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新会计准则下酒类包装物押金流转税的账务处理(1)
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本文是由查字典论文工作室上传的：新会计准则下酒类包装物押金流转税的账务处理(1)。您可以通过本文底部的“下载”来下载本文的文档。
案例：某白酒生产企业系增值税一般纳税人，于2007年10月销售粮食白酒5000斤，不含税销售收入10000元，另外收取包装物押金1170元，约定6个月后返还包装物，如逾期未能归还，没收押金。（白酒适用定率税率20%，定额税率每斤0.5元）
一、第一种处理方式：
1、收取押金时，将应缴纳的消费税和增值税均计入“销售费用”。
计算应纳包装物押金的增值税税额：×0.17=170元
借：银行存款
贷：主营业务收入
其他应付款
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
借：销售费用
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
应交税费——应交消费税
2、包装物到期时：
借：其他应付款
贷：银行存款
②如未收回，没收包装物押金时：
借：其他应付款
贷：其他业务收入
二、第二种处理方式
1、收取押金时，将交纳的增值税冲减“其他应付款”，交纳的消费税计入“营业税金及附加”。
借：银行存款
贷：主营业务收入
其他应付款
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
借：其他应付款
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
2、包装物收回时：
借：其他应付款
贷：银行存款
1170共2页: 1
论文出处(作者):
3、包装物未收回，押金没收时：
借：其他应付款
贷：其他业务收入
三、第三种处理方式
1、收取包装物押金时，将交纳的增值税和消费税均冲减“其他应付款”。
借：银行存款
贷：主营业务收入
其他应付款
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
借：其他应付款
贷：应交税费——应交消费税
应交税费——应交增值税（销项税额）
2、包装物收回时：
借：其他应付款
贷：银行存款
3、包装物未收回，押金没收时：
借：其他应付款
贷：其他业务收入
第一种方式将收取的包装物押金以含税价入账，全额计入“其他应收款”，其理由为：收取的押金如日后包装物返还要退给押金支付方，在金额上应与对方相同。将收取的增值税和消费税均计入“销售费用”，因无论是增值税和消费税，均是基于酒类产品的销售行为并为保证包装物能顺利收回产生的，故应将其计入“销售费用”。
在第二种处理方式中，以押金的增值税税金冲减“其他应付款”，相当于将收取的押金以不含税金额入账。在这种情况下，押金收入对应的应交增值税税额就直接从押金本金中剥离了出来。至于押金应交的消费税税金，则直接计入“营业税金及附加”，其理由为：计提消费税是由于销售产品而加收押金所致，并且不管以后退还与否都要交纳，所收取的押金实际上是所售产品销售额的一部分，故应随同产品计入营业税金及附加。逾期没收押金时由于已经在收取押金时计征了增值税和消费税，所以只需将原计入营业税及附加的金额冲减其他应付款，冲抵后的余额计入其他业务收入。
第三种，对押金增值税税金的处理同于第二种方法。但消费税的处理却完全不同，不是计入损益类科目，而是同于增值税处理，冲减“其他应付款”，待包装物押金到期时，视包装物收回与否，进行不同的账务处理。如收回，将计提的流转税确认为费用。如没收，则将收取的押金剔除已交纳的增值税和消费税金额后转入其他业务收入。这种处理方法的理由为：会计核算应遵循配比原则。配比原则强调收入与成本费用之间的双向配比，即凡与收入相配合的费用，应当是取得当期收入而发生的费用；凡同费用相配合的收入也必须是该项收入已经实现，确属当期的收入。在本例中，企业在收取包装物押金当期并未确认收入，故暂不应确认相关费用，而待押金到期转为收入时，再确认费用。这样才能保持费用与收入在时间上的一致性。
上述三种方法各有所测重，均有一定道理，实践中酒类生产企业的选择也是不尽相同。笔者认为，对此类存在会计操作盲点的事项，在官方未出台明确规定前，只要企业出自善意，无论选择上述哪种账务处理方法都不应视为违法。但应引起广大酒类企业重视的是，由于选取不同处理方法不仅会影响财务报表的列报，也会对企业利润产生影响，故当企业押金业务较多且数额较大时，应在合法合理的前提下选择获益最大的账务处理方式。以下就三种处理方法争议的焦点进行评析，并帮助企业选择最优的账务处理方法。
争议焦点一：收取的包装物押金是否应以含税价全额入账
