营改增之后“营业税金及附加”科目的最新规定及备考建议
& 来源：中公会计网
&营业税金及附加&科目的核算内容及账务处理，一直是基础会计、等考试中的一个高频考点，特别是核算内容的考查。该科目主要是核算企业生产经营活动中应当承担的营业税、消费税、资源税，城市维护建设税及教育费附加。与营业税金及附加科目核算内容可能会区分错误的另一个知识点是，计入到&管理费用&的税费：车船税，房产税，土地使用税、印花税。
自从日全面营改增之后，&营业税金及附加&科目的名称有了新的变化，该科目所核算的内容也较以前有了很大的变更。这样的变化对复习备考会计从业、初级职称等考试的同学产生了一定的困扰。在这里通过本文对这一块最新的知识点进行一个分析，并提出备考建议供大家参考。
全面营改增之后，营业税退出历史舞台，全面缴纳增值税。根据《财政部关于印发《增值税会计处理规定》(财会[2016]22号)的通知：全面实行营改增之后，&营业税金及附加&科目名称调整为&税金及附加&，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费;最新的会计报表利润表中的&营业税金及附加&报表项目调整为&税金及附加&项目。
从财政部印发的通知来看，营业税金及附加主要有以下两点变化：
1.科目名称从&营业税金及附加&更改为&税金及附加&
2.该科目核算的内容有较大变化。一是营改增之后取消了&营业税&，二是之前通过&管理费用&核算的税费，营改增之后全部通过&税金及附加&来核算。
由于是全面营改增的施行还不到一年，相关的考试大纲中也没有对这一块有新的变更。所以在备考的过程中，会对新旧制度的变化以及如何应对即将面临的考试感到困惑。根据我们对最新政策的研究及结合以往政策变更后对考试影响的经验，给广大考生提出以下备考建议：新旧制度关于&税金及附加&的处理都要熟悉并能熟练的区别其核算内容，考试中如果题干用到&税金及附加&，且考察的是该科目核算的内容，按照新的规定进行处理，否则，按照旧制度的规定做题。
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考试类型：
会计从业资格考试
报名时间：
8月16日-25日（下半年）
准考证打印：
10月18日-10月28日
考试时间：
10月29日起
考试类型：
会计从业资格考试
报名时间：
10月20日-10月30日
准考证打印：
11月10日-20日
考试时间：
12月份工作日
考试类型：
会计从业资格考试
报名时间：
11月23日-28日
准考证打印：
考试开始前5日
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营业税金及附加(Business Taxes and Surcharges)
　　营业税金及附加反映主要业务应负担的（已取消）、、、和等。填报此项指标时应注意，实行新税制后，会计上规定不再计入“”项，无论是一般纳税企业还是小规模纳税企业均应在“”中单独反映。根据企业会计“”中对应指标的本年累计数填列。
　　城市维护建设税和教育费附加属于附加税，是按企业当期实际缴纳的增值税、消费税和营业税三税相加的税额的一定比例计算。
　　营业税金及附加反映企业经营的主要业务应负担的营业税、消费税、资源税、教育费附加、城市维护建设税等。
　　营业税
　　营业税是国家对提供各种、转让或者销售不动产的单位和个人征收的税种。营业税按照营业额或交易金额的大小乘以相应的税率计算。
　　消费税
　　消费税是国家为了调节，正确引导消费方向，在普遍征收增值税的基础上，选择部分，再征收一道消费税。消费税实行价内征收，企业交纳的消费税计入，抵减。
　　资源税
　　资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算，计算公式为：
　　=课税数量×单位税额
　　这里的课税数量为：开采或者生产应税的，以销售数量为课税数量；开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。
　　对外销售应税产品应交纳的资源税记入“营业税金及附加”科目；自产自用应税产品应交纳的资源税应记入“”、“”等科目。
　　教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用。这项费用按照企业交纳的一定比例计算，并与流转税一起交纳。
　　为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设，国家开征了城市维护建设税。
　　应当注意，上述所称""的几个税种不包括所得税和增值税。"所得税"将在利润表的底部出现，而增值税由于其特殊的核算方法，在企业的利润表中无法反映出来。再有就是"主营业务税金及附加"仅反映缴纳的税款，还没有包括由、等引起的纳税额。
　　营业税金及附加的构成：
　　1.销售产品;
　　2.对外提供运输劳务计算的营业税;
　　3.计算应交城建税和教育费附加;
　　4.对外销售的产品。
　　一、本科目核算活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船税、土地使用税、印花税在“”等科目核算，不在本科目核算。
　　二、企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记“”等科目。企业收到的返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
　　三、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。由于核算方法与以前不同，新增加科目“长期应收款” 。
　　一、营业税有九个税目：、建筑业、、文化体育业适用3%税率；金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产适用5%税率，娱乐业适用5%至20%的税率。但随着的推进，交通运输业税目，邮电通信业税目中的邮政，中仓储和广告业，转让无形资产税目中的转让商标权，转让著作权，转让专利权，转让非专利技术，停止执行。
　　二、城建税与分别按缴纳的增值税、营业税、消费税的7%、3%计算缴纳。
　　三、会计分录：
　　1、计提时：
　　借：营业税金及附加
　　营业税金及附加
　　营业税金及附加
　　贷：应交税费——
　　应交税费——应交城建税
　　应交税费——教育费附加
　　2、缴纳时：
　　借：应交税费——应交营业税
