事业单位流动资产的核算：；一、复习思考题；1．现金的管理原则是什么?2．银行支付结算方式有；3．银行存款日记账的核对主要包括哪几个环节?4．；1．事业单位资产按其与货币关系，可分为资产和资产；2．事业单位的存货包括、、等；三、判断题；1．流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业；2．事业单位银行存款日记账的余额与银行对账单的余；3．预付给内部单位(个人)
事业单位流动资产的核算：
一、复习思考题
1．现金的管理原则是什么?
2．银行支付结算方式有哪些?
3．银行存款日记账的核对主要包括哪几个环节?
4．简述未达账项的四种情况。
5．应收及预付账款的内容包括哪些?
6．存货的内容包括哪些?它们是如何分类的?
7．存货的盘存制度包括哪些内容? 8．事业单位资产包括哪些内容？ 二．填空题
1．事业单位资产按其与货币关系，可分为
资产；按其流动性分为
2．事业单位的存货包括
等。 3．事业单位购入材料，应以
作为材料入账价格。
三、判断题
1．流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。(
2．事业单位银行存款日记账的余额与银行对账单的余额不符，便说明事业单位银行存款日记账的记录有错误。(
3．预付给内部单位(个人)的备用金列为“预付账款”。(
) 4．事业单位领用材料，应根据领料凭证借记“事业支出”账户。
5．带息应收票据的利息收入，列入“其他收入&或冲减“经营支出”。
四、单项选择题
1．下列经济业务可以直接用现金支付的是(
)。 A．支付职工退休金
B．上交税金
C、支付材料款
D．预付货款
2．某事业单位对外提供劳务服务，收到带息票据一张，面额 50 000元，年利率为10％，期限9个月，则票据到期值为(
)。 A．50 000
3．1月6日签发的票据，150天期，则到期日为(
A．6月6 日
C．6月7 日
4．面值1000元，6个月期，利率8％的票据，持有2个月后向银行贴现，贴现率为6％，贴现息为(
D．19.2 5．某事业单位购买自用材料一批，材料买价8000元，支付往返运杂费800元，则该批材料入账金额为(
D．10 200 6．带息应收票据的利息收入，应(
)。 A．列入其他收入
B．列入经营收入 C．冲减事业支出
D．列入事业收入 五、多项选择题
1． 下列应通过“其他应收款”科目核算的项目有(
B．借出款 第 1 页 共 12 页
D．各种赔款及垫支款
2．事业单位购入的材料应按实际支付的含税价格计算的有(
A．不从事经营活动的事业单位购入的材料
B．确认为小规模纳税入的事业单位购入的材料
C．确认为一般纳税人的事业单位用于经营用的材料
D．确认为一般纳税人的事业单位用于非经营用的材料 3．下列项目通过“材料”科目核算的有(
A．外购半成品
B．自制半成品C．修理用备件
4．购入的存货，其实际成本应包括（
）。 A．买价
C．途中合理损耗
D．入库前加工、整理、挑选费用
5．事业单位存货发生盘亏或盘盈，属于正常的损耗或溢出时，则分别作（
A．增加“经营支出”或“事业支出”
B．冲减“经营支出”或“事业支出”
C．增加“经营收入”或“事业收入”
D．冲减“经营收入”或“事业收入”
六、业务核算题
练习流动资产的核算。
1．签发现金支票，从银行提取现金200元 2．李某出差，预付差旅费现金700元。 3．用银行存款购买办公用品3000元。 4．发现现金长款500元，原因待查。
5．现金长款500元经查属于无主款项，进行账务处理。 6．接受甲单位提供的劳务服务，开出转账支票，预付给甲单位款项3000元。
7．甲单位提供的劳务服务已完成，支出共计4 200元，余款以银行存款支付。
8．李某出差回来，报销差旅费650元，余款退回。
9．某事业单位为一般纳税入，购入材料用于产品生产，价款为20000元，增值税发票上注明的增值税为3 400元，材料已验收入库，货款通过银行转账支付。
10．某事业单位为小规模纳税入，预付给某企业购买材料款10000元。
11．某事业单位收到上述材料并已验收入库，发票金额为11700元。 12．某事业单位补付上述材料款1 700元。
13．某事业单位从事专业业务领用材料2 000元。 14．某事业单位领用材料50 000元，用于生产产品。 15．年终盘点，发现生产用材料盘亏100千克，单价6元，损失600元，经查80千克系合理损耗，20千克系仓库保管员造成，应由过失入赔偿。
根据以上资料编制会计分录。
事业单位非流动资产的核算： 一、复习思考题
1．什么是固定资产?事业单位固定资产的标准是什么？
2．什么是专用设备?什么是一般设备? 事业单位固定资产是如何分类的?
3．固定资产盘点清查的具体方法有哪些?
4．在什么情况下，可以调整固定资产的账面价值?
5．什么是无形资产?无形资产包括哪些内容?