方法一将收取的包装物押金以含税价入账，方法二和方法三均以不含税价入账。笔者认为，将应缴纳的流转税直接冲减收取的包装物押金，可能造成应退还包装物押金与账面记载“其他应付款”金额不符，这将导致企业在期末少确认负债，进而影响报表使用人对财务报表分析。如在本案例中，采取第二种处理方法将导致该企业2007年资产负债表中负债金额被低估170元，第三种处理方法将导致负债被低估370元。因此，以含税价入账更具合理性。其次，由于销售方“其他应付款”科目冲减了相关流转税，同购货方“其他应收款”科目金额不符，也可能会给双方对账工作带来麻烦。故笔者更倾向于将收取的包装物押金以含税价入账，全额计入“其他应付款”。
争议焦点二：计提的消费税在发生时计入“销售费用”还是“营业税金及附加”
将计提的流转税金计入销售费用还是营业税金及附加，对企业当期营业损益并无影响，但利润表中“营业税金及附加”和“销售费用”项目的金额却因账务处理方式不同而出现差别。笔者认为，企业销售产品收取押金实质上是企业的营销策略，是一项销售服务，由此产生的所有支出应当作为企业的产品销售费用，这样能较好地反映经济业务的实质，也利于财务人员在分析报表后作出更适当的财务预算方案。
争议焦点三：流转税是在计提时即确认为费用，还是在押金返还时才确认为费用
上述三种处理方法最主要的差别就是计提的税金在何时确认为费用。第三种处理方法在押金返还时再确认费用，其理由为会计核算应遵循配比原则。笔者认为，在新会计准则体系下，企业可在计提税金时即确认费用，这样将避免因延迟确认费用而导致的当期企业所得税增加，从而使企业获得税收利益。2006年企业会计准则一个十分重要的变化就是将权责发生制上升到了会计计量基础的地位，而不再是会计核算的一条原则，同时新准则也取消了配比原则。这表明新准则将更强调权责发生制而淡化配比原则。《企业会计准则-基本准则》第三十五条规定：“企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。”酒类企业收取包装物押金时发生的增值税和消费税纳税义务，是现实发生的支出，未来不能产生经济利益，也不可退还，不符合确认为一项资产（比如“递延所得税资产”或者“应收帐款）的条件，从经济实质上看，可视为销售产品所产生的支出，故确认为纳税当期的费用。在新准则颁布前，大部分企业会计人员非常强调配比原则，为了与收入相配比，往往将预收账款所缴纳的流转税借方挂账，直到营业收入确认日，才同步结转确认为费用。利润表上的”营业税金及附加“发生额与同期的”营业收入“发生额之间有比较严密的比例关系。但新准则实施后，如要严格遵循新准则权责发生制优于配比原则，两者之间将不再存在比例关系。因此，企业应该尽早确认费用，以求当期缴纳企业所得税最小化，获得货币时间价值。
综上所述，由于采取第一种账务处理方法更合理，同时也利于企业作出合理的财报分析以及合理节税，故更适于广大酒类企业采用。共2页:
2 论文出处(作者):
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3消费税会计
第3章 消费税会计主要内容? ? ? ?消费税概述 消费税的确认计量消费税的会计处理消费税的纳税申报3.1 消费税概述? ? ? ?3.1.1 消费税的纳税人3.1.2 消费税的纳税范围3.1.3 消费税的税目、税率3.1.4 消费税的纳税期限与纳税地点一、增值税与消费税的比较增值税征税范围 普遍征收消费税特定征收（应税消费品）纳税环节计税方法 与价格 的关系多环节征收从价定率 价外税纳税环节相对单一从价定率、从量 定额、复合计税 价内税二、消费税税目、税率与纳税环节十四类 应税 消费品生产 销售、 移送 时纳税委托加工 受托方 代收代缴进口 海关 代征零售 金银 首饰批发 卷烟?【例】根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（A.卷烟的批发环节 C.珍珠饰品的零售环节 E.酒类产品的批发环节?）。B.金银饰品的生产环节 D.高档手表的生产环节『正确答案』AD三、消费税纳税期限与纳税地点1、纳税期限?与增值税相同2、纳税地点? ? ? ?一般：机构所在地委托个人加工：委托方机构所在地 进口：海关 销售退回：可退还税款，但不能自行直接抵减应纳税款3.2 消费税的确认计量?包括金额和时间两方面 计税依据的确认(包括销售额和销售数量) 应纳税额的计算分不同纳税环节 应纳税额的计算分三种方法???3.2.1 消费税纳税义务的确认?与增值税相同3.2.2 销售额的确认?销售额（含消费税不含增值税） =价款+价外费用（价外费用的规定与增值税相同）3.2.3 销售数量的确认3.2.4 应纳税额的计算一、计算方法1、从价定率应纳税额=销售额×比例税率与增值税的计税依据 相同2、从量定额应纳税额=销售数量×定额税率成品油、啤酒、黄酒3、复合计税应纳税额=销售额×比例税率＋销售数量×定额税率卷烟、白酒二、生产销售环节1、基本销售行为应纳税额的计算? ?增值税与消费税的计税依据相同[例3-2]复合计税，核定计税价格2、通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品?