一日一说（企业所得税29）:特许权使用费收入（2）-收取加盟费如何纳税等实务解答
（1）收取加盟费如何纳税？
营业税：据营业税暂行条例及其实施细则的规定，转让单位名称（指有偿转让单位名称的行为）的所有权或使用权，是转让单位利用自身的信誉为他人服务，属于转让无形资产——商誉的行为，应按照“转让无形资产——转让商誉”的税目依5%的税率缴纳营业税。
所得税：据企业所得税法及其实施条例，中华人民共和国境内的企业应当就其生产经营所得和其他所得缴纳企业所得税，纳税人的收入总额包括销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入和其他收入。而加盟费正属于特许权使用费收入，应计入企业的应纳税所得额。在特许权使用费收入的确认时间上，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。
另外，加盟企业支付的加盟费能否税前扣除呢？企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业所得税法实施条例第二十七条规定，“有关的支出”是指与取得收入直接相关的支出：“合理的支出”是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。因此，加盟企业支付的加盟费支出可在支付加盟费的当期税前扣除，但对一次支付数年的加盟费支出，应当按照配比原则确认相应的费用支出。
&（2）汇出国外品牌使用费要缴纳哪些税种？税率？是否国地税都要代扣代缴？
根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的有关规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。非居民企业取得以上所得，减按10%的税率征收企业所得税。中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同规定的，依照协定的规定办理。因此，纳税人是否需缴纳企业所得税应根据是否构成在中国境内设立机构、场所、所在国是否与我国签订税收协定以及合同和实质等具体情况而定，建议您向主管税务机关提供合同等相关资料，由主管税务机关视具体情况依法进行判定。另外，对非居民企业取得上述的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。有关地税方面的问题，请您向地税部门进行咨询。
（3）外地分公司使用总公司商标并支付其商标使用费，如何做涉税处理？
《实施条例》第四十九条规定，企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。由于企业所得税法采取法人所得税，企业分支机构属于企业总机构的组成部份，不是一个对外独立的实体，不能成为独立的企业所得税纳税人，应由企业总机构统一代表来进行汇总纳税。在实际经营过程中，企业处于管理和生产经营等因素的需要，可能采取相对独立的内部分支机构管理，分支机构在企业总机构内部具有相对独立的资产、经营范围等，这就可能使这些分支机构之间可能发生类似于独立企业之间进行所谓提供经营管理服务，如支付商标使用费。但企业内部分支机构之间进行的这类业务活动属于内部业务活动，在缴纳企业所得税时，由于它们不是独立的企业所得税纳税人，需由企业汇总纳税，所以对于这些内部业务往来所产生的费用，均不计入收入和作为费用扣除。也就是说，分公司与总公司之间的商标使用费，总公司无需计入收入，分公司无需计入费用，也就不存在税前扣除的问题。
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加盟费的入账问题
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我们公司是加盟别人连锁公司的，是广告行业，对加盟者来说一次性付的加盟费我们入什么科目，另外就是每年还要给总公司相当于承包费的支出，入什么科目咧，请各位高手赐教，本人非常感谢~~~
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建议：加盟费收入——其他业务收入
