(window.slotbydup=window.slotbydup || []).push({
id: '2014386',
container: s,
size: '234,60',
display: 'inlay-fix'
&&|&&5次下载&&|&&总74页&&|
您的计算机尚未安装Flash，点击安装&
阅读已结束，如需下载到电脑，请使用积分（）
下载：30积分
4人评价191页
3人评价12页
0人评价27页
0人评价34页
0人评价34页
所需积分：（友情提示：大部分文档均可免费预览！下载之前请务必先预览阅读，以免误下载造成积分浪费！）
（多个标签用逗号分隔）
文不对题，内容与标题介绍不符
广告内容或内容过于简单
文档乱码或无法正常显示
文档内容侵权
已存在相同文档
不属于经济管理类文档
源文档损坏或加密
若此文档涉嫌侵害了您的权利，请参照说明。
我要评价：
下载：30积分> 问题详情
下列各项审计程序中，不能为应收账款的存在认定提供审计证据的是（）。 A.向顾客发送询证函
悬赏：0&答案豆
提问人：匿名网友
发布时间：
下列各项审计程序中，不能为应收账款的存在认定提供审计证据的是（）。A.向顾客发送询证函B.检查应收账款余额是否有相关原始凭证 (如出库单和销售发票)的支持C.检查财务报表日后的应收账款回收情况D.从销售发票、出库单追查至截止财务报表日的应收账款明细账请帮忙给出正确答案和分析，谢谢！
为您推荐的考试题库
您可能感兴趣的试题
1注册会计师需要获取的审计证据的数量与其评估的重大错报风险之问的关系是（　　）。A.同向&&&B.反向C.比例D.不存在关系2关于审计证据可靠性，以下表述中，不恰当的是（　　）。&&&A.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠&&&B.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠&&&C.注册会计师推理得出的审计证据比直接获取的审计证据可靠&&&D.直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的更可靠&&&3集团项目组应当评价合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性。下列不属于集团项目组应当评价的内容是（　　）。A.评价重大调整是否恰当反映了相关事项和交易B.确定重大调整是否得到集团管理层和组成部分管理层的正确计算、处理和授权C.确定重大调整对集团财务报表的影响D.检查集团内部交易、未实现内部交易损益以及集团内部往来余额是否核对一致并抵销4下列各项风险中，对注册会计师审计工作的效率和效果均产生影响的是（　　）。A.信赖过度风险B.信赖不足风险C.误受风险D.非抽样风险
我有更好的答案
相关考试课程
请先输入下方的验证码查看最佳答案
图形验证：
验证码提交中……
找答案会员
享三项特权
找答案会员
享三项特权
找答案会员
享三项特权
选择支付方式：
支付宝付款
郑重提醒：支付后，系统自动为您完成注册
请使用微信扫码支付(元)
支付后，系统自动为您完成注册
遇到问题请联系在线客服QQ：
请您不要关闭此页面,支付完成后点击支付完成按钮
遇到问题请联系在线客服QQ：
恭喜您！升级VIP会员成功
常用邮箱：
用于找回密码
确认密码： 上传我的文档
 下载
 收藏
该文档贡献者很忙，什么也没留下。
 下载此文档
正在努力加载中...
第七章审计目标的认定
下载积分：1500
内容提示：第七章审计目标的认定
文档格式：XLS|
浏览次数：1|
上传日期： 13:42:03|
文档星级：
全文阅读已结束，如果下载本文需要使用
 1500 积分
下载此文档
该用户还上传了这些文档
第七章审计目标的认定
官方公共微信00160审计题库2009版全题型
00160 审计学 09）9：00-11：30共 100 页，第 1 页（2009 版）-1-00160 审计学 09）9：00-11：30共 100 页，第 2 页-2-00160 审计学 09）9：00-11：30共 100 页，第 3 页一、 单选1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 世界上第一个职业会计师的专业团体是爱丁堡会计师协会。 审计的主体是指审计的执行者――专职机构和专职人员。 为体现审计的本质，在审计机构设置和实施审计过程中，必须遵循独立性。 审计的客体是指经济活动。 依据我国 1982 年宪法，1983 年 9 月在国务院设立国家审计署，中华人民共和国 审计署正式成立。 史料记载，我国最早产生审计萌芽思想的时期是西周。 我国审计的确立阶段是在秦汉时期。 “上计”制度的实质是定期报表的审核制度。是对经营成果的审核。 最早建立内部审计师协会的国家是美国。 最早实行内部审计的国家是德国。 我国社会审计起源于 1918 年。 谢霖创办了我国第一家会计师事务所――正规会计师事务所，是我国第一家社会 审计组织，标志着我国注册会计制度正式诞生。 《中华人民共和国注册会计师法》于 1993 年 10 月颁布。 详细审计阶段是注册会计师审计经历的最早阶段。 详细审计阶段的审计报告使用者主要是企业股东。 注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。 国家审计、注册会计师审计、内部审计三者最大区别体现在审计主体不同。 审计独立性由强至弱排序：社会审计、政府审计、内部审计。 注册会计师审计意见旨在提高财务报表的可依赖程度。 注册会计师的审计方法的调整，主要是随着审计环境的变化而变化。 最能体现审计鉴证职能的是社会审计。 经济鉴证是注册会计师审计的主要职能，一般情况下，公司的会计报表只有经过 注册会计师审查鉴证后才能获得社会承认，审计的鉴证职能通过社会审计得到充 分体现。 从审计独立性、有效性来讲，企业内部审计最有效的领导是董事会。 现代审计大部分采用抽查法。 一般来讲，业务期间是指：自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起至出具鉴证报告 之日止，除非预期鉴证业务会再度发生。 会计师事务所向非上市公司提供非鉴证业务，且该客户后来成为上市公司，会计 师事务所已经实施了适当的防范措施，以消除以前服务所产生的威胁，或将其降 至可接受水平，此时该客户上市不会影响会计师事务所的独立性。 对注册会计师执行审计业务独立性的潜在威胁最常出现在向审计客户提供非鉴证 业务时。 当会计师事务所的合伙人作为鉴证客户的经理或董事时，对其独立性(自我评价、 经济利益)所产生的威胁非常重大，没有任何防范措施能够将其将至可接受水平。 注册会计师有义务对其在专业服务过程中获得的有关客户的信息予以保密，不应 -3-23. 24. 25. 26.27. 28. 29.00160 审计学 09）9：00-11：30共 100 页，第 4 页30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44.45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52.53.向投资人提供客户的信息，除非有专门的信息披露授权，或具有法定或专业的披 露责任。 注册会计师接受委托后与前任注册会计师沟通最有效最常用的方式是查阅前任注 册会计师工作底稿。 后任注册会计师如果需要查阅前任会计师工作底稿，应征得被审计单位同意，并 与前任注册会计师进行沟通。 审计工作底稿的所有权属于会计师事务所。 注册会计师在提供审计业务时，对所审计的信息是否不存在重大错报提供合理保 证。 提供审阅业务使用的程序是有限的，不能通过有限程序来发现财务报表存在的重 大错报，只能对审阅业务提供有限保证。 在审计实务中，主任会计师对质量控制制度承担最终责任。 项目负责人应该对审计业务进行指导和监督。 项目质量控制复核应在出具报告前进行。 审计底稿保存期限：自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存 10 年。 业务工作底稿归档期限：业务报告日后 60 天内。 会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，所选择的周期最长不得 超过 3 年。 注册会计师法律责任形成的前提条件：被审计单位存在错误、舞弊与违法行为。 由于被审计单位方面责任造成注册会计师法律责任的成因：错误、舞弊与违法行 为和经营失败。 由注册会计师方面的责任导致注册会计师承担法律责任的根本原因：注册会计师 自身的违约、过失与欺诈行为。 被审计单位当年购入一批材料， 会计部门在记账时漏记了该批材料的外地运杂费， 则被审计单位管理层违反了准确性认定(准确性认定推导出的审计目标是确认已 记录的交易是按正确金额反映的) 。 财务报表审计一般是提供合理保证。财务报表审阅一般提供有限保证。 实质性程序和风险评估程序是每个审计项目都必须执行的审计程序。 审计业务约定书具有经济合同性质。 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平被称为可容忍错报。 截止仅属于交易和事项相关的认定。 权利和义务认定只与资产负债表的构成要素有关。 注册会计师分析被审计单位的存货周转率主要是检查其存货的计价是否准确，材 料成本差异的分摊是否准确。 按照审计准则相关规定保护资产的安全与完整属于被审计单位责任。具体到生产 所需的贵重原材料来说，被审计单位应采取包括上锁、贴封条、昼夜看管、远红 外线等在内措施。这些措施的实施将直接有助于被审计单位管理层实现其对于原 材料项目的存在认定。 如果被审计单位属于劳动密集型企业，则不应将资产总额、净资产作为重要性水 -4-00160 审计学 09）9：00-11：30共 100 页，第 5 页平的判断基础。 54. 重要性水平和审计证据之间存在正向或反向关系。 55. 注册会计师对上市公司进行审计时，将“完整性”作为重点证明认定的包括应付 账款。 56. 注册会计师应以会计记录的信息和其他信息作为发表审计意见的基础。 57. 如果被审计单位将其固定资产用作某笔长期借款抵押物，但没有在财务报表附注 披露违反的认定是完整性。 58. 注册会计师只能利用与审计目标相关联的审计证据来证实被审计单位所认定的事 项。 59. 对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有惟一性，这种特性可使其他 人士根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。 60. “审计证据的数量应能最低程度地支持审计意见的发表” ， 所表达的审计证据的特 点是充分性。 61. 根据审计证据充分性要求，应当收集到较多的实质性测试证据的情况是被审计单 位面临亏损的压力。 62. 审计证据中，其证明力由强到弱排列的是注册会计师自编分析表、购货发票、销 货发票、管理当局声明书。 （注册会计师自编的分析表是直接获取的证据，证明力 最强；购货发票是外部证据强于内部证据；销货发票是内部证据，但在外流通， 证明力比管理当局声明强） 63. 注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是识别和评价被审计单位财务报表的 重大错报风险。 64. 仅通过实质性程序无法获得充分、适当的审计证据的风险等同于仅通过实质性程 序无法应对的重大错报风险。 65. 注册会计师采用风险评估程序了解被审计单位及其环境的时间是贯穿于整个审计 过程的始终。 66. 以被审计单位的名义向欠款单位函证应收账款的期末余额是注册会计师实施的实 质性程序。 67. 分析程序可用作风险评估程序、可用于实质性程序、可用于对财务报表的总体复 核。