6．简述无形资产的特点。
7．什么是对外投资?对外投资可以分为哪几类? 二、填空题
1．事业单位固定资产包
六类。 2．现金清查时发现现金长款，事业单位应通过
账户核算；发现现金短款，应通过
账户核算。
3．事业单位购入的自用材料，按实际支付的
价格计算。 4．事业单位无形资产一般
几种。 5．事业单位无论是取得无形资产的所有权还是使用权，所发生的支出均计入
6．不实行内部成本核算的事业单位，其购入和自行开发的无形资产摊销时，应一次记入“
”账户。对于实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在
期内分期摊销，摊销时记入“
7．事业单位对外投资，按投资对象不同，可分为
8．事业单位以固定资产对外投资，应按
确认的价值借记“对外投资”账户，贷记“事业基金”账户；按
价值，借记“固定基金”，贷记“固定资产”账户。
9．事业单位转让债券以及到期兑付的债券本息与账面金额的差额，记入“
”账户。 三、判断题
1．购入、调入固定资产过程中，支付的运杂费计入固定资产价值。
2．购入、调入固定资产过程中发生的差旅费计入固定资产价值。
3．清理报废、毁损固定资产的残值收入和清理费用列入“其他收入”。
4．出售固定资产，应按实际收到的款项，增记“其他收入”。
5．事业单位拥有的专利权如果是外购的，要按买价及有关部门收取的相关费用作价入账。
6．事业单位无论是转让无形资产的所有权还是使用权，其取得的收入除国家另有规定者外，均计入其他收入。
) 7．转让无形资产发生的有关费用冲减事业收入。
) 8．事业单位对外投资，其资产重估确认的价值与账面原值的差额，应当增加或减少其他收入。
) 四、单项选择题
1．清理报废固定资产人员的工资，应计入(
A．“专用基金”
B．“事业支出”
C．“其他收入”
D．“固定基金”
2．事业单位出售、报废、毁损固定资产净值应计入(
A．“事业结余”
B．“事业基金” 第 2 页 共 12 页
C．“专用基金”
D．“其他收入”
3．购入复印机一台，买价为20000元，运杂费100元，安装费50元，则该复印机的入账价格为(
4．某学校青年教工宿舍楼账面原值为500万元，现进行改建。发生各项支出150万元，建设中的残料变价收入为5万元，则改建后青年教工宿舍的入账价值为(
5．某科研所融资租入科研仪器一台，租赁协议确定的设备价款为60000元，另支付运输费l 000元，途中保险费3 000元，安装调试费6 000元。则该项固定资产的入账价值应为(
6．事业单位转让无形资产的收入应计入(
A．“事业收入”
B．“其他收入”
C．“事业结余”
D．“事业基金”
7．在确定无形资产的摊销期限时，若法律和合同或者申请书均未规定有效期限或者受益年限的，按照不少于（
）年的期限确定。
8．某事业单位一项专利以10000元作价入账，注明有效期限为10年，而单位合同规定受益期为8年，则每年应摊销的价值为(
9．事业单位6月18
购入债券，7月1日收到债券，则投资确定的入账时间为(
B．6月18日
C．6月30日
D．7月31日
10．某事业单位购入企业债券，支付买价40000元，手续费 1 000元，经纪入佣金2600元，则债券投资的入账价值为(
)元。 A．41 000
11．购入债券，收到的利息收入计入(
A．“事业基金”
B．“其他收入”
C．“事业收入”
D．“经营收入”
12．以材料对外投资，按合同协议价记账，若合同协议价大于材料账面价值，则其差额列入(
A．“其他收入”
B．“事业收入” C．“经营收入”
D．“事业基金” 五、多项选择题
1．引起固定资产减少的因素有(
D．投资转出 2．引起固定资产增加的因素有(
B．经营租入
C．接受捐赠
D．融资租入
3．计入购入固定资产价值的项目有(
A．支付的买价
4．无形资产主要包括(
B．土地使用权
5．事业单位可通过(
)途径取得无形资产。
B．其他单位投资转入 C．自创
D．接受捐赠
6．事业单位的债券投资包括(
)。 A．金融债券
B．企业债券 C．国库券
7．下列经济业务属于对外投资的是(
A．以固定资产对某企业投资
B．以某项专利对其他事业单位投资
C．将设备一台借给外单位
D．购买国债 8．事业单位可用于对外投资的资产有(
A．货币资金
B．材料 C．固定资产
D．产成品 六、业务题
练习固定资产的核算。
某事业单位日“固定资产”账户月初的借方余额和“固定基金”账户月初的贷方余额都为3 500 000元。10月份发生的有关固定资产的业务如下：
1．以经常性经费购入一台设备，价款20 000元，转账支付价款，设备已验收入库。
2．融资租入设备一台，按租赁协议规定，设备价款80000元，用银行存款支付运输费3 000元，安装调试费8 500元，设备安装调试完毕交付使用。
3．融资租入设备的租赁费分5年付清。通过银行支付第一年租赁费。
4．出售设备一台，双方协议价为80 000元，账面原值为 150 000元，款项已存入银行。
5．动用修购基金购买设备，支付价款100 000元，增值税税金为17000元，运杂费2000元。
6．旧锅炉报废，账面原值为50000元，残值变价收入2 000元已存入银行，用现金支付清理费用600元。
7．出国访问归来的工作人员张某赠送单位图书一批，估计价值人民币3 800元。
8．因经管入员调动工作，对固定资产进行盘点，盘亏计算机一台，原价5 400元，盘盈收录机一台，市价340元，经领导批准，分别予以注销和补账。
9．某事业单位用经费拨款购入一台不需安装的精密仪器款14 000元，以银行存款支付。
1．根据发生的经济业务编制会计分录。
2．结出l0月末该单位“固定资产”和“固定基金”两账户的余额。
练习事业单位对外投资的会计核算。
1．某事业单位用银行存款购入甲公司发行的债券100张，每张债券的面值为150元，另支付经纪人佣金200元。
2．兑换到期的国库券30 000元，利息收入1 500元，款项存入银行。 第 3 页 共 12 页
3．对华兴公司投资转出专利权一项，该项专利权账面原值 90 000元，投资时经双方确认的价值是100 000元。
4．某小规模纳税人的事业单位向其他单位投出材料4 000元，双方协议价5 000元(同计税价格) 。
5．用银行存款80 000元对乙公司进行投资。
6．收到乙公司分派的红利3 000元，存入银行。 7．收到华兴公司的利润分配款2 000元存入银行。
8．某事业单位（一般纳税人）对外投出一笔原价为15 000元的材料，双方协价为18 000元(不含税)，计说价格同协议价,增值税率为17％。
根据以上经济业务编制会计分录。
练习无形资产的会计核算。 (二)资料
1．某事业单位购买非专利技术一项，价款10万元。
2．若上题中事业单位为实行内部成本核算的单位，本月摊销无形资产1 500元。
3．购入一项专利权，支付价款120000元，法定使用年限为 12年，合同确定受益期为8年，本月进行专利权摊销(设该单位为内部成本核算单位)。
4．转让某专利的使用权，协商转让使用费5 400元／年，收到本项费用已存入银行。
根据以上经济业务编制会计分录。
事业单位负债的核算： 一、复习思考题
1．什么叫事业单位的负债?事业单位负债与企业负债相比在核算上有什么特点？
2．“其他应付款”账户与“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”等账户核算的内容有何区别?
3．什么叫应缴预算款？应缴预算款包括哪些内容?
4．什么叫应缴财政专户款?应缴财政专户款是如何进行会计核算？ 应缴预算款和应缴财政专户款有哪些相同点和不同点? 5．应交税金的核算具体包括哪些税种? 6．什么叫借入款项?借入款项利息如何核算?
7．什么叫应付票据?应付票据的使用和核算有什么规定? 8．应付票据分为带息票据和不带息票据，二者在会计核算上有什么区别?
9．什么叫应付账款?应付账款的入账时间和金额是如何确定 ？ 10．什么叫预收账款?预收账款在什么情况下转为收入，债务得以解除?
