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下载：40积分2011年税务稽查风险防范与新政解析
2011年税务稽查风险防范与新 政解析1引 子-什么是税务稽查？? ? ? ? 案例：某公司 2008年9月有以下一张凭证： 借：原材料 1000万 应缴税金- 应缴增值税（进项税额）170万 贷：银行存款 1170万 原始凭证：（1）A公司开具的增值税专用发票。 ? （2）支票付款,收款单位：B公司.? ?1、付款方向不一致是否允许抵扣进项税额？（《增值税暂行条例》第九条、国税发【号文件、国 税发【2003】17号文件) ? （出于：①税法原理、②特殊社会调控、③反避税的原则） ? 案例：相关性原则的运用（捐赠、防护犬）、价外费用的含义。??2、总分机构之间的付款方向不一致，是否允许抵扣进 项税额？（国税函【号）思考：营业税的代理业，付款方向不一致是否允许扣减税额？ （国税函【号）2??? ? ? ? ? ? ?引子：稽查同税政的区别案例：青岛市A公司2008年9月份留抵税额200 万，2008年纳税申报表23行为-2000万元。税务机关检查的时候发现以下两张凭证： 借：原材料 1000万 应缴税金-应缴增值税（进项税额）170万 贷：应付账款―济南公司 借：应付账款---济南公司 1170万 贷：银行存款 1170万 原始凭证后附： 1、增值税专用发票; 2、入库单、过磅单：同专用发票数量一致;??3、银行转账支票。收款人：济南公司。思考：该企业可能存在什么问题？3?稽查同税政的区别（一） 发现疑点：自日后， 支票虽然可以在全国使用，但是，异地大 额付款一般来说，电汇比较正常。 ? 此时，稽查局不会贸然询问企业，因为 不会取得任何效果，反而打草惊蛇。 ? （二）外调协查：? 1、银行外调：到银行外调发现实际款项付给了青岛B公 司，并未给济南公司。 并复印相关证据。 ? 证明：付款方向不一致。 ? 2、CTAIS系统调查B公司经营情况，发现该公司正好在 经营该项原材料业务。?判断： ① B公司销售货物，未开具增值税专用发 票偷税。 ② B公司另找发票，或A公司购买发票抵扣。4?（三）外围检查B公司 1、突击B公司：办理检查手续后，对B公司 进行了突击检查，在其财务室中查到了发货单、 销售明细表等。（突击检查是最有效手段，搜查权即将就位）稽查同税政的区别?证据证明：发货单和销售明细结合在银行 取得的流水明细都证明，该笔货物实际是B公 司销售给青岛公司的。（B公司另案处理） ? 2、询问B公司： ? 对B公司法人代表和业务员进行了询问，在 事实面前只得承认，将货物销售给青岛公司， 未开具发票的事实。 ?5稽查同税政的区别? ?? ? ? ? ? ? ?6（四）济南局突击检查济南公司经过和济南市稽查局沟通，认定济南公司有对外无货 虚开发票的重大嫌疑，决定联合公安经侦实施突击检查。 在济南公司办公场所发现了一个本子，记载对外虚开 发票，并收取手续费的记录。（济南公司的进项来源为： 票货分离，另案处理） 将青岛公司支付手续费，取得虚开的增值税专用发票 用于抵扣的证据彻底固定，形成了完整的证据链条。 （五）同青岛公司正面交锋。（询问突破） 1、询问青岛公司业务员、会计、法人代表。 2、询问青岛公司法人代表。 事已至此，青岛A公司只得承认。最经典的一句话： 懊悔的说，“本来我们想做的更完整些让你们看不出来， 没想到弄巧成拙却露出了破绽”。? （六）证据链条。? ? ? ? ?稽查同税政的区别??1、票（济南票）。青岛公司账、申报表：证明已经抵扣进项税额， 并计入成本扣除。 2、货（B公司货）。从X公司突击而来的证据，以及X公司业务员、 法人代表的询问笔录，证明货物时X公司销售，而不是济南公司销售的。 3、款（支付给B公司）。从银行取得的证据，证明款项未支付给济南 公司，而是支付给了X公司。 4、运输（无运输）（本案件无运输费用发生，也是疑点） 5、主观故意性。济南公司业务员、青岛A公司业务员等人的询问笔 录，以及支付手续费的事实，证明青岛公司具有接受虚开发票偷税的主 观故意性。 实际案例：原因不分主客观，符合政策是关键。问：有真实货物交易，就一定不是虚开发票 么？风险1：应下家要求，销售给一家公司开具两家票。 风险2：买货没有票，同意对方提供第三家票抵扣。? ? ? ?7专题二：进项问题分析“票账分离”示意图1（以销售商卖票）无票销售 偷税 销售商 A 付 款 接受虚开 企业 C不要发票 的购货者 B8专题二：进项问题分析“票账分离”示意图2（以商贸企业为主导）供货商 A付款 100% 接受虚开 企业 C 或二 虚 者次 开商贸企业 B 扣除手续费后返还货款不要发票 的购货者接受虚开 企业 D9引子? （七）总结：稽查同税收政策的区别 ? 税务稽查分析：再比如，无法支付的应付款项。 ? 政策： 超过三年未支付的应付款项（河北国地税的不同做法） ? 稽查 1、为什么对方不要钱？很可能该笔交易并未发生，属于接受 虚开发票。（杭州学员的例子） ? 2、很可能已经用货物抵债，而未缴纳流转税。 ? 其他应付款长期挂账稽查的考虑： ? 1、往来挂账实际是隐瞒收入。 ? 2、实际是接受虚开发票的资金来源问题。 ? 结论：1、税收政策是“所见即所得”。 ? 2、税务稽查时：“深挖背后的事情” ? 讲税务稽查，当然要讲税收政策，但是看待税收政策的角度不同。 ? 除了看待政策的视角不同以外。还有很多内容。?10引?? ?（八） 稽查处理（增值税）子A 补税170万，罚款170万，加滞纳金； B 调减留抵170万，罚款170万，不补税，不加滞纳金。（国税 发【1998】66号） ? C 其他答案？（偷税手段和结果的解释） ? 《征管法》63条： ? ①纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，②或者 在账簿上多列支出或者不列、少列收入，③或者经税务机关通知申报 而拒不申报或者④进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的， 是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、 滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款； 构成犯罪的，依法追究刑事责任。11引??子稽查分析：第六十四条 纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的， 由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。 延伸： 1、假设10月份有应纳税额10万元呢？ 2、假设10月份有留底税额100万元呢？ 3、假设一直到检查期，都有留抵且大于170万呢？ 4、假设被查企业是免抵退企业呢？? ? ? ? ? ?12引? ? ? ? ? 延伸：增值税留抵抵顶欠税 1、国税发【号 2、国税函【号 3、国税函【号子思考：企业注销时，如果还有留抵税额还可以抵扣么？企业有存 货是否需要补税？ ? 财税【号文件第6条13引?? ? ? ? ? ? ?子（七） 稽查处理（所得税）1、 内资： （1）国税函【号 （2）国税函【号 （3）国税发【2006】56号 2、外资 （1）国税发【号 （2）国税函【号? 新税法执行以后： ? 问：查增的所得额是否允许弥补以前年度亏损？ ? 国家税务总局2010年20号公告 （弥补亏损专题）14一、稽查案件的三种类型 （一）精心策划型（更多的是靠手段解决）典型案例：雷霆一号与案、葆祥公司骗税案。开篇语（二）1、爱多实业有货，无薄Ｎ私饩龈梦侍猓蚱薄2、全国协查，中榭崩丛簇∩钲谕Э萍脊尽 【1996】32号文件）。 4、通Ч敬罅啃榭羁吒四暇┠炒笮蜕绦小 5、南京大型商行从香港贩迕国际知名品牌服装，采ā案咧档捅ā保 少缴迕口环节增值税和关税。 6、付汇问题通过地下钱庄解决。 7、如果丌能解决迕项问题，少缴m增值税要补回来。因此采ㄅ淦卑m方 式，服装迕口海关完税F证配深圳通Ч痉仿蛐榭孟睢3、通Э萍煎孟罾醋载。骸袄做Ｊ健+双抬头海关完税F证（国税总设计人：香港公司m财务经理。15“雷霆一号”虚开示意图上海黄金交易所 上海泰隆公司 （已注销5年） “双抬头” 海关完税凭证 伪造发票 通发科技 虚 开 发 票 爱多数码 虚 开 发 票 爱多实业 材料 对全国虚开销 售 全 国南京东方商城 高 值 低 报 地 下 钱 庄香港零售集团16开篇语（二）一、稽查案件的三种类型 （事）政策丌清型（同税收政策息息相关） 1、政策清楚，企业丌清楚。（丌清政策）财税【2009】 27号文件，日颁布。 2、政策本身模糊（政策丌清），稽查人员同企业有争 议。 案例1：中国工商银行案例：国债提ǚ缦兆急福ú扑啊2009】 64号） 案例2：长城葡萄酒厂食堂招待客户需要视同销售么？ 案例3：接┚柙m事（河南电力、南方电网） 案例4：支付设计费，迓是特许权使用费，预提所得税m事。 案例5：大连金牛资产重组m税收分。17开篇语（二）一、稽查案件的三种类型 （事）政策丌清型（同税收政策息息相关） 1、政策清楚，企业丌清楚。（丌清政策）财税【2009】 27号文件，日颁布。 2、政策本身模糊（政策丌清），稽查人员同企业有争 议。 中国工商银行案例：国债提ǚ缦兆急福ú扑啊2009】64号） （三）明目张胆型（两种形成原因） “自我S报”型的明目张胆： 1、拿错两套败案例。 2、三A级的农行牌匾（挂着好看）。3、总经理 室的生产度图（木头柜打开后）18? 事、五龙治水？? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?开篇语（四）(一）纳税评估 （事）纳税自查（大企业司） （三）特别纳税调整 （四）税务稽查中的纳税自查 （五）税务稽查 三、2011年的税务稽查形势 （一）四项重点案件 （事）三项指令性与项检查 （三）四项指导性与项检查 （四）五个省、市与项整治 （六）“查败必查票”、“查案必查票”、“查税必查票”19? 四、面对稽查，您可能承担的法律责任？? （一）税务稽查的行政不刑~法律责任 ? 1、虚开 7.26案件、雷霆一号（《惫芾戆旆ā返22 条、37、41条，《刑法第八修正案》） ? 2、骗ǔ隹谕怂 葆祥公司骗税案、利剑二号案件 ? 3、偷税（刑法第七修正案） ? 4、一般税收违法 ? （三）《刑法》第7修正案 （和谐社会，迓是加重责Γ浚 ? 1、“偷税罪”改“逃避缴纳税款”罪。 ? 2、 移送额度增加。 ? 3、 “花钱可以买罪”。 ?20开篇语（五）最高人民检察院追诉标准第五]七条 [逃税案(刑法第事百零一条)]逃避缴纳税款，涉嫌 下\情形Y一的，应予立案追诉: (一)纳税人采á偬颖芙赡伤翱┕~处罚戒者被税务 机关给予事次以上行政处罚，又逃避缴纳税款，数额在五万元 以上D占各税种应纳税总额百分Y]以上的; (三)扣缴义务人采ㄆ燮⒁魇侄危⒔山湔呱俳梢芽邸 已收税款，数额在五万元以上的。 纳税人在公安机关立案后再补缴应纳税款、缴纳滞纳金 戒者接┬姓Ψ５模⒂跋煨~责任的追究。21开篇诧（六）：查补税款m追期限（掘地三尺？）序号 1 2 违法行为类型 偷、逃、抗、骗 税务机关责任 追征期限 法律依据 《征管法》52条 《征管法》52条、3纳税人计算错误等失误《征管法》52条、《实施细 则》81条、82条《征管法》64条第2款 国税函【号、《实 施细则》82条 某电厂案例。 无明确规定。要争取按照计 算错误等失误处理。 