长期股权投资会计和税务处理的差异分析
来源：广东地税
作者：张眉 邓思思 萧煜 人气： 发布时间：
摘要：随着经济发展形式的多样化，企业的投资方式也日益丰富，其中长期股权投资就是一个常见又复杂的业务。而纳税人又常常因为不清楚其会计处理和税务规定的异同，导致错误填报相关信息，从而面临被税务机关纳税调整的风险。本文尝试从长期股权投资的取得、持有期...
　　随着经济发展形式的多样化，企业的投资方式也日益丰富，其中长期股权投资就是一个常见又复杂的业务。而纳税人又常常因为不清楚其会计处理和税务规定的异同，导致错误填报相关信息，从而面临被税务机关纳税调整的风险。本文尝试从长期股权投资的取得、持有期间、转增资本、处置等不同环节，来浅析其会计和税务处理的种种异同。
一、取得投资的处理
　　长期股权投资会计上的初始成本和税法规定的计税成本之间存在比较大的差异，会计准则将初始投资成本按企业合并和非企业合并的方式分成两大类，其中企业合并形成的长期股权投资又分为同一控制下和非同一控制下两种情况。不同的情况对应的长期股权投资初始成本并不一样，有可能是以被合并企业所有者权益的价值的份额来确定，有可能是以支付的现金、转让的非现金资产来确定。而税法的一般性规定则按照企业所得税法和实施条例的政策，以历史成本作为计税基础，即通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。税法上的特殊规定主要来自重组的政策，按照一般重组和特殊重组来划分，其初始成本分别以公允价值和账面价值来确定。
　　不过，企业在取得投资的环节并不产生纳税义务，之所以强调其会计和税务上的差异，是因为在资产转让或处置环节会由于会计成本和计税成本的不同引起转让或处置所得的差异。
　　另外，在企业所得税年度申报表《A105000 纳税调整项目明细表》中，有个专门针对初始投资调整的项目是第五行的&按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益&。这一行反映的是按权益法核算的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，计入取得投资当期的营业外收入金额。举个例子，P公司出资1000万购买了S公司30%的股权，采用权益法核算，S公司当时的可辨认净资产公允价值为6000万。发生投资行为时P公司的会计分录是：
　　借：长期股权投资&S公司 & &1800万
　　　贷：银行存款　　1000万
　　　　　营业外收入　　800万
　　800万的营业外收入计入了当期损益，但税法并不认可这部分收入，认为这其实是没实现的&虚增&的会计利润，要进行纳税调减。因此，这笔投资的会计成本是1800万，计税成本则是1000万，这个成本差异在转让或处置股权的时候又会产生相应的所得差异。而我们看到附表这一行只有纳税调减，却没有纳税调增，是因为权益法核算下只有初始投资成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时才要将差额计入当期损益，如果是大于被投资单位可辨认净资产公允价值份额，则按实际发生的初始成本入账，会计上不计损益，也就不必进行纳税调整。
二、持有期间收益的处理
　　根据企业所得税法的规定， 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入。但是什么是符合条件的股息红利呢，这里就要注意其会计和税务定义的不同了。
　　企业所得税法实施条例第十七条规定，企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。同时在第八十三条又规定了其免税的范围，即符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
　　根据企业会计准则第2号的规定，企业持有的长期股权投资，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃的市场、公允价值能否可靠取得等划分，应当分别采用成本法及权益法进行核算。
　　在成本法情况下，投资企业确认长期股权投资的投资收益时间，是以被投资企业董事会作出利润分配方案宣告分派现金股利时，这和税法的规定是一致的，进行成本法核算的长期股权的分红不需要进行应纳税调整。
　　权益法情况下，投资企业在每个会计年度末，应根据权责发生制基本假设的要求，以取得投资时被投资企业单位的各项可辨认资产的公允价值为基础，对投资单位的净利润或净亏损进行调整后，按应享有或应分担的份额确认投资收益或损失。简单的说，就是被投资企业的净利润，要根据相对应的份额反映在投资企业的会计账上。由此可见，所确认的投资收益其实是个&虚增&的会计利润，投资企业既没有因为被投资企业盈利增加现金的流入，也没有因为其亏损发生实际的损失，因此这部分的投资收益在税收上不予确认，应做应纳税所得额调减。