但不能用于控制测试。 68. 在了解控制环境时，注册会计师通常考虑的因素是治理层和管理层对内部控制重 要性的认识态度。 69. 评价对被审计单位及其环境了解的程序是否恰当，关键是看注册会计师对被审计 单位及其环境的了解是否足以识别和评价财务报表重大错报风险。 70. 设计和实施内部控制的责任主体是被审计单位治理层、管理层和其他人员。 71. 内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可靠性提供合理保证，原因是在 决策时人为判断可能出现错误。 72. 注册会计师在确定是否考虑控制得到执行时，应当首先考虑控制的设计。 73. 某些重大错报风险可能与特定的各类交易、账中余额、列报的认定相关；也可能 与财务报表整体广泛相关；还很可能源于薄弱的控制环境。可见与被审计单位财 -5-00160 审计学 09）9：00-11：30共 100 页，第 6 页务报表层次重大错报风险评估最相关的是被审计单位控制环境薄弱。 74. 被审计单位存在重大关联方交易导致的重大错报风险可能与特定交易、 账户余额、 列报的认定相关。 75. 如果审计证据仅以电子形式存在， 注册会计师往往不能从实质性程序中获取充分、 适当的审计证据。 76. 在审计过程中，注册会计师在了解和测试内部控制过程中可能会注意到内部控制 存在的重大缺陷， 注册会计师应当及时将该事项告知适当层次的管理层或治理层。 77. 注册会计师在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事 先了解。 78. 拟实施进一步审计程序，应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要 的。 79. 控制测试的审计程序包括询问、观察、检查、穿行测试、重新执行等，询问或观 察本身并不足以测试控制运行的有效性，因此注册会计师应将询问与其他审计程 序结合使用。 80. 控制测试的目的是评价控制是否有效运行；细节测试的目的是发现认定层次重大 错报。 81. 如果测试某一期间的控制， 注册会计师可获取控制在该期间有效运行的审计证据， 而不能只以某一时点的证据为依据。 82. 如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。 83. 如果审计人员对被审计单位的内部控制的依赖程度很高，则对其实施有限的实质 性测试工作即可。 84. 注册会计师在完成审计工作前对进一步审计程序所获取审计证据的评价，主要体 现在根据发现的错报或控制执行偏差考虑修正重大错报风险的评估结果。 85. 注册会计师实质性程序的两种基本类型：细节测试和实质性分析程序。 86. 顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。 87. 销售单是证明管理层有关销售交易“发生”认定的凭据之一，是销售交易轨迹起 点。 88. 设计信用批准控制目的是为了降低坏账风险， 该项控制与应收账款账面余额的 “计 价和分摊”认定有关。 89. 商品仓库只有在收到经过批准的销售单时才能发货。 90. 装运凭证是证实销售交易“发生”认定的另一种形式的凭据，检查销售收入的明 细账和发运单能证实销售是否发生，装运凭证后均已附有相应的销售发票，有助 于保证销售交易“完整性”认定的正确性。 91. 开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。这项功能所针对的主 要问题：是否对所有装运的货物都开具了账单（ “完整性”认定） ；是否只对实际 装运的货物才开具账单，有无重复或虚构交易(“发生”认定)；是否按已授权批准 的商品价目表所列价格计价开具账单(“准确性”认定)。 92. 为检查被审计单位是否及时向客户寄送对账单，审计人员可以执行的审计程序是 观察指定人员寄送对账单和检查顾客复函档案。 -6-00160 审计学 09）9：00-11：30共 100 页，第 7 页93. 记录销售时，注册会计师对销售发票应关注的是是否记录正确并归属于正确会计 期间。 94. 对销售业务截止测试主要目的是为了检查销售业务入账时间是否正确。 95. 取得或编制应收账款明细表属于应收账款实质性程序。 96. 审计应收账款的目的：是否存在；是否均已记录；坏账准备是否按规定在财务报 表中作出恰当列报； 97. 在办理和记录现金、银行存款收入时，注册会计师最应关心的是货币失窃的可能 性。 98. 坏账准备提取的数额，必须能够抵补企业以后无法收回的销货款。 99. 贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减 少的凭证。 100. 为证实被审计单位某月份关于销售收入的“存在或发生”认定或“完整性”认定， 最有效的审计程序是汇总当月销售收入明细账的销售数量，与当月所开发运单销 售数量相比较。 101. 被审计单位未计提坏账准备违反了计价和分摊认定。 102. 商品价目表对于主营业务收入来说一般只能证明的认定是准确性认定。 103. 公司按月向顾客寄出对账单的主要目的在于购销双方定期核对账目。 104. 在销售与收款循环的内部控制中，编制销售单和开具销售发票的职责应分离；销 售人员应当避免接触销货现款；单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以 外的主管人员的书面批准。主营业务收入和应收账款的职员不得经手货币资金。 105. 注册会计师对被审计单位的营业收入进行审计时，与管理层对营业收入项目“完 整性”认定关系最密切的审计程序从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根 和主营业务收入明细账。 106. 检查营业收入的“完整性”应使用“顺查”方式，从原始凭证出发，追查至主营 业务收入的明细账，证明所有发生的业务都已记录。 107. 单位注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存，如果已注销的坏账又收回时 应及时入账，防止形成账外款。 108. 为了检查被审计单位是否及时各客户发送账单，审计人员可以执行核对已发送账 单的销货汇总表和应收账款明细账。 109. 如果审计人员怀疑被审计单位存在向虚构顾客发货并作为销售业务入账的行为， 则应执行最有效的交易实质性测试程序是将主营业务收入明细账中的分录同销售 单中赊销审批和发运审批核对。 110. 被审计单位虚构收入违反了“存在”认定，应使用“逆查”方式，将收入的明细 账和相关的审批核对，检查销售是否已经经过审批。 111. 为了证实被审计单位登记入账的销售是否均经正确的计价，最无效的是将销售单 上金额与顾客订单上金额相核对。 112. 出售无形资产取得的收入计入营业外收入，处置公允价值模式下的投资性房地产 变动损益转入其他业务收入，期末预收账款借方转入应收账款。 113. 注册会计师通常将应收账款的函证时间安排在资产负债表日后，以资产负债表日 -7-00160 审计学 09）9：00-11：30共 100 页，第 8 页为截止日。 114. 应收账款询证函的签发者是被审计单位，发出和收回应由审计人员控制。 115. 对通过函证无法证实的应收账款，最有效的审计程序为审查与应收账款相关的销 货凭证。 116. 注册会计师应抽查未函证的应收账款原始凭证：销售合同、销售订单、销售发票 副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。 117. 如果被审计单位没有对应收账款计提坏账准备，则属于核算上的错误。 118. 对于计划重组的应收账款、当年发生的应收账款以及未到期的应收账款，企业没 必要全额计提减值准备。 119. 上市公司财务报表须附注披露未结转预收账款的原因，这里预收账款账龄不超过 1 年。 120. 无助于查找未入账的应付账款的审计程序是资产负债表列示的应付账款，因为资 产负债表列示的应付账款都是已经入账的。 121. 采购与付款循环是业务循环中一个重要内容， 是资产负债表和损益表审计的基础。 122. 在采购环节中，询价和确定供应商的职能应分离，采购部门发出订购单，询价后 由另外的部门确定供应商。 123. 企业应该建立采购申请制度，对各部门负责人的请购权有一定的授权额度，不能 无限采购。 124. 采购和验收是不相容职业，不能由仓库保管员充当验收人员。 125. 在企业内部控制制度比较健全的情况下，下列可以证明有关采购交易的“发生” 认定的凭据之一，同时也是采购交易轨迹的起点的是请购单。 126. 采购付款循环中上，验收单是支持相关负债的存在或发生认定的重要凭证。 127. 卖方发票是证明采购交易事项发生的外部证据，付款凭证单上如果附有相关卖方 发票，则表明该项交易确实已经发生。 128. 付款的申请、审批与执行是不相容职责，应由不同的人执行，应付账款不能由主 管会计一人办理支付和结算，必须由不同的人执行。 129. 固定资产内部控制中最重要的部分是预算制度。 130. 固定资产的授权批准制度要求所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的 书面认可，所以设备的购买需要审批，不能由使用部门自行办理。 131. 报废后的固定资产不是注册会计师审计的对象。 132. 考虑到采购与付款循环测试的重要性，往往采用属性抽样审计方法。 133. 一般情况下，应付账款不需要函证。函证不能保证查出未记录的应付账款，且可 以通过取得购货发票等外部凭证证实应付账款余额。但是如果控制风险较高、某 应付账款明细账户金额较大、主要供应商期末余额很小、账龄较短或被审计单位 处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。 134. 与查找未入账的应付账款无关的是审核应付账款账簿记录。 135. 供应商提供的月对账单在验证应付账款余额不存在漏报时证明力最强。 136. 如果被审计单位为上市公司，通常在其会计报表附注中说明有无欠持有 5%（含） 以上表决权股份的股东单位账款；说明账龄超过 3 年的大额应付账款未偿还的原 -8-00160 审计学 09）9：00-11：30共 100 页，第 9 页因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。 137. 对于被审计单位确实无法支付的应付账款，被审计单位应将其转入营业外收入， 借记“应付账款” ，贷记“营业外收入” 。 138. 为证实采购与付款循环的完整性，采用顺查，从被审计单位原始凭证出发，检查 其对应的明细账。 139. 为证实记录在账的固定资产是否存在，应采用逆查，从明细账出发，追查至实物。 140. 在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，实施的审计程序应以检查 固定资产明细账出发，检查实物，证实是否还存在或已报废。 141. 在对被审计单位初次审计时，应对所有固定资产全面观察，在以后审计年度，实 地观察重点是本期新增加。 142. 被审计单位因更新改造而停用的固定资产转入在建工程后应停止计提折旧。 143. 对上期已提减值准备本期按新的账面价值计提折旧。 144. 固定资产减值迹象在本期已经全部消失，对原已计提的固定资产减值准备不作转 回处理。 145. 因进行大修理而停用的固定资产，照提折旧，并将计提的折旧额计入相关资产成 本或当期损益。 146. 在投资与筹资循环审计中，应索取被审计单位关于投资与筹资相关的合同、协议， 这主要是为证实投资与筹资业务的存在认定。 147. 授权批准是实现筹资与投资循环内部控制目标中的关键，内部控制程序的认定是 存在。 148. 通过盘点证券的方法可以检查投资的权利义务，注册会计师通过定期盘点投资的 资产，检查否为企业实际拥有或控制。 