委托代销商品业务采用收取手续费方式核算时，委托方和受托方分别如何进行账务处理？答案_百度知道
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委托代销商品业务采用收取手续费方式核算时，委托方和受托方分别如何进行账务处理？答案
【采用收取手续费方式】1、委托方（1）发出商品：借：发出商品/委托代销商品
贷：库存商品（2）收到清单：借：应收账款等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）（3）结转成本：借：主营业务成本
贷：发出商品/委托代销商品（4）结转或支付手续费：借：销售费用
贷：应收账款（5）收到货款净额：借：银行存款
贷：应收账款【扣除手续费部分】2、受托方：（1）收到商品：借：受托代销商品
贷：受托代销商品款（2）实际销售：借：银行存款
贷：应付账款
应交税费——应交增值税（销项税额）（3）开出发票：借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款（4）结转：借：受托代销商品款
贷：受托代销商品（5）归还货款：借：应付账款
贷：银行存款
主营业务收入/其他业务收入【手续费】代销业务为受托方的主营业务时，计入“主营业务收入”，否则计入“其他业务收入”。
采纳率：69%
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采用支付手续费方式委托代销商品，委托方应在（）确认销售商品收入。 A.收到代销货款时B.
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采用支付手续费方式委托代销商品，委托方应在（）确认销售商品收入。A.收到代销货款时B.签订代销协议时C.发出商品时D.收到代销清单时请帮忙给出正确答案和分析，谢谢！
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1某事业单位2012年度事业收入为1000万元，事业支出为750万元(假设均为非财政非专项资金)；经营收入为250万元，经营支出为300万元；以货币资金对外投资100万元。假定该事业单位年初事业基金结余为l25万元，不考虑其他因素。该事业单位日事业基金余额为（　　）万元。A.225B.275C.375D.4002下列营业税改征增值税试点范围中，适用11％税率的是（　　）。A.租赁有形动产B.管道运输业C.销售不动产D.文化创意业3某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（　　）。A.盈余公积B.营业外收入C.资本公积D.未分配利润4辅助生产费用采用计划成本分配法分配的特点是（　　）。A.直接将辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产车间以外的各个受益单位或产品B.辅助生产车间生产的产品或劳务按照计划单位成本计算、分配C.根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和成本分配率，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配D.按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用、
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第二章：负债
第三章：所有者权益
第四章：收入
第五章：费用
第六章：利润
第七章：财务报告
第八章：产品成本核算
第九章：产品成本计算与分析
第十章：事业单位会计基础
第一章：总论
第二章：劳动合同与社保法
第三章：支付结算法律制度
第四章：三大流转税法律制度
第五章：两大所得税法律制度
第六章：其他税法法律制度
第七章：税收征收管理
采用支付手续费方式委托代销商品的处理
知识点所属：此知识点处于初级会计职称《初级会计实务》科目下第四章第一节，历年真题涉及到2012判断、2013多选题。
考点指数：★★★★
采用支付手续费方式委托代销商品的处理的概述
采用支付手续费的销售方式下，委托方在发出商品时，通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；
受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。
采用支付手续费方式委托代销商品的处理的试题
【例题?多选题】下列各项中，关于采用支付手续费方式委托代销商品会计处理表述正确的有（　　）。
A.委托方通常在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入