《企业所得税法实施条例》 第123条 国税函【号 《征管法》第86条224不申报少缴税款5 6 7 8补缴税款（例如：白条列 支费用等） 特别纳税调整 欠税（包括申报和查补行 程的） 罚款收入稽查231 2销售货物收入（比例关系稽核）法6条条例14条 条例15条 条例16条 条例17条提供劳务收入(财税【号 法6条 、112号，境内外所得、中港） 转让财产收入（41-50行） 股息、红利等权益性投资收益 法6条 法6条税 法 列 举 收 入3 45 6 78利息收入（不承认实际利率法） 租金收入（国税函【2010】79）法6条 法6条条例18条 条例19条 条例20条条例21条24特许权使用费收入（国税函【2009 法6条 】507号接受捐赠收入（随时撤销） 法6条9资产溢余收入条例22条防止盘盈和盘亏抵顶10逾期未退包装物押 金收入确实无法偿付的应 付款项 已作坏账损失处理 又收回的款项 债务重组收入 补贴收入（某粮油 公司案例） 违约金收入 汇兑损益(264号）条例22条同流转税比较一般以会计做账结转为 准。 备抵法在附表10，否则 在附表3的19行。 合同生效收入实现。 出口退税？财税【2005 】25号文件 以前表述为罚款收入 直接计入财务费用2511条例22条其 他 收 入1213 14 15 16条例22条条例22条 条例22条 条例22条 条例22条视同 销售17非货币性交换及视同 销售条例25条国税函【2008】 828号文件 财税【2008】 151号财税【 2009】87号不征 税 收入18 财政拨款19 事业性收入 20 政府基金 21 国债利息收入法7条法7条 法7条条例26条条例26条 条例26条法26条 条例82条费用可以扣除。 是否考虑税率 差？免 税 收 入22 居民企业间投资收益 法26条 条例83条23 机构场所投资收益24法26条 条例83条符合条件非营利组织 法26条 条例84条 的收入法33条 条例99条 国税函【2009】 567号26收入 打折25 资源综合利用收入稽查? 二、视同销售收入（附表3第2行、21行、 附表1第13行、附表2第12行） ? 见《销售收入》专题。27收入稽查? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 三、接受捐赠收入（表3第3行、表1第25行） （一）接受捐赠收入是否缴所得税？ 1、财税【1997】77号（资产转让时纳税，早已作废，不误解） 2、国税发【2003】45号（内资） 3、国税发【号（外资） 4、“纳税必要资金的理念” 国税发【2004】82号（三项所得递延纳税的规定） 5、过渡政策（国税函【2009】98号第2条）+财税【2009】59号文 6、浙江省地税2009年汇缴问答第24条特别规定允许递延 7、《实施条例》第21条（纳税时间+公司法要求）一脉相承，无变化。（余 秋雨+章子怡诈捐门） （二）如何填表调整 借：资产 贷：资本公积 （制度）附表3第3行调整。 营业外收入（准则） 附表1第25行，不调整。 思考：接受捐赠的固定资产，是否允许计提折旧？28收入稽查? ? ? ? 三、接受捐赠收入（表3第3行、表1第25行） （三）稽查接受捐赠与改变交易模式（稽查角度） 稽查实务：接受捐赠计入资本公积的情形多发生在关联企业的“无偿划 拨”。（想多缴税的方法） 交易模式：（1）某变电公司接受省电力公司划拨的资产，原值3000万元， 省电力公司作为长期股权投资计账，变电公司计入“资本公积―其他资本公 积”，未增加注册资本。（河北文件） 税局认为：接受捐赠收入。应该怎么做？（销售） （2）某老板开了3个公司，将A公司的空置房屋划拨到B公司，房屋原值 为500万元。税务机关认定A公司无偿赠送，B公司接受捐赠收入，均要补营 业税和所得税？ 怎么办？投资？ 案例：接受捐赠还是增加投资？（母子公司之间资产的划拨，一定要 通过增加注册资本或销售的方式进行，否则将会被视为接受捐赠）? ??29收入稽查? 五、未按权责发生制原则确认的收入（第5行） ? （一）分期收款 ? 实施条例23条： 以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收 款日期确认收入的实现； ? 某企业采取分期收款方式销售商品，商品价值为250万元，对方 可以分3年交付价款，每年100万元。(读懂申报表的知识） ? 会计制度：同税收规定无差异。 ? 会计准则：权责发生制，而税收近似于收付实现制，因此产生差 异，需要调整。30收入稽查? ? ? ? ? ? ? ? ? 五、未按权责发生制原则确认的收入（第5行） （一）分期收款 借：长期应收款 300万 贷：主营业务收入250万 未实现融资收益50万 借：主营业务成本210万 贷：库存商品210万 借：未实现融资收益 20万 贷：财务费用 20万 此时第一年应当调整如下：第5行，调减收入150万，第40行调增140 万元（p调减140万成本），第36行，调减未确认融资收益20万元。申报表 中未涉及分期收款m成本问题。 以上3个步骤，就完成了调整。31收入稽查? ? ? ? ? ? ? ? ? 五、未按权责发生制原则确认的收入（第5行） （二）利息、租金、特许权使用费 《企业所得税法实施条例》十八、十九、二十条 均表述为：按照合同规定的收款日期的当天。 例如：某企业，租赁房屋，租赁期3年，每年租金10万元，租赁费 共30万元，第一年一次性收取租金。 借：银行存款30万 贷：预收账款20万 其他业务收入―租金10万 附表1第12行填入：10万元，税收为30万元，所以在附表3第5行 调增20万元； 第2年：调减10万元。第3年：调减10万元。?32收入稽查? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 五、未按权责发生制原则确认的收入（第5行） （二）利息、租金、特许权使用费 延伸思考：一次性支付租金是否可以一次性计入费用？ （条例47条） 延伸思考2：一次性收取租金，什么时间缴纳营业税？ 专题：流转税的纳税义务发生时间 流转税未来走向是：收付实现制。（应收账款征收增值税，国务 院调查：每年1000亿差额） 1、财税【2003】16号文件 2、《营业税暂行条例》第12条 3、《营业税暂行条例实施细则》第24条 4、《增值税暂行条例实施细则》第38条33营业税纳税义务发生时间分析条例第12条（收讫价款或 者索取价款凭据什么是收讫价款？什么是索取价款凭据？细则24条第1款：应税行为 发生过程中或者完成后收取 的款项。细则24条第2款：书面合同规 定的收取款项的当天。细则25条第1、2款：四种 情况例外（卖房子、卖地、 建筑业、租赁业）细则24条第3款：没有签 订书面合同或者合同没有 规定收款日期的，应税行 为完成的当天确认收入。34增值税纳税义务发生时间第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项 或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为： （一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为 收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；? （二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办 妥托收手续的当天； ? （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款 日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为 货物发出的当天；35增值税纳税义务发生时间第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项 或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为： （四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生 产销售工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到 预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； ? （五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收 到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代 销货物满180天的当天； ? （六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售 款的凭据的当天； ? （七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销 售货物行为，为货物移送的当天。36所得税收入? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 六、按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益（附 表3第7行+附表11第5行） 例如：某企业以1000万元投资到A公司，占A公司可辨识资产公允价 值为1200万元（可能有潜亏或负商誉）。 借：长期股权投资―投资成本（A公司）1200万元 贷：银行存款 1000万元 营业外收入 200万 附表11第5行的合计数。37负商誉的调整? ? ?38所得税收入? ? ? ? ? 七、按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益（附表3 第7行+第15行免税收入） 投资股份：0-20% 参股 （没必要权益法） 20%-50%重大影响（权益法） 50%以上：控制 （合并会计报表） （一）被投资方当年实现利润1000万元，占有对方40%股份。（条例 第17条） 借：长期股权投资―损益调整400万 贷：投资收益 400万 附表11：第7行400万，第10行：400万 附表3第7行第4列：调减400万。 附表3第15行为0.没有免税收入。? ? ? ? ? ? ?3940所得税收入??? ? ? ? ? ? ? ?七、按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益（附表3 第7行+第15行免税收入） （二）被投资方当年做出利润分配决定，决定分配以前年度会计 利润400万（条例第17条） 借：应收股利400万 贷：长期股权投资-损益调整 400万 思考：是否属于免税收入，能否直接进行纳税调减？ 附表11第7行：0，第8行：400万。第10行：-400万 附表3第7行第3列：调增400万。 附表5第3行：400万 附表3 第15行 ：调减400万41收入稽查? ? ? 七、按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益（附表3 第7行+第15行免税收入）42收入稽查??? ? ? ? ? ? ? ?七、按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益（附表3 第7行+第15行免税收入） （三）被投资方当年做出利润分配决定，决定分配以前年度会计 利润400万（成本法） 借：应收股利400万 贷：投资收益400万 思考：是否属于免税收入，能否直接进行纳税调减？ 附表11第7行：400，第8行：400万。第10行：0 附表3第6行第3列：无调整项。 附表5第3行：400万 附表3 第15行 ：调减400万43? ? ? ?