银行理财业务分拆再进一步 会计障碍扫除 |银行|商业银行|银行理财_新浪财经_新浪网
理财 &正文
　　本报记者 周文静
　　近日，财政部发布《企业会计准则解释第8号》，对商业银行及其子公司应当如何判断是否控制其理财产品及会计处理问题进行了明确。业内人士表示，随着资产管理等轻资本业务专业化程度不断增强，子公司架构运营成为必然趋势，并为商业银行带来全新的成长空间。这一准则的发布，意味着为未来银行资产管理业务拆分扫清了会计处理障碍。
　　目前，国内商业银行中理财业务分拆业务进程较快的主要有和，银银平台分拆为数金公司，也发起设立中信银行资产管理公司，但尚须监管方核准。研究报告称，理财业务分拆设立子公司有利于强化理财业务的优势，建立更为完善市场化的员工激励机制，提升理财业务的专业性和核心竞争力，同时实现风险隔离。
　　会计障碍扫除
　　分拆理财业务成立独立的资管公司算不上新鲜事。2015年初，就提出将全资设立理财业务子公司，成为首家欲分拆业务的上市商业银行。随后，浦发银行发布公告，以全资子公司的方式设立浦银资产管理公司。2015年末，中信银行亦表示将设立资管公司。不过，前述银行的分拆还需监管部门的审批核准。银行方面表示，尽管当前成立子公司还未正式得到监管机构的批复，但私人银行和信用卡业务的分拆方案已经在研究中。
　　日前，财政部发布《企业会计准则解释第8号》，无疑将为银行分拆理财业务扫除会计处理的障碍。文件要求，商业银行应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的相关规定，判断是否控制其发行的理财产品。如果商业银行控制该理财产品，应当按照《合并财务报表准则》的规定将该理财产品纳入合并范围。商业银行发行的理财产品应当作为独立的会计主体进行会计处理。在对理财产品进行会计处理时，应当按照企业会计准则的相关规定规范使用会计科目，不得使用诸如“代理理财投资”等可能引起歧义的科目名称。
　　工行资深研究员史晨昱表示，随着资产管理等轻资本业务专业化程度不断增强，子公司架构运营成为必然趋势，并为商业银行带来全新的成长空间。现行监管模式下的资产管理子公司化无疑成为推动混业经营的良好契机。而利率市场化是银行吸引资金供给的突围手段。
　　银行资管发展空间值得期待
　　据第三方机构普益财富估算，2015年银行理财规模将突破20万亿元。而规模巨大的银行理财面临诸多难题，如并未回归资管业务的本源，大部分投资者仍将其认定为是银行默认的刚性兑付的存款替代品，同时，很多银行并不具备足够的资产管理能力。
　　研究报告认为，我国银行理财业务距离真正的“受人之托、代客理财”资管业务本质相距甚远。对银行而言，理财产品也主要是作为存款的替代品存在，存在隐性担保、刚性兑付（信用错配）、期限错配等问题。在资产配置方面，银行理财产品以固定收益、存款和非标为主，权益类占比还不到7%。国内与美国银行资管相比较而言，发展差距较大。
　　不过，上述问题也表明了国内银行资管的发展空间值得期待。从整体资产管理规模来看，国内银行业整体提升空间很大。伴随金融改革和转型速度加快，国内银行资管未来料将出现分化格局，同质化竞争的痛点必将驱使特色银行登场。未来，银行理财有望回归资管本质。从产品端来看，净值型产品将是发行重点。从资产端来看，在资产荒背景下，银行理财资金有动力加大对权益类投资，分享资本市场繁荣发展的红利。
　　不过，史晨昱认为，如果真要实现业务拆分，将必须对银行内部的利益格局进行重新分配。因此，商业银行资产管理要做到形神兼似，还有很长的路要走。一是需要相关制度建设的配合。如按照现行的商业银行法律，银行尚不能实现分拆资产独立成立子公司。更为重要的是，资产管理子公司化，与其说是一场管理框架的模式革命，不如说是一次理念和思维的蜕变，更是一项业务重构的系统工程。
　　这将给整个银行业带来由内至外的新挑战。从资产管理产品的具体运作来看，资产端方面，具有较高投资回报率的非标项目资源通常掌握在分行及公司投行部门等手里；资金端方面，个人和大部分机构理财产品的销售主要由分支行来完成。建立资产管理子公司后，上述协作和定价面临市场化方向的调整，利益分配问题存在困难。目前看，大部分尚处于准事业部阶段。即使是拟成立子公司的股份制银行，依然貌合神离。如果真要实现业务拆分，将必须对商业银行内部的利益格局进行重新分配。因此，商业银行要做到形神兼似的资产管理业务子公司化还有很长的路要走。