& && &承包费支出——其他业务成本
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对于连锁企业的加盟费的处理，目前没有明确的文件规定。如果连锁企业缴纳的加盟费是一次性缴纳的，那么应该计入无形资产－特许权使用费，并按税法规定的期限进行摊销处理。不能做为无形资产－商誉，因为商誉可以是自创的，也可以是外购的，只有外购的才能作为无形资产入帐，即只有一个企业购买另一个企业时，才能将商誉作为无形资产进行核算。该单位支付的连锁加盟费不应该当作是商誉，而应当作特许权使用费处理，在合同规定的有效期内分期摊销。
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青岛腾龙劳务派遣有限公司加盟劳务派遣
&青岛腾龙劳务服务有限公司
&青岛市李沧区
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中国腾龙青岛劳务派遣有限公司加盟问答 & 1、没有劳务管理经验可以加盟吗？答：可以，总公司和分公司是鱼水之情，只有分公司成功了，总公司才能发展壮大，互助互利。总公司将对分公司从经理到员工义不容辞地进行系统的培训，紧缺行业定向实训，只有成功、没有失败。&
2、什么样的场所适合开劳务加盟公司？答：城区、工业园区、人才交流中心、乡镇政府所在地、人口密集区域。
3、经营场所面积需多大？答：经营场所面积30-300平方，店面或写字楼。
4、如何对加盟公司培训？答：a:在加盟公司现场速成培训，马上能进入营运角色。b：定点在加盟公司周边地区共同培训。
5、营业证照由谁负责申请？答：总公司负责申领营业所需的相关证照及手续（相关费用由加盟公司承担）。
6、什么是加盟费？加盟费又是多少？怎么交付？答：加盟费是指总公司提供给加盟商的经营管理系统和允许加盟商统一使用公司名称商标、商誉、服务标记、加盟公司网站建设等相关的费用。加盟县级城市10000元、单列地级市20000元、省会城市30000元。
7、加盟期限是多少年？答：一个加盟周期为两年。
8、加盟期限已满如何续签？答：一个加盟周期结束后，如果双方需要继续合作则必须按加盟公司届时的加盟条件和加盟方式重新签订加盟协议， 9、加盟公司和总公司如何分工合作？答：a、加盟公司负责支付加盟公司前期的所有投资和经营过程中发生的广告宣传、税务、政府部门的规费、房租、维修等费用。总公司负责控制加盟连锁公司营运过程中所需的资源及材料。
b、加盟公司内部经营由加盟公司自行全权负责，外部关系协调由总公司负责。总公司不参与内部经营管理活动。
C、加盟公司应自行聘用数名业务人员在加盟公司负责业务发展、会同企业进行当地招工、安置监督行为，加盟公司聘请的人员劳动关系隶属于加盟公司，工资等所有费用由加盟公司支付。
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实习会计, 积分 422, 距离下一级还需 -122 积分
该用户从未签到
甲乙公司为非关联方关系，日甲公司以60000万元购入乙公司30％股权，另支付交易费用300万元，采用权益法核算，同日乙公司可辨认净资产公允价值为180000万元，4月1日乙公司宣告分配现金股利2000万元，年度乙公司实现净利润分别为10000万元和10000元，没有其他权益变动事项。日，又用65000万元购入乙公司30％股权，支付交易费用350万元，该日乙公司可辨认净资产公允价值为200000万元，问：合并商誉是多少？
请帮忙解答一下，谢谢
在线时间122 小时鲜花 4 奖杯0 金币 402 最后登录注册时间帖子积分666阅读权限60UID
合并商誉=*30%+*30%
在线时间25 小时鲜花 0 奖杯0 金币 372 最后登录注册时间帖子积分422阅读权限200UID12856
我也是这么理解的，呵呵！
可是答案是＝（6－％）＋（6×30％）＝11050万元
怎么回事？可有人能告诉我，谢谢！
在线时间108 小时鲜花 107 奖杯51 金币 2699 最后登录注册时间帖子积分3960阅读权限80UID
题目的意思可能是4.1号分配现金股利,投资时应该是知道的吧,要做为应收股利吧.
表达的不是很好.非常不好.