二、填空题
1．事业单位的负债，包
2．“借入款项”账户，该账户的贷方反映
，借方反映
，期末贷方余额反映
3．应付账款的主要会计问题是
4．事业单位预收账款时，借记
5．事业单位按规定计算出的城市建设税，借记
等科目，贷记
6．事业单位按照一定方法计算，计入损益的所得税，借记
科目，贷记
7．事业单位按规定计算出应交纳的教育费附加，借记
等科目，贷记
8．应缴预算款主要包括事业单位的
和其他按预算管理规定
9．各项应缴预算收入，应在每月月底
，年终必须将全年的的应缴预算收入
10．应缴财政专户款指事业单位按规定代收的应上缴
11．事业单位预算外资金要上缴财政专户，实行
，同时，根据预算外资金的不同性质，分别实
三种不同的上缴方法。
三、判断题
1．借入款项是指事业单位只向金融机构借入的各种款项。(
) 2．应付票据是指事业单位购买商品物资时所开的、承兑的银行汇票。(
3．等到事业单位按照合同如期交货或提供劳务以后，预收账款才转为收入，债务才得以解除。(
4．“应交税金”科目的借方余额为未交的税金，贷方余额表示多交的税金。(
5．增值税的纳税义务人可以分为一般纳税人和小规模纳税人，二者核算的内容是不同的。作为一般纳税人的事业单位其特征不可以使用增值税专用发票。(
6．实行预算外资金结余上缴财政专户办法的事业单位，平取得收入时，借记“银行存款”科目，贷记“应缴财政专户款”科目 7．事业单位如果不能如期支付到期商业承兑汇票，应将“应付票据”账面余额转入“应付账款”账户。
8．在货物先到，月末发票账单未到的情况下，一般等到发票账单收到时才能入账。
9．如果事业单位预收货款的业务不多，也可不设“预收账款”账户，而直接记入“应收账款”账户。
10．应缴预算款是指事业单位按规定应上缴国家预算的款项，包括政府性基金收入、应缴财政的预算外资金收入等。
) 11．小规模纳税人购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税均不计入进项税额，而计入购入货物的成本。(
) 四、单项选择题
1．事业单位借款，一般来说主要是向(
A．金融机构
B．财政部门
C．主管部门
2．小规模纳税人“应交税金――应交增值税”科目， 应用(
B．三栏式 C．五栏式
D．多栏式 3．消费税实行(
A．价外征收
B．价税合一征收
C．价税分离征收
D．价内征收 第 4 页 共 12 页
4．营业税中的营业额是指事业单位提供应税劳务、转让资产或者销售不动产向对方收取的(
A．全部价款
B．价外费用
C．全部价款加手续费
D．全部价款和价外费用
5．主管单位收到属于应返还所属单位的预算外资金时 (
)。 A．借：银行存款
B．借：银行存款
贷：应缴财政专户款
贷：事业收入 C．借：银行存款
D．借：应缴财政专户款 贷：其他应付款―― XX
贷：银行存款 6．事业单位从事专业业务活动借款所支付的利息应列入 (
A．“事业支出”
B．“经营支出”
C．“其他支出”
D．“专款支出”
7．在采用银行承兑汇票方式下，在付款期满而无力付款时，由银行代为支付或作为逾期借款处理，借记“应付票据”账户，贷记 (
A．“应付账款”
B．“预付账款”
C．“其他应付款”
D．“借入款项”
8．事业单位收到统筹资金管理部门拨付的退休金时，列入 (
A．“应付账款”
B．“上级补助收入”
C．“其他收入”
D．“其他应付款”
9．融资租入固定资产，应付的租金列入(
A．“预收账款”
B．“其他应付款”
C．“事业支出”
D．“经营支出”
10．事业单位依法收取的罚没收入应列入(
A．“事业收入”
B．“其他收入”
C．“应缴预算款”
D．“应缴财政专户款”
11．实行定期结算结余办法上缴预算外资金收入的事业单位，收到预算外资金收入时应列入(
A．“预算外资金收入”
B．“事业收入”
C．“其他收入”
D．“应缴财政专户款” 五、多项选择题
1．事业单位的负债包括(
A．借入款项
B．应付账款
C．其他应付款
D．预收账款
2．进项税额不得从销项税额中抵扣的是(
)。 A．购入固定资产
B．购入自用的材料
C．购入货物用于职工福利
D．一般纳税人购入货物
3．属于应缴预算款的项目包括(
A．行政性收费
B．罚没收入 C．预算外资金收入
D．政府性基金收入
4．其他应付款指事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项（
A．个人交存的住房公积金 B．单位交存的住房基金
C．租入固定资产的租金
D．存入保证金
E、应付统筹退休金
5．事业单位小规模纳税人的特点有(
A．可以使用增值税专用发票
B．只开普通发票，不需开具增值税专用发票
C．增值税按照销售额的6％计算
D．增值税按照销售额包括其应纳税额计算 E．增值税按照销售额不包括其应纳税额计算 6．营业税是对(
)的单位和个人征收的税种。 A．提供劳务
B．转让无形资产
C．销售不动产
目的：练习借入款项、应付及预收款项的核算 资料：
1．某实行内部成本核算的事业单位从银行借3个月期的借款5 000元，年利率为12％(作借入款项、支付利息和归还本金的会计分录)。 2．某科研事业单位，日向银行借款15元，利率为10％，借款期限为6个月，到期归还(作借入款项业务全过程的会计分录)。
3．某事业单位（一般规模纳税人）从A公司购进材料一批，价值30 000元，税额为5 100元，款未付。
4．用银行存款支付前欠A公司材料款20 000元。
5．开出承兑商业汇票一张，抵付前欠A公司货款10 000元。 6．某事业单位采用商业承兑汇票结算方式购入一批材料，根据发票账单，购入材料的价款为25 000元，增值税款为4250元，材料已验收入库。单位开出两个月到期的商业承兑汇票(作开出承兑的商业汇票时和票据到期还款时的会计分录)。
7．某事业单位日购入材料一批，材料成本为10 000元，应交增值税额为1 700元，出具期限为3个月的带息票据一张，年利率为12％(作购入材料、到期支付利息和偿还本金的会计分录)。
8．某事业单位接受一批订货合同，按合同规定，货款总额为15 000元，预计3个月完成。订货方预付货款50％，另50％待产品完工发出后再支付(假设该产品为免税产品)(根据上述业务作收到预付货款，3个月后发出产品和订货单位补付货款的会计分录)。 9．某事业单位将暂收的职工住房公积金10 000元存入银行。
目的：练习应交税金的核算
1．某实行内部成本核算的事业单位，日购入供产品生产使用的材料一批，价款为50 000元，增值税额为8 500元；。货款已支付，材料已验收入库。该事业单位当期销售商品100 000元(不含应向客户收取的增值税额)，货款尚未收到，该商品的增值税税率为17％(作购货时、销货时和缴纳增值税时的会计分录)。 2．某事业单位核定为小规模纳税人，本期购入原材料，增值专用发票上记载的材料成本为10 000元、支付的增值税额为 1700元。单位已开出、承兑商业汇票，材料未到达，该单位本期销产品的含税价格为9 000元，货款尚未收到(作购进货物，销售物时的会计分录)。
3．某事业单位2000年3月份销售试制产品一批，销售额为 50000元(不含应向购买方收取的增值税)，货款尚未收到，试制品的销售成本为15 000元，增值税税率为17％，消费税税率为10％(作应向购买方收取的增值税、消费税的会计分录)。
