2.对外币业务所导致的外币货币性债权债务以及货币；当外币业务发生导致产生外币债权或债务时，应在按客；3.对外币业务所导致的其他项目分帐记录；根据国家对企业财务报告的要求、外汇管理的需要、涉；注释：；①参见：财政部(94)财会字第05号文件《印发〈；②鉴于我国企业必须按月对外编报财务报表，结合行业；
2.对外币业务所导致的外币货币性债权债务以及货币资金分帐记录的方法
当外币业务发生导致产生外币债权或债务时，应在按客户设立二级帐的基础上，再按币种设三级帐。比如，企业与投资者A有如下款项往来：企业向投资者A借入美元USD10000，商定将来以美元偿还；同时借入港元HKD50000，商定将来以企业收到该项借款当日的国家外汇牌价折合的记帐本位币人民币偿还；投资人向企业临时借用人民币3000，商定以人民币偿还。对于上述情况，可以在“其他应付款（――投资者往来）――投资者A”明细帐项下再分设“美元户”和“人民币户”进行明细核算。当然，在“美元户”既应记录原币发生额，也应同时记录其记帐本位币人民币等值。由于在上例中，企业向投资者A借入的港元商定将来以人民币偿还，因此这笔债务已不具有外币负债的性质，因而不必为其单独开设外币明细帐核算，而应将其按企业收款当日国家外汇牌价折合的记帐本位币人民币额与投资者A所欠企业的人民币3000一起在“其他应付款――投资者A”明细帐中统一核算，在会计期末也不应因港元对人民币汇率变动而对其余额进行调整。 对于外币银行存款单独进行核算在技术上是比较方便的，因为企业必须按币种在银行分别开户。对于企业来说，还应该在此基础上，在“银行存款”一级科目下再按币种分设二级科目，以便及时提供有关数据，为企业内部管理服务；同时，便于据以在会计期末进行汇率调整和对外报告。对于外币现金，当然也应分户核算。
3.对外币业务所导致的其他项目分帐记录
根据国家对企业财务报告的要求、外汇管理的需要、涉外税务稽核的要求和企业内部经营决策的需要以及明晰所有者权益的需要，对外购货物、外销收入、外币实收资本以及资本折算差额等项目单独核算也是十分必要的。
①参见：财政部(94)财会字第05号文件《印发〈关于外汇管理体制改革后企业外币业务会计处理的规定〉的通知》，载于：中华人民共和国财政部会计司编《会计制度补充规定及问题解答（第一辑），经济科学出版社，1994年8月版。该通知附件《关于外汇管理体制改革后企业外币业务会计处理的规定》第五条指出：“企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记帐本位币金额记帐。除另有规定者外，所有与外币业务有关的帐户，均采用业务发生时的市场汇价作为折合汇率，也可采用业务发生当期期初的市场汇价作为折合汇率，由企业自行选定。”这里的“另有规定者”，是指与投入资本有关的业务。
②鉴于我国企业必须按月对外编报财务报表，结合行业会计制度的规定，笔者认为，应当将财政部《关于外汇管理体制改革后企业外币业务会计处理的规定》中所表述的“当期期初”理解为当月1日。这样处理与各行业财务制度的规定相一致，与汇率变动比较频繁的情况也相适应。
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外币交易的会计处理
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　　2014《财务与会计》重要知识点：外币交易的会计处理
　　【小编导言】我们一起来学习2014《财务与会计》重要知识点：外币交易的会计处理。
　　【内容导航】：
　　(一)外币业务的记账方法
　　(二)汇率
　　(三)外币交易的账务处理
　　【所属章节】：
　　本知识点属于《财务与会计》第八章流动资产（一）第四节外币交易的核算的内容。
　　【知识点】：外币交易的会计处理
　　(一)外币业务的记账方法
　　企业外币业务记账方法的选择，与企业记账本位币的确定有密切关系。外币业务记账方法有两种：一种是外币统账制，一种是外币分账制。企业可根据实际情况选择。
　　(二)汇率
　　1.买入汇率、卖出汇率和中间汇率
　　2.汇率标价方法
　　(1)直接标价法，我国用直接标价法
　　(2)间接标价法
　　(三)外币交易的账务处理
　　1.外币交易核算的基本程序
　　外币交易的核算，首先应设置外币账户。企业应设置的外币账户主要包括外币现金、外币银行存款等货币资金账户，以及应收账款、应收票据、预付账款、短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付股利、预收账款等债权债务外币账户。在外币业务核算中涉及的如原材料、固定资产、实收资本等账户，属于非外币账户。企业应在涉及外币业务的账户中按外币种类分别设置明细账户，详细反映外币账款的收付结存情况。
　　不允许开立现汇账户的企业，可以设置外币现金和外币银行存款以外的其他外币账户。
　　其次，企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
　　即期汇率通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。
　　企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。
　　即期汇率的近似汇率是按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。通常情况下，企业应当采用即期汇率进行折算。汇率波动不大的，也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，但前后各期应当采用相同的方法确定当期的近似汇率。
　　最后，汇兑差额的会计处理，企业应在资产负债表日，按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：
　　(1)外币货币性项目
　　货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等，货币性负债包括应付账款、其他应付款、长期应付款等。对于外币货币性项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额;需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。