六、按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益（附表3 第7行+第15行免税收入）收入稽查44收入稽查? ? ? ? ? ? ? 专题：投资收益的税收待遇 （一）2008年以前 1、内资企业：补税率差（国税发【号） 2、外资企业：不缴税（国税发【1993】45号）胡萝卜政策！ （二）2008年以后（中国人民站起来了） 1、内资企业：法26条、条例83条（免税收入） 2、外资企业：要征预提所得税（大棒政策）45收入稽查? 专题：重复征税以及其解决途径 （一）股息和利息比较。（消除重复征税） 1、居民企业之间的股息不征税。（消除重复征税） 2、个人股东股权投资（企业所得税和个人所得税一体化） （二）弥补亏损 1、总分支机构之间亏损弥补（不扭曲经济主体选择） 2、母子公司合并纳税。基本不批准（法人纳税原则） （三）法定重复征税。 1、限额费用扣除（例如：业务招待费，已经全额缴纳个税） 2、对来源于中国的投资收益征收预提所得税。（国与国之间的税收 管辖权的竞争） ? 莫斯科国航案件：对等原则！46收入稽查? 专题：投资收益预提所得税专题 ? 非居民企业：来源于中国境内的所得。 （1） 国税函【号（郭台铭大动大陆架构，意在避税） （2） 国税函【2009】81号文件（持有12个月以上，才能享受） （3） 国税函【号（排除导管公司等，实际受益人规则） （4）国税发【号（协定待遇3年内可以申请） （5）汇发【2008】64号（以下为程序性内容，申请付汇证明） （6）汇发【2009】52号 （7）国税发【号（税收上关于售付汇证明）“从旧兼从轻的原则”与“法不溯及既往的原则” ? （8）财税【号第4条 ? （9） 财税【2009】69号第4条47稽查收入? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 附表5：1―5行（免税收入） 1行：免税收入 2行：国债利息收入（净价交易，只免利息） 3行：居民企业间投资收益（股票12个月持有的不算） 4行：非营利组织 财税【 财税【号 5行：其他收入 政策性搬迁收入？？？（国税函【号） 1、2种原因；2、3类收入； 3、3种抵扣事项 浙江地税问答：核定征收不享受搬迁优惠政策。 专题：政府收回土地税收政策（一览表）48稽查收入?? ? ? ?四项政策的变化，使得申报表更加顺畅。专题：免税收入是否要用来弥补亏损？ 1、免税收入是可以否弥补亏损？（举例） 2、技术开发费和残疾人加计扣除，是否以不亏损为限？ 3、公益救济性捐赠扣除的计算，是否需要倒算？（按 会计利润的12% 计算） ? 4、应税所得是否需要弥补免税亏损？（沾光？）49? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?八、特殊重组（财税【2009】59号、60号） 六种重组方式的解读（股权收购课件） 九、一般重组 十、公允价值变动净收益（主表第8行+附表3第10行+附表7） （一）条例56条：历史成本原则 财税【2007】80号 （二） 1、 交易性金融资产；3、投资性房地产 5行=（4-2）-（3-1） 即： 计税基础的变化―公允价值的变化 2、交易性金融负债（调增调减方向相反） 纳税调整原则的两个例外：税收遵从会计原则 思考：投资性房地产的房产税问题？（财税【号） ? 可供出售金融资产的印花税为题？（企便函【2009】33号第6条） ?收入稽查? ? ?50收入稽查? ? ? ? ? ? ? ? ? 十、公允价值变动净收益（主表第8行+附表3第10行+附表7） （一）当年购进，当年公允价值变动，当年销售 1、2月购进50万，6月公允价值变动30万，10月卖掉。（无调整项目） 附表7第4行：0 第2行：0 附表7第3行：0 第1行： 0 分析：6月公允价值变动30万，应调减30万元。 10月销售时，投资收益应调增30万。 因此，调增调减消化，等于无调整项目。 因此：时间性差异，在当年实现，等于无差异。51当年贩迕，当年转让52收入稽查? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 十、公允价值变动净收益（主表第8行+附表3第10行+附表7） （二）跨年度销售（不需要另行调整） 2、08年2月购进50万，当年公允价值变动30万，09年10月卖掉。 2008年：附表7第4行：50 第2行：0万 附表7第3行：80 第1行：0万 因此，调减30万。 2009年：附表7第4行：0 第2行：50 附表7第3行：0 第1行：80 因此，纳税调增30万。 时间性差异，在两年内实现，需要纳税调整。53两个年度调增、调减比较54收入稽查? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 十一、确认为递延收益的政府补助（附表1第24行+附表3第11行+ 附表3第14行+附表3第38行） （一）税收：财税【号（一次性） 财税【2009】87号（中石油的诉求！） 不征税收入需要申请么？（浙地税汇缴问答第24条）自行确定 （二）会计： 1、计入营业外收入（附表1第24行）无需调整 2、计入递延收益（附表3第11行）当年调增，以后年度调减。 3、计入资本公积（税务机关重点检查科目） 税务稽查重点科目：①递延收益、②资本公积，③以及往来账。 （三）税收：征税收入、不征税收入。 会计：①营业外收入、②递延收益、③资本公积、④往来 帐、⑤不记账 有差异就调整。税收注重调增项。55收入稽查?? ?? ? ? ? ? ? ?十一、确认为递延收益的政府补助（附表1第24行+附表3第11行+ 附表3第14行+附表3第38行） （三）举例 1、某企业2009年接受政府的某项补助1000万元，计入“递延收 益”，当年转入营业外收入200万元。 附表1第24行：200万 附表3第11行：第1列200万，2列1000万，3列：800万 2、该企业2010年汇算清缴。 附表3第11行：1列200万，税收0，4列200万（调减） 所以，附表3第11行，既有调增，也有调减。 3、假设，该企业的补助确定为“不征税收入”，则不填列11行， 而是在14行（或19行）调减200万元，以后每年调减。 第38行：填列其形成的费用支出。56收入稽查? ? ? ? ? ? ? ? 十一、确认为递延收益的政府补助（附表1第24行+附表3第11行+ 附表3第14行+附表3第38行） （四）税务稽查问题 1、将政府补助计入“资本公积”科目。一般计入营业外收入和递 延收益的，都会正确纳税。 2、隐瞒到另外账号上。或往来账目。 税务稽查通过在政府网站上查找接受政府补助情况。（属于偷税） 应对方式：尽量创造条件，符合不征税收入的调减，要做14行不 征税收入，不做11行征税收入。 思考：能不能不享受不征税收入的待遇？（因当年有大量未弥补 亏损即将到期）57收入稽查? ? ? ? ? ? ? ? 总结：关于政府补助 1、不征税收入同免税收入不同？（新企业所得税法） 2、直接减免的营业税是否征所得税？（财税【1994】24号\财会 【号、财税【号） 3、先征后返的营业税是否征收所得税？（同上） 4、直接减免和先征后返的增值税是否缴纳所得税？ 5、福利企业是否征税？（浙江国、地税的汇缴问答） 6、出口退税是否缴纳企业所得税？（国税函发【1997】21号+财税 【号） 7、免抵税额是否缴纳城建税和教育费附加？（财税【２００５】 ２５号） 8、减免的企业所得税是否缴纳企业所得税？（财税【２００７】 ８０号文件） 9、直接减免的土地出让金是否缴纳企业所得税？（实际案例） 10、煤矿的补偿款递延的规定（国税函【2009】18号）?? ? ? ? ?58收入稽查 ? 十二、其他事项 ? （一）附表1第23行：债务重组收益? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1、会计准则企业计入营业外收入（23行），无差异。 2、会计制度企业，计入资本公积。附表3第19行第3列。 3、财税【2009】59号文件 （1）债务重组超过应纳税所得额50%政策继续执行。联 系：国税发【2004】82号、国税函【2009】98号。 （2）债转股损益免税。（实际案例7070万税款） 4、债务重组收益+非货币性交易视同销售要分开。 例如：以原值500万，市场价800万，还1000万债务。 （二）无法支付的应付款项 国税发【号文件 结合国税发【2009】88号 （三）对25类收入的回顾。59十三、境内外所得专题序号 1 2?所得类型 销售货物 提供劳务判定标准 交易活动发生 地 劳务发生地预提税 不涉及 不涉及备注联系营业税：实施细则第4条 财税【、财税【2009】 112号34 5转让动产转让不动产 转让股权机构所在地不动产所在地 被投资企业所 在地 被投资企业所 在地 支付地不涉及涉及 涉及 国税函【号文件，青 岛啤酒案件4.2亿元。顺驰案例。6 7股息红利 利息、租金、 特许权使用费涉及 涉及 权责发生制原则同境内利息不 同。国税函【、国税 函【2010】46号 60视同销售61视同销售稽查? ? 第一部分：所得税视同销售 视同销售（附表3第2行、21行、附表1第13行、附表2第12行） 《企业所得税法实施条例》第２５条： ? 第二十五条 企业发生①非货币性资产交换，以及将货物、财产、 劳务用于②捐赠、③偿债、④赞助、⑤集资、⑥广告、⑦样品、⑧职 工福利或者⑨利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或 者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 ?62企业所得税视同销售?? ? ? ? ? ? ? ? ? ?一、非货币性资产交换（分解理论的应用） （一）“以物易物”（案例） 假设，A企业以库存商品一批，账面成本60万元，市场公 允价值100万元，换取3辆小汽车自用。 会计制度企业：（分解理论） 借：固定资产-汽车77万 （税收计税基础117万） 贷：库存商品 60万 应缴税金-应缴增值税（销项税额）17万 附表3第2行100万；附表3第21行：60万 附表1第13行 ；附表2 ：12行 思考：小汽车的计税基础是多少？附表9的填列63视同销售? ? （一）“以物易物”（有支付补价） 假设，A企业以库存商品一批，账面成本60万元，市场公允价值 100万元，换取3辆小汽车自用，并收取补价20万元。 ? 借：固定资产-汽车65万 (税收计税基础97万） ? 银行存款 20万 ? 贷：库存商品 60万 ? 营业外收入8万 （附表1第20行）如何计算？ ? 应缴税金-应缴增值税（销项税额）17万 附表3第2行100万；附表3第21行：60万 附表3第19行 8万调减 附表1第13行 ； 附表2 ： 12行 ? 思考：小汽车的计税基础是多少？附表9的填列 ?64视同销售会计准则企业：具有商业交易实质，做账就是分解理论 ? 借：固定资产-小汽车 117万 ? 贷：营业收入 100万 ? 应缴税费-应缴增值税（销项税额）17万 ? 借：营业成本 60万 ? 贷：库存商品 60万 ? 会计同税收无差异，不必调整。 ? 结论：会计准则企业对视同销售一般不进行调整。 ? 思考1：视同销售收入是否可以作为三项费用扣除基数。 ? 国税函【号文件 ? 思考2：投资公司、房地产公司三项费用扣除基数问题？ 国税函【2010】79号文件第八条65视同销售? （ 二）以非货币性资产对外投资 ? 《公司法》第27条第3款：全体股东的货币出资金额不得低于有限 责任公司注册资本的百分之三十。 ? A公司为服装生产企业，用成本为60万，市场公允价值为100万的 服装，投资到全资子公司。 ? 借：长期股权投资―投资成本 77万 ? 贷：库存商品―服装60万 ? 应缴税金-应缴增值税（销项税额）17万 ? 问题： 所得税是否需要视同销售？ ? 国税发【号文件（虽然作废，但是其精神依然适用）结合附表11第13列计税成本的调整。66视同销售?A公司为服装生产企业，对全资服装销售子公司增资，用 成本为60万，市场公允价值为100万的房子增资。? 借：长期股权投资―投资成本 60万 ? 资本公积 40万 ? 贷：固定资产清理100万 ? 问题：所得税 是否需要视同销售？ ? 国税发【号文件（虽然作废，但是其精神依然 适用）结合附表11第13列计税成本的调整。 ? 案例：电力检查的第7个问题。 ? 思考1：如何才能抵扣？（先投资再增资，一般纳税人） ? 思考2：《公司法》的限制。（30%+70%） ?67?视同销售 专题：非货币性资产投资的税务处理纳税必要资金的原则： （一）非货币性资产投资：5年递延（国税 函【2009】98号） （二）免税待遇 （三）特殊性税务处理（财税【2009】59 号），实质是递延纳税。?68视同销售69视同销售70视同销售?（三）以货物做广告宣传、业务招待 ? 1、外购商品作业务宣传（例如，进店有礼。 国税函【2008】 828号，国税函 【号） ? 2、以外购商品业务招待 （进项税不抵扣） ? 3、以自产货物做广告宣传 ? 4、以自产货物做业务招待（吃亏了？） ? 思考1：是否缴纳增值税？(冀国税函【号，浙江无 偿赠送2亿元案例、北京局的解释、皖国税函【号） 无偿赠送 （结合28行、33行）（川国税函【号） ? 国税函【号+增值税买一增一 ? 是否代扣代缴个人所得税？（国税函【号） ? 思考2：如何填表？结合附表3：26行、27行 ?71第二部分：增值税的视同销售? 第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： （一）将货物交付其他单位或者个人代销；（180天条款） ? （二）销售代销货物； ? （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机 构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外 ； （国税发【号、国税函【号、国税函【2008】 828号） ? （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； ? （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； ? （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单 位或者个体工商户； ? （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （国税函【号，营业税） ? （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。72增值税视同销售?一、某发电厂建设脱硫工程用电，如何进 行税务处理？（最终用户，无重复纳税）（一）增值税：非应税项目（实施细则23条） （二）企业所得税（财税【1996】79号、国税函【2005】 970号、国税函【号） 二、某造船厂将船只用于出租，收取租金400万元，两年 后出售，如何进行税务处理？（法定重复征税）????? ? ?（一）增值税（多征收了一道2%的税）1、视同销售。 2、销售自己使用过的固定资产。（4%减半） （二）企业所得税：国税函【号文件73视同销售：增值税?? ? ?三、 某建筑企业将自产的建筑材料用于建 筑劳务，如何进行税务处理？（重复多缴一道 营业税）（一）增值税（国税发【号、国税发【2002】 117号、津地税流【2009】19号、《细则》第6条） （二）营业税（《实施细则》第7条、第16条） 《增值税暂行条例》和《营业税暂行条例》为什么规定建 筑业销售自产货物并提供建筑安装劳务，虽然是混合销售， 但是按照兼营处理？（甲供材问题） 1、乙方大包，材料购进施工？ 2、乙方大包，自制材料施工？ 3、甲方供材 4、甲方供设备 5、装饰业的“清包工”业务74? ? ? ? ?视同销售??四、 进项税额转出还是视同销售？ （一）钢厂用自己生产的钢材建造房屋是进项税额转出呢，还是视同销售呢？ ? （二）某商业企业以购进的钢材作为投资，进项税额转 出还是视同销售呢？ ? ? 总结：1、外购的货物，才谈得上进项税额转出。 ? 2、自产货物无论自用，还是对外，都是视同销售。 ? 3、无论外购，还是自产货物，只要对外的，都是视同 销售。75“三种办法”? 五、委托销售。某公司将自产的豆浆机委托北京某公司 销售，货物已经发出了200天，货物一直没有售出，未收到销 售清单，是否纳税？ 财税【号、《增值税暂行条例实施细则》第38 条 六、总分支机构移送货物。天津的总公司将货物发往北京 分公司，货物已经出库，是否需要视同销售缴纳增值税？ 1、《增值税暂行条例实施细则》第三项 2、国税函【号 3、国税函【号 4、国税函【号? ? ? ? ? ??七、赊销货物（《增值税暂行条例实施细则》第38条第3款76?营业税视同销售? 专题：营业税的视同销售（细则第四条） ? 第五条 纳税人有下列情形之一的，视同 发生应税行为 ： (一)单位或者个人（财税【号）将 不动产 或者土地使用权无偿赠送（国税函【号，劳 务）其他单位或者个人； ? (二)单位或者个人自己新建(以下简称自建) 建筑物后销售，其所发生的自建行为； ? (三)财政部、国家税务总局规定的其他情 形。（国税函【号，分配股利）77视同销售?一、无偿赠送劳务，是否视同销售征营业税？? 思考：饭店白请人吃饭，是否征收营业税？ ? 国税函【号 ? 二、无偿贷款的处理。 ? （一）营业税。? ? ? ? ? ? ? 1、关联企业。（《征管法》第36条，可以调整：苏宁电器） 2、非关联企业。无法律依据征税。（计税价格明显偏低，并无正 当理由？） （二）企业所得税。 1、银行贷款来源。（不相关支出，不允许扣除） 2、自有资金。 （1）关联企业。《征管法》36条 （2）非关联企业。（两种观点：认为无法律依据征税；条例25条）78视同销售老板向公司借钱有税务风险么？（表格文件）（一）老板借给公司钱----对亍税务稽查来说关注：①隐瞒销售收入 的征兆。挂来账目是常用手法；②个人所得税问题。如果排除第一种情 况，是否有利息支出，企业有责Υ鄞筛鋈怂盟埃降厮А2009】 46）。③企业所得税扣除(国税凼【号，利率问题国地税差异， 冀地税凼【2009】9号） 2、根据财税【号文件规定，一年内丌归迓又丌用亍企业 经营m，要根据股息红利所得收个人所得税，财税【2008】83号文件 迕一步做了重申；②企业所得税风险：如果企业对老板丌收 能遭遇关联方交易调整，缴纳企业所得税。 国税А号文件 第35条第4款 思考1：如何规避个人所得税？ 《公司法》的规定：建立一人有限责任公司避税。 思考2：公司借给老板钱的法律风险。 工商企字【号 工商企字【2003】63号79进项税额检查80? 第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于①非增值税应税项目、②免征增值税项目、 ③集体福利或者④个人消费的购进货物或者应税劳务； （二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或 者应税劳务； （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用不允许抵扣进项税额消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费 用和销售免税货物的运输费用。 ? 启示：两个要点。 ? 1、反列举。（销项税额是正列举11项，例如：股权转让）? 2、 “用于”两个字很重要，上下游均为增值税项目，才可以抵扣。 购进软件作为无形资产，是否允许扣除？ 购进材料用于产品研发， 是否允许扣除？（苏国税发【号）81一转：转型（由生产型转为消费性）? 一、什么样的固定资产允许抵扣？ ? （一）两个限制条件（财税【号文 件） ? 1、业务在2009年实际发生。 ? 2、取得日后的专用发票 ? 案例：某电厂案例 ? 税务稽查风险： ? 1、严查压票现象。（已有很多案例） ? 2、严查假退货。 ? 3、筹建期纳税人的注意事项（先一般纳税人， 后抵扣）82一转：转型（由生产型转为消费性）? 一、什么样的固定资产允许抵扣？ ? （二）购入的电梯、中央空调是否允许抵扣？ （实施细则23条） ? 购入的时候是货物，安装后就成为不动产。 ? 思考：到底什么是不动产？? ? ? ? 1、什么是建筑物？02 2、什么是构筑物？03 3、什么是其他土地附着物？（矿产资源和植物） 4、什么是以建筑物和构筑物为载体的附属设备和配套设施(国税 发【号）？?《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》 （财税【号文件） ? 固定资产分类。应用：皖国税函【 号83一转：转型（由生产型转为消费性）? 一、什么样的固定资产允许抵扣？ ? （三）混用的固定资产是否允许抵扣？ ? 购入的卡车是否允许抵扣？购入的卡车有时候 做运输业务，有时候做生产运输，是否允许抵 扣？（实施细则21条） ? 如何证明：公司总部发文件的形式。 ? （四）自制（包括改、扩、建安装）固定资产 ? 自产自用于固定资产，不再需要视同销售了。 ? （财税【号）84一转：转型（由生产型转为消费性）? 三、 “非正常损失”的税务处理 ? 原实施细则21条：条例第十条所称非正常 损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损 失，包括： （一）自然灾害损失； （二）因 管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等 损失； （三）其他非正常损失。 新实施细则24条：条例第十条第（二）项 所称非正常损失，是指因管理不善① 造成被 盗、②丢失、③霉烂变质的损失。 ? ? 思考：某企业失火，原材料被烧毁，请问 是否需要进行进项税额转出？85一转：转型（由生产型转为消费性）? 二、非正常损失的税务处理 ? 1、自然灾害：人文关怀。汶川大地震、南方大 雪灾 ? 2、市场原因：（1）资产评估减值：国税函 【号文件；（2）降价销售（除非价 格明显偏低，那也是调整销项）。 ? 3、管理不善---自作自受。 ? 以前税务同企业总是为什么是非正常损失打 架，现在政策宽松了，造假也会增多。 ? 家乐福超市案例（谁举证？状告税务局） ? 思考：进项税额转出的方法（实施细则27条） ? 用于免税项目是否可以用成本法？（化肥厂 案例）86非正常损失：正确转出? ? ? ? ? ? ? 案例：某企业食品毁损100万元,其中10万元包 装袋。该企业进项税额转出17万元,然后将包装袋 按照8万元卖出。 在税务稽查中 ，发现该企业对食品毁损部分已 经做了进项税额转出。但是对销售包装袋的收入未 缴纳增值税和企业所得税。 稽查人员有两种观点： （一）8万元销售包装袋不用缴增值税，因为其 进项已经转出，否则重复征税。 （二）必须要缴纳增值税，一码说一码，重复 征税就重复征税。 那种观点正确呢？87非正常损失：正确转出? 做法1:进项税额转出不应当是100万*17=17 万.而是转出90万*17%=15.3万.然后销售卖出按 照8万*17%=1.36万 ? 做法2:进项税额转出是100万*17=17万.然 后销售卖出按照8万*17%=1.36万. ? 第二种情况.属于企业操作不当,应该征税. 至于原来多转出的进项税额,可以申请税务机 关重新进入进项,但是只是理论而已,税务机关 是不会同意的.操作不当,重复征税,企业来买单. ? 