应按门市部对外销售额计算征收消费税3、自产自用应税消费品项目 连续生产应税 增值税 消费税 举例 自产烟丝生产卷烟消费品连续生产非应 √税消费品用于其他方面 √自产石脑油生产乙烯 自产应税消费品用于管√理部门或对外投资等?【例】下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的有（）。A.酒厂将自产的白酒赠送给协作单位 B.卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟 C.日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品 D.汽车厂将自产的应税小汽车赞助给某艺术节组委会 E.地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突出贡献的职工?『正确答案』ADE自产自用应交消费税计税价格的确定（1）参考纳税人同类产品加权平均价格（当月或最近月份）（2）组成计税价格组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税税率）1、利润率为国家统一规定 2、复合计税的，分子加上定额税?【例】某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车和商用小客车，小汽车不含税出厂价为12.5万元/辆，小客车不含税出厂价为6.8万元/辆。5月发生如下业务：本月 销售小汽车8600辆，3辆作为广告样品；销售小客车576辆，将本厂生产的10辆小客车移送改装分厂，将其改装为救护车。该企业上述业务应纳消费税（ A.8804.24?）万元。（小汽车消 D.8798.84费税税率为3%，小客车消费税税率为5%） B.3425.37 C.8804.94『正确答案』B。（8600＋3）×12.5×3%＋（576＋10）×6.8×5%＝9.24＝3425.37（万元）纳税人自产的应税消费品用于换生产资料和消费资料、投资 入股和抵偿债务等方面?应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算【例】某木制品公司2009年6月销售给经销商甲实木地板 （消费税税率5%）100箱，销售价为1000元/箱，销售给经 销商乙同类实木地板80箱，销售价为1100元/箱；当月，还将20箱同类实木地板发给其原材料供应商以抵偿上月的 应付货款。6月份该地板公司应缴纳消费税额为（ ） A. 10500元 B.62700元 C.62667元 D.62400元?【正确答案】 A。（100×00+20×1100） ×5%=10500（元）三、委托加工环节? ?符合委托加工定义，收回时受托方代收代缴消费税 计税价格的确定：（1）按受托方同类产品的销售价格计算，（2）按组成计税价格计算 组成计税价格=（材料成本+加工费） ÷（l-消费税税率）1、包括代垫辅助材料成本 2、复合计税分子加定额税?本环节消费税针对产品征税；增值税针对加工劳务征税?【例】某企业本月受托加工A类化妆品10件，受托方同类产品含增值税售价为11700元/件；受托加工B类化妆品5件， 成本为40000元，加工费为10000元。化妆品税率为30%， 该企业应代收代缴消费税税额为（ A．51428.57 B．51420.57 ）元。C．52428.57? ?D．50420.57【正确答案】 A 应代收代缴消费税额＝[10×11700÷（1＋17%）＋ （4）÷（1－30%）]×30%＝51428.57（元）委托加工收回的应税消费品直接销售? ?不再交纳消费税，但要交增值税 委托方将收回的应税消费品以不高于受托方的计税价格出 售的，为直接出售；委托方以高于受托方的计税价格出售 的，不属于直接出售，需按规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税外购和委托加工收回应税消费品已纳税款的扣除?用于连续生产应税消费品，所纳税款准予按规定扣除?纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰），不得扣除已纳税款? ? ?计算公式：领用扣除制（增值税是购进抵扣制） 可抵扣的范围：不是所有的消费品都可扣除 抵扣凭证：增值税专用发票 、代扣代收税款凭证 、海关 进口消费税专用缴款书?例3－7、8四、进口环节? ?海关代征一律按组成计税价格计算组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）复合计税分子加定额税??进口卷烟应纳消费税额的计算第一步，判断进口卷烟适用的比例税率 确定消费税适用比例税率的价格（每标准条）=（关税完税价格+关税 +消费税定额税0.6元）÷（1－36%），消费税税率固定为36%计算结果：大于等于70元，适用56%；小于70元，适用36%?