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《会计准则第8号》主要内容解读
16:18:52东奥会计在线字体：
　　[小编“百花争妍”]东奥会计在线【资讯中心】频道【】栏目提供：小编分享《准则解释8号》适用于2016年年度及以后期间的财务报告，且需要追溯调整。
　　《准则解释8号》主要针对商业银行及其子公司(以下统称为“商业银行”)持有的理财产品相关的两个问题进行了明确：
　　(1)商业银行对所发行理财产品的控制判断。该问题是合并报表准则引入的新控制模型在商业银行中的具体应用。商业银行判断是否控制其发行的理财产品，也应满足新控制模型的三要素，即权力、可变回报，以及权力和可变回报之间的联系。《准则解释8号》为商业银行判断是否享有其理财产品的可变回报提供了具体指引。其中，商业银行应特别关注因向理财产品提供管理服务等获得的决策者薪酬和其他利益。在其他利益中，又强调关注提供信用增级或支持等而可能发生或承担的损失，并提供了具体应考虑的因素。
　　(2)商业银行对所发行理财产品的处理。该问题强调，商业银行应将其发行的理财产品作为单独的会计主体进行核算，并对理财产品所持有金融工具的分类、计量、减值、列报等方面进行了明确。其中，理财产品所持有金融工具的分类、减值应遵循《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的相关原则;计量需遵循《企业会计准则第39号——公允价值计量》的原则;列报也应遵循金融工具列报准则的规定。
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d ）。 A.其他业务收入 B.其他业务成本 C.投资性房地产累计折旧（摊销） D.公允价值变动损益 2、 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入（ c）。 A.其他综合收益 B.投资性房地产 C.公允价值变动损益 D.存货 3、 甲为一家房地产开发企业，2014年6月租赁期届满，企业收回一项投资性房地产，并以550万元出售，出售款项已收讫。该投资性房地产最初是作为商品房，在转为投资性房地产时账面价值为450万元，转换日公允价值为470万元，转为投资性房地产后，持有期间公允价值上升10万元。甲企业投资性房地产后续采用公允价值模式进行计量。则甲企业的其他综合收益为（ a
）元。 A.200 000 B.100 000 C.4 700 000 D.5 500 000 4、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入（d ）。 A.投资性房地产 B.公允价值变动损益
C.其他综合收益 D.其他业务成本
《企业会计准则解释第8号》解读 1、《财政部关于印发〈企业会计准则解释第8号〉的通知》（财会〔2015〕23号）是针对（
a ）理财产品的确认、计量、披露等提出了新的要求和规定。 A.商业银行 B.行政事业单位 C.高校 D.社会团体 2、下列不属于《企业会计准则解释第8号》主要内容的是（d
）。 A.商业银行及其子公司应当如何判断是否控制其按照银行业监督管理委员会相关规定发行的理财产品 B.商业银行应当如何对其发行的理财产品进行会计处理 C.商业银行应当在2016年年度及以后期间的财务报告中适用《企业会计准则解释第8号》的要求 D.重新计量设定受益计划净负债或者净资产所产生的变动应计入其他综合收益，后续会计期间应如何进行会计处理 3、在对理财产品进行会计处理时，应当按照（b
）的相关规定规范使用会计科目，不得使用诸如“代理理财投资”等可能引起歧义的科目名称。
A.事业单位会计准则 B.企业会计准则 C.小企业会计准则 D.行政单位会计制度 4、（
）通常包括商业银行因向理财产品提供管理服务等获得的决策者薪酬和其他利益。 (本题20分) A.销售费用
B.托管费用
C.业绩报酬
D.可变回报 5、 合并财务报表的编制者或编制主体是（
）。 (本题20分)
C.中介公司
D.会计管理机构
）是另一个企业的日常生产经营活动被控制方的财务和经营政策。 (本题20分)
