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注册会计师采用函证程序最能够证明下列项目相关认定的是（）。A．应付账款的完整性认证B．应收账款的
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注册会计师采用函证程序最能够证明下列项目相关认定的是（）。A．应付账款的完整性认证B．应收账款的存在认定C．固定资产的存在认定D．主营业务成本的计价认定请帮忙给出正确答案和分析，谢谢！
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1下列关于审计证据的充分性和适当性表述中不正确的是（&&）。A．充分性和适当性两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的B．审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少C．如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷D．如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师必须收集更多数量的审计证据，否则无法形成审计意见2注册会计师评估的重大错报风险与所需审计数据的数量之间的关系正确的是（&&）。A．同向B．反向C．比例D．不存在关系3注册会计师从被审计单位的验收单追查至相应的采购明细账，是为了证实采购与付款循环中的（&&）。A．存在B．完整性C．计价和分摊D．分类和可理解性4下列情形中最不适合由人工控制的方面是（&&）。A．难以定义、防范或预见的错误B．大额、异常或偶发的交易C．监督自动化控制的有效性D．大量或重复发生的交易
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函证能分别查出应收账款、应付帐库、银行存款的完整性问题吗
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不能直接证明，但是可以间接证明，我认为。但是对于银行存款可以直接证明
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向提供长期借款的银行寄发银行询证函
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能不过带一点保留，看时针对何种完整性比如应付帐款，如果函证都没有在客户清单中，肯定不行但如果是少计了几笔应付帐款业务，通过函证，对方肯定就不干了，把明晰发过来一对不就知道了吗
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对于应收账款，函证能证实存在，权利和义务对于应付账款，函证能证实存在，计价和分摊，权利和义务对于银行存款，函证还要结合余额调节表，对账单，才能证实存在、完整性。
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函证应收账款不能证实计价和分摊吗?函证银行存款不能证实权利和义务\计价和分摊吗?
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下面引用由yunhai-8-6 11:46:00发表的内容:对于应收账款，函证能证实存在，权利和义务对于应付账款，函证能证实存在，计价和分摊，权利和义务对于银行存款，函证还要结合余额调节表，对账单，才能证实存在、完整性。完整性的含义我都蒙了。以应付账款为例，如果漏记了某一个供应商的全部应付账款当然查不了完整性。但如果只是少记了某一个供应商的某几笔款项，不是全部漏记呢，这个函证的结果也能查少计的问题吧，难道说这个不是完整性？疑惑中·····
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下面引用由大炮－－2008财审必过在 11:59:00发表的内容:完整性的含义我都蒙了。以应付账款为例，如果漏记了某一个供应商的全部应付账款当然查不了完整性。但如果只是少记了某一个供应商的某几笔款项，不是全部漏记呢，这个函证的结果也能查少计的问题吧，难道说这个不是完整性？疑惑中·····我理解应该是应付账款期末余额的计价和分摊吧.关键是它在资产负债表上的金额不对.对于采购业务,应该是完整性吧
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下面引用由2007我要注册在 12:16:00发表的内容:/showtopic.asp?TOPIC_ID=786115&Forum_ID=28
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我觉得应收账款函证和银行存款函证都一定程度上能证明完整性认定。但是应付账款是查不出来的。
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下面引用由fowler07在 12:43:00发表的内容:我觉得应收账款函证和银行存款函证都一定程度上能证明完整性认定。但是应付账款是查不出来的。如果明细账里没有这个户,函证是查不出来的。所以，查完整性还是从测试凭证的连续编号入手比较好。