第二步，计算组成计税价格 组成计税价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税）÷（1－比例税 率），税率为第一步判断的结果?第三步，计算应纳消费税额 应纳税额=组成计税价格×比例税率+海关核定的进口数量×定额税率 （每标准箱150元）【例】有进出口经营权的某外贸公司，7月从国外进口卷烟300箱（每箱250条，每条200支），支付买价3000000元，支付到达我国海关前的运 输费用120000元，保险费用80000元。已知进口卷烟的关税税率为20%，计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税（1）每条进口卷烟消费税适用比例税率的价格=[（000+80000）÷（300×250）×（1+20%）+0.6] ÷（1－36%）=80.94（元），适用税率为56% （2）进口卷烟组成计税价格= [（000+80000）×（1+20%）+300×150] ÷（1－56%）=（元） （3）应纳消费税额=
×56%+ 300×150=五、包装物及押金（1）包装物销售：同增值税 （2）包装物押金 收取 项目 增值税 消费税 增值税 消费税 逾期一般应税消费品啤酒、黄酒 白酒、其他酒 √ √√√√?【例】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控 专用发票注明价款580000元，收取包装物押金3000元；销 售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票收取32760元，收取 包装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（ ）。A.5000元?B.6600元C.7200元D.7500元『正确答案』C。Ａ型啤酒的单位售价＝（00÷1.17）÷20＝29128.21（元/吨），适用消费税额是250元/吨，应纳消费税额＝20×250＝5000（元） Ｂ型啤酒的单位售价＝（3）÷1.17÷10＝2928.21（元/吨），适用消费税额是220元/吨，应纳消费税额＝10×220＝2200元。该啤酒厂应缴纳的消费税＝＝7200（元）3.3 消费税的会计处理?应税消费品销售的会计处理??应税消费品包装物应交消费税的会计处理应税消费品视同销售的会计处理?? ?委托加工应税消费品的会计处理进口应税消费品的会计处理 金银首饰零售业务的会计处理（一）应税消费品销售的会计处理1、销售应税消费品（征消费税必征增值税）借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费――应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加贷：应交税费――应交消费税2、销售退回?经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退 还已缴纳的消费税税款 借：应收账款（红字） 贷：主营业务收入（红字） 应交税费――应交增值税（销项税额）（红字） 借：营业税金及附加（红字） 贷：应交税费――应交消费税（红字）（二）应税消费品包装物的会计处理1、包装物销售借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费――应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加 贷：应交税费――应交消费税2、包装物押金?收取押金 借：银行存款 贷：其他应付款?包装物逾期收不回来而将押金没收借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费――应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加 贷：应交税费――应交消费税酒类包装物押金的核算?考虑三个问题：1、收取的包装物押金是否应以含税价全额入账?全额入账不会低估负债，对双方对账工作有利2、计提的消费税计入“销售费用”还是“营业税金及附加”?对损益无影响，但影响各个账户的金额3、流转税是在计提时即确认为费用，还是在押金返还时才确认为费用（先冲“其他应付款”）?对不同期间的利润有影响?例：某白酒生产企业系增值税一般纳税人，于2007年 10月销售粮食白酒5000斤，不含税销售收入10000元， 另外收取包装物押金1170元，约定6个月后返还包装物，如逾期未能归还，没收押金。（白酒适用定率税率20%，定额税率每斤0.5元）方法一： 1、收取押金时 ? 借：银行存款 1170 贷：其他应付款 800 应交税费――应交增值税（销项税额）170 应交税费――应交消费税 200 2、包装物到期收回 ? 