　　举例说明，假设P公司和S公司均为居民企业，P支付300万获得了S30%的股权，P对S能实施重大影响，采取权益法核算。S公司在2016年实现利润200万，2017年3月召开了股东大会，会上做出了将其中的50万税后利润进行分红的决议。P公司的处理如下：
　　①实现利润时：
　　借：长期股权投资&&损益调整　　60（200*30%）
　　　贷：投资收益　　60
　　2016年投资收益60万计入当期损益，但税法上不计收入，应做纳税调减。
　　②股东决议分红派息时：
　　借：应收股利　　15（50*30%）
　　　贷：长期股权投资&&损益调整　　15
　　分红派息在会计上冲减了长期股权投资的成本，但税法上计入当期损益，应做纳税调增。由于居民企业之间的股息红利属于免税范围，因此15万应确认为免税收入。这里提醒大家注意的是，如果P获取S的股票是通过二级证券市场上购买的，那么P必须在持有S的股票超过12个月以后获得的分红派息才属于免税收入，如果持有期小于12个月，则属于应税收入。
　　另外一个需要注意到是收入确认的时间问题，很多企业会认为，既然是2016年的税后利润分红，理所当然就应该并入2016年的收入，尤其是在汇算清缴前召开股东大会确认的分红，十有八九会有企业将其反映在2016年度的汇缴中。然而根据79号文的规定，权益性投资取得股息、红利等收入，以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期确定收入的实现。也就是说，2017年召开的股东大会作出的分红决议，不管派发的是属于哪一年的税后利润，都应该在2017年确认收入。同样道理，2016年计提的分红也不属于当年度税收确认的收入，应做应纳税所得额调减。
三、所有者权益转增资本的情况
　　被投资方以资本公积、盈余公积、未分配利润转增资本，投资方无论是成本法还是权益法核算都不做账务处理。但税务上以累积盈余公积和未分配利润转增资本视同分红，应同时确认股息红利所得和增加长期股权投资的计税基础。为何会计不做账务处理而企业所得税要做处理呢，因为所有者权益转增资本其实可以分解为两个事项，一个是被投资方将税后利润分配给股东，另一个是股东将获得的红利再投资于公司，所以会引起长期股权投资计税成本的增加。
　　但并不是所有所有者权益转增资本都要做税务处理，根据79号文的规定，被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。
　　还有一种情况是被投资方宣告派发和实际发放股票股利。因为被投资方发放股票股利既不影响投资方的资产也不影响其所有者权益，所以投资方不用做会计处理，但要在备查簿上登记。税务上要如何处理税收法规目前没有明确规定，但笔者认为，股票红利和所有者权益转增资本的本质是一样的，也是要分割成确认股息收入和增加了长期股权投资的计税成本两个事项来处理。
四、资产减值损失的处理
　　根据《企业会计准则第8号&资产减值》的规定，长期股权投资于年终要进行测试，确实发生减值的确认资产减值损失。然而企业所得税法实施条例第五十六条规定，企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。那么在什么情况下税务上允许长期股权投资损失在税前列支呢？根据的规定，企业的股权投资只有在满足被投资方破产注销、连续停止经营3年以上、资不抵债、已完成清算、或其他等五个条件之一的，投资方才可以扣减股权投资损失。
五、转让或处置的处理
　　企业所得税法实施条例第七十一条规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。也就是说，股权转让所得等于股权转让收入减去合理税费和成本，这里所指的成本就是计税成本。长期股权投资的计税成本应遵循企业所得税法规定的历史成本原则，追加或减少投资同步调整计税成本，收到现金股息不调整，税后利润转增资本或收到股票股利调整，税法不认可的资产减值准备不调整。如果企业转让的是限售股，根据国家税务总局公告2011年第39号的规定，企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。2017初级实务考点之采用权益法核算长期股权投资的账务处理
& 来源：中公会计网
为帮助参加2017年初级会计职称考试的伙伴们备考，特推出初级会计职称考试各科目章节重难点知识点讲解，今天小编给大家带来的是初级会计实务考点之采用权益法核算长期股权投资的账务处理，助力伙伴们轻松备考。
考点：采用权益法核算长期股权投资的账务处理