　　(2)外币非货币性项目
　　非货币性项目，是货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。
　　对于以历史成本计量的外币非货币性项目，除其外币价值发生变动外，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
　　对于交易性金融资产等外币非货币性项目，其公允价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响也应当计入当期损益，但是可供出售外币非货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入资本公积。
　　2.外币兑换业务
　　外币兑换业务，包括企业把外币卖给银行、向银行结汇、购汇以及用一种外币向银行兑换成另一种外币等。
　　(1)企业把外币卖给银行
　　企业把持有的外币卖给银行，银行按买入价将人民币兑付给企业。企业按实得人民币金额借记“银行存款(人民币户)”科目，按实际兑出的外币额与按企业选定的折算汇率折算的人民币金额贷记“银行存款(外币户)”科目，因银行买入价与折算汇率不一致而产生的汇兑损益，记入“财务费用”科目。
　　(2)向银行购汇
　　企业向银行购入外汇时，银行按卖出价向企业收取人民币。企业实际支付的人民币金额与按企业选定的折算汇率折合的人民币之间的差额记入“财务费用”科目。
　　3.借入或借出外币资金业务
　　企业借入外币资金时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。
　　4.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务
　　企业发生买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务时，应按企业选定的折算汇率将外币金额折合为记账本位币入账。期末(月末、或季末、年末)，对所有外币账户余额按期末市场汇率进行调整，调整后的差额记入“财务费用”科目。
　　5.外币投入资本
　　外币投入资本属于外币非货币性项目，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
责任编辑：龙猫的树洞
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汇兑损益会计处理方法有哪些
一、单项交易观购货付款或销货收款，结算时产生的差额来自于以前发生的交易业务，所以应追溯调整以前业务所涉及的会计科目，不单独确认当期损益。笔者现举例说明外币交易折合的单项交易观。[例]甲公司日对美国出口商品，货款双方约定按美元结算，金额5000美元，款项结算日为日。甲公司以人民币作为记账本位币。美元对人民币汇率变动情况日为6.90;日为6.80;日为6.84。日甲公司出口商品时，一般以当日汇率对美元进行折合。因此5000(美元)==34500(元)。会计处理为：借：应收账款　34500贷：主营业务收入()&34500日，年末汇率变动，应按照现行汇率调整相关账户。期末应收账款账户金额应为=34000(元)，因此，在原记录基础上调减应收账款=500(元)，对应科目不作为当期损益，直接冲减收入。即：借：主营业务收入&500贷：应收账款&500日，按结算日汇率进行折合，应收账款账户金额应为=34200(元)，因此，在原记录基础上调增应收账款=200(元)。借：应收账款&200贷：主营业务收入&200实际收款5000美元，按照当日汇率进行折合时：借：银行存款——美元(5)&34200贷：应收账款()&34200二、两项交易观对于已实现外币交易汇兑损益计人当期损益。而对于未实现外币交易汇兑损益有两种处理方法：一种是当期确认法，另一种是递延法。第一，当期确认法为了反映汇率变动跨越两个会计期间的实际过程，应在每期期末按期末汇率将外币应收应付账户的外币金额折合为记账本位币，并在当期确认汇兑损益。在实际结算日再确认由于上期期末和结算日之间的汇率变动所形成的汇兑损益。将汇兑损益计入“汇兑损益”或“财务费用”账户。承例题：日甲公司出口商品时，会计处理为：借：应收账款　34500贷：主营业务收入()&34500日，年末汇率变动，按照现行汇率调整应收账款账户。期末应收账款账户金额为=34000(元)。因此，在原记录基础上调减应收账款500元，对应科目作为当期损益，计入“汇兑损益”或“财务费用”。即：借：汇兑损益(财务费用)&500贷：应收账款　500日，按结算日汇率进行折合，应收账款账户金额为34200元。因此，在原记录基础上调增应收账款200元。借：应收账款　200贷：汇兑损益(财务费用)&200实际收款5000美元，按照当日汇率进行折合：借：银行存款——美元()　34200贷：应收账款()&34200第二，递延法在会计期末按期末汇率将外币应收应付款项账户的外币金额调整为记账本位币时，由于汇率变动而产生的未实现汇兑损益不应直接计人当期损益，而应将它递延到下一个会计期间的结算日。承例题：日甲公司出口商品时，会计处理为：借：应收账款　34500贷：主营业务收入()&34500日，年末汇率变动，调整应收账款账户。在原记录基础上调减应收账款500元，对应科目不作为当期损益，记入“递延汇兑损益”。即：借：递延汇兑损益&500贷：应收账款&500日，按结算日汇率进行折合，应收账款账户金额为34200元，因此，调增应收账款200元。借：应收账款　200贷：递延汇兑损益　200实际收款5000美元，按照当日汇率进行折合时：借：银行存款——美元()　34200贷：应收账款()&34200同时将递延汇兑损益转入当期损益：借：汇兑损益(财务费用)&300贷：递延汇兑损益&　300单项交易观较两项交易观存在以下缺点：将折合差额追溯调整原账户，特别是跨年度、期限较长的账户，难度较大;不单独设置汇兑损益，而将折合差额反映在其他账户中，不能清晰地反映汇率变动对企业的影响，不能集中反映外币风险程度和提供对外币有用的信息。因此，我国企业会计准则要求，企业在处理外币业务时，采用两项交易观，采用当期确认法核算汇兑损益。延伸阅读：
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