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259页（二）非抽样风险第3点：注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如，注册会计师依据应收账款函证来揭露未入账的应收账款。意思好像说不能查完整性。
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有点明白了，专门用函证查完整性是充分的，虽然函证可以查到低估的问题。
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函证能够查应付账款的完整性，但不能查应收账款的完整性理由：如果应付账款少计，对方一定不能接受－－－－查出完整性如果应收账款少计，对方一定乐意－－－－未能查出完整性
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下面引用由飞叶飘飘在 17:40:00发表的内容:函证能够查应付账款的完整性，但不能查应收账款的完整性理由：如果应付账款少计，对方一定不能接受－－－－查出完整性如果应收账款少计，对方一定乐意－－－－未能查出完整性飞叶飘飘你看看这个/showtopic.asp?TOPIC_ID=791000&Forum_ID=28
鸵鸟为了获得长跑冠军而牺牲了翱翔蓝天的梦想世上之事没有两全其美有舍总有得重要的是那一份宠辱不惊的心境！
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下面引用由飞叶飘飘在 17:40:00发表的内容:函证能够查应付账款的完整性，但不能查应收账款的完整性理由：如果应付账款少计，对方一定不能接受－－－－查出完整性如果应收账款少计，对方一定乐意－－－－未能查出完整性如果对方根本不把供货商写在户里，帐上都找不到，向谁去函证，不能查完整性主要指这个方面。
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主要内容（一）与各类交易、事项相关的认定[主要与利润表项目相关]1.发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。[不该入账入了账；与金额无关。代表性情况：确认了不应确认的销售业务]2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。[应在账上的彻底不在账上。遗漏、隐瞒。代表性情况：隐瞒应付账款]3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。[应当入账且已入账,只是金额不正确。代表性情况：少提或多提准备、折旧等]4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。[入账期间不正确。代表性情况：次年实现的收入确认到年前]5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。[会计科目不正确。代表性情况：将营业外收入计入营业收入]（二）与期末账户余额相关的认定注册会计师对期末账户余额[主要与资产负债表有关]运用的认定通常分为下列类别：1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。[不该在账的记在账里，例如，虚构客户，虚构应收账款,固定资产报废后不做账务处理]2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务[考试中较少涉及]。[代表性事项：经营性固定资产列示在报表固定资产项目中]3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。[典型错报：隐瞒应付账款]4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。[典型错报：客户回函认可的金额与应收账款明细账余额不一致；应收账款明细账余额合计数与总帐余额不符；未按规定对应收账款计提坏账准备；应收账款的账龄不正确；]（三）与列报和披露相关的认定这类认定很少在考题中出现。[“列报”的主要内容包括：1.财务报表及其附注的格式、结构安排、内容；2.财务报表项目使用的术语；3.披露信息的明细程度；4.项目在财务报表中的分类以及列报信息的来源等。]1.发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。[例如，办公大楼被用作银行借款的抵押物，但未在附注中披露(完整性、发生及权利和义务)]3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。[例如，将2011年3月到期的长期借款，应当列示在2010年度财务报表的“一年内到期的非流动负债”项目中，但其列示在 “长期借款”项目中（分类）]；[例如，关联方交易部满足公平交易的条件，但披露为公平交易(可理解性)]。4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。[例如，律师估计未决诉讼有败诉的可能性，可能的赔偿金额为100-200万，但披露的赔偿金额为60-80万元(准确性和计价)]。
