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中国现阶段私营企业主的捐赠行为与社会公正_朱德福
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你可能喜欢我国税收优惠政策对民营企业公益性捐赠的激励效用初探
&&&&内容提要：本文在回顾资源依赖理论和社会交换理论的同时，结合税收优惠对激励民营企业公益性捐赠的文献研究，通过设计模型框架，博弈分析了在社会交换情境下税收优惠政策对民营企业公益性捐赠的激励效用，提出了税收优惠政策对激励民营企业公益性捐赠的政策建议。
&&&&关键词：税收优惠&民营企业&公益性捐赠&资源依赖&社会交换
&&&&中国慈善联合会发布的《2015年度中国慈善捐助报告》显示，2015年我国境内接受国内外社会捐款捐物总额共计1&108.57亿元。其中，我国企业捐赠额达到783.85&亿元，占境内捐赠总额的70.7%，民营企业作为我国慈善事业的主力，占企业捐赠比例超过五成，保持着上涨的活力。不难看出，民营企业已成为我国公益捐赠的重要来源之一。为了激励更多的民营企业关注公益，保护其公益性捐赠的积极性，我国分别于2016&年9&月1&日和2017&年2&月24&日，颁布实施了《慈善法》和修正后的《企业所得税法》，确定了企业公益性捐赠可享受的优惠政策。但企业的经济属性势必要求其行为符合获利需求。因此，本文拟从资源依赖理论和社会交换理论的视角出发，通过博弈分析，探析税收优惠政策对民营企业公益性捐赠行为的激励效用。
&&&&一、资源依赖理论和社会交换理论视角下民营企业公益性捐赠行为的研究回顾
&&&&资源依赖理论认为，组织是否能够从周边环境中获取必需的资源，是其能否生存发展的重要因素，同时组织也需要与周围环境相互依存、相互作用。从企业获取资源所面对的约束条件考虑，企业需要选择最小约束瓶颈的方式来提高对外部关键资源的控制能力，企业捐赠可以帮助企业获得相关资源（Pfeffer&&&Salancik，1979；Emerson，1962）。
&&&&而根据社会交换理论，人类的社会活动都是一种交换，企业与政府在交往过程中达成了一种隐性契约，维护交易双方利益（&B&r&i&n&t&o&n&&&Homans，1959）。企业捐赠是为了维护和发展这种契约。捐赠行为是企业赢得社会公众和政府认同、满足政府期望和要求的一种行为方式（Ham&&&Reily，2002）。
&&&&Neiheisel（1993）从企业的市场环境和相关的政治环境进行分析，提出企业通过捐赠可以获得相对可靠的利润和从外部事件中减少处罚。S&t&e&p&h&e&n&Brammer&&&Andrew&Millington（2005）又提出了企业捐赠是为了企业声誉，其捐赠行为能够提高企业声誉。Hagan&&&Harvey（2000）在综合了企业声誉论和利润最大化的基础上提出了捐赠寻租模型，指出企业进行慈善捐赠的目的之一是为了向社会（主要是政府）寻租，以期增加收益或降低成本。
&&&&综上所述，在资源依赖理论和社会交换理论视角下，企业实施公益性捐赠行为的目的是为了获取其发展所必要的资源，加强与政府部门的联系，提高社会认可程度，获得竞争优势。而根据我国目前经济下行的趋势以及尚不完善的体制背景，民营企业发展确实面临着严重的资源瓶颈。张亮（2013）通过调研提出“行业和区域的不公平准入、技术创新的财政资助落实不到位、融资困难、政府监管与服务的不规范”这四大问题已经严重制约我国民营企业的转型发展，特别需要获得政府的资源支持。因此，公益性捐赠也成为我国民营企业获取企业发展重要资源的途径。李维安、王鹏程等（2015）以及王宇光、潘越等（2016）分别以&年所有民营上市公司和年沪深交易所上市企业为样本进行分析，验证了民营企业进行慈善捐赠能够帮助企业获得债务融资。与此同时，随着我国社会治理体系的不断完善，政府部门也需要社会其他部门在解决教育、扶贫、医疗卫生、就业等关乎人民切身利益的民生问题方面发挥重要作用，减轻政府负担（杜兰英、芦琼莹等，2016）。由此可见，民营企业的公益性捐赠既能帮助企业自身获取必要资源，也能够满足政府的期望和要求，而如何激励民营企业更深入、更广泛地参与社会公益成为政府部门日益关注的问题。
&&&&二、税收优惠对激励民营企业公益性捐赠的研究回顾
&&&&目前，国际上主要的企业捐赠税收优惠政策包括以下三类：一是捐赠扣除；二是降低企业所得税税率；三是企业配套捐赠。主要观点及做法见表1.&
&&&&三、模型的构建与分析
&&&&根据以上文献，我们假设一家民营企业因投资一个项目需要获得某种重要资源，该项目的预计收益是R，若向市场购买资源则需要支付的额外成本为C，除了向市场购买以外，该企业还可通过公益性捐赠来换取政府帮助，以正常价格获得所需资源，捐赠的金额为N.由于政府需要解决教育、扶贫、医疗卫生等民生事业，该企业的捐赠帮助政府减轻了负担，因此，政府可从该企业捐赠中获得好处β（N）。而政府可通过行政干预的方式来与该企业进行交换，政府干预需要支付成本Cg，且政府还可从该企业的项目净利润中获得税收，其纳税规则为T，若该企业进行捐赠将获得税收优惠，其纳税规则为t（T&t）。该企业与政府之间的这种交换关系具有不确定性，即政府以概率P&选择进行交换，以概率（1-P）选择不进行交换；该企业以概率Q&选择进行捐赠，以概率（1-Q）选择不进行捐赠。故政府与该企业策略互动的收益矩阵见表2.