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4．某事业单位对外提供劳务，收入50万元，营业税税率3%，用银行存款上交营业税5 000元。 -
5．年终，某事业单位当年实现结余25 000元，按税法规定该单位应交纳所得税税率为15％。
目的：练习应缴款项的核算 资料：
1．某事业单位日，收到行政性收费10 0万存入银行。
2．3月10日，将上例中的行政性收费上缴国库。
3．3月15日，共向个人收取各项规费5 000元，个人均以现金支付，该事业单位第2天将款项交存银行。
4．该事业单位于3月30日，将本月的全部行政性收费 50 000元一次上缴国库。
5．年终时，该事业单位“应缴预算款”账户中仍有贷方余额 500元，经查是属于尚未上缴款，该事业单位立刻将此款划归国库。 6．某实行预算外资金全部上缴的事业单位，2000年3月发生下列业务：
(1)3月1日，收到预算外资金20 000元，存入银行。
(2)3月10日，将上项预算外资金上缴财政专户(全数)。
(3)3月15日，收到财政部门拨付财政专户款10 000元，
(4)3月20日，主管单位收到属于应返还所属单位的预算资金15 000元。
(5)3月27日，将上述款项转拨所属单位。
7．某事业单位实行预算外资金结余上缴财政专户办法，2000年5月份发生下列经济业务：
(1)5月9日，取得预算外资金30 000元。
(2)5月10日，取得预算外贸金50 000元。
(3)5月20日，取得预算外资金100 000元。
(4)5月25日，取得预算外资金60 000元。
(5)5月28日，结算结余应缴财政专户资金。
(6)5月30日，上缴应缴财政专户资金。
8．某事业单位实行预算外资金比例上缴办法，2000年6月份发生下列经济业务：
（1） 6日，取得预算外资金100 000元，按规定，留用比例为40%，上缴比例为60％。
（2）10日，将上项预算外资金上缴部分全数上缴财政专户。
事业单位收入的核算： 一、复习思考题
1．简述事业单位收入的概念。
2．事业单位收入是如何进行分类的?
3．简述财政补助收入管理的要求。
4．什么叫事业收入?事业收入包括哪些内容?
5．什么叫经营收入?经营收入有什么特征?
6．试述事业单位财政补助收入、上级补助收入、事业收入、附属单位缴款等各项收入之间的区别与联系。 7．国家对事业单位的专款有什么管理要求? 二、填空题
三亿文库包含各类专业文献、高等教育、外语学习资料、幼儿教育、小学教育、专业论文、中学教育、行业资料、事业单位会计练习题16等内容。　
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【行政事业单位会计必备教程第二章】第一节
行政单位资产的核算
&&&&&& 【行政事业单位会计必备教程】主要内容包括行政单位会计、事业单位会计和行政事业单位会计改革三个部分内容，以我国现行的预算会计的法规、制度为依据，理论与实务紧密结合，全面、完整、系统地反映了行政事业单位会计核算的内容，具有条理清晰、内容新颖、举例多、通俗易懂的特点。
&&&&&& 第二章 行政事业单位资产的核算&& &
&&&&&& &&&
&&&&&& &&&
&第一节& 行政单位资产的核算&
&&&&&& 资产是行政单位占有或者使用的、能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。行政单位的资产分为流动资产、固定资产等。
&&&&&& 一、行政单位资产的类别
&&&&&& 行政单位为了正确地核算各种资产，通常将全部资产按流动性及其存在形态分为以下两类。
&&&&&& （一）固定资产
&&&&&& 固定资产是指单位价值在规定标准以上，耐用年限在1年以上，并在使用过程中基本保持原来的物质形态的资产。
&&&&&& （二）流动资产
&&&&&& 流动资产是可以在一定时期内变现或者耗用的资产，包括现金、银行存款、有价证券、暂付款、库存材料等。
&&&&&& 二、行政单位资产计价的方法
&&&&&& 资产计价是指以货币计量资产的价值，包括一定时期内对增加的资产、减少的资产以及结存的资产进行计价。对增加的资产通常按实际（历史）成本计价；对减少的资产也应以实际成本为基础进行计价。只是当每批取得的资产实际成&&&&&& 本不一致时，可采用一定的方法对减少资产进行计价；对结存的资产仍以实际成本为基础进行计价。但也有特殊情况，如成本与市价差距较大时，可按市价计价，或按成本与市价孰低原则计价。
&&&&&& （一）库存现金的核算
&&&&&& 行政单位的现金指库存现金，即存于单位内部，用于日常零星开支的货币资金。在行政单位的所有资产中，现金最能够直接转化为其他资产，流动性最大。
&&&&&& 因而，加强现金的管理对保护其完整安全，防止意外或损失有着极为重要的意义。
&&&&&& 1．库存现金管理的要求
&&&&&& 行政单位对库存现金的管理要注意以下几个方面：
&&&&&& (1)各行政单位出纳和会计要分别管理。
&&&&&& 要设专职或兼职的出纳员管理现金出纳工作。会计、出纳要分开，会计管账不管钱，出纳管钱不管账。在这种人员分工条件下，错误可被及时发现，现金被贪污、挪用的可能性会减少。
&&&&&& (2)按国家规定的范围使用现金。
&&&&&& 根据国务院发布的《现金管理暂行条例》及中国人民银行《现金管理暂行条例实施细则》的规定．企业、事业单位和机关，团体、部队只能在下列范围内开支使用现金：
&&&&&& a．职工的工资。这里所说的职工工资指企业、事业单位和机关、团体、部队支付给职工的工资。
&&&&&& b．个人的劳务报酬。这是指由于个人向企业、事业单位和机关、团体、部队等提供劳务而由企业、事业单位和机关、团体、部队等向个人支付的劳务报酬，包括新闻出版单位支付给作者的稿费，各种学校、培训机构等支付给外聘教师的讲课费，以及设计费、装潢费、安装费、制图费、化验费、测试费、医疗费、法律服务费、咨询费、各种演出与表演费、技术服务费、介绍服务费、经纪服务费、代办服务费及其他劳务费用，等等。
&&&&&& c．根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。
&&&&&& d．各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出，如退休金、抚恤金、学生助学金、职工困难生活补助费等。
&&&&&& e．向个人收购农副产品和其他物资，如金银、工艺品、废旧物资等的价款。
&&&&&& f．出差人员必须随身携带的差旅费。
&&&&&& g．结算起点以下的零星支出。按照规定，结算起点为100元，超过结算起点的，应实行银行转账结算。在结算起点以下的零星支出可以使用现金进行结算，结算起点的调整由中国人民银行确定报国务院备案。
&&&&&& h．中国人民银行确定需要现金支付的其他支出&如因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾以及其他特殊情况，办理转账结算不够方便，必须使用现金的支出。
&&&&&& (3)严格遵守银行核定的库存现金的限额。