A.控制的内容
B.控制的性质
C.控制的主体
D.控制的目的
《企业会计准则解释第7号》解读
1、投资方在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资按（
）核算。 A.从成本法转为权益法 B.从权益法转为成本法 C.成本法 D.权益法 2、下列项目中，应计入当期损益金额的是（ c
）。 A.精算利得和损失 B.计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额 C.结算利得和损失 D.资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额 3、子公司发行累积优先股等其他权益工具的，无论当期是否宣告发放其股利，在计算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时，应扣除当期归属于除母公司之外的其他权益工具持有者的可累积分配股利，扣除金额应在（
a ）项目中列示。 A.“少数股东损益” B.“其他综合收益” C.“净利润” D.“其他资本公积”
4、下列关于母公司直接控股的全资子公司改为分公司的，说法正确的是（
d ）。 A.不用抵销原母公司与原子公司内部交易形成的未实现损益 B.不必调整相关资产、负债，以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产 C.原母公司应当对原子公司的相关资产、负债，按照原母公司自购买日所取得的该原子公司各项资产、负债的公允价值以及购买日（或合并日）计算的递延所得税负债或递延所得税资产持续计算至改为分公司日的各项资产、负债的公允价值确认 D.原母公司应当对原子公司的相关资产、负债，按照原母公司自购买日所取得的该原子公司各项资产、负债的公允价值以及购买日（或合并日）计算的递延所得税负债或递延所得税资产持续计算至改为分公司日的各项资产、负债的账面价值确认 5、等待期内计算稀释每股收益时，下列说法不正确的是（
）。 (本题20分)
A.解锁条件仅为服务期限条件的，企业应假设资产负债表日尚未解锁的限制性股票已于当期期初（或晚于期初的授予日）全部解锁，并参照《企业会计准则第34号――每股收益》中股份期权的有关规定考虑限制性股票的稀释性
B.解锁条件包含业绩条件的，企业应假设资产负债表日即为解锁日并据以判断资产负债表日的实际业绩情况是否满足解锁要求的业绩条件
C.锁定期内计算稀释每股收益时，分子应加回计算基本每股收益分子时已扣除的当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利或归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润
D.《企业会计准则解释第7号》发布前限制性股票未按照上述规定处理的，不用追溯调整
6、对于授予限制性股票的股权激励计划，向职工发行的限制性股票按有关规定履行了注册包含总结汇报、文档下载、资格考试、专业文献、办公文档、IT计算机、计划方案、应用文书以及2016会计继续教育课堂练习等内容。本文共3页
相关内容搜索近日，财政部印发了《解释第8号》，对会计实务中关于商业银行理财产品的一些问题作了明确。
一、商业银行应当按照《企业会计准则第33号&&合并》的相关规定，判断是否控制其发行的理财产品。如果商业银行控制该理财产品，应当按照《合并财务报表准则》的规定将该理财产品纳入合并范围。商业银行在判断是否控制其发行的理财产品时，应当综合考虑其本身直接享有以及通过所有子公司（包括控制的结构化主体）间接享有权利而拥有的权力、可变回报及其联系。第8号解释还对商业银行分析享有的可变回报的具体问题作了明确。
二、商业银行发行的理财产品应当作为独立的会计主体，按照企业会计准则的相关规定进行会计处理。第8号解释还对商业银行理财产品的核算办法（包括会计核算与列报）作了明确。
请中华会计网校各位学员对第8号解释加以关注，特别是在实务工作中跟商业银行理财产品有关的学员，应认真阅读、领会第8号准则解释所明确的问题。
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