B.委托方发出商品时应按约定的售价记入"委托代销商品"科目
C.受托方应在代销商品销售后按照双方约定的手续费确认劳务收入
D.受托方一般应按其与委托方约定的售价总额确认受托代销商品款
【答案】ACD
【解析】选项B，采用支付手续费方式委托代销商品时，委托方发出商品应按商品成本记入"委托代销商品"科目。
采用支付手续费方式委托代销商品的处理名师视频解答
本知识点主要考核客观题和不定项选择题。周春利老师在本讲中主要针对例题进行剖析，让学员们通过案例分析题的讲解来掌握该知识点。
采用支付手续费方式委托代销商品的处理名师点拨
周春利老师为大家提示了采用支付手续费的销售方式下，确认收入的关键点：在收到受托方开出的代销清单时（关键点）确认销售商品收入，而不应在委托方在发出商品时确认。
采用支付手续费方式委托代销商品的处理的相关知识点
&&&&&&&&&&
交易性金融资产的概念和账务处理相关答疑
问：原题：
【例1-23】日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。日，甲公司收到该笔债券利息50万元，2009年初，甲公司收到债券利息100万元。甲公司应编制如下会计分录：
正确答案：
（1）日，购入丙公司的公司债券时：
借：交易性金融资产--成本 25 500 000
　　应收利息 500 000
　　投资收益 300 000
　　贷：银行存款 26 300 000
（2）日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：
借：银行存款 500 000
　　贷：应收利息 500 000
（3）日，确认丙公司的公司债券利息收入时：
借：应收利息 1 000 000
　　贷：投资收益 1 000 000
（4）2009年初，收到持有丙公司的公司债券利息时：
借：银行存款 1 000 000
　　贷：应收利息 1 000 000
学员提问：
尊敬的老师您好：
我想问一下第一问里，为什么成本是2550万，说了面值是2500万呀，这50万是不是半年的利息，但是后面又说有50万的利息了呀?谢谢！
东奥老师回答：
尊敬的学员，您好：
交易性金融资产的入账价值不是债券的面值，应按取得时的公允价值入账，如果支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息，应将其单独作为应收利息。本题中公允价值是2600万，扣除已宣告发放的债券利息50万，所以交易性金融资产的成本是2550万。
祝您学习愉快！
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下列各项中，关于采用支付手续费方式委托代销商品会计处理表述正确的有（）。A.委托方通常在收到受
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下列各项中，关于采用支付手续费方式委托代销商品会计处理表述正确的有（）。A.委托方通常在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入B.委托方发出商品时应按约定的售价记入“委托代销商品”科目C.受托方应在代销商品销售后按照双方约定的手续费确认劳务收入D.受托方一般应按其与委托方约定的售价总额确认受托代销商品款此题为多项选择题。请帮忙给出正确答案和分析，谢谢！
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1A.委托方通常在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入&B.委托方发出商品时应按约定的售价记入“委托代销商品”科目&C.受托方应在代销商品销售后按照双方约定的手续费确认劳务收入&D.受托方一般应按其与委托方约定的售价总额确认受托代销商品款&2A.委托方通常在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入&B.委托方发出商品时应按约定的售价记入“委托代销商品”科目&C.受托方应在代销商品销售后按照双方约定的手续费确认劳务收入&D.受托方一般应按其与委托方约定的售价总额确认受托代销商品款&3A.委托方通常在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入&B.委托方发出商品时应按约定的售价记入“委托代销商品”科目&C.受托方应在代销商品销售后按照双方约定的手续费确认劳务收入&D.受托方一般应按其与委托方约定的售价总额确认受托代销商品款&4A.委托方通常在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入&B.委托方发出商品时应按约定的售价记入“委托代销商品”科目&C.受托方应在代销商品销售后按照双方约定的手续费确认劳务收入&D.受托方一般应按其与委托方约定的售价总额确认受托代销商品款&