定性：偷税！88一转：转型（由生产型转为消费性）? 三、固定资产的“非正常损失”与“视同销售” ? 《条例》第十条（一）至（三）项： ? 固定资产的特殊之处（财税【号） ? 第五条：纳税人已抵扣进项税额的固定资产发 生条例第十条（一）至（三）项所列情形的，应 在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用 税率 本通知所称固定资产净值，是指纳税人按照 财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。 第六条：纳税人发生细则第四条规定固定资产 视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定 销售额的，以固定资产净值为销售额。89收入稽查?? ? ? ?四、 不符合税收规定的折扣或折让（第4行）主要是指不在同一张发票注明的折扣。增值税和营业税都 有类似规定。 问题：在备注栏注明折扣额是否合法？ 国税函【2010】56号文件 （一）堵塞税收漏洞的需要。防止上游减少收入，而下游以 全额作为成本费用或进项税额。 （二）防范商业贿赂。因为不在同一张发票上注明，有可能 直接给对方经办人。案例：团购100套房子，团购经办人就可 能得到一些好处。 因此，财政部和国家税务总局下发了： 财税【2009】29号文件。90?? ?财税[2009]29号文件1、必须是支付给具有合法经营资格m中仃服务企业戒个人。 2、必须同具有合法经营资格m中仃服务企业戒个人签订了代办 合同和协议。 3、支付给单位m款项，必须是通过银行转败。 4、无论支付给单位迓是个人，其支付金额均丌得超过服务合同 戒协议金额的5%。 5、佣金和手续费是支付给交易双方以外m中仃机极戒个人（第三 方），而丌包括交易双方、代理人、代表人Y间支付m款项，防止 将利、回扣混同手续费和佣金。（反腐贤措施） 6、强调收支两条线的原则，做为销售方支付m手续费丌能作扣 服务金额；做为贩买方支付m佣金 和手续费丌能直接扣除，而是做 为固定资产、无形资产。 7、依法ǖ煤戏ㄕ媸灯局ぁ ?8、文件执行时间：日。91? 四、不符合税收规定的折扣或折让（第4行） ? （三）给正常的经营在不影响国家税收利益情况下 以出路。 ? 1、国税函【号（对不在同一张发票注 明的突破，因为专用发票红票有证明单制度。 ? 实践常用方式：①将折扣（返利）递延到下一 批货物中去；②反向开具专用发票，可以么？ ? 2、 国税发【号文件 ? 国美案例，八组外调。 ? 有小数点的要缴纳增值税，没有小数点的缴纳 营业税的笑话。 ? 问：是否能倒开增值税专用发票？虚开？ ?92收入稽查收入稽查? 四、不符合税收规定的折扣或折让（第4行） ? （三）给正常的经营在不影响国家税收利益情况下以出路。 ? 1、 国税发【号文件 ? 国美案例，八组外调。 ? 有小数点的要缴纳增值税，没有小数点的缴纳营业税的笑话。 ? 问：是否能倒开增值税专用发票？虚开？ ? 2、国税函【号（对不在同一张发票注明的突破，因为 专用发票红票有证明单制度。 ? 常用方式：将折扣（返利）递延到下一批货物中去。93收入稽查? 四、不符合税收规定的折扣或折让（第4行） ? （四）案例：债务重组 ? 2007年1月，某企业购买货物价值1000万元， 并取得增值税专用 发票注明进项税额170万元。该企业由于资金困难一直没有付货款， 2009年1月，双方签订债务重组协议，约定该企业以现金500万元支 付，余款不再支付。 ? 思考：该企业是否需要做进项税额转出？ ? 个人认为 不需要。94一转：转型（由生产型转为消费性）? 四、“返利”的税务处理 ? 案例：某食品厂购进材料100万元，并取 得增值税专用发票抵扣。由于质量检验部门认 为不够级别，因此只能支付90万元，该企业记 账： ? 借：应付账款 10万 ? 贷:营业外收入10万 ? 请问该企业的账务处理是否准确？（少缴 了增值税） ? 上下游分析法。 ? 1、收上游的钱：折让或返利。 ? 2、收下游的钱：价外费用。95增值税检查上下游分析? 1、同销售挂钩 ? 2、国美收取费用 ? 3、分析货款、数量和收 取款项的关系。 ? 4、国税发【号被查企业? 1、其他应付款 ? 2、其他业务收入 ? 3、营业外收入? 1、价外费用 ? 2、星环企业收取“未完 成销售数量款”上游企业下游企业96销售自己使用过的固定资产97固定资产的处理1、正常报废。不涉及税收问题 2、属于条例第十条（一）至（三）款内 容。 进项税额转出。 3、销售。 4、视同销售。（注意销售额的确定）购进-----持有期间------处理。 一系列的税收问题。98销售自己使用过的固定资产问题1：日前，销售（或抵账）自己使用过的固 定资产（如：小汽车），如何征税？（财税[2002]29号 ） 思考：为什么财税[2002]29号文件，做这样的规定？ 启发：日后，我国由生产型增值税转为消费型 增值税， 合理猜测销售自己使用过的固定资产的政策会如何 变化？ 基本理念： ①税法允许 抵扣进项税额的固定资产，按照17%税率征收； ②税法规定不允许抵扣进项税额的固定资产，按照4%减半征 收。 这里注重的是税法规定，而不是实际上是否抵扣。99销售自己使用过的固定资产问题2：日后，销售日前购入的固定 资产，如何征税？（财税[号） 不超原值是否征税？ 问题3：日后，销售日以后购入的固 定资产，如何征税？（财税[号） 问题4：日后，销售日以后购入的小 汽车，如何征税？（财税[号） 问题5：日后，销售自己使用过的未抵扣进项税 的机器设备，如何征税？（财税[号） 问题6：销售自己使用过的固定资产，是否可以开具增值税 专用发票？（国税函[2009]90 号） 问题7：小规模纳税人销售自己使用过的固定资产如何征税？ （国税函[2009]90号）100文件列表序号 1 2 3 文件 财税[2002]29号 国税函[号 财税号 主要规定应税固定资产4%减半征收；符合3个条件 的免税（主要是不超过原值）。免税固定资产的三个条件以日为分水岭，税收待遇不同。以 前购入或自制的4%减半征收，以后的全额征税。 思考：小汽车如何征税？不超原值是否征税？①解决不得抵扣进项的固定资产如何征税； ②小规模纳税人销售固定资产如何征税？ ①销售自己使用过的固定资产是否可以开 具专用发票？②销售额如何确定？ 出口旧设备4 5 6财税[号 国税函[2009]90号 国税发【2008】16101?文件之一：2002年――日 一、纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的应税固定资产），无论其是增值 税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定 的旧货调剂试点单位，一律按4％的征收率减半征收增值 税，不得抵扣进项税额。 二、纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动 车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4％的征收率 减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机 动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4％的 征收率减半征收增值税。 三、本通知自日起执行。?《关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》（财税 【2002】29号文件102? ?第十一条：（免税固定资产的定义） “使用过的其他属于货物的固定资产” 应同时具备以下几个条件： （一）属于企业固定资产目录所列货物； （二）企业按固定资产管理，并确已使 用过的货物； （三）销售价格不超过其原值的货物。《国家税务总局关于印发&增值税问题解答（之一）& 的通知》（国税函[号103什么是免税固定资产？?文件之二：日――第四条：自日起，纳税人销售自己使用过的固 定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征 收增值税 ： （一）销售自己使用过的日以后购进或者自制 的固定资产，按照适用税率征收增值税； （二）日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试 点的纳税人，销售自己使用过的日以前购进或者 自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税 ； 本通知所称已使用过的固定资产 ，是指纳税人根据财务会 计制度已经计提折旧的固定资产。 《关于全国实施增值税转型改革若干问题的》（财税 [号文件） ?104文件之三：日――第二条：下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行， 不得抵扣进项税额： （一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。 一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照《财政 部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》 （财税[号）第四条的规定执行。 一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应 当按照适用税率征收增值税。摘自《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策 的通知》（财税[号文件）105文件之三：日――2.小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使 用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物 品，应按3%的征收率征收增值税。 （二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收 率减半征收增值税。 所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的 货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使 用过的物品。摘自《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征 收增值税政策的通知》（财税[号文件）106?文件之四：日――一、关于纳税人销售自己使用过的固定资产 （一）一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据 《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若 干问题的通知》（财税〔号）和财税〔2009〕 9号文件等规定，适用按简易办法依4%征收率减半征收增 值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。 ? （二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应 开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。 ? 二、纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行 开具或者由税务机关代开增值税专用发票。 ? 三、一般纳税人销售货物适用财税〔2009〕9号文 件第二条第（三）项、第（四）项和第三条规定的，可自 行开具增值税专用发票。 《 国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的 通知》（国税函〔2009〕90号）2月25日发布107文件之四：日――? 《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问 题的通知》（国税函〔2009〕90号）2月25日发布 ? 四、关于销售额和应纳税额 ? （一）一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适 用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下 列公式确定销售额和应纳税额： ? 销售额=含税销售额/（1+4%） ? 应纳税额=销售额×4%/2? （二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧 货，按下列公式确定销售额和应纳税额： ? 销售额=含税销售额/（1+3%） ? 应纳税额=销售额×2% ? 本通知自日执行。108?序号出口旧设备税收待遇表 （国税发[2008]16号文件纳税人类型 自用设备 购买旧设备 备注 1、出口旧设备的主 要文件为国税发 [2008]16号文件； 2、两种情形免税， 一是购买旧设备出口， 二是小规模纳税人出口 旧设备； 3、抵扣过进项税额 的旧设备出口，不允许 抵扣进项税额。 4、出口退税公式中 的余值为减去在所得税 前扣除折旧的数额，而 不是减去会计折旧的数 额。1091增值税一般纳税人出口退税免税不退税2非增值税纳税人出口退税免税不退税3小规模纳税人免税不退税免税不退税投资的税务处理110投资的税务处理? ? ? ? ? 涉及的主要科目： （一）长期股权投资 （二）投资收益 （三）资本公积 （四）财务费用111投资的税务处理（引子）投资的税收考量要素： （一）以什么名义投资？ 1、自然人（个人所得税）老板与企业之间的那些事儿 2、一人有限责任公司（企业所得税）《公司法》第二章第三节 3、合伙企业（先分后税，财税【号，平安保险事件） （二）以货币出资还是以非货币性资产出资？ 《公司法》第二十七条： 股东可以用货币出资，也可以用实物、 知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财 产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。 对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或 者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定。 全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的百分 之三十。112老板与公司间的那些事儿老板向公司借钱有税务风险 （一）根据财税【号文件规定，一年内丌归迓又丌用亍企业 经营m，要根据股息红利所得收个人所得税，财税【2008】83号文件 迕一步做了重申；②企业所得税风险：如果企业对老板丌收 能遭遇关联方交易调整，缴纳企业所得税。 国税А号文件 第35条第4款 公司借给老板钱的法律风险。（工商企字【、工商企字 【2003】63号） 思考：如何规避个人所得税？ 《公司法》的规定：建立一人有限责任公司避税。（二）老板借给公司钱----对亍税务稽查来说关注：①隐瞒销售收入的 征兆。是丌是隐瞒销售收入，假借老板个人账户；②个人所得税问题。如 果排除第一种情况，是否有利息支出，企业有责Υ鄞筛鋈怂盟啊 ③企业所得税扣除(国税凼【号）、国税凼【号。113投资的税务处理? 一、现金投资 ? （一）负商誉（条例67条第4款，申报表附表三第6行） ? （二）投资利息资本化问题（企便函【2009】33号第一条第（五） 款、国税发【2000】84号、国税发【2003】45号）、条例37条 ? （三）资本弱化（国税发【2000】84号、财税【号、特别 纳税调整办法） ? （四）资金未到位的利息处理（国税函【号、资本弱化的 变形）114（一）负商誉问题? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1、按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益（附表 3第6行+附表11第5行） 例如：某企业以1000万元投资到A公司，占A公司可辨识资产公允价 值为1200万元（可能有潜亏或负商誉）。 借：长期股权投资―投资成本（A公司）1000万元 贷：银行存款 1000万元 借：长期股权投资---（A公司）成本 200万 贷： 营业外收入 200万 附表11第5行的合计数。?115负商誉的调整（附表11）? ? ?116资本弱化? 日以前 ? 第三十六条 纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的， 超过部分的利息支出，不得在税前扣除。 国税发【2000】84号第36条?2008年以前，外资企业未引入资本弱化条款，而内资企业的资本 弱化条款过于严厉。 ? 2008年以后，政策着眼点以针对外资为主。117资本弱化之一方案（一）：母公司投资1000万元，建立子公司，假设股息为100万元； 1、子公司：税后分红。对税收影响为0. 2、母公司：股息免税。对税收影响为0. 3、股息无营业税。 方案（二）：母公司投资100万元，建立子公司，借款900万元给子公司 维持经营，利息为100万元，符合当地限定利率标准； 1、子公司：税前列支利息。对税收影响25万 2、母公司：利息收入征收企业所得税。对税收影响25万 3、母公司缴纳营业税金及附加：100*5.5%=5.5（万） 对税收影响：5.5万元。 正常情况下： 企业 不会资本弱化。118资本弱化之二：母公司亏损母公司为亏损企业。 ? 方案（一）权益性投资： ? 1、母公司：投资收益免企业所得税。 ? 2、子公司：税后分红。 ? 对税收影响度0. ? 方案（二）债权性投资。 ? 1、母公司。 ? （1）利息收入，企业所得税弥补了亏损，交不到税。 ? （2） 利息收入：缴纳营业税金及附加5.5万 2、子公司。 ? 利息支出：-25万。 ? 对税收影响度：―19.5万。 ? 结论：具有资本弱化的倾向。因此121号文件要反。119资本弱化之三：境外借款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 母公司为香港（境外）企业。 方案（一）权益性投资： 1、母公司：预提所得税5%=5万。（适用税收协定） 2、子公司：税后分红。 对税收影响度5. 方案（二）债权性投资。 1、母公司。 （1）利息收入，预提所得税7%=7万 （2）利息收入：缴纳营业税金及附加5万 2、子公司。 利息支出：-25万。 对税收影响度：―13万。 结论：两者相差18万之多，具有资本弱化倾向。120资本弱化之四：自然人借款? 方案（一）权益性投资： ? 1、投资人：个人所得税20万。 ? 2、子公司：税后分红。 ? 对税收影响度20万. ? 方案（二）债权性投资。 ? 1、投资者。 ? （1） 利息收入，个人所得税20万 ? （2）利息收入：缴纳营业税金及附加5.5万 ? 2、子公司。 ? 利息支出：-25万。 ? 对税收影响度：0.5万。? 结论：两者相差19.5万，会资本弱化。 ? 分析：无论利息还是股息，自然人都要缴纳20%个人所得税，而利息 支出可以扣除费用。121资本弱化情况比较表序 号 股东类型 股权投资 债权投资 相对比 较 是否有资 本弱化倾 向 否1 2 3 4 5正常情况 母公司亏损 国外股东 个人股东 其他0 0 5 205.5万 -19.5 -13 0.5-5.5万 19.5 18 19.5会 会 会有风险。国内税率不同地区：例如厦门、深圳。122?资本弱化其他注意事项 资本弱化其他注意事项? 1、关联债资比例 ? （1）债权性资本包括提供担保数额； ? （2）权益性资本是所有者权益，如果所有者权益小于实收资本+资 本公积=实收资本+资本公积；如果实收资本+资本公积&实收资本=实 收资本。 ? 2、资本弱化不适用双向调整。（财税【号文件第4条） ? 3、如果向境外借款股息和利息存在预提所得税税率差的，还应当补 缴预提所得税；但利息预提所得税高于股息预提所得税的，不退税。 ? 4、如果确有原因和理由的，按照《特别纳税调整办法》第89条的规 定，准备同期资料。也可能不进行资本弱化调整。 ? 5、反资本弱化：特殊目的的考虑。（利息收入方的考量） ? （1）借款1亿元，利率15%，利息1500万元，1年期限。害怕风险。 ? （2）改为投资1亿元，占对方股份10%，约定一年后被投资方股东以 11500万元将股权购买。 ? 效果：1、降低风险；2、减少营业税；3、巴巴多斯案例。123资本弱化其他注意事项? 关联企业之间的利息支出遵循权责发生制原则，还是收付实现制 原则？ ? 例如：某火力发电厂向华能集团借入款项，借款期1年，利息 1000万元，约定在使用借款的第二年6月份支付利息。 ? 第一：收付实现制（财税【号） ? 第二：权责发生制（国税发【2009】2号文件）? 第九十一条 本章所称“实际支付利息”是指企业按照权责发生 制原则计入相关成本、费用的利息。? 企业实际支付关联方利息存在转让定价问题的，税务机关应首先 按照本办法第五章的有关规定实施转让定价调查调整。? ? 专题：利息、租金、特许权使用费专题124投资的税务处理? 二、非货币性资产投资 ? （一）非货币性资产投资（6个税种解析） （1）增值税（实施细则第四条第八项） （2）营业税（财税【号，常用筹划方式） （3）土地增值税（财税【1995】48号、财税【2006】21号） （4）企业所得税（条例25条、国税函【号） （5）个人所得税（国税函【号） （5）契税（国税函【号） 思考：转换交易模式，由资产交易到股权交易的常用筹划。要反向 思维：由股权交易到资产交易。 利用股权交易没有流转税的特征。125投资的税务处理? 二、非货币性资产投资 ? （二）整体资产投资（资产收购）（财税【2009】59号文件） 1、整体资产投资中，其余税种与部分资产投资一样。 2、企业所得税如果符合59号文件条件，可以享受特殊性税务处理待 遇，递延纳税。 3、在一般情况下，资产从一个法人转移到另外一个法人，资产的隐 含增值需要得到实现，但是整体资产投资的情形下，纳税人缺乏纳税 必要资金，且这种交易一般来说同资产的实际运营无关，其本质是股 东层面上的问题，因此在符合一定条件的情况下，可以给予特殊性税 务处理待遇。126投资的税务处理? 二、非货币性资产投资 ? 例如：A公司资产的计税基础为2亿元，资产的评估价值为5亿元， A公司将所有的资产投资到B公司得到B公司价值5亿元的股票。序号 项目 一般性税务处理 特殊性税务处理1A公司所得5亿元-2亿元=3亿元0（可以看做2-2=0）2B公司接受资 产计税基础 A公司取得股 权计税基础5亿元2亿元35亿元2亿元127投资的税务处理? 二、资产收购 ? 例如：A公司资产的计税基础为2亿元，资产的评估价值为5亿元， A公司将所有的资产投资到B公司得到B公司价值4.5亿元的股票和5000 万元现金。序号 项目 一般性税务处理 特殊性税务处理1A公司所得5亿元-2亿元=3亿元0.3亿元。2B公司接受资 产计税基础 A公司取得股 权计税基础5亿元1.8亿元+0.5亿元 =2.3（亿元） 1.8亿元（税务模拟 分录）12834.5亿元投资的税务处理? （三）资产收购是否重复纳税？