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1.(2010年单项选择题)对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是（&&）。A.计价和分摊B.分类C.存在D.完整性【答案】C【解析】函证程序可以直接证实应收账款的存在认定，但不能直接证实坏账准备的计提是否适当，从而不足以证实计价和分摊认定。常规的函证程序有时也可能涉及到与分类和完整性认定相关的问题，但这些认定并非函证“最可能”证实的问题。2.(2010年单项选择题)对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是（&&）。A.计价和分摊B.权利和义务C.存在D.完整性【答案】A【解析】询问程序究竟能证实存货的何种认定，主要取决于询问的内容。本题询问的是存货是否“过时或周转缓慢”。无论是“过时”还是“周转缓慢”，都意味着“积压”，都要求企业计提相应的跌价准备，这属于“计价和分摊”认定。3.(2010年单项选择题)对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最可能证实的是（&&）。A.发生B.完整性C.截止D.分类【答案】C【解析】本题考核的是检查程序。检查程序究竟能证实收入项目的何种认定取决于检查的内容。本题比较的是“资产负债表日前后几天”的“发货单日期与记账日期”，目的在于关注入账的期间是否正确，明显属于截止认定的内容。
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在风险评估与应对综合题中，两类与认定相关的问题：1.指出评估的重大错报风险影响财务报表的哪些项目的哪些认定。2.指出给定的实质性程序对评估的重大错报是否直接有效。上述两个问题环环紧扣，相辅相成。其中，第一个问题与分析程序相关，以分析程序的结果为基础。基本思路是：(1)根据资料一形成预期；(2)结合资料二确定重大差异；(3)根据重大差异的具体情况确定影响的财务报表项目和认定；第二个问题以风险评估的结果为基础。基本思路是：(1)根据程序的对象确定财务报表项目[这一步很容易]；(2)根据程序的性质确定认定；(3)确定是否直接涉及导致重大错报风险的具体原因。4.（2011年试题综合题1）甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。资料一：X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)2010年初，甲公司在5个城市增设了销售服务处，使销售服务处的数量增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50％。预期：销售服务处的数量由6个增加到11个，增加了83%，相应的房屋租金增加83%，销售人员的工资增加50%。这两个方面均直接影响财务报表的销售费用项目。(2)对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2010年起向医院提供l个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。预期：因提供1个月免费试用期，导致A产品销售收入确认时间整体推迟一个月，使得2010年确认的营业收入(应收账款)以及结转的因营业成本(存货)比往年明显下降。但资料二表明销售A产品的营业收入与营业成本均“不降反升”，均违背发生认定。 (3)由于市场上B类产品竞争激烈，甲公司在2010年初将B类产品的价格平均下调10％。预期：B产品售价下调10%导致毛利率B产品的毛利率下降。2009年B产品毛利率为（）/%，降价10%后，本年B产品毛利率预期值为（-3700）/（）=28.13%,资料二表明本年B产品毛利率为28.33%，两者之间不存在重大差异。(4)甲公司从2009年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款的采购额的3％到6％的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。预期：口头传达方式为假借返利[其他应付款]之名实施贪污提供了条件。相关人员可能多提返利。(5)2010年12月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。预期：面对舞弊的迹象，注册会计师应当保持应有的职业谨慎，宁可信其有，不可信其无。(6)甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于日对备件进行盘点，其余存货在目进行盘点。