凭证可简化记账凭证的编制和账簿的登记工作。如：发出材料汇总表、工资汇总表。
（二）记账凭证 记账凭证：又称记账凭单或分录凭证，是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记会计账簿的直接依据。 1．原始凭证与记账凭证的区别 填制人员不同：原始凭证大多是由经办人员填制，记账凭证一律由本单位的会计人员填制 填制依据不同：原始凭证是根据已经发生或完成的经济业务填制，记账凭证是根据审核后的原始凭证填制 填制方式不同：原始凭证只是经济业务发生时的原始证明，记账凭证时要依据会计科目对已经发生的经济业务进行归类 发挥作用不同：原始凭证时填制记账凭证的依据，记账凭证时登记会计账簿的依据 2．记账凭证的分类 按照所反映的经济业务内容的不同，可分为专用记账凭证和通用记账凭证。 专用记账凭证：指专门用于某一类经济业务的记账凭证。按经济业务的某种特定属性定向使用的凭证。分：收款凭证、付款凭证和转账凭证 收款凭证是指用以记录现金或银行存款增加业务的记账凭证。分为现金收款和银行存款收款凭证。 付款凭证是指用以记录现金或银行存款减少业务的记账凭证。 转账凭证是指用以记录现金和银行存款以外业务的会计凭证。 通用记账凭证：适合于所有经济业务的记账凭证，即各类经济业务共同使用的同一格式的记账凭证。 对于经济业务比较简单，规模较小，收付业务较少的单位，还可以采用通用记账凭证。 按填制方式不同，可以分为复式记账凭证和单式记账凭证 复式记账凭证：将一项经济业务所涉及的全部会计科目及其发生额都集中填列在一张凭证上的记账凭证。是实际工作中广泛运用的记账凭证。专用记账凭证和通用记账凭证都是复式记账凭证。 单式记账凭证：每一张记账凭证只填列经济业务所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。即将一项经济业务所涉及的每个会计科目分别填列两张或两张以上的记账凭证。目前，我国银行业根据其工作特点一般采用单式记账凭证。
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第四节 对账与结账
（一）对账的概念
对账就是核对账目，是对账簿记录所进行的核对工作。通过对账可以及时发现记账过程中的错误，以保证账簿记录的真实、完整和正确，为期末编制会计报表提供可靠的依据。
（二）对账的内容
对账一般可以分为账证核对、账账核对和账实核对。
1.账证核对
账簿是根据经过审核之后的会计凭证登记的，但实际工作中仍然可能发生账证不符的情况。因此，记完账后，要将账簿记录与会计凭证进行核对，核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符，做到账证相符。这种核对一般是在日常编制凭证和记账过程中进行，以检查所记账目是否正确。
会计期末，如果发现账证不符，应当重新进行账证核对，但这时的账证核对是通过试算平衡发现错误之后再按一定的线索进行的。
2.账账核对
账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。内容主要包括：
（1）总分类账簿之间的核对。即核对所有总分类账户借方余额发生额合计与贷方发生额合计是否相符，所有总分类账账户借方余额合计与贷方余额合计是否符合；
（2）总分类账簿与所属明细账分类账簿核对。即核对总分类账账户余额合计与其所属明细分类账账户余额合计是否相符。
（3）总分类账簿与序时账簿核对。即核对现金日记账和银行存款日记账的余额与其总分类账
（4）明细分类账簿之间的核对。即会计部门核对有关财产物资明细分类账余额与财产物资保管部门、使用部门的有关明细账余额是否相符。
3.账实核对
账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。账实核对的内容主要有：
1、现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符；
2、银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；
3、各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符；
4、有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符等。
造成账实不符的原因较多，如财产物资保管过程中发生的自然损耗；财产收发过程中由于计量或检验不准，造成多收或少收的差错；由于管理不善、制度不严造成的财产损失、丢失和被盗等；在账簿记录中发生的重记、漏记和错记等；由于有关凭证未到，形成未达账项，造成结算双方账实不符；发生意外灾害等。因此，需要通过定期的财产清查来弥补漏洞，保证会计信息的真实可靠，提高企业管理水平。
注意： 同一公司内部账目之间的核对，即账账核对
&&&&&& 不同公司账目之间的核对，即账实核对
（一）结账的概念
结账是一项将账簿记录定期结算清楚的财务工作，就是把一定时期内全部经济业务登记入账之后，结算出各个账户的本期发生额及期末余额，并将期末余额转入下期或下年新账。在一定时期结束时，（如月末、季末或年末），为了编制财务报表，需要进行结账，具体包括月结、季结和年结。结账的内容通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；二是结清各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。
（二）结账的程序
1、结账前，将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性。对于发现的错误，应采用适当的方法进行更正。
2、在本期经济业务全面入账的基础上，根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。
（1）应计收入和应计费用的调整。应计收入是指那些已在本期实现、因款项未收而未登记入账的收入。企业发生的应计收入、主要是本期已经发生且符合收入确认标准，但尚未收到相应款项的商品或劳务。对于这类调整事项，应确认为本期收入，借记&应收账款&等账户，贷记&主营业务收入&等账户。应计费用是指那些已在本期发生、因款项未付而未登记入账的费用。企业发生的应计费用，本期已经受益，如应付未付的借款利息等。由于这些费用已经发生，应当在本期确认为费用，借记&管理费用&、&财务费用&等账户，贷记&银行存款、&应付利息&等账户；待以后支付款项时，借记&应付利息&等账户，贷记&银行存款&、&库存现金&等账户。