149. 审计 B 公司长期借款业务时，为确定“长期借款”账户余额的真实性，可以进行 函证，函证对象是 B 公司存过款的所有银行。 150. 对盈余公积的使用，应主要审查是否合法，盈余公积是具有特定用途的留存收益。 151. 审查盈余公积时，在盈余公积用于转增资本或分配股利后，其余额不得低于注册 资本的 25%。 152. 计算投资收益占利润总额的比例，并与其各年比较，可以看出被审计单位盈利能 力的稳定性。 153. 企业购入可供出售金融资产，支付的价款中如果含有已宣告但尚未发放的股利， 应将其计入应收股利，相关的税费交易费计入可供出售金额资产的成本＝买价-已 宣告未发放股利+相关税费。 154. 企业购入交易性金融资产，相关税费交易费计入投资收益。 155. 购货应由独立的采购部门负责，采购申请均应填制请购单，采购部门根据请购单 发出购货订单。 156. 存储部门须根据预先编号并经批准的领料单、发货单发货。 157. 对于存货截止 12 月 31 日， “单到货未到”的在途物资，相应的负债已记入本年账 内，则存货应纳入盘点范围。 158. 如果测试结果表明生产与存货循环内部控制较弱，则控制风险较大，为了将审计 -9-00160 审计学 09）9：00-11：30共 100 页，第 10 页风险降至可接受低水平其做法通常是执行扩大的实质性程序。 159. 如果采用控制测试为主的存货监盘审计方式，并准备依赖被审计单位存货盘点的 控制措施与程序，则绝大部分的审计程序不会包括重新执行。 160. X 公司于 2009 年 1 月 1 日以货币资金从证券市场上购入甲公司发行在外股份的 20%，并对甲公司具有重大影响，X 公司实际支付价款 1000 万元，另支付相关税 费 10 万元。同日，甲公司可辨认净资产的公允价值为 4400 万元，X 公司于 2009 年 1 月 1 日按甲公司可辨认净资产的公允价值份额调整后的长期股权投资成本为 1000 万元。 161. 注册会计师李明对被审计单位甲公司 2008 年度财务报表进行审计时发现甲公司 2008 年 1 月 1 日，以 760 万元购入 M 公司 40%普通股权，并对 M 公司有重大影 响，2008 年 1 月 1 日 M 公司可辨认净资产公允价值 2000 万元，款项已以银行存 款支付。注册会计师李明认为 M 公司会计处理正确的是： 借：长期股权投资――M 公司（成本） 800 贷：营业外收入 40 银行存款 760 162. 采用权益法核算时， 下列各项会引起长期股权投资账面价值发生变动的是被投资 单位实现净利润。 163. 采用权益法核算的长期股权投资，长期股权的投资收益等于被投资企业的收益和 投资比例的乘积，投资收益与被投资企业的损益成正比。 164. 在其他应收款审计中，对发出询证函未能收到回函的样本， 可采用替代审计捐弃， 查核下期明细账，或追踪至其他应收款发生时的原始凭证。 165. 注册会计师对 A 公司 2009 年度财务报表进行审计时，发现该公司 2007 年年初按 投资份额出资 180 万元对 B 公司进行长期股权投资，占 B 公司股权比例的 40%，A 公司没有对 B 公司的其他长期权益。当年 B 公司亏损 100 万元；2008 年 B 公司亏 损 400 万元；2009 年 B 公司实现净利润 30 万元。则 注册会计师认为 2009 年 A 公司应计入投资收益的金额为 0（ 。对以前年度亏损弥补完之后才能确认投资收益） 166. 监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列现金是否存在的一项 重要程序，监盘库是现金实质性程序中重要步骤，盘点库存现金的时间和人员应 视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和会计主管人员参加，由注册会 计师监盘。 167. 现金出纳、现金保管和现金日记账记录职责相容。 168. 企业规定现金收入应于每日存入银行的主要目的是保护资金安全。 169. 现金的收入应及时存入银行，特殊情况下，经被审计单位的开户银行同意时可以 坐支现金。 170. 对货币资金内部控制进行初步评价的目的：确定注册会计师是否应该依赖内部控 制。 171. 注册会计师测试现金余额的起点是核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。 172. 注册会计师测试银行存款余额的起点是核对银行日记账与总账的余额是否相符。 173. 在对库存现金进行盘点时，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，主要 - 10 -00160 审计学 09）9：00-11：30共 100 页，第 11 页是为了证实存在的认定。 174. 为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是复核被审计单位编 制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性。 175. 函证银行存款余额和审查银行存款余额调节表是证实资产负债表所列银行存款是 否存在的重要程序。审查银行存款余额调节表不能以函证程序代替。 176. 取得并检查银行存款余额对账单和余额调节表是证实资产负债表所列银行存款是 否存在，是否为被审计单位所拥有。 177. 凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户，企业开设账户后除按核定的限 额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行。 178. 注册会计师可通过会计年度结束日后 10 天内的银行对账单， 验证在途存款和未兑 现支票的真实性。 179. 如果 D 注册会计师要证实丁公司在临近 2008 年 12 月 31 日签发的支票是否已登 记入账，最有效的审计程序是检查 2008 年 12 月支票存根和银行存款日记账。 180. 企业货币资金按存放地点及用途可分：库存现金、银行存款、其他货币资金。 181. 如果审计报告里出现“由于上述问题造成的重大影响”等专业术语，该报告最应 该是否定意见。 182. 如果审计报告里出现“由于审计范围受限可能产生影响非常重大和广泛”等专业 术语，该报告最应该是无法表示意见。二、 多选1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 审计的特征包括：独立性和权威性。 注册会计师（审计）的特征：独立、客观、公正。 审计的本质是：经济监督、评价、鉴证。 审计的作用：制约、促进、证明。 注册会计师审计经历了四个发展阶段：详细审计阶段(英式)、资产负债表审计阶 段（美式） 、会计报表审计阶段（美式） 、现代审计阶段。 按审计主体，审计分为政府审计、内部审计和注册会计师审计。 按审计的目的和内容，审计分为财务报表审计、经营审计和合规性审计。 经营审计的审计对象包括会计、组织机构、计算机系统、生产方法、市场营销以 及注册会计师能够胜任的其他领域。 按审计的执行地点，审计可分报送审计和就地审计(现场审计)。 报送审计一般适用于行政事业单位的审计。就地审计适用国家审计机关、民间审 计组织和内部审计部门。 按审计所依据的基础和技术，审计可分为账项基础审计（详细审计） 、制度基础审 计（以控制、测试为基础的抽样审计） 、风险导向审计。 按审计实施的时间，审计可分为事前审计、事中审计和事后审计。 事前审计内容：预测、决策方案、目标、计划预算；事中审计内容：基建项目、 承包合同期中。 我国审计方法体系：审查书面资料的方法和证实客观事物的方法。 - 11 -00160 审计学 09）9：00-11：30 15. 16. 17. 18. 19. 20.共 100 页，第 12 页21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28.29.30. 31. 32. 33. 34. 35. 36.37.38.审查书面资料的方法按顺序分：顺查法和逆查法。 审查书面资料的方法按数量和范围分：详查法和抽查法。 审查书面资料的方法按技术内容分：审阅法、核对法、分析法和复算法等方法。 证实客观事物的方法：盘点法、调节法、观察法和查询法、鉴定法等方法。 观察和监盘利于获取实物证据，检查、计算、函证获得书面证据。 审计人员在选择审计方法时应考虑到审计方法要适应审计的目的、审计方法要适 合审计方式、审计方法要结合审计单位的实际、审计方法与审计主体的性质和任 务相适应。 审计的职能体系包括经济监督(最基本职能)、经济评价和经济鉴证（审计主要职 能）三方面职能。经济鉴证和经济评价是衡量、评价经济活动及结果的手段。 审计的依据主要包括 （可作为审计依据的有） ： 国家相关法律法规； 企业会计准则、 会计制度、注册会计师执业准则；企业内部的预算、计划、经济合同等。 审计的目的是指审查和评价审计的公允性和合法性。 我国审计确立阶段(秦汉时期)主要表现：初步形成统一的审计模式； “上计”制度 日趋完善；审计地位提高、职权扩大。 当今世界大多数国家的审计机关属于议会领导，比如：美、英、加、西、澳。 国外内部审计的审查范围：现金交易、支付工资、盘点资产。 “四大”国际会计师事务所是指：普华永道、安永、毕马威、德勤。 现代审计阶段注册会计师审计的特点：审计组织机构不断发展壮大，开始呈现集 中化趋势；审计技术不断完善，抽样审计得到普遍运用，风险导向审计方法得到 推广，计算机辅助审计技术已被广泛采用。 依照《中国注册会计师法》规定，社会审计组织可以承接的业务有：审查企业会 计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；承办会计服务业务；资 产评估、经济案件鉴定、管理咨询服务等；行政法规规定的其他审计业务。 审计人员采用核对法核对审计资料，核对内容主要包括：证证核对、账证核对、 账账核对、账表核对、账实核对。 注册会计师审计是一种有偿审计，体现为双向独立。 注册会计师职业道德的基本原则：独立、客观、公正，专业胜任能力和应有关注、 保密、职业行为、技术准则。 注册会计师职业道德的基本要求：独立、客观、公正。 公正的含义：诚实、公平交易、真实。 专业胜任能力分获取和保持两个阶段。 注册会计师可以披露客户的有关信息的三种情况（保密义务的豁免条件） ：取得客 户授权；根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据及向监管机构报告发现 的违法行为；接受同业复核及注册会计师协会和监管机构检查。 在决定披露有关信息时应考虑的因素：是否了解和证实所有相关信息；信息披露 的方式和对象；可能承担的法律责任和后果（在所有情况下，注册会计师都应当 考虑是否需要向法律顾问和职业组织进行咨询） 。 注册会计师的职业行为涉及的责任：对社会公众的责任、对客户的责任、对同行 - 12 -00160 审计学 09）9：00-11：30共 100 页，第 13 页的责任、其他责任。 39. 注册会计师的其他责任：应维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为；不 得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务；不得对其能力进行广告宣传以招揽业 务；不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获 取服务费之外的任何利益；不得允许他人以本所或本人名义承办业务。 40. 注册会计师不能进行广告宣传的原因： 服务质量及能力无法由广告内容加以评估； 可能威胁专业服务精神；可能导致同行间不正当竞争。 41. 