借：其他应付款 销售费用 贷：银行存款800 37011703、包装物到期未收回，没收包装物押金 ? 借：其他应付款 800 贷：其他业务收入 800方法二： 1、收取押金时 ? 借：银行存款 1 170 贷：其他应付款 1 170 借：销售费用 370 贷：应交税费――应交增值税（销项税额）170 应交税费――应交消费税 2002、包装物到期收回 ? 借：其他应付款 贷：银行存款1 170 1 1703、包装物到期未收回，没收包装物押金 ? 借：其他应付款 1 170 贷：其他业务收入 1 170（三）应税消费品视同销售的会计处理1、哪些确认收入，哪些不确认收入与增值税相同2、确认收入的借：营业税金及附加 贷：应交税费――应交消费税 3、不确认收入的 借：在建工程等 贷：应交税费――应交消费税[例3-17]投资一般确认收入[例3-18]抵债、换取生产资料等确认收入?借：应付账款营业外支出55 0003 500贷：主营业务收入50 000应交税费――应交增值税（销项税额）8 500[例3-19]用于在建工程不确认收入[例3-20]发给职工要确认收入，用于广告宣传可不确认收入?借：应付职工薪酬贷：主营业务收入58 50050 000应交税费――应交增值税（销项税额）8 500?借：营业税金及附加贷：应交税费――应交消费税 借：主营业务成本 40 0004 4004 400?贷：库存商品?40 00026 450 20 000 4 250 2 200借：销售费用 贷：库存商品应交税费――应交增值税（销项税额） 应交税费――应交消费税（四）委托加工应税消费品的会计处理1、收回后直接销售?收回时受托方代收代缴消费税计成本 借：委托加工物资（含消费税） 应交税费――应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等?销售时计算增值税销项税额，不再交纳消费税 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费――应交增值税（销项税额）2、收回后连续生产应税消费品??已纳消费税税款准予抵扣的按实际领用数量计算抵扣可抵扣的消费税先计入“待扣消费税”，期末计算实际抵 扣额时转入“应交税费――应交消费税”借方，不可抵扣 的计入成本 借：委托加工物资等 应交税费――应交增值税（进项税额） 应交税费――待扣消费税 贷：银行存款等借：应交税费――应交消费税 贷：应交税费――待扣消费税（五）进口应税消费品的会计处理?所交的关税、消费税一般计入成本，但可抵扣的消费税可先计入“待扣消费税”，增值税可以抵扣的计入“进项税额”，不可抵扣的计入成本 借：原材料等（含消费税、关税） 应交税费――应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等（六）金银首饰零售业务的会计处理1、自购自销?因是零售，所以销售价格是含增值税的，要换算2、以旧换新?按实收价款计算，即可扣除旧产品作价3、受托代销?由受托方交税，冲手续费收入或同自购自销处理4、用于其他方面?视同销售[例3-23]?业务分析：1、属于批发，不交消费税，但要计算增值税2、属于零售，要计算增值税和消费税3、零售，要计算增值税和消费税4、销售包装物，要计算增值税和消费税5、以旧换新，按净价计算增值税和消费税?主要数据计算：1、主营业务收入（批发）=2 648 000/（1+17%）=2 263 247.862、主营业务收入（零售）=（1 845 000+3 415 800）/（1+17%）+916 000+728 000/（1+17%）=6 034 632.483、银行存款 =2 648 000+1 845 000+3 415 800+728 000=8 636 800练习1?某市卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产销售卷烟，已知消费税适用税率为：进口卷烟关税税率20％；卷烟定 额税率为每标准箱150元；比例税率为每标准条对外调拨 价格在70元以上(含70元)的，税率56%，70元以下的，税 率36%，烟丝税率30%，烟丝成本利润率为5%。?2010年7月发生下列经济业务：1、1日，从国外进口卷烟100标准箱，支付买价165万元，支 付到达我国海关前的运输费用15万元、保险费用12万元?每条进口卷烟的价格=[（000+120000）÷ （100×250）×（1+20%）+0.6] ÷（1－36%）=144.94 （元）；单条卷烟价格大于70元，适用税率为56% 进口卷烟组成计税价格 = [（000+120000）×（1+20%）+100×150] ÷（1－56%）=（元） 应纳消费税=×56%+100×150= 应纳增值税=×17%=借：库存商品――进口卷烟贷：银行存款应交税费――应交增值税（进项税额）