&&&&&& 现金的库存限额，是指为保证各单位日常零星支付，按规定允许留存现金的最高数额。行政单位为了办理日常零星开支，需要经常保持一定数量的库存备用金&但国家银行规定要进行限额管理，各单位的库存现金，必须经过开户银行核定，除核定的库存限额以外，其余必须存人开户银行，不得自行保留。库存现金限额一般为3～5天零星支付所需的现金。需要调整库存现金限额时，应再向开户银行申请报批。
&&&&&& (4)不准坐支现金。
&&&&&& 按照《现金管理暂行条例》及其实施细则的规定，企业、事业单位和机关、团体、部队的现金管理应遵守&八不准&。这八不准是：
&&&&&& a．不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金。
&&&&&& b．不准单位之间相互借用现金。
&&&&&& c．不准谎报用途套取现金。
&&&&&& d．不准利用银行账户代其他单位和个人存人或支取现金。
&&&&&& e．不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄。
&&&&&& f．不准保留账外公款（即小金库）。
&&&&&& g．不准发生变相货币。
&&&&&& h．不准以任何票券代替人民币在市场上流通。
&&&&&& 开户单位如有违反现金管理&八不准&的任何一种情况，开户银行可按照《现金管理暂行条例》的规定，有权责令其停止违法活动，并根据情节轻重给予警告或罚款。
&&&&&& (5)严格现金收付手续，现金收支应及时人账。
&&&&&& 收入现金必须开给交款人正式收据，支付现金应在付款的原始凭证上加盖&现金付讫&戳记。
&&&&&& 每天核对库存，做到日清月结，保证账款相符。单位之间不得相互借用现金，也不得将单位收入的现金办理储蓄。
&&&&&& 2．库存现金的账务处理
&&&&&& (1)现金核算使用的会计科目为核算行政单位的库存现金，应设置&库存现金&科目，收到现金时，借记本科目，贷记有关科目；支出现金时，借记有关科目，贷记本科目，本科目期末借方余额，反映行政单位库存现金数额。
&&&&&& 行政单位应设置&现金日记账&，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。
&&&&&& 有外币现金的行政单位，应分别按人民币、各种外币设置&现金日记账&，进行明细核算。
&&&&&& 出纳员付款时，必须取得合法的原始凭证，并加强对原始凭证的合法性、完整性、正确性、真实性的审核。
&&&&&& (2)现金的账务处理。
&&&&&& 为了反映行政单位库存现金的收入、支出和结存情况，应设置&库存现金&科目，该科目属于资产类科目，用来核算行政单位的库存现金，其借方反映库存现金的增加，贷方反映库存现金的减少，本科目期末借方余额，反映行政单位库存现金数额。
&&&&&& 有外币现金的行政单位，应分别按人民币、各种外币设置&现金日记账&，进行明细核算。
&&&&&& 行政单位收到现金时，借记&库存现金&科目，贷记&银行存款&等有关科目；支付现金时，借记有关科目，贷记&库存现金&科目。
&&&&&& （二）银行存款与外埠存款的核算
&&&&&& 1．银行存款的核算
&&&&&& 行政单位设置&银行存款&科目，核算行政单位存入银行及其他金融机构的各种款项。
&&&&&& 该科目属于资产类科目，其借方登记收入的存款数额，贷方登记付出的存款数额，期末借方余额表示行政单位银行存款的结余数额。
&&&&&& &银行存款日记账&应定期与银行对账，至少每月核对一次。每月终了，行政单位账面结余与银行对账单余额之间如有差额，应逐笔查明原因，分别情况进行处理。属于未达账项，应按月编制&银行存款余额调节表&，调节相符。
&&&&&& 行政单位将款项存人银行或其他金融机构时，借记&银行存款&科目，贷记&库存现金&等有关科目；提取和支出存款时，借记&库存现金&等有关科目，贷记&银行存款&科目。
&&&&&& 2．外埠存款的核算
&&&&&& 根据我国外汇管理的有关规定，持有外币的行政单位，必须按规定向当地中国银行申请开立&银行存款-X&外币户&，并严格按照国家外汇管理的有关规定使用。
&&&&&& 有外币存款的行政单位，应在&银行存款&科目下分别按人民币和各种外币设置&银行存款日记账&科目，进行明细核算。
&&&&&& 行政单位发生的外币银行存款业务，应将外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。外国货币折合为人民币记账时，应按业务发生时的我国银行人民币外汇汇率折算。年度终了（外币存款业务量大的机关可按季或月结算），行政单位应将外币账户余额按照期末我国人民币市场汇价折合为人民币，作为外币账户的期末人民币余额。调整后的各外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益列入有关支出。
&&&&&& （三）暂付款的核算
&&&&&& 暂付款是行政单位在公务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项。一般包括预付的设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。
&&&&&& 行政单位进行暂付款的核算时，设置&暂付款&会计科目，此科目用来核算行政单位临时发生的暂付或待核销的结算款项，该科目属于资产类账户的科目，其借方登记暂付款的增加数，贷方登记结算收回或核销转列支出数，借方余额反映尚待结算的暂付款累计数。本科目应按债务单位或个人名称设置明细账，进行明细分类核算。
&&&&&& 行政单位发生暂付款时，借记&暂付款&科目，贷记&库存现金&、&银行存款&、&专款支出&等有关科目；结算收回或核销转列支出时，借记&经费支出&等有关科目，贷记&暂付款&科目。
&&&&&& （四）材料的核算
&&&&&& 行政单位的库存材料是指大宗购入进入仓库，并陆续耗用的行政用材料，如备用的修理用材料、取暖材料和大宗办公用品等。购人数量不大或随买随用的办公用品，可按购人数直接列支，不作库存材料核算。
&&&&&& 行政单位应使用&库存材料&科目核算大宗购人的各种材料、物资以及达不到固定资产标准的工具、器具等。购人材料并已验收入库时，借记本科目，贷记&银行存款&等有关科目；领用出库时，贷记本科目，借记有关支出科目。本科目借方余额反映行政单位材料的实际库存金额。
&&&&&& 本科目应按库存材料的类别、品种等有关项目设置明细账，并根据材料入库单、出库单逐笔登记。
&&&&&& 1．购进材料核算的主要账务处理
&&&&&& 行政单位通常取得材料时，按实际成本记账。购入和有偿调人的材料，分别以赡价、调拨价作为材料人账价格。材料采购运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计人材料价格，直接列入有关支出科目核算。购人材料并已验收入库时，借记&库存材料&科目，贷记&银行存款&等有关科目；对于数量不大，随买随用的办公用一般材料，可在购进时直接列作支出，不在&库存材料&科目核算。
&&&&&& 2．发出材料核算的主要账务处理
&&&&&& 发出材料时，应由用料部门在用料计划内填制领料单，经领料单位负责人审核签章后，方可作为发料的凭证。材料管理人员对领料单进行审核后，核定实发数量，并将实发数量填入领料单的实发栏，同时由领发料双方在领料单上签章。
&&&&&& 在领料单上加盖发讫戳记，作为登记材料明细账的依据。