资料二：X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：(金额单位：万元)未审数已审数项目2010年2009年A类产品B类产品A类产品B类产品主营业务收入6800630045006000减：销售返利O300[4.76%，介于3%～6%之间，未见异常]0280[4.67%，介于3%～6%之间，未见异常]营业收入6800[增51%]600045005720营业成本3500[增30%]430027003700销售费用——员工薪酬1300[增62.5%，可以理解]800——办公室租金390 [增11.4%,重大差异，且涉及到其他应付款项目]350利润总额20001200应收账款49003500坏账准备(100)(80)存货一发出商品410400一备件290330其他应付款一返利420280一租金12090资料三：X注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：(1)2009年度财务报表整体的重要性为利润总额的5％，即60万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，因此将2010年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10％，即200万元。(2)根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程(包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货)的内部控制是有效的，因此在2010年度审计中将继续采用综合性审计方案。资料四：X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)取得5个新设销售服务处的办公室租赁合同[销售费用，与事项(1)直接相关]，连同以前年度获取的6个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用[与已入账的办公室租金比较，可以发现少计(完整性)]。(2)计算2010年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。(3)检查2009年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估2010年度计提的销售返利金额的合理性。(4)从A类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符。(5)检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账，评估坏账准备的合理性。(6)分别在日和日对甲公司的存货盘点实施监盘。要求：(1)针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第7页至第8页的相应表格内。(2)逐项指出资料三(1)和(2)项审计计划是否适当，并简要说明理由。(3)针对资料四(1)至(6)项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第10页至第11页的相应表格内。【答案】事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理 由项目名称及认定(1)是甲公司2010年初增设5个销售服务处，预计2010年度办公室租金应当有明显增长。但甲公司2010年度办公室租金仅比2009年度增长ll％，明显偏低，可能存在少计销售费用的错报销售费用(完整)其他应付款(完整)[注：少计可能与完整性、准确性、截止有关，但完整性性质最严重，往往只选一个](2)是甲公司向医院提供一个月的试用期，A类产品销售收入的实现会出现一个月的滞后，发出商品余额应当有明显上升，但甲公司2010年末存货中的发出商品余额与2009年末基本持平，可能存在提前确认收入的重大错报风险营业收入(发生)应收账款(存在)存货(完整)营业成本(发生)(3)否(4)是根据对当年发生额和期初期末余额的分析，2010年末的应付返利余额中包含2009年度计提但未支付的返利120万元(420万-300万)，可能表明有多计销售返利的风险其他应付款(存在)营业收入(完整)[注：返利金额420占B产品营业收入的比例为6.67%，超过了6%。要么多提了返利，要么隐瞒了收入](5)是作为管理层成员之一的销售总监被举报有舞弊行为，属于重大错报风险销售费用(发生)(6)否[注：11月30日对备件进行监盘，难以反映剩余期间备件的变动，应当进行补充测试。但“备件的购买和领用不频繁”打消了这一顾虑] (2)事项(1)：有不当之处。确定财务报表整体的重要性，体现了注册会计师对财务报表使用者对财务信息需求的认识，不考虑审计风险，也不受以往审计错报的影响。事项(2)：有不当之处。注册会计师不能仅依据以往的审计经验确定进一步审计程序的总体方案，而要根据本年度对认定层次重大错报风险的评估结果，并考虑控制是否发生变化，是否出现其他因素使信赖控制不再适当等因素来确定是否继续选用综合性方案。例如，考虑到有离职员工举报销售总监虚报销售费用，如果甲公司的调查证实销售总监长期多次虚报费用，则注册会计师可能对采购与付款流程中涉及销售费用的控制不予以信赖，而通过实施更多的实质性程序获取审计证据。 (3)实质性程序序号是否与根据资料一(结合资料一)识别的重大错报风险直接相关(是／否)与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(资料一序号)理由(1)是(1)通过估算本年度预计发生的办公租金费用，并与入账的办公室租金费用进行比较，可以识别可能存在的少计办公室租金的问题(2)否[注：毛利率仅能反映由于销售价格和单位成本的不同步变化而引起的营业收入与成本的[发生、完整性]变化[如果两者同步变化，则毛利率不变]。只有资料一情况(2)中评估的重大错报风险涉及到营业收入、营业成本。该情况中营业收入的发生、营业成本的完整性认定的错报是由一个月的免费试用期引起的，免费试用期仅影响营业收入与营业成本的发生额减少，并不影响销售价格和单位产品成本](3)是(4)通过检查2009年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估本年度计提的销售返利的合理性，可以识别可能存在的多计销售返利的问题(4)是(2)通过从A类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，检查销售合同、发票设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符，可以识别可能存在的提前确认收入的问题(5)否[注：该程序的实施对象是应收账款；评估的重大错报风险不涉及应收账款项目](6)否[注：该程序可以发现存货存在认定的错报，而要求一中评估的重大错报风险为存货的完整性认定]
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一、单项选择题&& A注册会计师作为X公司20×1年度财务报表审计业务的项目合伙人，在审计过程中，A注册会计师需要确定评估的重大错报风险所影响的财务报表项目及其认定。请代为作出正确的专业判断。1.[D5.2,认定；D13.3，营业收入]注册会计师通过检查已记录的销售业务是否达到合同约定的收入确认条件，最可能发现营业收入(&& )认定的错报。 A.完整性&&&&&& B.准确性&&&&&&
C.发生&&&&&& D.分类&&【答案】C【解析】如果在不满足确认收入的情况下就作为销售业务加以记录，表明企业记录的销售业务并未发生完毕，违背了发生认定。2.[D5.2,认定；D13.3，营业收入]针对X公司将对现销客户的折让比例由原先的5%提高到10%这一情况，注册会计师最应关注由此导致营业收入项目(&& )认定的重大错报风险。A.截止&&&&&&&&B.发生&&&&&&&&C.完整性&&&&&&D.准确性【答案】D【解析】折让、返利直接影响利润表上列示的营业收入发生额，从而直接影响营业收入的准确性认定。3.[D5.2,认定]注册会计师通过向X公司财务负责人询问有价证券的持有目的，有助于发现投资交易(&& )认定存在的错报。A.存在&&&&&&&&B.完整性&&&&&&&&C.分类&&&&&& D.准确性【答案】C【解析】有价证券的持有目的决定了其在财务报表上归属的项目。4.[D5.2,认定；D15.3，存货监盘]注册会计师关注X公司存货是否存在抵押，可直接证实存货项目的(　)认定。A.列报与披露的分类与可理解性B.列报与披露的完整性C.期末账户余额的权利和义务D.交易、事项的发生【答案】C[12轻2-模B(一)]【解析】如果存货用作抵押，直接影响到X公司对存货的所有权，这是C中认定所关注的(直接)；在证实存在抵押的基础上，还应进一步关注(间接)X是否在财务报表附注中进行了披露，这是B中认定所关注的；在证实已作披露的基础上，才能关注披露的是否清晰(A)。
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二、多项选择题&& A注册会计师作为X公司20×1年度财务报表审计业务的项目合伙人，在审计过程中，A注册会计师需要评估的重大错报风险所影响的财务报表项目及其认定。请代为作出正确的专业判断。1.[D5.2,认定；14.3，固定资产]在注册会计师拟实施的以下审计程序中，有助于证实X公司固定资产存在认定的有(&& )。A.从固定资产实物追查到固定资产明细分类账B.检查经营性租赁固定资产的租赁合同并追查到固定资产明细分类账
C.检查本期也已报废的固定资产是否已作账务处理
D.从固定资产明细分类账追查到固定资产实物 【答案】BCD【解析】A是针对完整性认定的程序。2.[D5.2,认定；13.3，营业收入的实质性分析] X公司将以往由顾客承担50%运费的惯例改为向顾客提供免费运输后，其当年发生的运输费用占当年实现的营业收入的比例反而比上年有所下降，这可能意味着X公司(&& )认定存在重大错报。A.营业收入的完整性B.营业收入的发生 C.销售费用的完整性 D.销售费用的发生【答案】BC[12轻2-D5Z]【解析】在命题的情形下，“运费/营业收入”应当上升。不升反降意味着重大错报风险的存在。下降的原因不外乎“分子项目”的下降(C)或“分母项目”的上升(B)。3.[D5.2,认定；16.3，银行存款余额调节表]如果X公司20×1年12月末银行存款余额调节表中的(&& )未达账项最终没有到账，注册会计师应当怀疑银行存款的存在认定存在重大错报。A.X公司已增加，银行没有增加B.X公司已减少，银行没有减少C.银行已增加，X公司没有增加D.