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行政事业单位基本支出与项目支出的区别与联系
安群文（河南省三门峡市审计局）
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在对行政事业单位账目进行审计时，该单位的基本支出与项目支出是我们在工作中必看和必须全面把握的两项重要内容，有的审计人员由于对基本支出与项目支出的概念和内涵掌握不准、理解不透，会发生不能很好地审透被审计单位账目，不能准确、全面地反映被审计单位财务账目本来面目的情况。为此，准确地理解和掌握行政事业单位的基本支出与项目支出区别与联系，有助于审计人员全面把握预算单位的资金使用情况，理清资金的去向，准确反映单位财政资金支出的真实状况。 一、基本支出与项目支出的概念 在《中央本级基本支出预算管理办法》中，对行政事业单位基本支出与项目支出有明确的定义。基本支出是指行政事业单位为保障其机构正常运转、完成日常工作任务而编制的年度基本支出计划，内容包括人员经费和日常公用经费两部分。项目支出是指行政事业单位为完成特定的工作任务或事业发展目标，在基本的预算支出以外，财政预算专款安排的支出。二、基本支出与项目支出的区别 1、从支出的概念上看：基本支出是指行政事业单位为保障其机构正常运转、完成日常工作任务而编制的年度基本支出；项目支出是指行政事业单位为完成特定的工作任务或事业发展目标，在基本的预算支出以外，财政预算专款安排的支出。可以说基本支出是&养人&的费用，项目支出是&做事&的费用。2、从支出的内容上看：基本预算支出其内容按其性质分为人员经费和日常公用经费两部分。其中：人员经费包括基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费和社会保障费等；公用经费包括公务费、小型设备购置费和修缮费、业务费和业务招待费等。项目支出是除基本预算支出以外财政预算专项专款安排的支出。包括基本建设、有关事业发展专项计划、专项业务费、大型修缮、大型购置、大型会议等项目支出。3、从支出的保障原则上看： 基本支出是日常所需的必要支出， 预算资金的安排首先保障行政事业单位基本支出的合理需要，以保证其机构正常运转和完成日常工作任务，一般列为基本支出的就不容易变动。项目支出是计划性支出，具有可变性，结合当年财力状况进行安排，在财政资金支出紧缩时，可以暂停、暂缓列支等。4、从结余结转的情况来看：当年未支出的财政预算拨款按照性质划分为结转资金和结余资金。当年未支出的基本支出预算拨款全部为结转资金，基本支出没有结余资金。项目支出有结余资金和结转资金，对下一年度需要按照原用途继续使用的资金要记入结转资金，对下一年度不是按照原用途继续使用的资金要记入结余资金；对某一预算年度安排的项目支出，连续两年未使用或连续三年仍未使用完形成的剩余资金，也要记入结余资金管理。5、从资金的支付的环节来看：项目资金支出管理的要求更高。项目资金在使用、支出的环节上要求比较严格，项目资金支出需要授权把关审批，对支付方式、支付金额等有明确的规定，一般要求按项目的进度程度和实施状况进行支付。基本支出在资金支付上，支付单位的自由度比较大，一般不需要严格的授权审批，只需要按单位内部的财务管理制度落实即可，并在使用上可以适当的调剂使用。 6、预算编制、预算管理的原则上看：基本支出预算编制的原则为：（1）综合预算原则。在编制基本支出预算时，预算内外资金要统筹考虑、合理安排。（2）优先保障原则。预算资金的安排首先保障行政事业单位基本支出的合理需要，以保证其机构正常运转和完成日常工作任务。（3）定员定额管理的原则。基本支出预算实行定员定额管理，在对行政事业单位进行分类分档的基础上，根据历年收支情况和保证正常运转的需要，测算制定基本支出定员定额标准，按照定额标准，核定单位的基本支出预算。对实行财政定额或定项补助以及没有财政拨款的事业单位，可以按照财务制度规定和部门预算编。项目支出预算管理的基本原则：（1）综合预算的原则。项目支出预算要体现预算内外资金统筹安排的要求。（2）科学论证、合理排序的原则。在对申报项目进行充分的可行性论证和严格审核的基础上，结合当年财力状况，按照轻重缓急排序，优先安排急需、可行的项目。（3）全程监控，追踪问效的原则。　项目单位对项目支出的实施全程监控。7、从立项角度来看：项目支出的所有项目都必须先有有关部门审查立项，然后才能列入财政资金预算；基本支出一般是行政事业单位在年初时上报部门单位预算，财政部门审批后就可列支，一般不需要立项。三、基本支出与项目支出之间的联系