难度：B(A.高频，简单。B.高频，困难。C.低频，简单。D.低频，困难。)
考频说明：经常会在考试中出现，难度高、不易掌握
【内容详解】
(一)科目设置
长期股权投资&&投资成本
& & & & &&损益调整
& & & & &&其他综合收益
& & & & &&其他权益变动
其他综合收益
(二)权益法核算的账务处理
企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理：
1.&成本&明细科目的会计处理
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;借记&长期股权投资&&投资成本&科目，贷记&银行存款&等科目。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，借记&长期股权投资&&投资成本&科目，贷记&银行存款&等科目;按其差额，贷记&营业外收入&科目。
①当初始投资成本大于在被投资方所享有的可辨认净资产公允价值份额时，只需做&初始投资成本确认&一笔分录即可。
会计分录如下：
借：长期股权投资&&投资成本
& 贷：其他货币资金等
②当初始投资成本小于在被投资方所享有的可辨认净资产公允价值份额时，先确认初始投资成本，再调整初始投资成本。
会计分录如下：
借：长期股权投资&&投资成本
& 贷：银行存款
借：长期股权投资&&投资成本
& 贷：营业外收入
【例1-71】甲公司2&15年1月20日在上海证券交易所购买东方股份有限公司发行的股票50 000 000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生相关税费500 000元，款项已由银行存款支付。 2&14年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)为1 000 000 000元。甲公司应编制如下会计分录：
(1)计算初始投资成本：
股票成交金额(50 000 000&6) 300 000 000
(2)编制购入股票的会计分录：
借：长期股权投资&&投资成本 300 500 000
& 贷：其他货币资金&&存出投资款 300 500 000
补充：若2&14年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)为1 100 000 000元，其他条件不变。
借：长期股权投资&&投资成本 300 500 000
& 贷：银行存款 300 500 000
甲公司享有份额=1 100 000 000&30%=330 000 000(元)
借：长期股权投资&&投资成本 29 500 000
& 贷：营业外收入 29 500 000
【经典例题】
【例题1&单选题】日，甲公司以总款7000万元，从二级市场购入乙公司股票500万股准备长期持有，占乙公司30%的股份，对乙公司有重大影响。购入股票时，乙公司可辨认净资产的公允价值为20000万元，甲公司持有长期股权投资的入账价值为()万元。
A.20000 B.1000 C.7000 D.6000
【答案】C。解析：甲公司初始投资成本7000万元&乙公司可辨认净资产公允价值份额&30%)万元，不需调整已确认的初始投资成本，按初始投资成本7000万元入账。
借：长期股权投资一成本 7000
& 贷：银行存款 7000
【例题2&单选题】日，甲公司购买乙公司发行的股票30万股确认为长期股权投资，占乙公司有表决权股份的30%，对其具有重大影响，采用权益法核算。每股买入价为5.2元，其中包含0.5元已宣告但尚未分派的现金股利，另支付相关税费0.6万元。取得投资时，乙公司可辩认净资产的公允价值为450万。甲公司长期股权投资的初始投资成本为(　)万元。
A.141 　　B.156 　　C.135 D.141.6
【答案】D。解析：长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;
甲公司长期股权投资的初始投资成本=30x(5.2-0.5)+0.6=141.6(万元)
2.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损和其他综合收益
投资企业取得长期股权投资后，按照应享有的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。
①被投资单位发生盈利：
借：长期股权投资&&损益调整
& 贷：投资收益
②被投资单位发生亏损：
借：投资收益
& 贷：长期股权投资&&损益调整
③被投资单位宣告分派现金股利：
借：应收股利
& 贷：长期股权投资&&损益调整
【思考】如果被投资单位超额亏损，投资企业如何处理?