财税【2009】59号文件） ? 1、国税发【号文件第四条 ? 2、国税发【2003】45号文件第六条第二款。 ? 3、财税【2009】59号文件第六条序号 项目 一般性税务处理 特殊性税务处理12 3 4资产收购时所得A公司转让取得股权 B公司转让取得资产 合计5-2=35-5=0 5-5=0 305-2=3 5-2=3 6129投资的税务处理? （三）资产收购是否重复纳税？财税【2009】59号文件） ? 1、A1公司5亿元购买A公司持有的B公司股权后，计税基础为5亿元， 并成为B公司股东。 ? 2、B公司将持有的资产变卖后，利润为3亿元，缴纳企业所得税后， 归属于A1公司的未分配利润为2.25亿元（3-3 ×25%）。 ? 3、A1公司分红取得2.25亿元股息免税。 ? 4、A1公司分红后将持有的B公司股权转让给A2公司，只能转让价 款2亿元（购买价格5亿元，转让价款2亿元，取得分红2.25亿元，亏 损抵税0.75亿元） ? 5、该项资产的隐含增值经历了一次递延纳税、两次增值，一次亏 损的机会。最终整个社会增值为一次。 ? 结论：资产收购中取得资产一方按照资产的原计税基础，并不会 导致重复征税。 ? 在本例中，即使A公司一直不分红，最后清算时，仍然会有此结果。130投资的税务处理? ? ? ? ? ? （四）整体产权转让 1、国税函【、国税函【、国税函【号 4、国税函【号） 增值税认为，只有将资产、负债、劳动力等全部转让，并且被转让方实体消亡的情况下才属于整体产权转让。其实就是合并。或者转让股权也属于整体产权转让的一种情形。?131投资的税务处理? 一、投资 ? （二）非货币性资产投资 ? 2、整体资产投资（资产收购）（财税【2009】59号文件、权益连续 性） ? 3、资产收购是否重复纳税？（国税发【第（四）条、国 税发【2003】45第（六条）、财税【2009】59号第六条第（三）款） ? 4、整体产权转让（国税函【、国税函【、国税 函【号、国税函【号） ? 5、整体资产置换（国税发【号文件第五条，取消，因其 不符合权益连续性）132投资的税务处理? 一、投资 ? （二）非货币性资产投资 ? 2、整体资产投资（资产收购）（财税【2009】59号文件、权益连续 性） ? （1）整体资产投资（缺乏纳税必要资金） ? 例如：某企业资产的计税基础为2亿元，评估价值为5亿元133投资的税务处理? ? ? ? ? 一、投资 （二）非货币性资产投资 6、股权收购（财税【2009】59号，诚志股份案例） 7、三角收购（财税【2009】59号） 8、跨境重组（境外股权转让、向境内外一家子公司转让股权、境外 中资控股企业，另财税【2009】59号）134投资的税务处理? ? ? ? ?? ? ? ?二、股息红利 （一）2008年以前的股息、红利所得政策 1、内资企业：补税率差（国税发【号） 2、外资企业：免税（国税发【1993】45号） 3、境内个人：缴纳个人所得税20%（股票红利减半财税【 号）。 4、境外居民：免缴个人所得税（财税【1994】20号） （二）2008年以后的股息红利 1、居民企业之间符合条件的不征税。 2、非居民企业预提所得税（财税【号、财税【2009】69 号）135投资的税务处理? 二、股息红利 ? （三）权益法下分红的纳税调减，分红年度纳税调增。 ? ? ? 投资股份：0-20% 参股 （没必要权益法） 20%-50%重大影响（权益法） 50%以上：控制 （合并会计报表）136权益法下投资收益的调整? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 第七行：按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益（附 表3第7行+第15行免税收入） （一）被投资方当年实现利润1000万元，占有对方40%股份。（条 例第17条） 借：长期股权投资―损益调整400万 贷：投资收益 400万 附表11：第7行400万；第8行：0； 第9行：0 第10行：400万 附表3第7行第4列：调减400万。 附表3第15行为0.没有免税收入。 思考：投资收益可以作为三项费用扣除基数么？ 国税函【2010】79号137138权益法下投资收益的调整?? ? ? ? ? ? ? ? 第七行：按权益法核算的长期股权投资持有期间的 投资损益（附表3第7行+第15行免税收入） （二）被投资方当年做出利润分配决定，决定分配以 前年度会计利润400万（条例第17条） 借：应收股利 400万 贷：长期股权投资-损益调整 400万 思考：是否属于免税收入，能否直接进行纳税调减？ 附表11第7行：0，第8行：400万。第10行：-400万 附表3第7行第3列：调增400万。 附表5第3行：400万 附表3 第15行 ：调减400万 思考：是否可以作为三项费用扣除基数？如何填表？139权益法下投资收益的调整??第 七行：按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益（附 表3第7行+第15行免税收入）?140权益法下投资收益的调整?? ? ? ? ? ? ? ? ?第七行：按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益（附 表3第7行+第15行免税收入） （三）被投资方当年做出利润分配决定，决定分配以前年度会计 利润400万（成本法） 借：应收股利400万 贷：投资收益400万 思考：是否属于免税收入，能否直接进行纳税调减？ 附表11第7行：400，第8行：400万。第10行：0 附表3第6行第3列：因为是权益法，所以无调整项。 附表5第3行：400万 附表3 第15行 ：调减400万141?权益法下投资收益的调整第七行：按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益 （附表3第7行+第15行免税收入）? ? ?142投资的税务处理? 二、股息红利 ? （四）视同分红 ? 1、未分配利润、盈余公积、资本公积转增资本（国税函【2010】79 号、国税发【号、国税函【号） ? 2、股东借款的税务处理（财税【号、财税【2008】83号） ? （五）清算性股利的税务处理（争议） ? （六）非居民企业股息红利所得的征管（国税函【号、国 税函【号）143投资的税务处理? 三、股权转让? （一）股权转让是否可以扣除未分配利润、盈余公积？（国税发 【号、国税发【号、国税发【1997】71号、国 税函【2010】79号）（策略：先分红，然后盈余公积转增资本，最 后转让） ? （二）股权转让的营业税、增值税、个人所得税、土地增值税、企业 所得税、印花税的综合处理 ? （三）购买股权的资产评估增值问题（案例：股权补偿金）144投资的税务处理? （一）股权转让所得解析 ? 甲企业投资给乙企业，投资成本为100万元。在乙公司享有的所 有者权益（包括未分配利润、盈余公积等）为100万元。甲企业将其 持有的股份转让给丙企业，取得转让所得300万元。请问甲企业如何 纳税？ ? 方案一：甲企业收到转让款项300万元，作为财产转让收入，其股权 计税基础为100万元，因此应确认300万－100万＝200万应纳税所得 额。 ? 方案二：甲企业分回的300万元可以分为3个部分：第一部分100万元 推定为股息红利所得，由于新企业所得税法第26条规定，符合条件 的居民企业分回的股息红利所得，属于免税收入，因此不征收企业 所得税。第二部分100万元是投资的收回，冲减甲企业账面历史投资 成本，也不计税。第三部分100万元，作为财产转让所得计税。145投资的税务处理? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 投资转让所得解析 2008年以前： 1、国税发【号文件（内资） 2、国税函【号文件（内资） 3、财税【1997】71号文件（外资） 2008年以后： 4、《企业所得税法实施条例》关于清算所得的处理 5、财税【2009】60号文件 6、国税函【2010】79号文件（终于明确） 7、国税函【号文件（青岛啤酒案例） 结论：股权转让不允许扣除享有的未分配利润和盈余公积。 筹划：先分红，再用盈余公积转增资本，再转让。146投资的税务处理? 三、股权转让序号1 2项目增值税 营业税 不属于征税范围税收待遇财税【号文件第二条34 5 6 7企业所得税个人所得税 土地增值税 印花税 契税《实施条例》第十六条（财产转让收入）《个人所得税法》第六条第五款 国税函【号 国税发【号文件第十条 财税【号文件第二条； 国税发【2009】89号文件第一条。147股权与计税基础序号1 2 3 4 自行评估 接受投资（房屋） 资产重组特殊性税务处理 购买股权项目计税基础不允许改变计税基础。除非进行股份制改 造，一般也不允许自行评估改变记账价值。 可以按照评估报告作为计税基础。 不能按照评估报告作为计税基础。而是按 照原计税基础计价。 不能按照评估报告计价。要求按照原计税 基础。序号 1 2 3 4项目 有负商誉存在的情形。 长期股权投资-损益调整 未分配利润、盈余公积转 股。 资本溢价转股税收待遇 长期股权投资计税基础，要减去“已经 调减的营业外收入”。 不能作为计税基础。 可以作为计税基础。 不能增加计税基础148投资的税务处理? 三、股权转让 ? （四） 境外转让股权问题（顺驰案例、国税函【号） 可以结合营业税境外所得的判定：财税【、财税 【号。 ? （五）个人转让股权的作价问题（国税函【号） ? （六）大小非转让 ? 1、重组式支付对价（财税【号、国税函【2009】 375号） ? 2、2009年严查大小非转让（紫金矿业） ? 3、2010年对限售股转让缴纳个人所得税（财税【 号）149典型案例： 从紫金矿业上市招股说明书中查到，紫金矿业股份公 司成立时，与陈发树有关的3家公司持有紫金矿业的股份， 即新华都实业股份有限公司出资2602.15万元，持有1729 万股，占紫金矿业股份的18.2％，是第二大股东。上杭县 华都建设工程有限公司出资1000.83万元，持有665万股， 占紫金矿业股份的7％，是第4大股东。新华都百货有限责 任公司出资246.35万元，持有163.69万股，占紫金矿业股 份的1.72％。从招股说明书看，紫金矿业成立之初陈发树 个人并没有直接持有紫金矿业的股份。150随着紫金矿业谋划A股上市，陈发树等人也谋划直接持 有紫金矿业的股份。紫金矿业上市招股说明书披露，2007年 2月5日，新华都工程有限责任公司、新华都百货有限责任公 司以每股面值0.1元的价格合计转让给陈发树35888.16万股 紫金矿业股份，陈发树总计支付转让款3588.82万元。于是， 经过股份转让，紫金矿业股份就从新华都工程有限责任公司 等法人名下转移到陈发树个人名下。紫金矿业于日在A股上市，发行价为7.13元/ 股，陈发树等自然人股东持有的原始股票的限售期为1年。至 日，紫金矿业49.2亿股解禁在A股上市流通，当日 最低的交易价格也高达9.18元/股。从今年4月至今，陈发树几 次减持紫金矿业股份，总计套现已接近40亿元。而仅在4月－7 月，陈发树前后两次减持紫金矿业股份总计约2.94亿股，套现 27.3亿元，而成本仅仅是2940万元，利润达27亿元。151如果陈发树出售的2.94亿股股票没有转让到其名下， 变为自然人股票，仍然通过新华都工程有限责任公司等转 让，27亿元的利润需要按照25%的企业所得税税率计算缴纳 企业所得税，税额超过6.75亿元。公司缴纳企业所得税后， 税后利润分配给自然人股东，自然人股东还要缴纳个人所 得税。但陈发树把法人股票转让为自然人股票后出售，不 仅6亿多元企业所得税可以分文不缴，潜在的个人所得税也 免去了。