2、3日，向农业生产者收购烟叶,支付收购款21万元（假设 含10%的价外补贴），并发往烟丝加工厂加工烟丝?烟叶税=%=42000（收购烟叶的单位为烟叶税的 纳税人，P374） 可抵扣进项税额=（00）×13%=32760 借：原材料――烟叶 应交税费――应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 应交税费――应交烟叶税 60 210 000 42 000? ?借：委托加工物资――烟丝贷：原材料――烟叶2192402192403、10日，烟丝加工完成，加工厂提供辅料一批，共收取辅 料及加工费82000元，开具增值税专用发票给卷烟厂（受 托方没有同类产品售价），全部款项已支付? ?进项税额=8940 受托方代收代缴消费税=（00）÷（1-30%） ×30%= 借：委托加工物资――烟丝 应交税费――待扣消费税 .86?应交税费――应交增值税（进项税额）13940贷：银行存款4、14日，上交上月应纳消费税500 000元?借：应交税费――应交消费税 贷：银行存款500 000 500 0005、18日，将委托加工完成的烟丝入库，本月领用80%用于卷 烟生产?借：原材料――烟丝 贷：委托加工物资――烟丝 用于卷烟生产可扣除消费税 =×80%=240??借：应交税费――应交消费税贷：应交税费――待扣消费税 借：生产成本 贷：原材料――烟丝 992?6、20日，将上月购进的部分A种烟丝作为福利发给本厂职工一批，原进 项税额已无法准确确定，已知该批烟丝实际采购成本为18000元，同 种等量烟丝的市场售价为37000元；将试产的B种烟丝在某交易会赠送 给一烟草企业作推广，账面成本为20 000元?进项税额转出=18 000×17%=3 060??销项税额=20 000×（1+5%）÷（1-30%）×17%=5 100应纳消费税=20 000×（1+5%）÷（1- 30%）×30%=9 000 21 060借：应付职工薪酬贷：原材料――A烟丝应交税费――应交增值税（进项税额转出） 借：销售费用 34 10018 0003 060贷：库存商品――B烟丝应交税费――应交增值税（销项税额） 应交税费――应交消费税20 0005 100 9 0007、22日，销售A牌卷烟200箱(标准箱)，每箱不含税销售价 格12 500元，收取包装物押金8 100元，并已单独记账? ?每标准条价格=12 500 ÷ 250=50，消费税税率36% 销项税额=12 500×200×17%=425 000??应纳消费税=12 500×200×36%+150×200=930 000借：银行存款 2 925 000 贷：主营业务收入 2 500 000 应交税费――应交增值税（销项税额） 425 000 借：营业税金及附加 930 000 贷：应交税费――应交消费税 930 000 借：银行存款 8 100 贷：其他应付款 8 100??8、25日，销售B牌卷烟150箱，每箱不含税价格为30 000元? ? ? ?每标准条价格=30 000÷250=120，消费税税率56% 销项税额=30 000×150×17%=765 000 应纳消费税=30 000×150×56%+150×150=2 542 500 借：银行存款 贷：主营业务收入 借：营业税金及附加 贷：应交税费――应交消费税 5 265 000 4 500 000 2 542 500 2 542 500应交税费――应交增值税（销项税额）765 000?9、28日，上月收取的包装A牌卷烟的包装物押金7 000元已 逾期，包装物未收回，押金不予退还? ? ?销项税额=7 000÷（1+17%）×17%=1017.09 应纳消费税=7 000÷（1+17%）×36%=2153.85 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：营业税金及附加 贷：应交税费――应交消费税 7 000 3.85 2153.85应交税费――应交增值税（销项税额）1017.09?10、30日，将自产A牌卷烟10箱移送本厂设在本市的非独立 核算门市部，出厂销售价每箱12500元，零售价(含税)每 箱15000元，门市部本月已售出5箱? ?销项税额=15 000×5÷（1+17%）×17%=10897.44应纳消费税=15 000×5÷（1+17%）×36%+150×5 =23826.92?借：银行存款贷：主营业务收入 借：营业税金及附加 贷：应交税费――应交消费税75 00064 102.56 26.92应交税费――应交增值税（销项税额）10 897.44?练习2?北京市区某酒业股份公司（增值税一般纳税人）主要生产 酱香型白酒，产品有3类：瓶装粮食白酒、散装粮食白酒和甜菜白酒。 粮食白酒每箱规格为1斤×12瓶；粮食白酒和薯类白酒的从价消费税税率20％，从量定额消费税为 0.5/斤，酒精消费税率为5%。2010年8月份发生经济业务 如下：（1）本月自农场购进其自产玉米一批，收购凭证注明价款350000元，委托运输企业运输到本单位，支付运费28000元，取得运费发票??