投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限(该类长期权益不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权)。除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在备查簿中登记。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按上述相反的顺序进行处理。
发生净亏损作相反的会计分录，但以&长期股权投资&的账面价值(4个明细)减记至零为限：
借：投资收益
& 贷：长期股权投资&&损益调整
& & 长期应收款(还需承担的损失)
& & 预计负债(上一账户账面价值减至零，按合同或协议约定将承担的损失)
除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在备查簿中登记。
长期应收款通常是指投资企业对被投资单位的长期债权，实质上构成对被投资单位的净投资。不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。
发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。
即先弥补备查簿中未确认的应分担被投资单位的损失，再编制分录：
借：预计负债
& 长期应收款
& 长期股权投资&&损益调整
& 贷：投资收益
【例1-72】承【例1-71】 2&15年东方股份有限公司实现净利润10 000 000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3 000 000元。2&16年5月15日，东方股份有限公司宣告发放现金股利。每10股派0.3元，甲公司可分派到1 500 000元。 2&16年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。假定不考虑其他因素。甲公司应编制如下会计分录：
(1)确认从东方股份有限公司实现的投资收益时：
借：长期股权投资&&损益调整 3 000 000
& 贷：投资收益 3 000 000
(2)东方股份有限公司宣告分派现金股利时：
借：应收股利 1 500 000
& 贷：长期股权投资&&损益调整 1 500 000
(3)收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时：
借：其他货币资金 1 500 000
& 贷：应收股利 1 500 000
收到被投资单位方法的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中进行登记，在除权日注明增加的股数，以反映股份的变化情况。
【经典例题】
【例题3&判断题】长期股权投资权益法下，宣告发放现金股利时，借记&应收股利&，贷记&长期股权投资-损益调整&
【例题4&多选题】下列各项中，在长期股权投资持有期间应确认为当期投资收益的有()。
A.成本法下，应享有的被投资方宣告发放现金股利的相应份额
B.收到长期股权投资买价款中包含的尚未发放的现金股利
C.权益法下，应享有被投资方实现净利润的相应份额
D.权益法下，应享有被投资方宣告发放现金股利的相应份额
【答案】AC。解析：成本法下，被投资单位宣告发放现金股利应确认投资收益，权益法下，被投资单位实现利润时确认投资收益，选项AC正确。
【例题5&单选题】权益法下核算的长期股权投资，会导致投资企业投资收益发生增减变动的是(　　)。
A.被投资单位实现净利润
B.被投资单位提取盈余公积
C.收到被投资单位分配现金股利
D.收到被投资单位分配股票股利
【答案】A。解析：选项A，权益法下被投资单位实现净利润时，借：长期股权投资&&损益调整，贷：投资收益;选项B，被投资单位提取盈余公积，不影响被投资单位的所有者权益，投资企业不需要进行会计处理;选项C，收到被投资单位分配现金股利时，借：其他货币资金，贷：应收股利，不影响投资收益;选项D，收到被投资单位宣告发放的股票股利，不需要进行账务处理，应当在备查簿中登记。
投资企业在持有长期股权投资期间，应当按照应享有或应分担被投资单位实现其他综合收益的份额，借记&长期股权投资&&其他综合收益&科目，贷记&其他综合收益&科目。这里所讲的&其他综合收益&，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。
【例1-73】承【例1-71】 2&15年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4 000 000元。甲公司按照持股比例确认相应的其他综合收益1 200 000元。
甲公司应编制如下会计分录：
借：长期股权投资&&其他综合收益 1 200 000
& 贷：其他综合收益 1 200 000
【经典例题】
【例题6&单选题】某企业日对甲公司进行投资，占甲公司30%的有表决权股份，对甲公司能够实施重大影响。实际支付购买价款2000万元(与享有甲公司可辨认净资产的公允价值份额相等)。当年甲公司实现盈利600万元，宣告发放现金股利200万元，其他综合收益增加20万元。则日该企业的长期股权投资账面价值为(　　)万元。
A.2120 B.2000 C.2186 D.2126