1、从资金的来源上讲：基本支出与项目支出资金的来源都是财政公共资金，都是财政预算支出的组成部分，都要经过财政预算的管理列支。对未纳入预算的突发项目通过追加申请的方式列入预算项目支出。2、从采购或招标的要求上讲：根据《中华人民共和国政府采购法》、《中华人民共和国招标投标法》的要求，项目支出和比较大的基本支出，都要进行政府采购或招标，经过政府采购和招标的基本和项目支出都应当严格按照批准的预算执行。3、从记账的科目上讲：都属于支出的会计科目。四、审计中需要明确的几个问题 1、要明确专项支出与项目支出的关系：专项支出即专项资金的支出，资金是由财政部门、上级单位和其他单位拨入的，有专门的指定项目或用途，用于完成专项工作，并且需要单独报账，不得改变用途挪作他用的专项资金的支出。专项资金包括个人部分（如：专项补贴、专项奖励等）和公用部分（如：专项购置、专项修缮等）。所以说专项支出不一定是项目支出。但项目支出一般都是专项支出。2、要明确其他资本性支出与项目支出的关系：行政事业单位其他资本性支出 (除各级发展与改革部门集中安排的）用于反映购置固定资产、战略性和应急性储备、土地和无形资产，以及购建基础设施、大型修缮和财政支持企业更新改造所发生的支出。行政事业单位资本性支出一般包括：房屋建筑物购建、办公设备的购置、专用设备购置、大型修缮、信息网及软件购置更新、物资储备、土地补偿、公车用车购置等。可以说其他资本性支出一般都为专项支出，所以说其他资本性支出不一定是项目支出。（安群文）
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划分资本性支出与收益性支出原则
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划分与原则是指会计核算应严格区分收益性支出、资本性支出的界限，以正确计算各期。凡支出的效益仅基于本(或一个)的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计期间（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。只有正确划分收益性支出与资本性支出的界限，才能真实反映企业的财务状况，正确计算企业当期的经营成果。
划分资本性支出与收益性支出原则概念
指受益期不超过一年或一个的支出，即发生该项支出是仅仅为了取得本期收益；
收益性支出是指该项支出是仅仅为了取得本期收益；是指受益期超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出不仅是为了取得本期收益，而且也是为了取得以后各期收益。
划分资本性支出与支出原则要求在会计核算中首先将资本性支出与收益性支出加以区分，然后将收益性支出计入费用账户，作为列入；将资本性支出计入资产账户，作为资产列入。前者称为支出；后者叫做支出。资本化的支出随着每期对的耗费，按照和耗费比例通过转移、和等方法，逐渐转化为费用。
由此看来，与取得本期收益有关的支出，即本期的成本和费用，一是的；二是本期从资产账户转入费用账户的。可见资本性支出与收益性支出的目的是按照和的要求，合理确定性质，正确计算。这一原则是权责发生制在现金支出中的具体运用。
划分资本性支出与收益性支出原则基本介绍
会计核算应严格区分的界限，以正确计算各期损益。收益性支出指受益期不超过一年或一个的支出，即发生该项支出是仅仅为了取得本期收益；资本性支出是指受益期超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出不仅是为了取得本期收益，而且也是为了取得以后各期收益。