152投资的税务处理? 专题：接受投资企业的计税基础 ? 条例》56条规定：历史成本原则。投资业务，按照投资 时付出的价值及相关税费确定。 ? （一）投资负商誉企业的计税基础。 ? （二）非货币资产投资评估增值的计税基础。 ? （三）权益法：“损益调整”的变换不改变计税基础。153利息的税务处理154利息的税务处理? 利息的税务处理 ? （一）利息收入和利息费用(按照方向） ? （二）企业所得税、营业税、土地增值税 （按照税种） ? 按照利息的方向划分：分为两个层次， 一是企业支付的利息费用，如何在税前扣 除；二是企业收取的资金占用费，如何纳 税。 ? 第二个方面，还要对利息的税务处理， 按照不同的税种进行解读。155利息问题的十个专题 1、企业间的资金占用费是否缴纳营业税和印花 税 2、利息收入的纳税义务发生时间 3、银行转贷的税务处理。 4、无偿贷款的纳税调整问题 5、利息费用的扣除政策（37、38、21） 6、同期银行贷款利率 7、向个人借款的利息是否允许扣除？ 8、资本弱化 9、资本未到位的利息问题 10、土地增值税的利息计算问题156利息的税务处理利息的税务处理? 一、利息收入 ? 专题（一）企业之间收取资金占用费缴纳营业 税么？ ? 国税函发【号文件第10条 ? ? 印花税 根据《中华人民共和国印花税暂行条例》 的规定，“借款合同”是指银行或其他金融机 构与借款人之间签订的借款合同（不包括银行 同业拆借合同）。因此，非金融机构之间的借款合同不需缴纳印花税。?157利息的税务处理? 一、利息收入 ? 专题（二）利息收入的纳税义务发生时间？ ? 《营业税暂行条例》第12条? 《营业税暂行条例实施细则》第二十四条 条例第十二条所 称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或 者完成后收取的款项。 条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天， 为书面合同确定的付款日期的当天； ? 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应 税行为完成的当天。（意味着要按照月度纳税了）158利息的税务处理? 一、利息收入 ? 专题（二）纳税义务发生时间 ? 《企业所得税法实施条例》第18条： ? 第十八条 企业所得税法第六条第（五）项所称利 息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益 性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包 括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的 日期确认收入的实现。 ? 思考：利息收入的企业所得税和营业税纳税义务 发生时间是否相同？? ?159利息的税务处理? 一、利息收入 ? 专题（三）：银行转贷如何进行税务处理？ ? 是具有资金池理念的企业集团遇到的很 麻烦的问题。 ? 1、财税【（银行转贷） ? 2、国税发【2002】13号（银行转贷+财务公 司） ? 3、财税【号（银行转贷+ ? 常见误区：收取银行转贷业务的服务费。160利息的税务处理? 一、利息收入 ? 专题（三）：银行转贷如何进行税务处理？ ? 企业集团或其成员企业统一向金融机构借 款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入 方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件， 可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费 用,使用借款的企业分摊的合理利息准予在税 前扣除。 ? 摘自国税发【2009】31号文件第21条第 二，款161利息的税务处理? 一、利息收入 ? 专题（四）利息的关联交易 ? 问题：无偿贷款是否可能被纳税调整？ ? 1、所得税（税务机关有权进行调整，因 为条例25条将无偿赠送劳务界定为视同销售， 但是如果是非关联企业，一般不会调整） ? 2、营业税（营业税，无偿赠送劳务不属 于视同销售，，如果是关联企业，税务机关 会有权调整。 ? 争议点：可能认为“计税价格明显偏低并无 正当理由）162利息的税务处理? 一、利息收入 ? 专题（四）利息的关联交易 ? 利息关联交易案例 ? 1、宝洁公司案例 ? 2、广东白云山制药有限公司关联交易案 例 ? 3、向香港公司借入资金，支付利息的税 收筹划（利用企业所得税税率和营业税税率 的税率差） ?163利息的税务处理? 二、利息费用 ? 专题（五）利息费用扣除基本规定 ? 条例三十七条：企业在生产经营活动中发生 的①合理的、②不需要资本化的借款费用，准 予扣除。 ? 企业为购置、建造①固定资产、②无形资 产和③经过12个月以上的建造才能达到预定可 销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、 建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资 本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例 的规定扣除。 ? 1、合理性。防止资本弱化。 ? 2、划分资本化和费用化支出。（12个月以上建 造的存货）164利息的税务处理? ? 二、利息费用 条例第三十八条：企业在生产经营活动中 发生的下列利息支出，准予扣除：?（一）非金融企业向金融企业借款的利 息支出、金融企业的各项存款利息支出和同 业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利 息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的 利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷 款利率计算的数额的部分。165?利息的税务处理? 二、利息费用 ? 专题（六）同期同类贷款利率是否包括浮动 利率？ ? （1） 国税函【号文件 ? （2） 2009年司长答疑第35个问题 ? （3）2004年人民银行宣布，取消浮动利 率的限制，具体应当如何执行？ ? 河北国税、河北地税。166利息的税务处理? ? 二、利息费用 专题（七）向个人支付的利息费用是否 允许税前扣除？ 1、国税函【号文件 2、浙江国税汇缴问答（2008） 3、浙江地税汇缴问答（2009年） 4、浙地税函【号? ? ? ?167利息的税务处理? 二、利息费用 ? 专题（八）资本弱化问题 ? 资本弱化基本模式：假设A公司全资投资B 企业，投资额度为1100万元，A公司有两个选择： ? 1、注册资本为1100万元。B企业的税后利润分给A企业，A公司收到分红，不缴纳企业所得税。 ? 2、注册资本为100万元，同时借给B企业1000万元，此时B公 司支付的利息可以在税前扣除，同时A公司作为利息收入。 ? （1）当B公司盈利，而A公司亏损时，资本弱化会使得企业避税； ? （2）当A公司税率高于B公司（预提所得税），资本弱化。?168利息的税务处理? 二、利息费用 ? 合理的借款费用（资本弱化问题） ? 1、《企业所得税法》四十六条 ? 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性 投资的比例超过规定标准而发生的利息支出， 不得在计算应纳税所得额时扣除。 ? 2、《企业所得税法实施条例》第一百一十 九条： ? 企业所得税法第四十六条所称债权性投资， 是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要 偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付 利息性质的方式予以补偿的融资。169利息的税务处理? 二、利息费用 ? 专题（八）合理的借款费用（资本弱化问题）? （条例119条）企业间接从关联方获得的债权性投资， 包括：（体现了直接和间接贷款均受资本弱化限制） （一）关联方通过无关联第三方提供的债权性投资； （二）无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连 带责任的债权性投资； （三）其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权 性投资。 企业所得税法第四十六条所称权益性投资，是指企业 接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产 拥有所有权的投资。 企业所得税法第四十六条所称标准，由国务院财政、 税务主管部门另行规定。170? ? ?? ?利息的税务处理? 二、利息费用 ? 专题（八）合理的借款费用（资本弱化问题） ? 3、《关于企业关联方利息支出税前扣除 标准有关税收政策问题的通知》（财税 【号）?4、《特别纳税调整办法（试行）（国税 发【号文件第九章）171利息的税务处理? 二、利息费用 ? 专题（九）合理的借款费用（未到位资本利 息问题） ? 《关于企业投资者投资未到位而发生的 利息支出企业所得税前扣除问题的批复》 （国税函【号文件） ? 投资者资本未到位，实际上是变相的资 本弱化。172利息的税务处理? 二、利息费用? 专题（十）土地增值税和企业所得税“开发成本”概念 ? （1）土地增值税开发成本中，不包含地价。 ? （2）根据国税发【2009】91号文件第27条规定，土地增值 税的开发成本中没有利息支出。 ? （3）部分省份认为5%的比例是限于计入会计科目财务费用 中的部分，同国税发【2009】91号文件冲突。 ? 国税函【号文件，已经明确了该问题。 ? （4）思考：企业如果没有发生利息费用，如何处理？ ? (5)银行罚息和超息是否可以在土地增值税前扣除？是否可 以在企业所得税前扣除？173租金收入的确认174租金收入的确认? ? ? ? ? ? ? ? （一）跨期先收租金的税务处理 （二）跨期后收租金的税务处理 （三）租金所得税的总结 （四）租金预提所得税的税务处理 （五）租金营业税的税务处理 （六）租金支出的扣除 （七）利息、特许权使用费未改变 （八）租金转租收入的税务处理175租金收入的确认? 一、关于租金收入确认问题?? 根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物 或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规 定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或 协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施 条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的 收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。? ? 出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业 所得的非居民企业，也按本条规定执行。176租金收入的确认?? ? ? ? ? ? ? ? ?（一）本条对《实施条例》的理解，实际上是对19条的实质性改 变。 例如：2009年A企业租赁房屋给B企业，租赁期3年，每年租金 100万元，2009年一次收取了3年的租金300万