【答案】D。解析：日该企业的长期股权投资账面价值=%-200&30%+20&30%=2126(万元)。
3.持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动
投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配外所有者权益的其他变动，应当按照持股比例计算应享有的份额，借记或贷记&长期股权投资&&其他权益变动&科目，贷记或借记&资本公积&&其他资本公积&科目。
【经典例题】
【例题7&单选题】不影响权益法下长期股权投资成本的是(　)。
A.被投资单位实现净利润
B.被投资单位资本公积变动
C.被投资单位收到现金捐赠
D.被投资单位发放股票股利
【答案】D。解析：被投资单位发放股票股利不影响权益的变动。
4.处置长期股权投资
第一步，处置&长期股权投资&及相关账户
借：其他货币资金
& 长期股权投资减值准备
& 贷：长期股权投资
& & 应收股利
& & 投资收益 (亏损在借方)
第二步，结转&其他综合收益&
借：其他综合收益
& 贷：投资收益
第三步，结转&资本公积&&其他资本公积&
借：资本公积&&其他资本公积
& 贷：投资收益
【例1-74】承【例1-71】、【例1-72】和【例1-73】，2&16年7月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票50 000 000股，每股出售价为10元，款项已收到。甲公司应编制如下会计分录：
借：其他货币资金 500 000 000
& 贷：长期股权投资&&投资成本 300 500 000
& & & & & & &&损益调整 1 500 000
& & & & & & &&其他综合收益 1 200 000
& & & 投资收益 196 800 000
借：其他综合收益 1 200 000
& 贷：投资收益 1 200 000
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考试类型：
会计从业资格考试
报名时间：
8月16日-25日（下半年）
准考证打印：
10月18日-10月28日
考试时间：
10月29日起
考试类型：
会计从业资格考试
报名时间：
10月20日-10月30日
准考证打印：
11月10日-20日
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12月份工作日
考试类型：
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长期股权投资入账价值之间的差额处理
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2016新旧会计准则长期股权投资核算上的差异分析
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26年2月财政部发布了《企业会计准则第2号——长期股权投资》，该准则和21年修订后重新发布的《投资》准则（以下简称“旧准则”）存在较大的差异，现根据笔者的学习和理解，对二者加以比较，以期更好地理解、运用新准则。
　　一、取得时的入账价值不同 　　新准则将长期股权投资分为两类，即通过企业合并形成的长期股权投资和以其他方式取得的长期股权投资。前者又可以分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两种。同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性。例如A控制B和D，B控制C，现根据需要，D支付1 万元购入C 9%的股份，则D取得了对C的控制权，但是在本例中B、C、D三家企业合并前后都是由A控制的，这种合并的本质仅仅是企业集团内部业务经营活动管理权的划转，对集团本身而言，这种业务的发生并不意味着所有者权益发生了变化，因此这种购买价并不是证券市场上的公允价，为稳妥起见，其入账价值为投资方所拥有的被合并方所有者权益账面价值的份额。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用及其他必要支出，应当于发生时计入当期损益。非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的，这种转让是不同利益主体之间经济资源的转移，其购买价建立在证券交易市场公允价的基础之上，因此其入账价值应该以购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产。发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值作为计量基础。购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方也应当将其计入合并成本。 　　非同一控制下的企业合并中购买方在购买日对作为企业合并对价而付出的资产，发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。因此新准则将“以有形资产作为资本对外投资”的行为视为一种转让，而旧准则规定，以有形资产作为资本对外投资时按其账面价值计入长期投资成本，不确认损益。 　　