银行已减少，X公司没有减少【答案】AD[12轻2-D5Z]【解析】A：银行最终未增加证明了X公司增加的银行存款并不存在，从而违背了存在认定；D：银行减少后，该笔银行存款已不存在， X公司不作减少说明其银行存款日记账上记载了不存在的银行存款，违背了存在认定。顺便指出，B、C均违背了完整性认定。4.[D5.2,认定；13.3，应收账款；14.3，固定资产；15.3，存货]注册会计师能够根据被审计单位管理层对于与财务报表列报有关的“分类和可理解性”认定推论得出的项目审计目标包括()。A.应收账款项目中是否含有贷方余额的部分B.长期借款项目中是否含有1年内到期的债务C.固定资产的抵押情况是否已在财务报表中披露D.是否已清楚地披露了存货的主要类别【答案】ABD[12轻2-D5Z]【解析】分类与可理解性关注财务信息是否已被“恰当地”列报和描述(A、B)以及披露内容的表述是否清楚(D)。至于该披露的内容是否披露(C)，则是列报和披露的完整性认定所关注的。
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三、简答题A注册会计师负责对X公司20×1年度财务报表实施审计。A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司及其环境，部分内容摘录如下：情况拟实施的进一步审计程序(1)没有计提办公大楼的折旧(2)没有计提生产设备的折旧(3)没有计提办公设备的减值准备(4)存货项目中没有包括在产品(5)产成品销售后没有结转成本(6)原材料跌价准备计提不足要求：单独针对上述每一种情况，指出是否直接导致X公司存在重大错报风险。如认为直接导致重大错报风险，进一步指出直接导致财务报表的哪些项目的哪个认定的重大错报风险。将答案直接填入下表相应的空格中。【答案】情况相关的财务报表项目对应的认定(1)固定资产管理费用计价和分摊完整性(2)固定资产存货营业成本计价和分摊计价和分摊准确性(3)固定资产资产减值损失计价和分摊完整性(4)存货完整性(5)存货营业成本存在完整性(6)存货资产减值损失计价和分摊准确性
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四、综合题1.X公司主要从事化工产品的生产、加工与销售，其主要产品包括A产品、B产品和其他产品。A注册会计师受托担任X公司20×1年度财务报表审计业务的项目合伙人。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）受宏观经济的影响，X公司所属行业20×1年度的消费总体需求比上年下降了10%。但由于X公司采取了降价销售的措施，其市场占有率比上年上升了5%。&&&&（2）20×1年2月起，国内原油价格多次上涨，引起原材料价格和运费的持续上升，导致X公司的利润空间受到明显压缩。（3）受降价销售的影响，X公司20×1年度回款速度明显放慢。虽然X公司适当提高了计提坏帐准备的比例，但越来越难以按照正常信用期支付采购款，导致主要供应商多次降低X公司的信用额度。（4）经政府有关部门检测,X公司20×1年11月～12月份生产的A产品中含有有害的化学成分。根据处罚通知单，X公司决定于20×2年1月底前销毁这批产品。（5）X公司于20×0年耗资1000万元引进了一套采用最新科研成果的自动化生产设备。新设备于20×0年7月正式投入使用后，X公司于20×2年初半价出售了八成新的原有设备。&&
资料二：X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： (金额单位：万元)20×1年度(未审数)20×0年度(已审数)营业收入3195030430营业成本2843027387存货A产品B产品A产品B产品账面余额9916105541127010240
减：存货跌价准备495530563512账面价值94211002410707972820×1年12月31日20×0年12月31日应付账款1620016300固定资产20×0年20×1年(未审数)年末已审数本年增加额本年减少额年末未审数账面余额2190021808024000减：减值准备10001090&& 累计折旧118505025212300账面价值9950--11610资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：（1）选择20×1年度新增的固定资产，重新计算累计折旧及减值准备的计提，确认固定资产的计价与分摊认定是否存在重大错报；（2）计算20×1年度的毛利率，并与20×0年度毛利率进行比较；（3）向X公司管理层索取相关部门对有害存货的处罚通知单，询问X公司管理层对存货实物的处置情况并检查账务处理情况；（4）从验收单、卖方发票追查到应付账款明细账，比较单、票、账三方记载的日期、内容是否一致；（5）从应收账款明细账中选取账龄在一年以内的应收账款，以消极的方式向债务人函证，要求债务人在发现双方记载不符时直接向U会计师事务所回函说明；（6）对20×1年末存货进行适当的抽查后从盘点结果追查到存货明细账。资料四：在提交审计报告前，多家新闻媒体报道了X公司储存的某种化工原料发生泄露的突发事故，引起当地居民对引用水源的普遍忧虑。当地环保部门频繁约谈X公司管理层，并立即指派相关机构和技术专家对污染情况进行综合评估。