书到用时方恨少 screen.width*0.7) {this.resized= this.width=screen.width*0.7; this.alt='Click here to open new window\nCTRL+Mouse wheel to zoom in/out';}" onmouseover="if(this.width>screen.width*0.7) {this.resized= this.width=screen.width*0.7; this.style.cursor='hand'; this.alt='Click here to open new window\nCTRL+Mouse wheel to zoom in/out';}" onclick="if(!this.resized) {} else {window.open('/attachment//ptsop1a6ndg3etzg.gif');}" onmousewheel="return imgzoom(this);" alt="" />
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还有一点疑问 到了新的投资日可辨认净资产公允价值变成了200000
但是按照原投资日持续计算下去到了新投资日应该是0+=198000
况且他也说期间没有发生其他权益变动
我哪里理解错了？&&请高手指出
在线时间50 小时鲜花 0 奖杯0 金币 262 最后登录注册时间帖子积分363阅读权限200UID301102
之前已经控制的话就按原投资日持续计算下去,记住购买日是哪个时候就按哪个时候持续下去
东奥会计在线
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& Inc. All Rights Reserved新准则下吸收合并产生商誉的会计处理
来源：安徽税务筹划网
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摘要：　　我国新会计准则没有对 商誉 作专门定义，但规定非同一控制下吸收合并中，购买企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应在购买企业账簿及个别财务报表中反映为商誉......
　　我国新会计准则没有对&商誉&作专门定义，但规定非同一控制下吸收合并中，购买企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应在购买企业账簿及个别财务报表中反映为商誉。吸收合并产生的商誉对于被合并企业的股东而言，出售的既不是历史的资产也不是公允的资产，而是预期获利的机会，因此出售价值是以企业的整体价值作为衡量标准的，对于合并企业的股东而言，购买的不仅仅是被合并企业的整体价值，更为重要的是合并后产生的预期协作价值。本文谈谈非同一控制下吸收合并产生的商誉的会计处理。
　　一、吸收合并商誉的初始确认与计量
　　1、商誉的初始确认
　　根据我国《企业会计准则第20号一一企业合并》（以下简称《企业合并》）的规定，非同一控制下的吸收合并中，企业将合并商誉确认为一项资产，符合资产确认的可计量性和可靠性标准。因为合并企业的目的总是具体的，如取得成本优势、缩短经营的滞延时间、获得税收优惠和管理利益等，所以在每个会计期间内，协作优势产生的现金流量都可以较为方便地分离出来加以确认。
　　2、商誉的初始计量
　　《企业合并》准则规定，非同一控制下的吸收合并，购买方在购买日应当对合并中取得的符合确认条件的各项可辨认资产、负债的公允价值进行复核，按其公允价值确认为本企业的资产和负债，在确认符合条件的无形资产以后，剩余部分构成商誉。
　　应说明的是，在我国，因会计与税收的划分标准不同，会计上作为非同一控制下的企业合并但按照税法规定计税时作为免税合并的情况下，按照《企业会计准则第18号一一所得税》（以下简称《所得税》）的要求，商誉的计税基础为零，其账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。
　　例1：甲公司和乙公司无关联关系，日两公司达成协议，甲公司支付1 500万元现金作为合并对价对乙吸收合并。合并日乙公司可辨认资产、负债的公允价值和计税价为：固定资产公允价900万元，计税价800万元，存货公允价600万元，计税价450万元；其他应付款公允价200万元，计税价。万元。甲公司采用资产负债表债务法，适用的所得税率为25%.则甲公司合并日会计处理为（单位：万元）：
　　借：商誉 212.5
　　固定资产 900
　　存货 600
　　递延所得税资产[（200-0）&25%] 50
　　贷：递延所得税负债{[（900-800）+（600-450）]&25%} 62.5
　　其他应付款 200
　　银行存款 1500
　　二、购买日后商誉的调整
　　1、可辨认资产及负债价值变化对商誉的影响
　　《企业合并》准则规定，购买日或合并当期期末，如果购买方取得的可辨认资产、负债的公允价值无法合理确定而以暂估价入账，以后取得了进一步的信息，需要对暂估价进行调整，自购买日算起12个月内取得相关信息的，应视同在购买日发生，进行必要的追溯调整，如12个月以后取得了进一步的信息，应当按照《企业会计准则第28号一一会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定进行处理，即应视为会计差错更正，在调整相关资产、负债账面价值的同时，调整所确认的商誉以及相关资产的折旧、摊销等。