划分资本性支出与收益性支出原则要求在会计核算中首先将资本性支出与收益性支出加以区分，然后将收益性支出计入费用，作为列入；将资本性支出计入资产账户，作为资产列入。前者称为支出费用化；后者叫做支出资本化。的支出随着每期对资产的耗费，按照和耗费比例通过转移、和等方法，逐渐转化为费用。
由此看来，与取得本期收益有关的支出，即本期的成本和费用，一是账户的；二是本期从资产账户转入费用账户的。可见发资本性支出与收益性支出的目的是按照和的要求，合理确定现金支出性质，正确计算。这一原则是权责发生制在现金支出中的具体运用。
划分收益性支出与资本性支出原则是指会计核算应当严格区分收益性支出与资本性支出的界限，以正确地计算企业。
所谓收益性支出是指该项支出的发生是为了取得本期收益， 即仅仅与本期收益的取得有关；所谓资本性支出是指该支出的发生不仅与本期的取得有关， 而且与其他的收入相关， 或者主要是为以后各会计期间的收入取得所发生的支出。
划分与资本性支出原则， 要求企业在会计核算中确认支出时，要区分两类不同性质的支出， 将收益性支出计列于，， 以正确计算企业当期的经济成果；将计列于， 作为资产反映， 以真实地反映企业的财务状况。
划分资本性支出与收益性支出原则应用分析
划分收益性与作为和计量的一项一般原则，已在我国近10年陆续发布的相关具体中充分体现。2001年颁发的《企业会计制度》对该项原则重新加以明确，在会计实务中，划分与资本性支出原则得到广泛的应用。将支出划分为收益性支出与资本性支出，实质是支出还是的问题，它直接影响到资产、损益等确认与计量的、真实性和准确性，从而影响的质量。
划分资本性支出与收益性支出原则标准
对与的划分，比较认同的有两种标准：一是支出的效益，二是支出的属性。
所谓“支出的效益”是指由于一项支所谓“支出的效益”是指由于一项支出的发生而产生经济效益时间的长短。如果一项支出的效益长于一个，则该项支出属于资本性支出；如果一项支出的效益仅限于一个会计期间，则此项支出属于收益性支出(如下图)。
以支出的效益为标准划分与所依据的是成本归属理论，凡资本性支出应对象化为成本，并在其耗用的期间内结转为成本(称为)，而收益性支出则应在支出发生的期间确认为费用(如下图)。
虽然这种划分具备了理论依据，但是在实践中缺乏可操作性，因为：
(1)划分标准在实务中较难界定，很多时候，一项支出产生效益时间的长短难以预计；
(2)即使是支出效益的长短可以预计，又会由于计量方面的困难而使这种划分标准在实际应用时模糊不清，造成划分与这一原则的滥用和误用，导致资产、损益等确认与计量的不真实。
以“支出的属性”为标准对支出进行划分时，如果一项支出符合资产的定义，则属于资本性支出，否则为当期费用，属于收益性支出。与上述“理论标准”相比较，这种方法呈现出这样一种逻辑，如下图所示：
国际惯例中较多采用“支出的属性”或“未来收益能否流入企业”为界限划分与。
划分资本性支出与收益性支出原则在我国的应用
从形式上看，前者是“— —” 和“— —费用”，而后者则是“资产— — 资本性支出”和“费用—— 收益性支出”，事实上，它们是等价的。因为会计的基本职能之一就是反映，如果说支出是经济活动本身，那么会计就应加以反映，予以确认和计量。在其发布的《编制和呈报财务报表的结构》中也提出了确认的标准：满足要素定义的项目，如果满足了以下标准，就应当加以确认：
(1)与该项目有关的任何未来经济利益可能会流入或流出企业；
(2)该项目具有可能可靠计量的成本或价值。
所以，上述两种划分标准在本质上是一致的，其确认也涉及到计量问题。倘若某一项目符合定义，但无法计量也就无从确认。资产作为之一予以确认时，还需要能够可靠计量其成本，而正是这一计量上的要求，使得以支出的属性为标准划分与具有现实的可操作性，因此我国《企业会计准则——基本准则》第二十条规定，“企业核算应当合理划分收益性支出与资本性支出。凡支出的效益仅与本相关的，应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出。”可以看出，这一划分是以支出的效益为标准进行的，由于该标准本身的，直接导致了实务操作上的困难，造成应用上的主观随意性，许多企业将应计入的费用误计入，或者将应确认为资产的支出全部简单化为当期费用。在的规定上，尤其表现在准则中对研究与的处理。