注册会计师应当遵守的技术准则：中国注册会计师执业准则；企业会计准则；与 执业相关的其他法律法规和规章。 42. 可能威胁独立性的情形：经济利益、自我评价、关联关系、外界压力。 43. 经济利益可能威胁独立性的情形：与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济 利益或重大间接经济利益；收费主要来源于某一鉴证客户；过分担心失去某项业 务；与鉴证客户存在密切经营关系；对鉴证业务采取或有收费方式；可能与鉴证 客户发生雇佣关系。 44. 自我评价可能威胁独立性的情形：曾是鉴证单位的高管或关键人；为鉴证客户提 供直接影响鉴证业务对象的其他服务；为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据 或其他记录。 45. 关联关系可能威胁独立性的情形：关系密切的家庭成员是鉴证客户关系人；鉴证 客户关系人曾是事务所审计项目组成员；与鉴证客户长期交往；接受贵重礼品或 超出社会礼待。 46. 外界压力可能威胁独立性的情形： 重大会计审计问题上存在意见分歧受解聘威胁； 受有关单位或个人不恰当干扰；降低收费不恰当缩小工作范围。 47. 注册会计师的防范措施：由职业、法律或规章产生的防范措施；鉴证客户内部的 防范措施；会计师事务所自身制度和程序中的防范措施。 48. 注册会计师在鉴证业务中维护独立性的具体防范措施：安排鉴证小组以外的注册 会计师复核；定期轮换项目负责人及签字注册会计师；与鉴证客户的审计委员会 或监事会讨论独立性问题；向鉴证客户告知服务性质和收费范围；制定确保鉴证 小组不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序；将独立性受到 威胁的成员调离鉴证小组。 49. 降低经济利益威胁的防范措施：在成为鉴证小组成员前将直接经济利益处置；在 成为鉴证小组成员前将间接的经济利益全部处置，或将其中足够数量处置，使剩 余利益不再重大；调离鉴证业务小组。 50. 如果事务所的房屋抵押贷款、银行透支、汽车贷款和信用卡余额是按正常贷款程 序、条件和要求进行的，就不会对独立性产生威胁。 51. 事务所所要考虑独立性的情形：经济利益；贷款和担保；密切经营关系；家庭和 个人关系；雇佣关系；曾在鉴证客户中工作；作为鉴证客户高管；高级职员与鉴 证客户间长期联系 ；提供非鉴证业务。 52. 利用其他注册会计师以外的专家，对专家的监督和指导包括：要求阅读适当的道 德规范；要求对道德规范的理解提供书面确认；在出现潜在冲突时提供咨询。 - 13 -00160 审计学 09）9：00-11：30共 100 页，第 14 页53. 在确定收费时，会计师事务所应当考虑的因素有：专业服务所需的知识和技能、 所需专业人员的水平和经验、每一专业人员提供服务所需的时间、提供专业服务 所需承担的责任。 54. 鉴证业务的基本原则、态度和规范的执行体现在鉴证业务的：定义、要素和目标； 业务承接；三方关系；鉴证对象；标准；证据；鉴证报告。 55. 鉴证业务五要素：三方关系；鉴证对象；鉴证标准；证据；鉴证报告。 56. 三方关系：注册会计师、责任方和预期使用者。 57. 鉴证对象：某一时点的财务状况和某一时期的经营成果及现金流量。 58. 鉴证对象：可以是财务业绩或状况，也可以是非财务业绩或状况；还可以是物理 特征、某种系统和过程或一种行为。 59. 鉴证业务中，适当的标准应具备的特征：相关性、完整性、可靠性、中立性、可 理解性。 a) 60. 相关性：有助于得出结论，便于预期使用者作出决策。 61. 完整性：不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素；当涉及列报时应包 括列报基准。 62. 可靠性：能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合 理一致的评价或计量。 63. 中立性：有助得出无偏向的结论，不应使某一利益集团受益，而使另一利益集团 受损。 64. 可理解性：有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。 65. 人力资源政策和程序应当解决的人事问题：招聘、业绩评价、人员素质、专业胜 任能力等，招聘是人力资源管理的首要环节。 66. 中国注册会计师的职业规范体系包括：执业准则、质量控制准则、职业道德准则 和职业后续教育准则。执业准则是注册会计师职业规范体系的核心部分。 67. 审计准则：政府审计准则；内部审计准则；注册会计师执业准则。 68. 中国注册会计师执业准则的主要内容包括：注册会计师业务准则(鉴证业务和相关 服务)和会计师事务所质量控制准则。 69. 鉴证业务准则包括：审计业务准则、审阅业务准则、其他鉴证业务准则。 70. 审计业务的特点：针对历史财务信息；单独或综合运用各种程序；得出的结论是 合理保证；表达意见与结论方式是肯定式。 71. 审阅业务的特点：针对历史财务信息；使用的程序有限，主要使用询问与分析程 序；得出的结论是有限保证的；提出结论的方式是消极式的，不从正面回应鉴证 的财务信息有无重大错报。 72. 其他鉴证业务包括：预测性财务信息审计、历史财务信息审计审阅以外的鉴证业 务。鉴证对象不是历史财务信息。 73. 基于责任方认定的业务：财务报表审计、财务报表审阅、盈利预测审核。 74. 直接报告业务：产品质量鉴证、会计核算系统鉴证、验资业务。 75. 相关服务包括：代编财务信息、执行商定程序、提供税务咨询、管理咨询等。 - 14 -00160 审计学 09）9：00-11：30共 100 页，第 15 页76. 注册会计师承担的法律责任：民事责任、行政责任、刑事责任。 77. 违约、过失可能使注册会计师负民事责任和行政责任；欺诈可能使注册会计师负 民事责任和刑事责任。 78. 行政责任包括：对注册会计师个人警告、暂停执业、吊销证书；对会计师事务所 警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。罚金属于刑事责任。 79. 会计师事务所的质量控制制度要素：对业务质量承担的领导责任；职业道德规范； 客户关系和具体业务的接受与保持；人力资源；业务执行；业务工作底稿；监控。 80. 会计师事务所在制定指导、监督与复核政策和程序时应考虑的事项：如何将业务 情况简要告知项目组，使了解工作目标；保证适用的业务准则得以遵守的程序， 业务监督、员工培训和辅导的程序；对已实施的工作、作出的重大判断及拟出具 的报告进行复核的方法；对已实施的工作及其复核的时间和范围作出适当记录， 保证所有的政策和程序是合时宜的。 81. 会计师事务所提高人员素质和专业胜任能力的途径包括： 职业教育； 职业发展 （包 括培训） ；实务工作经验；由经验丰富的员工提供辅导等。 82. 我国社会审计对会计报表审计的总目标是合法性和公允性。 83. 在评价财务报表公允性时，应考虑：经管理层调整后的财务报表是否与注册会计 师对被审计单位及其环境的了解一致；财务报表的列报、结构和内容是否合理； 财务报表是否真实反映了交易和事项的经济实质。 84. 可用作确定财务报表层次重要性水平基准的指标有：总资产、净资产、销售收入、 净利润（毛利润） 、费用总额。 85. 一般来说，计划审计工作主要包括：初步业务活动、总体审计策略、具体审计计 划。 86. 计划审计工作的记录包括：总体审计策略记录、具体审计计划记录、对计划的重 大修改记录。 87. 按照审计准则规定，项目负责人和项目组其他关键成员应参与计划审计工作。 88. 总体审计策略主要包括：审计范围、报告目标和审计方向。 89. 适用的会计准则和相关会计制度、特定行业报告要求及被审单位组成的分部属于 审计范围的范畴。 90. 在确定审计方向时，需要考虑：重要性水平；项目组成员选择和分工；重大错报 风险较高的审计领域；项目预算；管理层对内部控制重要性的重视程度、重大变 化等。 91. 具体审计计划包括：风险评估程度、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。 92. 其他审计程序是指阅读含有已审计财务报表的文件中的其他信息、与被审计单位 律师直接沟通及其他审计准则要求注册会计师应当执行的既定程序。 93. 在接受委托前，注册会计师应初步了解的审计业务环境包括：业务约定事项、审 计对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以 及可能对审计业务产生重大影响的事项、交易、条件等。 94. 接受业务委托阶段的主要工作包括：了解和评价审计对象的可审性、决策是否考 虑接受委托、商定业务约定条款、签订审计业务约定书等。 - 15 -00160 审计学 09）9：00-11：30共 100 页，第 16 页95. 注册会计师审计过程中，需要运用重要性原则的情形：审计计划阶段、评价审计 结果时。 96. 在确定计划的重要性水平时，应：了解被审计单位及其环境，明确审计目标和特 定的报告要求，了解财务报表各项目的性质及相互联系，并研究报表项目的金额 及波动情况。不能依据前任注册会计师确定的重要性水平确定本次审计的重要性 水平，否则会威胁注册会计师的独立性。 97. 在确定审计程序后，注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加， 为降低风险至可接受低水平可选用的方法：扩大控制测试范围或实施追加的控制 测试；修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围。 98. 注册会计师通过检查有形资产和观察的方式可获取实物证据；询问能获得口头证 据；检查记录或文件能获得书面证据；观察可获得环境证据。审计最基本的审计 证据形式是书面证据。 99. 审计过程中，应当根据具体情况判断某一事项是否属重大事项，重大事项包括： 引起特别风险的事项；实施审计程序的结果，表明财务信息可能存在重大错报， 或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；导致 注册会计师难以实施必要审计程序的情形；导致出具非标准审计报告的事项。 100. 审计工作底稿归档的性质：在审计报告日后将审计工作底稿规整为最终审计档案 是一项事务性工作，不涉及实施新的审计程序或得出新结论。 101. 如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属事务性，注册会计师可作出变动， 主要包括：删除或废弃被取代的审计工作底稿；对审计工作底稿进行分类、整理 和交叉索引；对审计档案规整工作的完成核对表签字认可；记录在审计报告日前 获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。 102. 审计工作底稿通常不包括：底稿已被取代的草稿、财务报表草稿、对不全面或初 步思想的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本、重复的文字记录等，通 常无需保留，在审计工作归档时予以清理。 103. 审计证据的质量越高，需要的审计证据数量可能越少；反之质量越低需要的数量 可能越多。审计证据的适当性会影响其充分性，如果审计证据不适当，不能通过 数量来弥补审计证据的不足。 104. 注册会计师编制工作底稿的目的：提供充分适当的记录作为审计报告的基础；提 供证据证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。 105. 审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重 大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（电 子邮件） 、被审计单位文件记录的摘要或复印件等。 