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确认密码：委托代销方式下的会计及税务处理
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委托代销方式下的会计及税务处理
委托代销方式下的会计及税务处理
摘要：在竞争愈发激烈的销售环境下，企业经常会采用委托代销的方式销售货物。本文从委托代销的两种方式以及销售中可能出现的不同情况来说明委托方与受托方的账务处理。
教育期刊网 关键词 ：委托代销；会计处理；税收
委托代销，即委托方将货物交给受托方代为销售，是一种经济生活中较为常见的销售方式。委托代销，对于委托方，可以减少货物囤积，加速资金周转；对于受托方，可以减少资金占用，降低经营风险。委托代销可以分为收取手续费式和视同买断式两种方式，不同的方式所涉及的会计及税务处理有所不同，笔者现从这两种方式下的委托代销业务所涉及的会计与税务问题进行分析。
一、委托代销两种方式的相关概念
委托代销按销售价格的制定方式，可以分为收取手续费式与视同买断式。收取手续费方式是指委托方将货物交给受托方，受托方按照约定的价格对外销售并在销售货物后向委托方发送代销清单，委托方根据商品销售数量与销售价格按约定向受托方支付一定比例的手续费。这种方式下，委托方严格控制商品的市场价格，受托方不能自主制定销售价格，通过向委托方收取一定比例的手续费作为劳务收入。视同买断方式是指委托方将货物交给受托方并规定代销商品的交付价格，受托方可以自行制定对外售价并按销售数量向委托方以事先商定好的协议价格支付即可。这种方式下，委托方对受托方货物的对外售价不作约束，受托方可以自主制定销售价格。
二、委托代销两种方式的账务处理
（一）收取手续费式
在该种方式下，对于委托方来说，在发出商品时货物的主要风险和报酬并未丧失，只有在货物由受托方卖给顾客时才将其转移，在收到代销清单时才能确认有多少货物真正销售出去。在确认收入之前，委托代销商品只能按成本记账。根据《会计准则第14 号———收入》应用指南规定：“销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。”当委托方收到代销清单时，应当按照协议规定的对外售价以及受托方的实际销售数量确认收入。同时，委托方应当根据代销清单向受托方开具增值税专用发票。委托方对于支付给受托方的财务费用，则应计提为销售费用。税务方面，根据《增值税暂行条例实施细则》规定：“委托其他纳税人销售货款的，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出货物满180天的当天。”国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》规定：“销售商品采取支付手续费委托代销的，在收到销售清单时确认收入”。因此，在委托方收到销售清单后，应当确认收入，计提应该缴纳的增值税，所得税不需调整。除了未收到代销清单及货款的情况，会计准则与税法规定的确认收入的时间一致。
对于受托方来说，由于没有对外销售商品的定价权，销售商品的经济利益并未流入企业，在获得销售款时应当计入应付账款，不影响企业所得税。受托方在有权取得手续费时确认收入。税务方面，为了保证增值税专用发票链不断，避免企业偷税漏水，受托方对外代销商品也同样应当缴纳增值税。根据《营业税税目注释》：“代购代销货物，是指受托购买货物或者销售货物，按实购或实销额进行结算并收取手续费的业务。”对于受托方收取的手续费，应当属于营业税中的代理业，企业应当缴纳营业税。
例1：甲企业向乙企业委托销售商品300 件，该商品成本为90 元/ 件，乙企业按照约定以100 元/ 件（不含税）对外销售。甲企业按照销售收入的5%支付手续费。5 月初，甲企业发货，乙企业该月销售商品180 件，于月末发送代销清单并随后结清款项。增值税为17%，营业税为5%。该过程涉及的会计分录为：
1.甲企业发出商品
借：委托代销商品27000
贷：库存商品27000
借：受托代销商品30000
贷：受托代销商品款30000
2.乙销售货物，甲收到代销清单
借：银行存款21060
贷：应付账款———甲企业18000
应交税费———应交增值税（销项税额） 3060
借：受托代销商品款18000
贷：委托代销商品18000
借：应收账款———乙企业21060
贷：主营业务收入18000
应交税费———应交增值税（销项税额） 3060
借：主营业务成本16200
贷：委托代销商品16200
借：销售费用900
贷：应收账款———乙企业900