二、成本法和权益法的使用范围不同 　　旧准则规定，当投资方对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资的核算采用成本法，否则采用权益法。新准则规定，当投资方对被投资企业实施控制、不具有共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量时，长期股权投资的核算采用成本法；当投资方对被投资企业具有共同控制或重大影响时，采用权益法。也就是说，在新准则中投资方和被投资企业之间是控制关系时采用成本法。但新准则又规定，投资企业对子公司的长期股权投资应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整。 　　三、成本法向权益法转换时的处理不同 　　旧准则规定，通过追加投资取得控制或重大影响时，长期股权投资的核算应当从成本法转换为权益法，并且要进行追溯调整。而新准则规定，从成本法转换为权益法时，以成本法下长期股权投资的账面价值或按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，不进行追溯调整。 　　四、对投资成本与所取得的被投资企业所有者权益份额的差异的处理不同 　　旧准则中的权益法规定，投资成本大于应享有被投资企业净资产账面价值份额的部分作为股权投资差额分期摊销；小于时作为资本公积？而新准则规定，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。例如A将一幢原始价值为5 万元、累计折旧为1 万元的厂房按公允价4 3万元投入B企业，取得B企业股份3%，B企业可辨认净资产账面价值为1 万元，可辨认净资产公允价为15 万元。会计分录为（单位：万元）：转贴于 看准网
　　旧准则： 　　借：长期股权投资——投资成本4
　　　　贷：固定资产清理4
　　借：长期股权投资——股权投资差额1
　　　　贷：长期股权投资——投资成本1
　　新准则： 　　借：长期股权投资——投资成本4 3 　　　　贷：固定资产清理4
　　　　　　营业外收入3 　　初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差异为2万元，则编制如下会计分录（单位：万元）： 　　借：长期股权投资——投资成本2 　　　　贷：投资收益2 　　五、处置时的处理不同 　　新准则规定：处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益，采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。而旧准则规定，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入“资本公积——股权投资准备”的，处置该项投资时应当将其转入“资本公积——其他资本公积转入”。 　　六、权益法下收益确认方法不同 　　旧准则规定：投资方根据投资比例和被投资企业实现的利润或发生的亏损确认相应的投资收益或损失。新准则规定：投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行适当调整后确认。基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资单位固定资产，无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资单位净利润的影响。调整的原因在于，投资方的购买价大于被投资企业净资产的账面价值时，说明该企业的各项可辨认资产的账面价值是偏低的，这就可能使得企业未来的利润多计；同样投资方的购买价小于被投资企业净资产的账面价值时，说明该企业的各项可辨认资产的账面价值是偏高的，这就可能使得企业未来的利润少计。因此通过对被投资单位的净利润进行适当调整，使得投资方的投资收益更加准确。下面举例说明调整方法： 　　2×7年1月1日，A企业购入B企业3%的股份，购买价1 65万元，B企业账面净资产为5 万元，固定资产的公允价值比账面价值高5万元，固定资产折旧年限为1年，净残值为零，按照直线法计提折旧，其他资产、负债公允价值和账面价值相同，B企业2×7年实现净利润5万元。 　　假定不考虑所得税影响，旧准则中确认的投资损益为：5×3%=15（万元）；新准则应对净利润进行调整后确认，固定资产按照公允价值与账面价值计算的折旧相差5万元，对净利润的影响为5万元，因此A企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为（5-5）×3%=135（万元）。 　　七、减值准备恢复的处理不同 　　旧准则规定，长期股权投资可收回金额恢复后，原先已经提取的减值准备可以冲回。但在现实工作中，这一条规定往往成为个别企业调节利润的一种手段。据中国财经报报道，格林科尔入主科龙电器的前后两年（21年和22年），科龙电器由21年的巨亏12.3亿元，一跃变成22年盈利2亿元（后重述调整为1亿元）。其主要原因就是巨额存货减值转回，坏账准备转回，大额预提广告费冲回等。因此针对减值准备的计提和转回操纵利润的问题，新准则《资产减值》明确规定“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”，这样可以杜绝企业利用减值准备来粉饰报表的可能性。转贴于 看准网
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