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下载：10积分??企业储存备用的材料，通常都是向外单位采购而得的。在材料采购过程中，一方面是企业从供应单位购进各种材料，计算购进材料的采购成本，另一方面企业要按照经济合同和约定的结算办法支付材料的买价和各种采购费用，并与供应单位发生货款结算关系。在材料采购业务的核算过程中，还涉及增值税进项税额的计算与处理问题。为了完成材料采购业务的核算，需要设置一系列的账户。按照《企业会计准则第1号——存货》中的规定，存货应当按照成本进行初始计量，存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中存货的采购成本是指在采购过程中所发生的支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。对于企业原材料的核算，其中一个非常重要的问题就是原材料成本的确定，包括取得原材料成本的确定和发出原材料成本的确定。关于取得原材料成本的确定，不同方式取得的原材料，其成本确定的方法不同，成本构成的内容也不同。其中购入的原材料，其实际采购成本由以下几项内容组成：???（1）购买价款，是指购货发票所注明的货款金额；（2）采购过程中发生的运杂费（包括运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等，不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税税额）；（3）材料在运输途中发生的合理损耗；（4）材料入库之前发生的整理挑选费用（包括整理挑选中发生的人工费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值）；（5）按规定应计入材料采购成本中的各种税金，如为国外进口材料支付的关税等；（6）其他费用，如大宗物资的市内运杂费等（但这里需要注意的是市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及采购机构的经费等不构成材料的采购成本，而是计入期间费用）。?& & 以上第1项应当直接计入所购材料的采购成本，第2、3、4、5、6项，凡能分清是某种材料直接负担的，可以直接计入材料的采购成本，不能分清的，应按材料的重量等标准分配计入材料采购成本。???对于材料采购过程中发生的物资毁损、短缺等，合理损耗部分应当作为材料采购费用计入材料的采购成本，其他损耗不得计入材料采购成本，如从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺、毁损赔款，则应冲减材料采购成本。实际采购成本的计算当企业的经营规模较小，原材料的种类不是很多，而且原材料的收、发业务的发生也不是很频繁的情况下，企业可以按照实际成本计价方法组织原材料的收、发核算。原材料按照实际成本计价方法进行日常的收、发核算，其特点是从材料的收、发凭证到材料明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。购入材料的实际采购成本&=实际买价+采购费用??设置的账户?原材?料按实际成本计价组织收、发核算时应设置以下几个账户：&???“在途物资”账户。该账户的性质属于资产类，用来核算企业采用实际成本进行材料物资日常核算时外购材料的买价和各种采购费用，据以计算、确定购入材料的实际采购成本，其借方登记购入材料的买价和采购费用（实际采购成本），贷方登记结转完成采购过程、验收入库材料的实际采购成本，期末余额在借方，表示尚未运达企业或者已经运达企业但尚未验收入库的在途材料的成本。“在途物资”账户应按照供应单位和购入材料的品种或种类设置明细账户，进行明细分类核算。&“原材料”账户。该账户的性质属于资产类，用来核算企业库存材料实际成本的增减变动及其结存情况。其借方登记已验收入库材料实际成本的增加，贷方登记发出材料的实际成本（即库存材料实际成本的减少），期末余额在借方，表示库存材料实际成本的期末结余额。“原材料”账户应按照材料的保管地点、材料的种类或类别设置明细账户，进行明细分类核算。??“应付账款”账户。该账户的性质属于负债类，用来核算企业因购买原材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。其贷方登记应付供应单位款项（买价、税金和代垫运杂费等）的增加，借方登记应付供应单位款项的减少（即偿还）。期末余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付款的结余额。该账户应按照供应单位的名称设置明细账户，进行明细分类核算。&“预付账款”账户。该账户的性质属于资产类，用来核算企业按照合同规定向供应单位预付购料款而与供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余情况（企业进行在建工程预付的工程价款，也在该账户核算）。其借方登记结算债权的增加，即预付款的增加，贷方登记收到供应单位提供的材料物资而应冲销的预付款债权，即预付款的减少。期末余额一般在借方，表示尚未结算的预付款的结余额，如果该账户期末余额出现在贷方，则表示企业尚未补付的款项。该账户应按照供应单位的名称设置明细账户，进行明细分类核算。“应付票据”账户。该账户的性质属于负债类，用来核算企业采用商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况。其贷方登记企业开出、承兑商业汇票的增加，借方登记到期商业汇票的减少。期末余额在贷方，表示尚未到期的商业汇票的期末结余额。该账户应按照债权人设置明细账户，进行明细分类核算，同时设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或收款单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，在备查簿中注销。&“应交税费”账户。