无形资产准则第十三条规定：并依法取得的无形资产，其应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。仅就该项规定而言，充分考虑到研究与开发支出的高度风险性—— 所研究与开发的项目是否成功存在诸多的不确定性，该支出形成的未来收益是否流入企业很难预计，将研究与开发支出直接计入发生当期的，符合会计核算的，也便于会计核算时的确认与计量。但是这种简单划一的处理存在很大的缺陷：
其一，在理论上不符合和。根据历史成本原则的要求，企业的各项资产应当按照其取得或购置时实际发生成本进行确认计量。但是按照准则确定的价值并非取得该项无形资产时实际发生的，它只包括仅占很少部分的、依法取得自创无形资产发生的附着成本，如注册费、律师费等，而占自创无形资产成本主要部分的资产形成过程中发生的研究与却计入支出发生的，没有构成自创无形资产的实际成本，这与的原则相背离；同时，由于本准则要求其他方式取得无形资产按取得该项无形资产的，这就造成企业自创与其他方式取得同类或类似的无形资产价值之间缺乏可比性，有违。
其二，在会计实务中，不仅对研究与开发支出简化处理为当期损益，甚至对应确认为自创成本的依法申请取得时的注册费、律师费等费用也直接计入了等。企业这样做的理由是，该类费用的金额比较小，确认为的成本也只是成本的一部分，并不反映资产的真实价值，为了简化，将这些费用直接计入管理费用等期间费用。而这样处理的直接后果是，忽视了自创无形资产的管理。特别在国有企业改制过程中，由于低，常常被忽略不计， 中介机构往往漏评自创无形资产价值，导致。因此，这种处理方法不利于企业自创无形资产的保护和管理。
其三，在会计实务中，即便将依法申请取得时的注册费、律师费等为资产，还存在着这样一个问题：某项研究与开发成功，但很多时候，申请时间较长，有的可达三年之久甚至更长，而申请过程中的各项费用是陆续发生的，那么，最早发生的费用怎样处理就比较困难。有的企业仅把申请成功年度的费用为的成本，此前的费用就在发生的当期予以，造成资产计量上的不准确。
根据“支出的属性”划分与这一方法，结合我国的，对研究与应当分别情况处理：
1．将研究与开发支出资本化。
这种处理方法应同时满足两个条件：
(1)研究与开发支出是可以辨认的；
(2)研究开发项目形成的可能性较大。
所谓研究与开发支出是可以辨认的，是指会计核算上能明确按某研究开发项目归集和核算研究与开发支出。比如，企业下属的科研机构()，专门从事研究与开发活动；或者企业为研究和开发某项目而，并实行等。对形成资产可能性的判断，可以借鉴《国际会计准则第38号-无形资产》中关于内部产生的无形资产的确认与计量。在符合上述两个前提下，企业可将研究与先通过“”或类似的科目核算，研究与开发项目成功后，将“递延资产”等科目归集的研究与开发支出转入自创价值，作为的；若研究与开发项目未获成功，将“递延资产”等科目归集的研究与开发支出作为以前年度的费用，调整以前年度的。
2．将研究与开发支出。
企业在研究与开发过程中所发生的各项支出与正常生产经营过程中发生的支出难以区分，在会计核算上不能明确按某研究与开发项目归集和核算研究与，即研究与开发支出是不可辨认的；或者研究与开支出是可以辨认的，但企业预计该项目形成资产的可能性不是较大，在这两种情形下，可将研究与开发支出直接计入支出发生的。
划分资本性支出与收益性支出原则举例
例：购入一项，共花费金额50万元，预计可以使用10年，使用期满报废没有。
解析：按，把这一项支出的50万元按10年分摊，每一年确认一部分费用。
后果：假设这一项支出为2万元，本来是一次性全部确认费用，而现在错记为，则把这2万元作为资产，然后按年限进行分摊，再计入费用，那明显的对于当年来说，当年计入的费用就减少了。
减去费用等于利润，所以利润增加。资产增加。政府消费性支出和资本性支出的判别？ - 知乎5被浏览761分享邀请回答0添加评论分享收藏感谢收起1权益性支出与资本性支出的差异是什么_百度文库
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1权益性支出与资本性支出的差异是什么
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