3.乙企业收到甲企业的增值税专用发票
借：应交税费———应交增值税（进项税额） 3060
贷：应付账款———甲企业3060
4.甲乙企业结算货款以及手续费
借：应付账款21060
贷：银行存款20160
其他业务收入900
借：其他业务收入45
贷：应交税金———应交营业税45
借：银行存款20160
贷：应收账款———乙企业20160
（二）视同买断式
视同买断式的特点在于受托方对于货物有定价权，可以对货物加价出售。另外，与收取手续费式不同，会计与税法没有针对该种方式确认收入时间的明确规定，在实务中会根据合同约定区分受托方是否可以退回未售出货物（可退回式与不可退回式）而作不同处理。
第一，可退回式
如果是可退回式销售，则受托方有权将委托货物退回。委托方在发出商品时，委托方商品的所有权相关的风险与报酬并未转移，会计上不应确认收入。当收到代销清单时已满足会计准则收入确认条件，委托方应当确认收入并计提应当缴纳的增值税。由此可见，会计与税法规定基本一致。受托方则按实际销售价格确认收入，按合同协议价格支付委托方款项。
例2：甲企业向乙企业委托销售商品300 件，该商品成本为90 元/ 件，合同协议价格为100 元/ 件，乙企业实际按照120 元/件（不含税）对外销售。5 月初，甲企业发货，乙企业该月销售商品180 件，于月末发送代销清单并随后结清款项。增值税为17%。该过程涉及的会计分录为：
1.甲企业发出商品
借：委托代销商品27000
贷：库存商品27000
借：受托代销商品30000
贷：受托代销商品款30000
2.乙销售货物，甲收到代销清单
借：银行存款25272
贷：主营业务收入21600
应交税费———应交增值税（销项税额） 3672
借：主营业务成本18000
贷：受托代销商品18000
借：受托代销商品款18000
贷：应付账款———甲企业18000
借：应收账款———乙企业21060
贷：主营业务收入18000
应交税费———应交增值税（销项税额） 3060
借：主营业务成本16200
贷：委托代销商品16200
3. 乙企业收到甲企业的增值税专用发票
借：应交税费———应交增值税（进项税额） 3060
贷：应付账款———甲企业3060
4. 甲乙企业结算货款
借：应付账款21060
贷：银行存款21060
借：银行存款21060
贷：应收账款———乙企业21060
第二，不可退回式
如果是不可退回式销售，则受托方不可以将委托货物退回。委托方在发出商品时即开具发票确认收入，那么该销售与普通销售无异。根据我国《增值税暂行条例》规定：“销售货物或者应税劳务，增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，增值税纳税义务为开具发票的当天”。根据前文所列举的税法条例，在委托销售的条件下，满足开具发票、收到货款、收到代销清单、未收到代销清单发出货物满足180 天这四个条件之一的需要计提应缴纳的增值税。因此，尽管该种情形是委托销售，但是在发货开票时已满足纳税条件，依然要缴纳增值税。根据所得税法，此时商品的所有权已经转移，符合收入确认条件。因此，会计与税法上处理一致。
三、对于委托销售账务处理的补充说明
以上案例只是讨论委托方在180 天以内收到代销清单，如果委托方在180 天以内未收到代销清单，那么根据《增值税暂行条例》委托方也同样要缴纳增值税。委托方应借记“应收账款”，贷记“应交税费”。如果之后委托方收到受托方的代销清单，则应该将“应收账款”转销。如果是可退回货物的委托代销，若收到实际未销售的部分退货商品，这部分商品所缴纳的增值税则可以抵减本期应交税金或者作本期留抵处理。
比如例1 中，如果甲企业发出的商品中剩下的120件在180天以内并未收到代销清单。
对于甲企业来说，到期仍然需要计提应该缴纳的增值税：
借：应收账款2040
贷：应交税费———应交增值税（销项税额） 2040
以后可能出现以下两类情况，
情况1：如果甲企业后来收到了这部分货物的销售清单，则：
借：应收账款12000
贷：主营业务收入12000
甲企业在收到乙企业的结算款后再冲销这部分应收账款（）。
情况2：如果乙企业对于这部分货物在180 天以后要求退货，则：
未确认收入的商品被退回，所以只需将这部分商品按成本转回：
借：库存商品10800
贷：委托代销商品10800
此时对于已经计提的增值税，应当红字借记“应收账款”，贷记“应交税费———应交增值税（销项税额）”，在取得税务部门的认证之后多缴部分作抵减或留抵处理。
四、结束语
委托代销的会计及税务处理在实务中会更综合，在进行账务处理时需要根据委托代销合同与实际情况而定。另外，笔者认为，税法应当对委托代销作出更加全面的定义，这样可以降低纳税人的涉税风险，堵塞税务漏洞。
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