该账户的性质属于负债类，用来核算企业按税法规定应缴纳的各种税费（印花税等不需要预计税额的税种除外）的计算与实际缴纳情况。其贷方登记计算出的各种应交而未交税费的增加，包括计算出的增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、所得税、资源税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等，借方登记实际缴纳的各种税费，包括支付的增值税进项税额等。期末余额方向不固定，如果在贷方，表示未交税费的结余额；如果在借方，表示多交的税费。“应交税费”账户应按照税费品种设置明细账户，进行明细分类核算。??在材料采购业务中设置&“应交税费”账户主要是为了核算增值税。增值税是对在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。由于增值税是对商品生产或流通各个环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以称之为增值税，是一种价外税，采取两段征收法，分为增值税进项税额和销项税额。当期应纳税额=当期销项税额－当期进项税额。其中销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额，销项税额=销售货物或提供应税劳务价款×增值税税率。进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税税额，进项税额=购进货物或接受应税劳务价款×增值税税率。增值税的进项税额与销项税额是相对应的，销售方的销项税额就是购买方的进项税额。举例[例5—18]京连有限责任公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料5000千克，单价24元；乙材料2000千克，单价19元，增值税税率17%，全部款项用银行存款付清。借：在途物资——甲材料 & & & & & & & & & & 120000& & & & & & & & ——乙材料 & & & & & & & & & & 38000& & & & 应交税费——应交增值税（进项税额） & & 26860& & 贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&184860[例5—19]京连有限责任公司用银行存款7000元支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费，按照材料的重量比例进行分配。首先需要对甲、乙材料应共同负担的7000元外地运杂费进行分配：分配率=7000÷（）=1（元/千克）甲材料负担的采购费用=0（元）乙材料负担的采购费用=0（元）借：在途物资——甲材料&&&&5000&&&&&&&&&&&&——乙材料&&&&2000贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&7000[例5—20]京连有限责任公司从红星工厂购进丙材料7200千克，发票注明的价款216000元，增值税税额36720元（%），红星工厂代京连有限责任公司垫付材料的运杂费4000元。材料已运达企业并已验收入库。账单、发票已到，但材料价款、税金及运杂费尚未支付。借：在途物资——丙材料 & & & & & & & & & & &220000& & 应交税费——应交增值税（进项税额） & & &36720贷：应付账款——红星工厂&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&256720[例5—21]京?连有限责任公司按照合同规定用银行存款预付给胜利工厂订货款180000元。借：预付账款&——胜利工厂 & & & & & & & & & 180000贷：银行存款 & & & & & & & & & & & & & & & &180000[例5—22]京连有限责任公司收到胜利工厂发运来的前已预付货款的丙材料，并验收入库。随货物附来的发票注明该批丙材料的价款420000元，增值税进项税额71400元，除冲销原预付款180000元外，不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费5000元，用现金支付。借：在途物资——丙材料 & & & & & & & & & & &425000& & 应交税费——应交增值税（进项税额） & & &71400贷：预付账款——胜利工厂 & & & & & & & & & &180000& & 银行存款 & & & & & & & & & & & & & & & &311400& & 库存现金 & & & & & & & & & & & & & & & &5000[例5—23]京连有限责任公司签发并承兑一张商业汇票购入丁材料，该批材料的含税总价款418860元，增值税税率17%。这笔业务中出现的是含税总价款&418860元，应将其分解为不含税价款和税额两部分：不含税价款&=含税价款÷（1+税率）=418860÷（1+17%）=358000（元）增值税税额&=000=60860（元）借：在途物资&——丁材料 & & & & & & & & & & 358000&&&&应交税费——应交增值税（进项税额） & & &60860贷：应付票据 & & & & & & & & & & & & & & & &418860[例5—24]京连有限责任公司签发并承兑一张商业汇票，用以抵付本月（例5—20）从红星工厂购入丙材料的价税款和代垫的运杂费。借：应付账款&——红星工厂 & & & & & & & & &256720贷：应付票据 & & & & & & & & & & & & & & & 256720[例5—25]本月购入的甲、乙、丙、丁材料已经验收入库，结转各种材料的实际采购成本。