&&&求解这个博弈的混合策略纳什均衡：对该企业而言，是否进行捐赠的期望收益无差异时为该企业决策的临界点，即：&
&&&&由以上分析可得出：对民营企业而言，捐赠越多，获得政府支持的概率就越大，税收优惠虽然与政府支持民营企业的概率正相关，但主要是通过对企业购买资源的收益率来对政府支持施加影响，其效果相对较弱。又因为TC&tC，所以就政府而言，对民营企业公益性捐赠给予税收优惠能够提升其捐赠概率。
&&&&若我们将以上模型假设为政府采用捐赠扣除的税收优惠方式，那么接下来我们将利用模型分析政府采用降低税率的激励效果。我们假设t&=&λ&T&，（0&λ&1），其中，1-λ&为税率降低程度，&（1-λ）T为企业因降低税率而获得的收益，且（1-λ）T=T-t.因此，政府与该企业策略互动的收益矩阵可调整为表3.
&&&由以上分析可以得出，在政府降低税率的政策下，&税率降低的程度与政府支持民营企业的概率正相关，但影响效果相对较弱。再通过Q*=Cg/λTC&可以得出，当λ&→&1&时，（1-λ）→&0，表示政府降低税率政策力度不强，此时的企业捐赠概率为Q*&1；当λ&→&0&时，（1-λ）→&1，表示政府降低税率政策力度较强，此时的企业捐赠概率为Q*&2；由此可见，Q*&1&&Q*&2，表示政府降低税率的力度与企业的捐赠概率正相关。这同时也证明了Boatsman&&&Gupta（1996）的观点。
&&&&四、政策建议及研究展望
&&&&根据上述分析，我们可以得出三个基本结论：第一，对企业而言，捐赠越多，获得政府支持的概率就越大；第二，对政府而言，对民营企业公益性捐赠给予税收优惠能够提升其捐赠概率；第三，政府降低税率的力度与企业的捐赠概率正相关。同时，本研究在具体政策形式的激励效果上亦有需探索之处，并且在新形势下，如何构建企业捐赠的长效机制，也是我们下一步的重点探索方向，这亦是学界和实务界所面临的共同难题。故此，基于上述分析，我们提出政策建议和研究展望如下：
&&&&1.通过前文分析，在资源依赖理论和社会交换理论背景下，税收优惠政策虽然对民营企业的捐赠动机影响较弱，但对其捐赠意愿的正向影响较强。
&&&&因此，政府部门应当通过进一步优化针对企业捐赠的税收政策，例如加大捐赠税前扣除、降低企业所得税率、完善企业配套捐赠等方式进一步加大民营企业公益性捐赠税收的综合优惠力度，让更多的企业热心社会公益事业。
&&&&2.&政府部门还需要进一步完善非货币捐赠税收优惠政策。随着我国社会公益的不断升温，货币捐赠、商品捐赠、不动产捐赠、无形资产捐赠、股权捐赠等多种捐赠形式不断孕育而生，而目前仅有企业的货币捐赠能够享受税前扣除优惠，其他形式的企业捐赠还应缴纳企业所得税，特别是企业的实物捐赠除企业所得税外，还要缴纳增值税、城市维护建设税等。这在捐赠范围的界定上，存在一定的政策滞后性。因此，需要进一步制定完善非货币捐赠的税收优惠政策，激励企业的多种形式捐赠行为。
&&&&3.在资源依赖理论和社会交换理论背景下，政府对税收优惠政策的选择并没有明显的差别，但根据以往的研究，捐赠税前扣除、降低企业所得税率和完善企业配套捐赠等方式对企业会产生不同的激励效果。例如，Carroll&和Joulfaian（2005）研究发现，企业捐赠与所得税率正相关，即所得税率越高，企业有更强的捐赠意愿。因此，不同的税收优惠政策会对企业的捐赠产生不同的效果。
&&&&4.本文设计的模型，没有考虑市场化程度和制度规范等方面的因素，而随着我国社会主义市场经济以及各项制度的不断完善，政府通过干预市场而实现资源交换的行为将会逐步得到限制，其干预市场的成本也将不断提升。虽然民营企业能够通过公益性捐赠与政府进行交换从而获取发展资源，但并不能作为促使企业进行慈善捐赠的长效机制。当前，我国正处于经济社会转型期，要解决好民营企业的困难，一是要打造良好的外部环境，实现公平准入；二是要完善财税扶持制度，促进民营企业转型升级；三是要构建多层次融资体系，着力解决民营企业融资难题；四是要重视政府服务内容，提升服务水平。