要求：（1）针对资料一（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与账务报表的哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、应付账款、资产减值损失)的哪些认定相关。将答案直接填入表格内。事项序号是否可能表明存在重大错报风险(是/否)理由财务报表项目名称财务报表项目认定(1)(2)(3)(4)(5)（2）针对资料三（1）至（6）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出与根据资料一哪一项（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关，并简要说明理由，将答案直接填入下列表格内。实质性程序序号是否与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(是/否)与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(资料一事项序号)理由（1）（2）（3）（4）（5）（6）（3）针对资料四，分别指出：A注册会计师在提交审计报告之前获悉所述的可能与违反法律法规行为相关的信息后，应当从哪些方面加以考虑；如果X公司管理层对审计范围施加了限制，使A注册会计师无法针对该突发事项实施追加的审计程序以获取充分、适当的审计证据，且审计范围受到的限制可能产生的影响具有广泛性，A注册会计师可以选择采取何种处理措施。【答案】（1）事项序号是否可能表明存在重大错报风险(是/否)理由财务报表项目名称财务报表项目认定（1）是在市场萎缩10%、市场占有率上升5%的情况下，预期X公司20×1年度销售量应比上年下降5.5%。即使销售价格与上年持平，营业收入也应比上年下降，但其营业收入反而比上年上升了5%。可能存在高估营业收入的风险。营业收入发生（2）是原材料价格和运费上升、利润空间受到明显挤压的情况下，预期X公司的毛利率会明显下降，但其20×1年度毛利率高达11%，比上年上升了1%。可能存在高估营业收入或低估营业成本的风险。营业收入营业成本存货发生完整性存在（3）否（4）是因部分A产品含有有害成分被要求于20×2年1月底之前销毁。X公司应当对这部分产品全额计提跌价准备。但X公司20×1年末A产品跌价准备占存货的比例与20×0年末持平。这表明可能存在高估存货或少提存货跌价准备的风险。存货资产减值损失计价和分摊准确性（5）是20×2年年初以半价出售了尚有八成新的原有设备，表明该批设备于次年年初发生了减值，应当计提固定资产减值准备。但X公司固定资产减值准备的增加额为0。表明可能存在漏提固定资产减值准备的风险。固定资产资产减值损失计价和分摊完整性（2）实质性程序序号是否与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(是/否)与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(资料一事项序号)理由（1）否（2）是（2）&&通过计算并比较相邻两年的毛利率，可以发现20×1年度毛利率的异常变化，进而发现与营业收入的发生认定及营业成本的完整性认定相关的错报。（3）是（4）通过对有害存货处置情况的询问和检查，可以证实X公司存货余额中是否含有应当销毁的存货以及X公司是否对这部分存货全额计提了跌价准备。（4）否（5）是（1）函证是证实应收账款存在认定的最有效程序。在发现应收账款违背存在认定的同时，可以直接发现营业收入违背发生认定的错误。（6）否（3）应当考虑违反法律法规行为对财务报表产生的影响、潜在财务后果是否需要列报以及潜在财务后果是否严重，以致对财务报表的公允反映产生怀疑或导致财务报表产生误导。注册会计师应当考虑解除业务约定。如果不能解除业务约定，应发表无法表示意见，并考虑是否需要在审计报告中增加其他事项段，解释为何不能解除业务约定。
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lf200912发表于 20:09:28
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liangzhi发表于 21:07:32
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回复#楼主楼qiu_suo的帖子恩，这部分知识还是经常考到的，收藏一下吧！
充实每一天，快乐一辈子！
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回复#楼主楼qiu_suo的帖子恩，这部分知识还是经常考到的，收藏一下吧！祥云儿发表于 16:31:04ok
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楼主真是有心人啊，总结的真好~
[冰火焰]　微视频与微讲座汇总帖h
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楼主真是有心人啊，总结的真好~冰火焰发表于 21:25:53谢谢夸奖，这不是我做的，只不过是自己看过的东西，拿过来和大家一起分享。
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