出售使用过的固定资产折旧怎么做账怎么做账怎么缴税

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一般纳税人销售旧固定资产账务处理)
一般纳税人销售旧固定资产账务处理的完善
作者：马琳 来源：财务与会计 [收藏] [打印] [纠错] 一般纳税人销售自己使用过的日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。对于《通知》中所规定的按照4%征收率减半征收增值税的会计及税务处理，目前实务界有两种会计处理方法。
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日，财政部、国家税务总局发布了《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[号）（以下简称《通知》），该通知对一般纳税人销售自己使用过的固定资产的税务处理分别做了规定：一般纳税人销售自己使用过的日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。对于《通知》中所规定的按照4%征收率减半征收增值税的会计及税务处理，目前实务界有两种会计处理方法。
一、固定资产清理案例分析
日，某企业购入一台设备，增值税票上注明价税合计860 000元（根据旧《增值税暂行条例》相关规定，购入的增值税进项税额计入设备成本）。由于技术更新，该企业需要采购更先进的设备，经董事会研究决定于日出售该设备，售价为582 000元。假定该设备折旧年限为10年，采用直线法折旧，不考虑净残值。由于该设备出售符合《通知》中所规定的销售自己使用过的日以前购进或者自制的固定资产，因此应按4%征收率减半征收增值税。相关增值税计算及两种会计处理方法如下：
方法（一）：按增值税全额计提，即4%税率体现应交增值税，然后通过“应交税费—未交增值税”科目体现减半的增值税（销项税），并把减免的增值税作为补贴收入（新会计准则作为营业外收入中政府补助科目）。
（1）固定资产清理时
4年累计计提折旧=（860 000÷10）×4=344 000（元），2009年出售时应缴纳增值税=[582 000÷（1+4%）] ×4%×50%=11 192.31（元）。
借：固定资产清理
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一般纳税人销售自己使用过的固定资产的会计处理
《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[号）第四条规定如下：
&&& 自日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：　　（一）销售自己使用过的日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；　　（二）日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；　　（三）日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。　　本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。
详细解读如下：
（一）销售自己使用过的日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；
【例1】2012年3月份M公司销售一台生产用已使用过的固定资产，假设该固定资产于2009年3月取得时，其进项税额17万元已经计入了“应交税费—应交增值税（进项税额）”，含税价为117万元，销售时已提折旧10万元，出售时收到价款93.6万元（含税），款项已经存入银行。
借：固定资产 &&&1000000
应交税费—应交增值税（进项税额） 170000
贷：银行存款 &&&&&&1170000
计提折旧：
借：制造费用& 100000
贷：累计折旧&& &&100000
借：固定资产清理& 900000
累计折旧　& 　100000
贷：固定资产&&& &&&1000000
借：银行存款 &&&&&936000
贷：固定资产清理& 800000
应交税费—应交增值税(销项税额)& 136000
借：营业外支出& 100000
贷：固定资产清理& 100000
（二）日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点(非试点地区)的纳税人，销售自己使用过的日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；
【例2】长城公司转让2009年以前购入的六成新设备，固定资产账面含税价31万元，已提折旧1.5万元，转让价30.5万元，未计提资产减值准备。该固定资产进项税额未计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”
（1）转入清理：
借：固定资产清理& &295000
累计折旧& 15000
贷：固定资产 &310000
（2）取得收入：
借：银行存款& 305 000
贷：固定资产清理& 305 000
（3）计提税金=[305000÷（1＋4%）×4%×50%]
借：固定资产清理& 5865.38
贷：应交税费—应交增值税(销项税额) 5865.38
同时 &借：固定资产清理&& 4134.62
贷：营业外收入&&&& 4134.62　
（三）日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点(试点地区)的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。
&& 【例3】甲企业（日纳入试点地区）出售一台使用过的设备，原价234000元（含增值税），购入时间为2008年2月。设备折旧年限为10年，采用直线法折旧，不考虑净残值。假定2011年2月，甲企业出售该设备，该设备恰好已使用3年，售价为210600元（含增值税），适用17%的增值税税率。该项固定资产取得时，增值税进项税额已记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目。
（1）固定资产清理的会计处理
由于固定资产是在增值税转型后购入的，则固定资产原价为200000元（不包括进项税额），3年累计计提折旧＝（）×3＝60000（元），销售时缴纳增值税＝[210600÷（1＋17%）]×17%＝30600（元）。
借：固定资产清理& 140000
累计折旧　　&& 60000
贷：固定资产&&&& 200000　
（2）收到价款的会计处理
借：银行存款　　210600
贷：固定资产清理　　180000
应交税费—应交增值税（销项税额） &30600
借：固定资产清理& 40000
贷：& 营业外收入40000
【例4】上例中如果该设备购入时间为日，则固定资产的原值为234000元（购入的增值税进项税额34000元计入设备成本），设备出售之日为日，则设备出售视为旧货销售，按照不含税销售额与4%的征收率减半征收增值税。
（1）固定资产清理时
3年累计计提折旧＝（）×3＝70200（元），
2010年出售时应缴纳增值税＝[210600÷（1＋4%）]×4%×50%＝4050（元）。
借：固定资产清理& 163800
累计折旧　　&& 70200
贷：固定资产& 234000
（2）收到价款时
借：银行存款　　210600
贷：固定资产清理　　206550
应交税费—应交增值税（销项税额）　4050
借：固定资产清理& 42750
&贷：营业外收入& 42750
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