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优质期刊推荐巡视整改：全国工商联盖新办公楼接受企业个人3400万元捐赠
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据中纪委监察部网站：昨天，继环保部、华电集团最先公开巡视整改情况后，南方航空、东风汽车、全国工商联、中国海运、中国科协、中国联通、中石化等7家被巡视单位也相继公布整改情况。去年11月至12月，中央巡视组对环保部、文化部等13个单位进行了专项巡视。今年2月初，中央巡视组对上述被巡视单位的巡视意见进行了反馈。近期，13个被巡视单位陆续公开巡视整改情况。
全国工商联
盖楼接3400万企业个人捐赠
全国工商联的整改通报中“新建办公楼存在违规问题”称，新建办公楼项目超投资概算1672万元。为解决2600万的建设资金缺口，接受3家民营企业捐款2200万元，接受37家单位和个人捐物估值1225万元，违反国务院《禁止向企业摊派暂行条例》相关规定。目前未发现个人非法谋取私利的现象。
全国工商联新建办公楼项目核定规模46375平方米，2009年2月经上级主管部门批复同意，建筑面积增加至49300平方米，竣工验收总建筑面积48633平方米，超投资概算1672万元。总包招标文件中将7个未具备深化设计条件的工程以暂估价计入投标报价，后通过招投标程序以业主、总包单位、分包单位签订三方合同方式，分包给7家专业工程公司，致使2009年开工的新建办公楼项目分包行为与2011年住房和城乡建设部颁发的《关于进一步加强建筑市场监管工作的意见》有关规定不相符合。
全国工商联表示，将严格执行国务院《禁止向企业摊派暂行条例》，不以全国工商联名义接受任何企业的捐赠，终止前期商谈捐赠意向。此外，针对机关1名干部调入前在地方“火箭提拔”问题，经多方调查，情况属实，党组已免去其处长职务。
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南航对珠海翔翼航空有限公司原董事长、中方副总经理、总经理助理3人分别给予党内严重警告处分、行政记过处分，责令退还个人参与活动所发生的费用。对整改中发现的股份公司汕头公司、飞机维修公司和曼谷办事处3家单位共15人存在违规公款打高尔夫球的情况，目前正在进行组织处理，并责令退还有关费用。
在年，南航明珠俱乐部为营销需要组织高端客户会员举办高尔夫球赛30余场，出于客户关系维护的需要，公司个别领导和工作人员参与其中，产生了不好的影响。公司已终止了该项活动并决定今后不再举办。
注销21个领导亲属所办企业
中国联通通报，党组纪检组立案5件，按照规定程序给予党纪政纪处分12人；省级分公司根据查核结果，立案14件，其中已结案12件、给予16人党纪政纪处分。对顶风违纪和中央巡视组关注的有关违规失责问题已立案4件，按照调查结果和规定程序给予组织处理和党纪政纪处分11人。
针对一些领导纵容支持亲属、老乡或其他关系人承揽项目或开办关联企业谋利，一些领导及关键岗位人员收受客户、下级礼金和有价证券问题，目前，涉及的相关人员已基本在规定时间内办理了转让或注销企业、退出股份、终止业务关系等手续。其中，注销21个、转让63个、退股16个、辞去高管8个。
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针对“应招标未招标及违规转包分包”问题，中石化对14家企业进行全系统通报批评，对98家单位184人进行处罚，其中中层管理人员61人。针对“物资采购应招未招”问题，已对4家企业相关责任单位和人员进行了处罚，内部通报批评28人，扣罚相关单位和人员奖金。
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