&&&&&& 由于一种材料每次进料的来源、单价可能不完全一样，行政单位大多采用全月一次加权平均法计算发出材料的单价。
&&&&&& 加权平均法是以加权平均计算的单位成本为依据，计算期末结存材料和发出材料实际成本的方法。其计算公式为：
&&&&&& 3．材料清查的主要账务处理
&&&&&& 行政单位的材料，每年至少盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏等情况，应当查明原因，报经单位领导批准后，作为增加或减少当期支出处理。盘盈时，借记&库存材料&科目，贷记有关支出科目；盘亏时，借记有关支出科目，贷记&库存材料&科目。
&&&&&& （五）固定资产的核算
&&&&&& 1．行政单位固定资产的特征
&&&&&& 固定资产属于企业生产和经营过程中用来改变和影响劳动对象的劳动资料&固定资产其主要特征表现在以下几个方面。
&&&&&& (1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。
&&&&&& 企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，即企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段，而不是用于出售的产品。其中&出租&的固定资产，是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产，不属于固定资产。
&&&&&& (2)固定资产使用期限较长且寿命有限。
&&&&&& 固定资产的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。通常情况下，固定资产的使用寿命是指固定资产预计期闻，比如自用房屋建筑物的使用寿命表现企业使用期的预计使用年限。对于某些机器设备或运输设备等固定资产，其使用寿命表现为以该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量，如汽车或飞机等，按其预计行驶或飞行里程估计使用寿命。
&&&&&& 固定资产使用寿命超过一个会计年度，意味着固定资产属于非流动资产，随着使用和磨损，通过计提折旧方式逐渐减少账面价值。因此，为取得固定资产而发生的全部支出均属于资本性支出，并根据使用各期的受益程度将其在有效使用年限内逐步转化为费用。
&&&&&& (3)固定资产特殊的价值转移方式。
&&&&&& 固定资产是有形资产且能够在长期的使用过程中保持其原有的实物形态，但其价值逐渐地、部分地转移到所生产的产品成本或当期费用中。因此，不具备实物形态的无形资产以及在使用过程中改变其实物形态的、其价值一次性发生转移的流动资产都不属于固定资产的范围。
&&&&&& (4)固定资产是有形资产。
&&&&&& 固定资产具有实物特征，这一特征将固定资产与无形资产区别开来。有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征，如无形资产为生产商品、提供劳务而持有，使用寿命超过一个会计年度，但是，由于其没有实物形态，所以，不属于固定资产。
&&&&&& 对于工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业所持有的管材等资产，企业应当根据实际情况，分别管理和核算。尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用期限超过1年，也能够带来经济利益，但由于数量多，单价低，考虑到成本效益原则&在实务中，通常确认为存货。但符合固定资产定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转软件等，应当确认为固定资产。
&&&&&& 2．固定资产增加的核算
&&&&&& 行政单位固定资产的增加有三个主要的资金来源：一是经常性收人中可用于设备购置的资金；二是拨人的专项收入；三是基本建设资金。除此之外，行政单位还可能因外界捐赠或盘盈而增加固定资产。
&&&&&& 行政单位使用经常性收入或专项收入购建固定资产对，发生的各项开支应列入相应支出科目，如&经费支出&&经常性支出&科目或&经费支出&&专项支出&科目，购建完成时，借记&固定资产&科日，贷记&固定基金&科目。
&&&&&& 使用基本建设资金购建固定资产时，相应的开支在行政单位的基本建设会计体系巾核算，日常业务会计体系中不作核算。在基建完工，经验收交付使用时，借记&崮定资产&科目，贷记&固定基金&科目。
&&&&&& 行政单位接收有偿调入的固定资产，按固定资产的账面价值，借记&经费支出&科目，贷记&银行存款&科目t同时，借记&固定资产&&科目，贷记&固定基金&科目。
&&&&&& 接受捐赠的固定资产，按评估确认的价值，借记&固定资产&科目，贷记&固定基金&科目。对接受捐赠固定资产过程中发生的各项费用及有关关税、运杂费等，一方面应记入有关支出科目，同时，也应补充记人&固定资产&和&固定基金&科目。
&&&&&& 3．固定资产折旧额的计算
&&&&&& 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等，固定资产折1日方法一经确定，不得随意变更。固定资产折旧额的计算方法主要有以下几种。
&&&&&& (1)直线法。
&&&&&& 直线法又称平均年限法，是将固定资产的应提折旧额均衡地分摊到各期的一种方法。这种方法计算的每期折J日额相等。计算公式为：
&&&&&& (2)工作量法。
&&&&&& 工作量法是指按照固定资产预计完成的工作总量（如行驶里程、工作对数等）计提折旧的一种方法。这种方法是假定固定资产的价值随着其使用程度而磨损，因此，固定资产的原始价值应平均分摊于固定资产提供的各个工作量中。
&&&&&& 这种方法计算的单位工作量计提的折旧额是相等的。计算公式为：
&&&&&& (3)双倍余额递减法。
&&&&&& 双倍余额递减法是将固定资产期初账面价值乘以不考虑残值情况下直线法折旧率的两倍来计算各期固定资产折旧额的一种方法。计算公式为：
&&&&&& 在采用双倍余额递减法时，为避免固定资产的账面净值降低到它的预计净残值以下，企业一般在固定资产使用年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销，即改为直线法。
&&&&&& 4．固定资产修理的核算
&&&&&& 为了保持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其效能，必须对损坏的固定资产进行修理。固定资产的修理范围的大小和修理时间间隔的长短，可以分为大修理和中小修理。
&&&&&& 对固定资产的修理，行政单位采用收付实现制的原则进行核算，收入与支出不必进行配比。修理发生的费用，都列为当期的经费支出。
&&&&&& 5．固定资产租赁的核算
&&&&&& 固定资产租赁，按照固定资产的所有权是否转让，以及与此相联系的所付租金的性质，可以分为经营性租赁和融资性租赁。
&&&&&& (1)经营性租赁固定资产的核算。
&&&&&& 经营性租人的固定资产的所有权不属于本单位，因而不能作为本单位的固定资产人账。支付的租金应如何处理，视租入固定资产的用途而定，如果用于日常的公务活动，租金应列入经费支出；如果用于其他活动，租金应列为其他支出。