（2）收入分摊和成本分摊的调整。收入分摊是指企业已经收取有关款项，但未完成或未全部完成销售商品或提供劳务，需在期末按本期已完成的比例，分摊确认本期已实现收入的金额，并调整以前预收款项时形成的负债。如企业销售商品预收定金、提供劳务预收佣金。在收到预收款项时，应借记&银行存款&等账户，贷记&预收账款&等账户；在以后根据销售商品或提供劳务确认当期收入时，进行期末账项调整，借记&预收账款&等账户，贷记&主营业务收入&等账户。
成本分摊是指企业的支出已经发生、能使若干个会计期间受益，为正确计算各个会计期间的盈亏，将这些支出在其受益的会计期间进行分配。如企业已经支出，但应由本期和以后各期负担的预付账款，应借记&预付账款&等账户，贷记&银行存款&等账户；在会计期末进行账项调整时，借记&制造费用&，贷记&预付账款&等账户。
3、将各损益类账户余额全部转入&本年利润&账户，结平所有损益类账户。
4、结算出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额，并结转下期。
完成上述工作后，就可以根据总分类账和明细分类账的本期发生额和期末余额的记录，分别进行试算平衡。
&（三）结账的方法
结账方法的要点主要包括：
1、对不需要按月结计本期发生额的账户，如各项应收应付款明细账和各项财产物资明细账等，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额是月末余额。即月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内的余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。
2、库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账。每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明&本月合计&字样，并在下面划通栏单红线。
3、需结计&本年累计&发生额某些明细账户，每月结账时，应在&本月合计&行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏注明&本年累计&字样并在下面划通栏单红线。12月末的&本年累计&就是全年累计发生额，全年累计发生额下划通栏双红线。
4、总账账户平时只需结出月末余额，年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要内注明&本年合计&字样，在下面划通栏双红线。
5、年度终了结账时,有余额的账户,要将其余额结转下年,并在摘要栏注明&结转下年&字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，在摘要栏内填写&上年结转&字样。
结账的方法总结：
月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。
12月末的&本年累计&就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。
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会计账簿的对账、结账
&&&&& 对账
&&&&& 在月份和年度终了时，应将账簿记录核对结算清楚，使账簿资料如实反映情况，为编制会计报表提供可靠的资料。核对账目是保证账簿记录正确性的一项重要工作，对账的内容包括账证核对，账账核对和账实核对。
&&&&& （一） 账证核对
&&&&& 账证核对是指账簿记录同记账凭证及其所附的原始凭证核对。账证核对在日常记账过程中就应进行，以便及时发现错账进行更正。这是保证账账相符、账实相符的基础。
&&&&& （二） 账账核对
&&&&& 账账核对是指各种账簿之间的相关数字进行核对。其核对内容主要包括：
&&&&& 1、 总分类账各账户本期借方发生额合计与贷方余额合计是否相等；
&&&&& 2、 总分类账各账户借方余额合计与贷方发生额合计是否相符；
&&&&& 3、 核对各种明细账及现金、银行存款日记账的本期发生额及期末余额同总分类账中有关账户的余额是否相等。以上核对工作一般通过编制总分类账户发生额及余额表和明细账户发生额及余额表进行。
&&&&& （三） 账实核对
&&&&& 账实核对是指将账面结存数同财产物资、款项等的实际结存数核对。这种核对是通过财产清查进行的。内容包括：
&&&&& 1、 银行存款日记账的余额同开户银行送来的对账单核对相符。
&&&&& 2、 现金日记账的余额与现金实际库存数核对相符。
&&&&& 3、 财产物资明细账的结存数量与其实存数量核对相符。
&&&&& 结账
&&&&& 所谓结账，就是把一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，将各种账簿的记录结算清楚　，以便根据账簿记录编制会计报表。
&&&&& 结账应当包括以下几项工作：
&&&&& （1） 检查本期内发生的所有经济业务是否均已填制或取得了会计凭证，并据以登记入账。
&&&&& （2） 按照权责发生制原则，对有关应计的收入和费用进行调整。
&&&&& （3） 检查各种费用成本和收入成果是否均已与有关账户之间完成了结转。
&&&&& 对完成上述几项工作后，就可以计算各账户的本期发生额及期末余额。并根据总分类账和明细分类账的本期发生额和期末余额记录，分别进行试算平衡。
&&&&& 月度结账时，将借、贷方发生额和月末余额填列于最后一笔记录之下，并在数字的上、下端划单红线。
&&&&& 年度结账时，在12月份结账记录的下一行填列全年12个月的发生额合计数，在&摘要&栏内注明&全年发生额及年末余额&字样，并在下面划两道红线。年度结账后将年末余额转入下年，结束各账户。
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