　　例2：甲公司于日对乙公司进行吸收合并，合并中取得的一项投资性房地产不存在活跃市场，为确定其公允价值，甲公司聘请了资产评估机构对其评估，至甲公司2007年财务报告对外报出时，尚未取得评估报告。甲公司在其2007年财务报告中对该项投资性房地产暂估的价值为80万元，确认的商誉为120万元。2008年3月，甲公司取得了资产评估报告，确认该投资性房地产的价值为125万元，则甲公司应视同在购买日确定的该项投资性房地产的公允价值为125万元，相应调减2007年财务报告中确认的商誉45万元，经过调整后商誉的价值为75万元。
　　2、递延所得税资产的确认对商誉的调整
　　《企业合并》准则规定，购买日购买方取得的被购买方在以前期间发生的可抵扣暂时性差异，按照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额的，在以后期间有关的可抵扣暂时性差异所带来的经济利益预计能够实现时，企业应确认相关的递延所得税资产，减少利润表中的所得税费用，同时将商誉降低至假定在购买日即确认了该递延所得税资产的情况下应有的金额。
　　例3：某非同一控制下的企业合并，按照会计准则规定与按照适用税法规定处理方法不同，在购买日产生可抵扣暂时性差异300万元。假定购买日适用的所得税税率为53%.购买日因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，末确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产99万元。购买日确认的商誉金额为2000万元。
　　该项合并一年以后，因情况发生变化，企业预计能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣原合并时产生的300万元可抵扣暂时性差异的影响，企业应进行以下会计处理（单位：万元）：
　　借：递延所得税资产 99
　　贷：所得税费用 99
　　借：资产减值损 99
　　贷：商誉 99
　　如果在合并一年以后，企业预计能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣原合并时产生的可抵扣暂时性差异的影响时，因适用税收法规的变化导致适用税率变为25%，则企业应进行的会计处理为（单位：万元）：
　　借：递延所得税资产 75
　　贷：所得税费 75
　　借：资产减值损失 99
　　贷：商誉 99
　　三、商誉的减值
　　1、商誉减值的确认
　　《企业会计准则第8号&&资产减值》（以下简称《资产减值》）规定，合并所形成的商誉在确认以后，持有期间不需要摊销，但企业至少应当在每一会计年度末进行减值测试。由于企业合并所形成的商誉难以单独产生现金流，所以，商誉是否减值，应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试，这些相关的资产组或资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或资产组组合。当资产组或资产组组合存在减值迹象时，对其可收回金额低于账面价值的部分应确认为减值损失。
　　2、商誉减值测试的方法与会计处理
　　《资产减值》准则规定，企业在对包含商誉的相关资产组或资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。然后再对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或资产组组合的账面价值与其可收回金额，如相关资产组或资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认减值损失，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。以上资产账面价值的抵减，都应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组或资产组组合中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。商誉的有关减值准备在提取以后，不能转回。
　　例4：甲企业在日以2000万元的价格收购了乙企业1 00%的股权进行吸收合并。在购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为1400万元。日有关资料为：（1）甲企业账面确认商誉600万元；（2）原乙企业可辨认净资产的账面价值为2800万元。假定原乙企业的全部资产是产生现金流量的最小组合，被认定为一个资产组。 日甲企业确定原乙企业并入资产的可收回金额为2500万元。
　　甲企业应首先确定原乙企业这一资产组的账面价值。由于合并商誉是在购买原乙企业时发生的，可以将其全部分配给原乙企业这一资产组，故原乙企业这一资产组的账面价值为 600+（万元）。其次，进行减值测试。由于原乙企业并入资产可收回金额为2500万元，账面价值为3400万元，资产减值的数额为0（万元）。最后，冲减商誉600万元，余下的300万元分配给原乙企业可辨认净资产。