&&&&&& (2)融资租赁固定资产的核算。
&&&&&& 融资租人固定资产，属于分期付款购买固定资产的性质。租入固定资产时，单位的固定资产增加，应按确定的固定资产原值，借记&固定资产&科目；固定资产的增加使单位固定基金也相应地增加，应贷记&固定基金一科目。付出的租赁费作为&经费支出&科目处理。
&&&&&& 6．固定资产减少的核算
&&&&&& 行政单位固定资产减少的原因主要有出售、报废、毁损、盘亏等。行政单位固定资产报废、调拨和变卖，必须按照规定的程序报经审批。
&&&&&& 行政单位的固定资产，由于采购计划不周或计划的变更，以及其他各种原因，致使一部分固定资产闲置不用，应主动及时地按制度规定报经主管部门或财政部门批准，进行调拨或出售。
&&&&&& 行政单位固定资产的调拨，一般实行有偿调拨。凡经批准对外调拨的固定资产，都应由单位的财产管理部门统一办理调拨手续。财产管理部门在调拨固定资产时，都应填制固定资产调拨单，连同固定资产卡片，一并报送财务部门销账。
&&&&&& 行政单位的固定资产，除闲置不用进行调拨外，有的固定资产由于各种原因，已不适合使用，需要变价出售，变价出售的固定资产，一般应按质论价，并把其价款作为单位的其他收入。
&&&&&& 有偿调出、变卖的固定资产，接其账面价值销账，借记&固定基金&科目，贷记&固定资产&科目；同时按实际收到的变价款项借记&银行存款&科目，贷记&其他收入&科目。
&&&&&& 行政单位的固定资产，每年必须盘点一次，对盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应当查明原因，写出书面报告，按规定程序报经批准后处理。固定资产发生盘亏、毁损，报废时，按减少的固定资产账面价值借记&固定基金&科目，贷记&固定资产&科目，清理过程中发生的收入记人&其他收入&科目清理过程中的支出，记入&经费支出&科目。
&&&&&& 7．固定资产清查的核算
&&&&&& 为保证固定资产增减和结存核算的真实性，挖掘现有固定资产的潜力，应对固定资产进行定期或不定期的清查，以保证账账相符和账实相符。对固定资产清查发现的盘盈、盘亏，根据账面数和实存数，编制&固定资产盘盈盘亏表&，并及时查明盘盈盘亏的原因，经单位负责人批准后，分别情况进行账务处理。对于盘盈的固定资产，按重置完全价值应及时补记人账，借记&固定资产&科目，贷记&固定基金&科目。对于管理不善或自然灾害等特殊原因盘亏或毁损的固定资产，按规定程序报经批准后，按账面价值销账，借记&固定基金&科目，贷记&固定资产&科目。对于责任事故造成盘亏的固定资产，应责成过失人给予赔偿。
&&&&&& 8．固定资产期末计价
&&&&&& 企业应于期末或者至少年来，对固定资产逐项进行检查，根据客观性原则和谨慎性原则的要求合理预计可能发生的损失，应按可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备，并确认为固定资产减值损失计入当期损益，期末按照固定资产账面价值和可收回金额孰低计量。具体如下：
&&&&&& (1)固定资产的减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值之中的较高者。其中，销售净价是指资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。
&&&&&& (2)如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产的减值准备，并计人当期损益。
&&&&&& (3)已计提减值准备的固定资产，应当按照固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，以此前已计提的累计折旧不作调整，
&&&&&& (4)如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化&使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提减值损失应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备；在转回已确认的固定资产减值损失时，转回后固定资产的账面价值不应超过不考虑计提减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值，即：取得固定资产时的原价扣除正常情况下计提的累计折旧后的余额。同时，冲销没有转回的已计提的固定资产的减值准备，并增加已计提的固定资产累计折旧。
&&&&&& 四、行政单位净资产的核算
&&&&&& 净资产是指行政单位所拥有的资产净值，它反映国家对行政单位的资产所有权。行政单位的净资产在数量上等于行政单位的全部资产与全部负债的差额。
&&&&&& 行政单位净资产包括固定基金和结余。
&&&&&& （一）固定基金
&&&&&& 固定基金是指行政单位所有的各项固定资产所占用的基金。固定基金具有占用时间较长的特点。主要包括行政单位用国家拨人或单位自有的奖金购建，上级主管部门调入、接受捐赠的各项固定资产所占用的基金。
&&&&&& 1．固定基金核算的内容
&&&&&& 固定基金是指事业单位占有的或使用的各项固定资产所占用的基金。固定基金的内容按其形成的方式不同可分为如下几个方面：
&&&&&& (1)事业单位新建固定资产而形成的固定基金。
&&&&&& (2)事业单位购入、调人固定资产而形成的固定基金。
&&&&&& (3)事业单位自制固定资产而形成的固定基金。
&&&&&& (4)融资租人固定资产而形成的固定基金。
&&&&&& (5)接受捐赠的固定资产而形成的固定基金。
&&&&&& (6)接受其他单位投资转入的固定资产而形成的固定基金。
&&&&&& (7)盘盈固定资产而形成的固定基金。
&&&&&& 2．固定基金的账务处理
&&&&&& 为了总括地核算和监督固定基金的增减变动及结存情况，设置&固定基金&
&&&&&& （净资产类）科目。贷方记固定基金增加数，借方记减少数，其贷方余额表示事业单位所拥有的固定基金总值。该科目的期末余额与&固定资产&科目的期末余额应保持相对应的关系（有融资租入固定资产的除外）。
&&&&&& (1)固定基金增加的核算。
&&&&&& 固定基金增加的业务主要有：自有资金购建固定资产、固定资产盘盈、接受捐赠的固定基金等。
&&&&&& a．购建固定资产而增加的固定资产基金。
&&&&&& 行政单位只要购建了固定资产，便形成了相应的固定基金。因此在会计核算上，一方面，应反映购建固定资产的经费来源，借记&经费支出&科目，贷记&银行存款&科目；另一方面，还应反映购建的固定资产及固定基金，借记&固定资产&科目，贷记&固定基金&科目。
&&&&&& 【例2－1】甲行政单位3月1日用经费购买办公用设备一台，价款6 000元，开出转账支票付讫。
&&&&&& 借：经费支出&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 6 000
&&&&&& 贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 6 000
&&&&&& 同时：