106. 注册会计师通常实施下列风险评估程序， 以获取有关控制设计和执行的审计证据： 询问被审计单位的人员；观察控制的运用；检查文件和报告；追踪交易在财务报 告信息系统中的处理过程（穿行测试） 。 107. 注册会计师为了解被审计单位及其环境，应当实施的风险评估程序有询问被审计 单位管理层、实施分析程序、观察被审计单位的生产经营活动、检查文件、记录 和内部控制文件、追踪交易在财务报告系统中的处理过程。 - 16 -00160 审计学 09）9：00-11：30共 100 页，第 17 页108. 关于非常规交易：特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关；管理层更 多的介入非常规交易的会计处理，与此相关的特别风险可能将导致更高的重大错 报风险；由于非常规交易往往涉及复杂的计算或会计处理方法，更容易导致重大 错报风险。 109. 在确定风险性质时，应当考虑的事项：风险是否属于舞弊风险；是否涉及重大关 联方交易；交易的复杂程度；是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面重 大变化有关；财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区 间；风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。 110. 控制可能与某一认定直接相关，也可能与某一认定间接相关，关系越间接，控制 在防止或发现并纠正认定中错报的作用越小。 111. 与重大判断事项相关的可能导致更高的重大错报风险的特别风险：对涉及会计估 计、收入确认等方面会计原则存在不同理解；所要求的判断可能是主观和复杂的， 或需要对未来事项作出假设。 112. 注册会计师提高审计程序的不可预见性的方式有：对某些未测试过的低于设定的 重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；调整实施审计程序的 时间，使被审计单位不可预期；采用不同的审计抽样方式使当期抽取测试样本与 以前有所不同；选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定 的测试地点。监盘时预先通知被审计单位会降低其不可预见性。 113. 进一步审计程序的目的：通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过 实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。 114. 在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑的因素：确定的重要性水平、评 估的重大错报风险、计划获取的保证程度。不需要考虑被审计单位所处的环境。 在确定计划的重要性水平时应考虑被审计单位所处的环境。 115. 在测试控制运行的有效性时，注册会计师应从四方面获取关于控制是否有效运行 的审计证据：控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；控制是否得到一贯执 行；控制由谁执行；控制以何种方式运行。 116. 控制测试并非在任何情况下都需要实施，注册会计师只有在预期控制的运行是有 效的和仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分适当的审计证据的情况下才实 施控制测试。 117. 自动化应用控制是否持续有效运行一般需要考虑执行的测试包括：测试与该应用 控制有关的一般控制的运行有效性；确定系统是否发生变动，如果发生变动是否 存在适当的系统变动控制；确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本。 118. 在了解控制环境时，注册会计师应关注的内容：公司治理层相对于管理层的独立 性；公司管理层的理念和经营风格；公司员工整体的道德价值观。 119. 根据审计准则的定义，内部控制是由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政 策和程序，被审计单位需要合理保证的是：财务报表的可靠性；经营的效率和效 果；对法律法规的遵循。 120. 对内部控制了解的深度包括：评价控制的设计，并确定控制是否得到执行，并不 包括对控制是否得到一贯执行的测试。 - 17 -00160 审计学 09）9：00-11：30共 100 页，第 18 页121. 如果被审计单位存在下列情况表明内部控制存在重大缺陷：注册会计师在审计工 作中发现了重大错报，而被审计单位的内部控制没有发现这些重大错报；控制环 境薄弱；存在高层舞弊迹象。 122. 导致重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关的事项：在经济不稳定的国家和 地区开展业务、资产的流动性出现问题、重要客户流失、融资能力受限等。 123. 注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险而确定的总体应对措施：向项 目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；分派更有经 验或具有特殊技能的审计人员或利用专家工作；提供更多的督导；在选择进一步 审计程序时应注意使某些程序不被管理层预先或事先了解；对拟实施审计程序的 性质、时间和范围作出总体修改。 124. 拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。 125. 依据样本得出的结论可能与对总体实施同样的审计程序得出的结论不同而出现不 可接受的风险的情形：从总体中选择的样本量过小；选择的抽样方法对实现特定 目标不适当；未对发现的例外事项进行恰当的追查。 126. 在执行实质性程序时，如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本 身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的；但如果通过实施实质性程序发 现某项认定存在错报， 注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑； 如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大缺陷，通常表明内部控制 存在重大缺陷，应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通。 127. 关于实质性程序：注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程 序，以发现认定层次的重大错报；注册会计师实施的实质性程序包括：将财务报 表与其所依据的会计记录相核对及检查财务报表会计调整两个方面。注册会计师 应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序；针对特别风险， 注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。 128. 注册会计师在设计细节测试时，除了从样本量的角度考虑测试范围，还要考虑选 样方法的有效性等因素。 129. 在评价财务报表列报时，注册会计师通常考虑财务报表各组成部分的格式、内容、 报表项目的分类、所使用术语的可理解性、所披露金额或其他信息的详细程度等 方面。 130. 在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，审计人员应重点关注的与被审计单 位主营业务收入确定有密切关系的日期包括：发票开具日期、收款日期、提供劳 务日期、记账日期等。 131. 处理货币资金收入时最重要的是要：保证全部货币资金都必须如数、及时地记入 库存现金、银行存款日记账或应收账款明细账，并如数、及时地将现金存入银行。 132. 销售交易内部控制包括：适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、 凭证预先连续编号、按月寄出对账单、内部核查程序。 133. 对于授权审批问题，应关注四个关键点上的审批程序：在销售发生前，赊销已正 确审批；非经正当审批不得发出货物；销售价格、销售条件、运费、折扣等必须 经过审批；审批人应按相关审批规定，在授权范围内审批不得越权审批。对于超 - 18 -00160 审计学 09）9：00-11：30共 100 页，第 19 页过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊交易应当进行集体决策。 134. 如果被审计单位的相关内部控制不存在、 或被审计单位相关内部控制未有效执行， 则不应再继续实施控制测试，而应直接实施实质性程序。 135. 注册会计师检查被审计单位登记入账的销售交易确系已发货给真实的顾客，常用 的控制测试：检查发票联、检查赊购的授权审批、检查销售发票编号的连续性和 观察顾客回函的档案等。 136. 常用的内部控制测试：检查顾客赊销是否经授权审批、检查发运凭证连续编号是 否完整、检查有关凭证上的内部核查标记、检查会计科目表是否适当、观察对账 单是否已寄出。 137. 银行存款一般采用函证方式证明其真实、完整，贵金属、股票、债券和现金都可 以突击检查方式。 138. 盘点库存现金应采用突击方式，不事先与被审计单位进行沟通；企业财务主管、 出纳、注册会计师必须在“库存现金监盘表”中签字；注册会计师应监督盘存。 139. 库存现金监盘和存货监盘的区别：监盘的时间、沟通程度、参与人员、监盘方式 和目标上。 140. 通过“其他货币资金”账户核算的银行存款包括：外埠存款户存款；银行汇票、 银行本票、信用卡余额、存出投资款、信用证保证金存款。 141. 不论何种类型的审计报告都应当包括：标题、收件人、引言段、管理层对财务报 表的责任段、注册会计师责任段、审计意见段、注册会计师签名盖章、会计师事 务所名称、地址及盖章、报告日期。 142. 附：销售交易的控制目标、内部控制和控制测试一览表- 19 -00160 审计学 09）9：00-11：30共 100 页，第 20 页143. 属于采购与付款循环的审计科目有 ：固定资产、累计折旧、固定资产清理、累计 折旧、在建工程、应付账款、原材料、库存商品等。 144. 影响固定资产折旧的因素有：折旧的基数（一般指账面原价） 、减值准备、折旧、 残余价值和预计使用年限。 145. 采购与付款业务不相容岗位至少包括：请购与审批、询价与确定供应商；采购合 同的订立与审核；采购、验收及相关会计记录；付款申请、审批与执行。 146. 企业财会部门在办理付款业务时，应对采购的相关证明（采购合同约定的付款条 件及采购发票、结算凭证、检验报告、计量报告和验收证明等）进行严禁审核， 审核内容主要有：真实性、完整性、合法性、合规性。 147. 确认主营业务收入应密切关注的日期包括：发票开具日期、收款日期、提供劳务 日期、 记账日期。 （签订合同日期不能确认收入与主营业务收入确认没有密切关系） 148. 对固定资产实施分析程序，计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前 期间比较，可能发现虚增、闲置固定资产，或已减少未记账、虚增产量等情况。 149. 对外购的固定资产，通常还应审核被审计单位采购发票、购货合同等予以确认； 对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等。