进项税额＝％+28000×7％＝47460（元）借：原材料――玉米 330 540应交税费――应交增值税（进项税额） 47 460 贷：银行存款 378 000（2）将库存玉米、小麦（账面成本合计为190000元）发往 县城一酒精加工厂加工酒精，收回后将其封存入库，取得 专用发票，注明加工费59000元，酒精厂依法代收代缴消 费税（受托方没有同类售价）? ?进项税额＝59000×17％＝10030（元） 受托方代收代缴消费税＝（00）÷（1-5％） ×5％＝13105.26（元） 借：委托加工物资 72 105.26 应交税费――应交增值税（进项税额）10 030?贷：银行存款82 135.26（3）销售瓶装粮食白酒1500箱，含税单价每箱458元，另收 取品牌使用费18000元?应纳消费税＝×0.5＋（＋18000） ÷（1＋17%）×20%＝（元）?销项税额＝（＋18000）÷（1＋17%）×17%＝ （元）借：银行存款 705000?贷：主营业务收入其他业务收入?512.82 应交税费――应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加 贷：应交税费――应交消费税（4）销售散装粮食白酒13吨，不含税单价每吨6880元，收 取包装物押金15540元，双方议定13个月后押金退还??应纳消费税＝13×＋13×6880×20%＋15540÷ （1＋17%）×20%＝33544.41（元） 销项税额＝13×6880×17%＋15540÷（1＋17%）×17%＝ 17462.75（元）借：银行存款 104 644.80 贷：主营业务收入 89 440 应交税费――应交增值税（销项税额） 15 204.80 借：营业税金及附加 30 888 贷：应交税费――应交消费税 30 888 借：银行存款 15 540 贷：其他应付款 10 625.64 应交税费――应交增值税（销项税额） 2 257.95 应交税费――应交消费税 2 656.41???（5）销售自产甜菜散装白酒16吨，含税单价每吨3880元， 货款存入银行?应纳消费税＝16×＋3880×16÷（1＋17%） ×20%＝26611.97（元） 销项税额＝3880×16÷（1＋17%）×17%＝9020.17元 借：银行存款 62080? ?贷：主营业务收入借：营业税金及附加53059.8326611.97应交税费――应交增值税（销项税额）9020.17?贷：应交税费――应交消费税26611.97（6）用自产散装粮食白酒15吨，等价换取酿酒所用原材料 （含税价款）136890元，双方不再支付价款；双方互开专 用发票?? ? ?应交纳消费税＝15×＋136890÷（1＋17%） ×20%＝38 400（元） 销项税＝136890÷（1＋17%）×17%＝19 890（元） 进项税＝19 890（元）?借：原材料 117 000 应交税费――应交增值税（进项税额）19 890 贷：主营业务收入 117 000 应交税费――应交增值税（销项税额） 19 890 借：营业税金及附加 38 400 贷：应交税费――应交消费税 38 400（7）用本厂生产的瓶装粮食白酒赠送宾客85箱，奖励给本 厂职工25箱，假设成本每箱250元?? ???应纳消费税＝（85＋25）×12×0.5＋458×（85＋25） ÷1.17×20%＝9271.97（元） 销项税额＝458×（85＋25）÷1.17×17%＝7320.17元 借：应付职工薪酬 11450 贷：主营业务收入 9786.32 应交税费――应交增值税（销项税额）1663.68 借：营业税金及附加 2107.26 贷：应交税费――应交消费税 2107.26 借：营业外支出 34071.20 贷：库存商品 21250 应交税费――应交增值税（销项税额） 5656.49 应交税费――应交消费税 7164.71（8）购进香料一批，合同注明价款350000元，分两次等额 付清货款，对方一次全额开具专用发票；本期电费和水费， 均取得专用发票，注明价款分别为180000元和230000元。 经核算，本期职工浴室耗用水电为总电量和水量的1/5?进项税＝％+％×4÷5+ ％×4÷5＝95020（元）借：原材料――香料 350 000 应交税费――应交增值税（进项税额） 59 500 贷：银行存款 应付账款 借：制造费用 328 000 应付职工薪酬 95 940 应交税费――应交增值税（进项税额） 55 760 贷：银行存款?204 750 204 750479 7003.4 消费税的纳税申报?纳税申报表 《烟类应税消费品消费税纳税申报表》及附表 《酒及酒精消费税纳税申报表》及附表 《成品油消费税纳税申报表》及附表《小汽车消费税纳税申报表》及附表《其他应税消费品消费税纳税申报表》及附表?相关凭证：增值税专用发票抵扣联 代扣代收税款凭证 海关进口消费税专用缴款书
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