&&&&&& 借：固定资产&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 6 000
&&&&&& 货：固定基金&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 6 000
&&&&&& b．盘盈固定资产所增加的固定基金。
&&&&&& 行政单位盘盈的固定资产所增加的固定基金同样应加以反映，借记&固定资产&科目，贷记&固定基金&科目。
&&&&&& 【例2-2】甲行政单位3月底进行财产清查时，发现账外音响设备一台，估价3 200元。经过有关部门办理财产登记手续后，根据有关凭证编制会计分录。
&&&&&& 借：固定资产&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 3 200
&&&&&& 贷：固定基金&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 3 200
&&&&&& c．接受捐赠固定资产所增加的固定资产基金。
&&&&&& 行政单位对接受捐赠的固定资产，会计处理是借记&固定资产&科目，贷记&固定基金&科目。但对于接受捐赠固定资产过程中发生的各项费用如关税、运杂费等，一方面应记人有关支出科目，另一方面也应补充记人&固定资产&科目和&固定基金&科目。
&&&&&& 【例2-3】甲行政单位3月10日接受外来单位无偿捐赠电脑2台，供办公使用，价值为12 000元。
&&&&&& 借：固定资产&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 12 000
&&&&&& 赞：固定基金&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 12 000
&&&&&& d．融资租入固定资产。
&&&&&& 行政单位还有可能从外单位融资租人固定资产，以满足办公的需要。
&&&&&& 【例2 - 4】甲行政单位融资租人一项固定资产，应付融资租赁费为50 000元。以银行存款支付融资租人固定资产安装费1 200元。
&&&&&& 借：固定资产&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 50 000
&&&&&& 贷：其他应付款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 50 000
&&&&&& 借：经营支出&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 1 200
&&&&&& 贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 1 200
&&&&&& 借： 固定资产&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 1 200
&&&&&& 贷：固定基金&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 1 200
&&&&&& 注意：在通常情况下，&固定资产&和&固定基金&科目的数额是相等的。由于融资租入固定资产的特殊情况，按照制度规定的核算方法核算，两者并不相等。因此，在编制有关报表时，应注明形成此差额所包含的明细内容。
&&&&&& (2)固定基金减少的核算。
&&&&&& 固定基金减少的业务主要有：有偿调出或变卖固定资产、毁损或报废固定资产、盘亏固定资产以及对外投资转出固定资产。
&&&&&& a．有偿调出、变卖固定资产所减少的固定基金。
&&&&&& 行政单位有偿调出、变卖固定资产既会引起固定基金的减少，也会使银行存款等增加。在进行会计核算时，除了反映固定资产减少所引起的固定基金减少外，还应反映银行存款等的增加。
&&&&&& 【例2 - 5】甲行政单位有偿调出一台未用的复印机，账面价值45 000元，现价值35 000元，全部留归单位使用。
&&&&&& 调出固定资产时：
&&&&&& 借：固定基金&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 45 000
&&&&&& 贷：固定资产&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 45 000
&&&&&& 收到有偿调出固定资产的价款（留用部分）时：
&&&&&& 借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 35 000
&&&&&& 贷：其他收入&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 35 000
&&&&&& b．盘亏、毁损、报废固定资产所减少的固定基金。
&&&&&& 行政单位因盘亏、毁损、报废等原因减少的固定资产，相应地引起其上面所占用的固定基金的减少。根据规定的程序报经批准后，应作有关会计处理，即借记&固定基金&科目，贷记&固定资产&科目。
&&&&&& 【例2-6】甲行政单位4月底进行财产清查时，发现丢失食堂用设备一台，价值达5 000元。
&&&&&& 在报经批准后
&&&&&& 借：固定基金&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 5 000
&&&&&& 贷：固定资产&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 5 000
&&&&&& 按规定，行政单位不断折旧，所以&固定资产&科目和&固定基金&科目相对应，两者数额始终相等。
&&&&&& （二）结余
&&&&&& 结余是行政单位年度各项收入（拨入经费、预算外资金收入和其他收入）与支出（经费支出、拨出经费和结转自筹基建）相抵后的余额。包括行政单位的正常经费结余与专项资金结余。行政单位年度内发生的各项收入与支出，在年末需分别转入&结余&科目进行配比。这样，行政单位1年内的收支相抵后的余额，即形成了行政单位的结余，它是全年资金运行以后的余额。
&&&&&& 有专项资金的行政单位，应将结余分为经常性结余和专项结余分别核算。
&&&&&& 经常性结余是经常性经费收支相抵后的余额，是结余的主要部分。专项结余是专项经费收支相抵后的余额，即专项资金结余。
&&&&&& 为核算行政单位年度各项收支结果，反映收支相抵后的余额，应设置&结余&
&&&&&& 科目。本科目属于净资产类，借方反映转入的支出数，贷方反映转入的收人数，贷方余额为行政单位的滚存结余。
&&&&&& 年终，将收人类科目的余额转入本科目的贷方，借记&拨人经费&，&预算外资金收入&、&其他收入&科目，贷记本科目；将支出类科目的余额转入本科目的借方，借记本科目，贷记&经费支出&、&拨出经费&、&结转自筹基建&科目。
&&&&&& 有专项资金收支的单位，各项收支应分别结转&结余&，即将专项的收支分别转入&结余一专项结余&明细科目，将非专项的收支分别转入&结余&&经常性结余&明细科目。
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