需要查明与证实汽车是否为被审计 单位所拥有的固定资产，应检查：采购发票、行驶证、车辆年检材料。 150. 应计提折旧的固定资产有：因季节性等原因而暂停使用的固定资产、企业临时性 - 20 -00160 审计学 09）9：00-11：30共 100 页，第 21 页出租给其他企业使用的固定资产、融资租入的固定资产。 151. 不应计提折旧的固定资产：已提足的固定资产、经营租入的固定资产、改扩建等 暂停使用的固定资产。 152. 注册会计师对预付账款进行实质性分析程序选用的方法包括：比较期末余额与期 初余额分析波动原因；了解预付惯例及收货平均天数分析其账龄是否合理；计算 借方发生额与主营业务成本的比率，与前期比较分析异常变动原因；将预付购货 余额的增减幅度与主营成本增减幅度比较分析异常变动。 153. 发行记名股票公司的股东名册上应记载的事项： 股东的姓名或持有人名称及住址、 各股东所持股份的份数、各股东所持股票的编号、各股东取得所持股份的日期。 154. 筹资涉及的主要业务活动：筹资的审批授权；签订合同或协议；取得资金；计算 利息或股息；偿还本息或发放股利。 155. 投资涉及的主要业务活动：投资的审批授权；取得投资；取得投资收益；转让债 券或其他投资。 156. 筹资的主要凭证和会计记录：债券、股票、债券契约、股东名册、公司债券存根 簿、承销或包销协议（中介进行） 、借款合同或协议、有关记账凭证、有关会计科 目的会计账簿（银行存款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、股本 等）明细账和总账。 157. 投资的主要凭证和会计记录：股票或债券、经纪人通知书、债券契约、投资企业 章程及有关投资协议、股票或债券登记簿、有关记账凭证和会计账簿（交易性金 融资产、可供出售金额资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、 应收利息、投资收益、应收股利、交易性金融负债等） 158. 常见的产量和工时记录主要有：工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产 量报告单、产量明细表、废品通知单等。 159. 生产与循环内部控制三大系统：生产过程中的存货的内部控制；工薪的内部控制； 对产品成本进行记录与控制的成本会计控制。 160. 对于霉烂、过期且无法退还、不再需要且无价值的存货，应对其全额计提存货跌 价准备；原材料的成本大于销售价格时，对其差额计提存货跌价准备；对周转变 缓慢的存货， 应审查其成本与可变现价值之间差异再确定是否计提存货跌价准备。 161. 在确定应纳税所得额时，审计人员应注意企业的收入总额是否计算正确、扣除项 目是否正确、使用税率是否正确、所得税的会计处理是否正确等。 162. 货币资金内部控制的内容：职责分工、授权批准、凭证和记录、定期盘点与核对。三、 名词1． 审计：是由国家授权或委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计 理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相 关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济 责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项 独立性的经济监督活动。 2． 注册会计师审计：又称民间审计、社会审计，是指由中国注册会计师协会审核批 - 21 -00160 审计学 09）9：00-11：30共 100 页，第 22 页准成立的会计师事务所进行的审计。 3． 经营审计：是注册会计师为了评价被审计单位的经营活动的效果和效率，而对其 经营程序和方法进行的评价。 4． 逆查法：是一种与会计核算顺序相反的审查方法。 5． 顺查法：是按照会计核算处理顺序依次进行审查的方法。 6． 查询法：是审计人员对审计过程中的疑点问题，通过向有关人员询问和质疑等方 式来证实客观事实或书面资料，取得审计证据的一种审计方法。 7． 审计方法：是审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据，并依据审计证据形 成审计结论和意见，从而实现审计目标的各种专门手段的总称。 8． 监盘：是指由被审计单位的财务保管员及其他有关人员进行实物盘点，审计人员 亲临现场监督盘点的方式，如发现疑点可要求复盘核实。 9． 审计职能：审计本身固有的内在功能。多数人认为审计具有经济监督、经济评价、 经济鉴证职能。 10．购买审计意见：在一些情况下，如果注册会计师拒绝出具客望希望得到的意见， 客户就可能通过更换会计师事务所实现其目的，这种情况构成了购买审计意见的 违规行为。 11．注册会计师职业道德：注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责 任等的总称。注册会计师的职业性质决定了其对社会公众应承担的责任。 12．客观性：是指注册会计师应力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而 损害其客观性。注册会计师在许多领域提供专业服务时，在不同情况下均应表现 出其客观性。 13．公正：注册会计师在提供专业服务时，应坦率、诚实，保证公正。公正不仅仅指 诚实，还有公平交易和真实的含义。无论提供何种服务担任何种职务都应维护其 专业服务的公正性，并在判断中保持客观。 14．业务招揽：会计师事务所和注册会计师与非客户接触以争取业务。 15．或有收费：指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。除得 到法律认可或作为某种专业服务的公认做法而被职业组织认可，按照百分比或其 他类似基础收取费用应被视为或有收费。 16．前任注册会计师：是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或 接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师。 17．审计准则：用来规范审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出 具审计报告的专业标准。是审计人员在执行审计业务时必须遵循的行为规范和指 南，是衡量审计工作质量的尺度和标准。 18．注册会计师执业准则：用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成 审计结论，出具审计报告的专业标准。是注册会计师在执行独立审计业务过程中 必须遵循的行为准则，衡量注册会计师审计工作质量的权威性标准。 19．鉴证业务准则：注册会计师执行各类业务所应遵循的标准，是为确定审计准则、 审阅准则、其他鉴证业务准则适用的业务类型而做的规范。 20．相关服务准则：用以规范注册会计师除鉴证业务以外的其他相关服务业务所应遵 - 22 -00160 审计学 09）9：00-11：30共 100 页，第 23 页循的标准，相关服务主要包括：代编财务信息、执行商定程序、提供税务咨询、 管理咨询等其他业务。 21．质量控制准则：会计师事务所为了保证各类业务的质量以及明确会计师事务所及 其人员在保证质量中的责任应当遵循的标准。 22．鉴证业务：注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使 用者对鉴证对象信息信任程度的业务。主要包括审计业务、审阅业务、其他鉴证 业务等。 23．审计业务：由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单 位和企业单位及其他经济组织的财务报表和其他资料及其所反映的经济活动进行 审查并发表意见。 24．审阅业务：注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使 其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所 有重大方面反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 25．注册会计师法律责任：社会审计人员因违约、过失或欺诈对审计委托人、被审计 单位、其他利益第三人造成损害，按相关法律法规而应承担的法律后果。 26．审计失败：是指注册会计师在审计过程中有过失甚至欺诈行为，被揭发后需要承 担法律责任的情形。 27．普通过失：即一般过失，是指没有保持职业上应有的合理的谨慎，没有完全遵循 专业准则的要求而导致审计失败。如未能查出隐蔽较强的错漏。 28．重大过失：是指根本没有遵守专业标准或严重违背审计准则而导致的审计失败。 如注册会计师在执行审计业务时没有遵循执业准则的要求。如未发现审查样本中 明显涂改的错漏。 29．推断误差：测试样本估计出的总体错报减去在测试中发现的已识别的具体错报和 通过实质性分析程序推断出的估计错报。 30．审计目标：指在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的理想境 地或最终结果。 31．合法性：指被审计单位财务报表的编报是否符合会计准则及相关会计制度。 32．公允性：是指财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、 经营成果和现金流量。 33．重要性：是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环 境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。 34．审计业务约定书：指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业 务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方责任以及报告的格式等事项的书面 协议。 35．计划审计工作：是指注册会计师为了完成年度财务报表的审计业务，达到预期审 计目标，在具体执行审计程序之前对审计工作所作的合理规划和安排，即制定审 计计划。 36．总体审计策略：指对审计的预期范围和实施方式所作的规划，是从接受审计委托 到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。 - 23 -00160 审计学 09）9：00-11：30共 100 页，第 24 页37．具体审计计划：依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的审计程 序的性质、时间和范围所作的详细规划与说明。 38．重新计算：指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术同，对记录或文 件中的数据计算准确性进行核对。 39．重新执行：是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执 行作为被审计单位内部控制组成部分的程序和控制。 40．分析程序：指注册会计师通过研究不同财务数据间以及财务数据与非财务数据间 的内在联系，对财务信息作出评价。 41．审计证据：是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。 包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 42．认定：指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报所作的明确 或隐含的表达。