　　——应交城建税
　　应交税费——教育费附加
　　贷：银行存款
　　3、结转时：
　　借：本年利润
　　贷：营业税金及附加——应交营业税
　　营业税金及附加——应交城建税
　　营业税金及附加——教育费附加
　　相关法律
　　消费税征收
　　根据规定：在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税包括营业税金及附加。
　　（1）纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务(以下简称应税劳务)、转让或者，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（以下统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。
　　（2）纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算。应纳税额计算公式：
　　应纳税额=营业额×税率
　　营业额以人民币计算。纳税人以人民币以外的营业额的，应当折合成人民币计算。
　　（3）纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：
　　①纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；
　　②纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；
　　③纳税人将分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；
　　④外汇、、等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；
　　⑤国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。
　　（4）下列项目免征：
　　①托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；
　　②残疾人员个人提供的劳务；
　　③医院、诊所和其他医疗机构提供的；
　　④学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；
　　⑤农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；
　　⑥纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；
　　⑦境内保险机构为出口货物提供的。
　　除前款规定外，营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。
　　营业税金及附加应通过“营业税金及附加”科目核算。该科目核算企业与营业收入有关的，应由各项经营业务负担的税金及附加。企业的营业税金及附加应按月计算，月份终了，企业按规定计算出应由各种营业收入负担的营业税，及教育费附加，借记本科目，贷记“”等科目。期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
　　由各项经营业务负担税金及附加，包括营业税、城市维护建设税及教育费附加。
　　1.营业税
　　营业税是以营业收入额为的一个税种。旅游、企业从事生产、零售、服务的单位和个人，为营业税的（课税主体，以下简称纳税人）。纳税人只要取得营业收入，不论有无盈利都必须照章纳税。营业税是一种价内税，一般不会导致纳税人亏损。饭店、宾馆、旅店、酒楼、餐馆、理发、浴池、照相、洗染、修理等企业应按营业收入的一定比例计算交纳营业税；旅行社应按营业收入净额（营业收入扣除代收代付房费、餐费、交通费等费用），计算缴纳营业税。应交纳的营业税=营业收入额×适用税率。
　　2.城市维护建设税
　　这是根据应交纳的营业税税金总额，按税法规定的税率计算缴纳的一种地方税。它用于维护。应交纳城市维护建设税=总额X适用税率。
　　3.教育费附加
　　这是根据应交纳营业税税金总额，按规定比例计算交纳的一种地方附加费。应交纳教育费附加=营业税金总额×适用税率。
　　1．营业税金及附加。获取或编制营业税金及附加明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
　　2．根据审定的本期应纳营业税的营业收入和其他纳税事项，按规定的税率，分项计算、复核本期应纳营业税税额，检查会计处理是否正确。
　　3．根据审定的本期销售额（或数量），按规定适用的税率，分项计算、复核本期税额，检查会计处理是否正确。
　　4．根据审定的本期应纳资源税产品的课税数量，按规定适用的单位税额，计算、复核本期应纳资源税税额，检查会计处理是否正确。
　　5．检查城市维护建设税、等项目的计算依据是否和本期应纳增值税、营业税、合计数一致，并按规定适用的税率或费率计算、复核本期应纳城建税、教育费附加等，检查会计处理是否正确。
　　6．结合应交税费科目的审计，复核其勾稽关系。
　　7．根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
　　8．检查营业税金及附加是否已按照的规定在财务报表中作出恰当列报。
　　5402 “主营业务税金及附加”科目使用说明明确：
　　科目核算企业日常活动应负担的税金及附加。包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、和教育附加费等。
　　5405 “”科目使用说明明确：
　　科目核算企业除以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的、费用、以及相关税金及附加等。
　　2、新准则体系
　　6402 “其他业务成本”科目使用说明明确：
　　科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、的折旧额、的摊销额、的成本或摊销额等。
　　除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在“营业税金及附加”科目核算。
　　采用成本模式计量的，其投资性房地产计提的折旧额或摊销额，也通过本科目核算。
　　6403 “营业税金及附加”科目使用说明明确：
　　科目核算企业经营活动发生的、消费税、、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、、、印花税在“”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。
　　根据《企业会计准则第30号——财务报告列报》的规定：
　　第二十六条费用应当按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、和等。
　　第二十七条利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：
　　（一）；
　　（二）；
　　（三）；
　　（四）管理费用；
　　（五）销售费用；
　　（六）财务费用；
　　（七）；
　　（八）；
　　（九）；
　　（十）；
　　（十一）；
　　（十二）。
　　可以根据其特殊性列示利润表项目。
　　新准则利润表的构成项目改变了原规定下的主营业务收入减和计算主营业务利润，单独计算其他业务利润的反映。新准则下利润表简化了单列内容，对费用采用功能法列示，因而将原来在“”中列报的税金及附加支出与“主营业务税金及附加”合并为“营业税金及附加”。
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“营业税金及附加”科目
12:50:03东奥会计在线字体：
&&& 【答疑精选】《税务代理实务》之“营业税金及附加”科目
&&& 【东奥小编】各位备考的学员，在学习的过程中，无论是做题还是看教材，都会遇到一些不理解和弄不懂的地方，这是大家可以通过东奥的答疑版块向东奥的老师们请教。同时，也可以在东奥论坛进行交流讨论。
&&& 答疑精选内容：《税务代理实务》之“营业税金及附加”科目
&&& 多项选择题
　　企业在经营活动中发生的下列税费，应在“营业税金及附加”科目中核算的有( )。
　　A.房产税
　　B.土地使用税
　　C.教育费附加
　　D.增值税
　　E.资源税
&&& 【正确答案】：CE
&&& 【答案解析】：
　　选项AB通过“管理费用”核算;增值税是价外税，不通过损益类科目核算。
&&& 【学员提问】
　　老师，请问对于企业收到返还消费税营业税和增值税，是要缴纳企业所得税的吗?
&&& 【东奥老师回答】
&&& 尊敬的学员，您好：
　　税法二教材规定，对于先征后退、先征后返、即征即退的增值税属于财政性资金，符合下面条件的为不征税收入，不征所得税，否则要作为征税收入计征所得税：
　　1.企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。国家投资是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本(股本)的直接投资。
　　2.对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。
　　3.企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：
　　(1)企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;
　　(2)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;
　　(3)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
　　4.上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
　　5.企业将符合上述条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额;计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。
　　对于返还的营业税和消费税，会计上一般是冲减营业税金及附加，相当于要并入所得额计征企业所得税。
&&& 祝您学习愉快！
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计提营业税金及附加多计提了怎么办？
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由于10月报税比较晚才出资料报。我做账的时候计提营业税金及附加多计提了（平时我们都是做账计提的数据和报税的一致），那我是要冲一笔呢？还是下次少计提 ？多计提会有什么影响吗？
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知道的童鞋进来帮满解答下吧~
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最好是冲一笔，如果你报税是正确的，则对所得税没什么影响，但会导致多交营业税金及附加，如果报税也错误，则会导致少交所得税，多交营业税金及附加，
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报税是正确的话，就在10月份账中全部冲回，重新计提正确的即可。
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报税也错误，计提也错误，同时报税与错误计提的数是一致的话，那就不能冲了。建议在9月份账中根据计提的数推算出收入，补入无票收入，补做成本结转，重新调整一下本年利润，这样对季度所得税申报就有影响了，那所得税在下一季度再补齐，应该没问题。
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报税是正确的，只是计提的时候是按预估的计提了，
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回复#4楼rainlong的帖子<font color="#月22日才报税，但是我们公司内部报表在18日就要出来，但是出口那块资料没齐，我免抵退税额只能预估，这就影响了我的附加税。但是实际报税我是按正确报的，也不存在多缴纳营业税金
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那10月份反记账，调整一下凭证就可以了。
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