包含三类：与各类交易和事项相关的认定、与期末账户余额相关 的认定、与列报相关的认定。 43．审计证据的充分性：是指审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见，是注 册会计师为形成审计意见所需证据的最低数量要求。审计证据的充分性主要与确 定的样本量有关。 44．审计证据的适当性：是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账 户余额、列报（披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具相关性和可靠性。 相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有既相关又可靠的审计证据才 是高质量的。 45．审计工作底稿：是注册会计师对制订的审计计划、实施的审计程序、获取的有关 审计证据、得出的审计结论作出的记录。 46．问题备忘录：一般是指对某一事项或问题的概要的汇总记录。在问题备忘录中通 常记录该事项或问题情况、执行的审计程序或具体的审计步骤，以及得出的审计 结论。 47．永久性档案：是指那些记录内容相对稳定，具有长期价值，并对以后审计工作具 有重要影响和直接作用的审计档案。如：被审计单位的组织结构、批准证书、营 业执照、章程、重要资产的所有权或使用权证明文件复印件等。永久性档案内容 发生变化应及时更新，被替换下来的资料一般也需要保留。 48．当期档案：是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案， 如审计策略、具体审计计划等。 49．符合性测试：指审计人员在对被审计单位内部控制进行初评的基础上，为证实该 控制是否在实际工作中得以贯彻执行，贯彻执行的实际效果是否符合设立该控制 的初衷而进行的测试活动。 50．非常规交易：由于金额或性质异常而不经常发生的交易。 51．风险评估程序：为了了解被审计单位及其环境而实施的程序。注册会计师应当依 据实施这些程序所获取的信息，评估重大错报风险。 52．内部控制：是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果 以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。 - 24 -00160 审计学 09）9：00-11：30共 100 页，第 25 页53．控制环境：包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制重要性的 态度、认识和措施，良好的控制环境是实施有效控制的基础。 54．控制活动：是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权、 业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。 55．控制测试：指的是测试控制运行的有效性。在测试控制运行有效性时，获取关于 控制是否有效运行的审计证据的方法：控制在所审计期间的不同时点是如何运行 的；控制是否得到一贯执行；控制由谁执行；控制以何种方式运行。 56．实质性程序：是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定 层次重大错报的审计程序。包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试和实质 性分析程序。 57．对控制的监督：是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程， 该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措 施。 58．财务报表层次重大错报：是与财务报表整体广泛相关的重大错报，这种风险影响 多项认定。 59．交易账户余额层次重大错报：是指与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相 关的重大错报。 60．应收账款函证：是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的 信息，通过直接来源于第三方对有关信息和现存状况声明获取和评价审计证据的 过程。函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止 或发现在销售交易中发生的错误或舞弊。 61．积极函证方式：又称肯定式函证，是指注册会计师向第三方发出询证函，要求第 三方证实有关信息，注册会计师要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证 函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。 62．消极函证：又称否定式函证，是指注册会计师向第三方发出询证函，要求第三方 证实有关信息， 只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。 63．应付账款：企业在正常经营过程中购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供 应单位的款项。 64．应付账款的完整性审计：应付账款完整性审计是为了防止企业低估负债，注册会 计师应检查被审计单位有无故意漏记应付账款行为，查找未入账的应付账款。注 册会计师从被审计单位的验收单追查至相应的采购明细账，就是为了证实采购与 付款循环中的完整性。 65．生产指令：又称生产任务通知单，是企业下达制造产品等生产任务的书面文件， 用以通知供应部门组织材料发放，生产车间组织产品制造，会计部门组织成本计 算。 66．营业成本审计：是指对直接材料、直接人工、制造费用、生产成本、库存商品、 自制半成品、主营业务成本的审计。 67．制造费用：是指企业为生产产品或提供劳务而发生的间接费用，即生产单位为组 织和管理生产而发生的费用。 - 25 -00160 审计学 09）9：00-11：30共 100 页，第 26 页68．管理费用：指企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项费 用。 69．存货监盘：是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货 进行适当检查。它包括两层含义，一是注册会计师应亲临现场观察盘点；二是在 此基础上需要适当抽查已盘点存货。 70．筹资活动：是指企业为满足生存和发展的需要，通过改变企业资本及债务规模和 构成而筹集资金的活动。 71．银行借款：被审计单位向银行或其他金融机构借入的款项，偿还期在 1 年以内的 为短期借款，偿还期在 1 年以上的为长期借款。 72．资本公积：是企业由于投入资本业务等非正常经营因素而形成的不能记入实收资 本的所有者权益。 73．盈余公积：企业按照国家有关规定，从税后利润中提取的积累资金，是具有特定 用途的留存收益。包括法定盈余公积和任意盈余公积。 74．未分配利润：是指未作分配的净利润。即这部分利润没有分配给投资者，也未指 定用途。未分配利润是企业当年税后的利润在弥补以前年度亏损、提取公积金和 公益金以后加上上年未分配利润再扣除向所有者分配的利润后的结余额，是企业 留于以后年度分配的利润。 75．监盘库存现金：证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，是现金实质 性程序中的重要步骤。盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而 定。 76．银行存款的询证：函证银行存款余额是证实资产负债表日所列银行存款是否存在 的重要程序。注册会计师在执行审计业务过程中，可以被审计单位名义向有关单 位发函询证，以验证被审计单位银行存款是否真实、合法、完整。 77．审计报告：是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工 作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 78．标准审计报告：是当注册会计师出具的无保留意见审计报告不附加说明段、强调 事项段或任何修饰用语时，该报告称为标准审计报告。 79．审计报告的强调事项段：指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以 强调的段落。强调事项应同时符合两个条件：可能对财务报表产生重大影响，但 被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；不影响注册 会计师发表的审计意见。 80．非标准审计报告：指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无 保留意见审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保 留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。四、 简答1. 顺查法和逆查法的优缺点及适用 ?顺查法审查顺序和会计核算的顺序完全一致，主要优点：方法简单；主要缺点：工 作量大。适用规模较小、业务量较少或内部控制制度较差的单位。 - 26 -00160 审计学 09）9：00-11：30共 100 页，第 27 页?逆查法审查顺序和会计核算的顺序相反，主要优点：工作量小；主要缺点：容易遗 漏问题。适用规模较大、业务量繁多或内部控制制度较健全的单位。 2. 详细审计阶段的特点 ?注册会计师的法律地位得到法律确认； ?审计的目的主要是查错防弊，保证企业资产的安全完整； ?审计报告的使用人主要是企业股东； ?审计方法是对会计账目进行详细审计，即对有关凭证、账簿、会计报表等资料进行 周密详尽地逐笔审查与稽核。 3. 审计人员选择审计方法时应注意的问题 ?审计方法要适应审计目的； ?审计方法要适合审计方式； ?审计方法要结合被审计单位的实际。 4. 审计职能的实现应具备的条件 ?取决于审计单位的工作效率； ?取决于审计人员的政治素质和业务素质； ?取决于社会各界人士支持和重视的程度； ?取决于审计工作条件的保证。 5. 审计的作用 ?制约。具体表现为：提示差错和弊端，维护财经法纪。 ?促进。具体表现为：改善经营管理，提高经济效益，加强宏观调控。 ?证明。通过审计证明被审计单位报出的各种信息资料的合法、公允性，提高会计信 息资料真实、可靠性。 6. 《中国注册会计师职业道德规范》的内容 ?基本原则：包括注册会计师履行社会责任，恪守独立、客观、公正的原则；保持应 有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守审计等职业规范，履行对客户的责任以及 对同行的责任等。 ?具体要求包括 7 方面：独立、专业胜任能力、保密、收费与佣金、与执行鉴证不相 容的工作、承接注册会计师的审计业务、广告、业务招揽和宣传等。 7. 注册会计师职业道德规范对注册会计师专业胜任能力的基本要求 ?注册会计师应具有专业知识、技能或经验、能够胜任承接的工作。 ?不能宣称自己拥有本不具备的专业知识或经验。 ?不能提供本不胜任的专业服务，除非获得适当的建议和帮助使其能够满足提供这些 服务。如果注册会计师没有能力提供专业服务的某特定部分可以向其他相关专家寻求技术 建议。 ?当利用其他注册会计师以外的专家时，必须采取措施确保这些专家了解相应的道德 要求，对专家监督和指导：要求阅读适当的道德规范；要求对道德规范的理解提供书面确 认；在出现潜在冲突时提供咨询。 ?还应对具体的独立性要求或业务中所蕴含的其他风险保持警惕。任何情况下，如果 适当的道德行为不能得到遵守或保证就不能接受业务，如果业务已开始则应予以终止。 - 27 -00160 审计学 09）9：00-11：30共 100 页，第 28 页8. 简述会计师事务所和注册会计师在招揽业务时所不允许的行为 ?暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员； ?作出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实； ?与其他注册会计师进行比较； ?不恰当地声明自己是某一特定领域的专家； ?作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。 9. 注册会计师执业准则的作用表现 ?可以指导注册会计师的工作，使审计工作规范化； ?可以提高注册会计师的审计工作质量； ?可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益； ?可以促进国际间审计经验的交流。 10. 鉴证业务三方关系人及其关系 ?鉴证业务三方关系分别是注册会计师、责任方、预期使用者。 ?注册会计师指取得注册会计师证书且在会计师事务所工作的个人，有时也指会计师 事务所。 ?预期使用者指预期需要阅读或使用鉴证报告的个人或组织。 ?责任方可能是鉴证报告的预期使用者之一，但不是唯一。责任方和预期使用者可能 是同一方，也可能不是同一方。 ?三方关系：注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增 强责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。 ?需要注意的是，委托人不是单独存在的一方，委托人通常是预期使用者之一，委托 人也可能是责任方担任。 11. 简述会计师事务所在确定是否接受新业务时需考虑的事项 ?会计师事务所人员是否熟悉相关行业和业务对象； ?会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和 知识的能力； ?会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员； ?在需要时，是否能够得到专家帮助； ?如果需要项目质量控制复核是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人 员； ?会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。 12. 会计师事务所对业务工作底稿设计和实施适当控制的目的 ?使业务工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员； ?在业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他 人员时保护信息的完整性； ?防止未经授权改动业务工作底稿； ?允许项目组和其经授权的人员为适当履行职责而接触业务工作底稿。 13. 遵守职业道德规范的措施 ?会计师事务所领导层的示范；?教育和培训；?监控；?对违反职业道德规范行为 - 28 -00160 审计学 09）9：00-11：30共 100 页，第 29 页的处理。 14. 简述注册会计师法律责任的防范措施 ?完善我国目前现有的法律法规； ?严格遵循职业道德和专业标准的要求； ?建立健全会计师事务所质量控制制度； ?审慎选择被审计单位； ?深入了解被审计单位的业务； ?提取风险基金或购买责任保险； ?聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。 15. ◆◆◆与各类交易和事项相关的认定（和销售有关） ?发生认定：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关，是否把不曾发生的项目 记入财务报表，要素高估。如没有发生销售交易，但销售日记账记录了一笔销售。 ?完整性认定：确认已发生的交易确实已经记录。如发生了销售交易，但没有在销售 明细账和总账中记录。 ?准确性认定：已记录的交易是按正确金额反映的。如在销售交易中，发出商品数量 与账单不符，或开账单使用了错误销售价格，或账单乘积或加总有误，或明细账记录了错 误的金额。 ?截止认定：确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。如将本期交易推到 下期，将下期交易提到本期。 ?分类认定：确认被审计单位记录的交易经过适当分类。如现销记录为赊销，将出售 经营性固定资产所得的收入记录为营业收入。 16. ◆◆◆与期末账户余额相关的认定 ?存在认定：确认记录的金额确实存在。如不存在某顾客应收账款，在应收账款明细 中却列入了该顾客应收账款。 ?权利和义务认定：确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位义务。如将他 人寄售商品列入被审计单位存货，将不属于被审计单位的债务记入账内。 ?完整性认定：确认已存在的金额均已记录。如存在某顾客应收账款，在应收账款明 细中却没有列入该顾客应收账款。 ?计价和分摊认定：资产、负债和所有者权益以恰当金额包括在财务报表中，与之相 关的计价和分摊调整已恰当记录。 17. ◆◆◆与列报相关的认定 ?发生及权利和义务认定：将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和 事项包括在财务报表中。如复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问 管理层固定资产是否被抵押。如果抵押需要在财务报表中列报说明其权利受到限制。 ?完整性的认定：应当披露的事项没有包括在财务报表中。如检查关联方和关联交易， 以验证其在财务报表中是否得到充分披露。 ?分类和可理解性认定：财务信息已被恰当列报和描述且披露表述清楚。如检查存货 的主要类别；是否将一年内到期的长期负债列为流动负债。 ?准确性和计价认定：财务信息和其他信息已公允披露且金额恰当。如检查财务报表 - 29 -00160 审计学 09）9：00-11：30共 100 页，第 30 页附注是否分别对原材料、产成品和在产品等存货成本核算方法做恰当说明。 18. 总体审计策略中包括的内容 ?向具体审计领域调配的资源，包括：向高风险领域分派有适当经验的项目组成员， 就复杂问题利用专家工作等。 ?向具体审计领域分配资源的数量，包括：安排到重要存货存放地观察存货盘点的项 目组成员的数量、对其他注册会计师工作的复核范围、对高风险领域安排的审计时间预算 等。 ?何时调配这些资源，包括：在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等。 ?如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括：预期何时召开项目组预备会和总结 会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。 19. 注册会计师在判断错报性质是否重要时应考虑 ?错报对遵守法律法规要求的影响程度； ?错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度； ?错报掩盖收益或其他趋势变化的程度； ?错报对财务报表中列报分部信息的影响程度； ?错报对增加管理层报酬的影响程度； ?错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度； ?错报对以前所了解向报表使用者传送的信息影响重大程度； ?错报是否与涉及特定方的项目相关； ?错报对信息漏报的影响程度； ?错报对与已审财务报表一同披露的其他信息的影响程度。 20. 简述评价财务报表合法性时应考虑的内容 ?被审计单位选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适 合于被审计单位具体情况； ?管理层作出的会计估计是否合理； ?财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性和合理性； ?财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计 单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。 21. 当拟承接的业务具备哪些特征时才能将其作为审计业务予以承接 ?审计对象适当； ?使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准； ?注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论； ?注册会计师的结论以书面报告形式表述且表述形式与所提供的保证程度相适应； ?该业务具有合理的目的。 22. 审计程序的主要内容 ?接受业务委托； ?计划审计工作； ?实施风险评估程序； ?实施控制测试和实质性程序； - 30 -00160 审计学 09）9：00-11：30共 100 页，第 31 页?完成审计工作和编制审计报告。 23. 什么是审计重要性？在什么时候运用审计重要性概念 ?重要性是指被审计单位会计报表中错报和漏报的严重程度，这一程度在特定环境下 可能影响财务报表使用者的判断或经济决策。为正确理解这一概念，简要回答必须注意的 内容： ①重要性概念中的错报包含漏报； ②重要性概念必须从财务报表使用者角度考察，因为财务报表是为了满足财务报表使 用者的信息需求而编制的； ③重要性包括对性质和数量两方面考虑。 ④重要性的判断离不开特定的环境。 ⑤对重要性的评估需要运用职业判断。 ?注册会计师在审计过程中需要运用重要性原则的情形有二：一是审计计划阶段，确 定审计程序的性质、时间和范围时，此时重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未发 现错报或漏报时所允许的误差范围；二是评价审计结果时，此时重要性被看作是某一错报 或漏报或汇总的错漏报是否影响到会计报表使用者的判断和决策的标志。 24. 注册会计师什么时候开展初步业务活动？初步业务活动的目的是什么 ?注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。 ?初步业务活动的目的是： ①确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力； ②确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况； ③确保被审计单位不存在对业务约定条款的误解。 25. 什么是认定？如何确定具体审计目标 ?认定是指被审计单位管理层对财务报表中的业务和相关账户所作的陈述或声明。管 理当局的认定分三类：与各项交易和事项相关的认定、与期末余额相关的认定和与列报相 关的认定。 ?具体审计目标包括：一般审计目标和项目审计目标。根据审计的总目标和被审计单 位管理当局的上述认定，就可得出审计具体目标。 26. 审计重要性和审计风险是什么关系 重要性与审计风险之间呈反向关系。审计重要性水平越低，风险越高；重要性水平越 高风险越低。在理解两者关系时必须注意，重要性水平是注册会计师从会计报表使用者角 度进行判断的结果。审计风险越高，越要收集更多更有效的审计证据以将审计风险降至可 接受的低水平。 27. 如何评价审计证据的充分性和适当性 ?注册会计师判断证据是否充分，应当考虑以下主要因素（数量