首先计算本月购入的各种材料的实际采购成本：&甲材料实际采购成本&=0=125000（元）乙材料实际采购成本&==40000（元）丙材料实际采购成本&=0+0=645000（元）丁材料实际采购成本&=358000元借：原材料 &——甲材料 & & & & & & & & & & 125000& & & & & & ——乙材料 & & & & & & & & & & 40000& & & & & & ——丙材料 & & & & & & & & & & 645000& & & & & & ——丁材料 & & & & & & & & & & 358000贷：在途物资——甲材料 & & & & & & & & & & 125000& & & & & & ——乙材料 & & & & & & & & & & 40000& & & & & & ——丙材料 & & & & & & & & & & 645000& & & & & & ——丁材料 & & & & & & & & & & 358000?核算基本程序前面我们已经对原材料按实际成本计价核算的内容作了比较全面的介绍。材料按照实际成本进行计价核算，能够比较全面、完整地反映材料资金的实际占用情况，可以准确地计算出生产过程所生产产品的成本中的材料费用额。但是，当企业材料的种类比较多，收发次数又比较频繁的情况下，其核算的工作量就比较大，而且也不便于考核材料采购业务成果，分析材料采购计划的完成情况。所以在我国一些大、中型企业里，材料就可以按照计划成本计价组织收、发核算。材料按计划成本计价进行核算，就是材料的收、发凭证按计划成本计价，材料总账及明细账均按计划成本登记，通过增设&“材料成本差异”账户来核算材料实际成本与计划成本之间的差异额，并在会计期末对计划成本进行调整，以确定库存材料的实际成本和发出材料应负担的差异额，进而确定发出材料的实际成本。具体地说，材料按计划成本组织收、发核算的基本程序如下：首先，企业应结合各种原材料的特点、实际采购成本等资料确定原材料的计划单位成本，计划单位成本一经定，在年度内一般不进行调整。&其次，平时购入或其他方式取得原材料，按其计划成本和计划成本与实际成本之间的差异额分别在有关账户中进行分类登记。&最后，平时发出的材料按计划成本核算，月末再将本月发出材料应负担的差异额进行分摊，随同本月发出材料的计划成本记入有关账户，其目的就在于将不同用途消耗的原材料的计划成本调整为实际成本。&发出材料应负担的差异额必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。另外，企业会计准则规定，对于发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工物资而发出的材料可按上月（即月初）差异率计算外，其余都应使用当月的差异率，除非当月差异率与上月差异率相差不大。计算方法一经确定，不得随意变更。&设置的账户原材料按计划成本组织收、发核算时，应设置以下几个账户：&??&“原材料”账户。原材料按计划成本核算所设置的“原材料”账户与按实际成本核算设置的“原材料”账户基本相同，只是将其实际成本改为计划成本，即“原材料”账户的借方、贷方和期末余额均表示材料的计划成本。????“材料采购”账户。该账户的性质是资产类，用来核算企业购入材料的实际成本和结转入库材料的计划成本，并据以计算、确定购入材料成本差异额。其借方登记购入材料的实际成本和结转入库材料实际成本小于计划成本的节约差异，贷方登记入库材料的计划成本和结转入库材料的实际成本大于计划成本的超支差异。期末余额在借方，表示在途材料的实际采购成本。该账户应按照供应单位和材料的种类设置明细账户，进行明细分类核算。“材料成本差异”账户，该账户的性质是资产类（比较特殊，注意理解！），用来核算企业库存材料实际成本与计划成本之间的超支或节约差异额的增减变动及其结余情况。其借方登记结转入库材料的超支差异额和结转发出材料应负担的节约差异额（实际成本小于计划成本的差异），贷方登记结转入库材料的节约差异额和发出材料应负担的超支差异额（实际成本大于计划成本的差异额）。期末余额如果在借方，表示库存材料实际成本大于计划成本的超支差异额，如果在贷方，表示库存材料实际成本小于计划成本的节约差异额。?材料按计划成本计价核算，除上述三个账户外，其他的账户与材料按实际成本计价核算所涉及的相关账户相同。&举例[例5—26]京连有限责任公司用银行存款购入甲材料3000千克，发票注明其价款120000元，增值税税额20400元。另用现金3000元支付该批甲材料的运杂费。& 借：材料采购&——甲材料 & & & & & & & & & 123000& & & & & 应交税费 ——应交增值税（进项税额） & 20400& & & 贷：银行存款 & & & & & & & & & & & & & & &140400& & & & & 库存现金 & & & & & & & & & & & & & & &3000[例5—27]承例5—26，上述甲材料验收入库，其计划成本为120000元，结转该批甲材料的计划成本和差异额。& & &①借：原材料&——甲材料 & & & & & & & & & 120000&&&&&&&贷：材料采购——甲材料 & & & & & & & & &120000& & &②借：材料成本差异 & & & & & & & & & & & &3000& & & &贷：材料采购——甲材料 & & & & & & & & &3000假如本例中甲材料的计划成本为125000元，则可以确定甲材料成本的节约差异额为2000元（5000），其会计分录为：& & ①借：原材料&——甲材料 & & & & & & & & & &125000&&&&&&贷：材料采购——甲材料 & & & & & & & & & 125000& & ②借：材料采购——甲材料 & & & & & & & & & 2000&&&&&&贷：材料成本差异 & & & & & & & & & & & & 2000[例5—28]京连有限责任公司本月生产产品领用甲材料计划成本总额为150000元（领用材料的会计分录略）。月末计算确定发出甲材料应负担的差异额，并予以结转。假设期初库存甲材料计划成本为300000元，成本差异额为超支差异5400元。&&&&& & 发出材料应负担的差异额=成本差异率×发出材料的计划成本根据本例资料，采用本月差异率，我们的计算如下：发出材料应负担的差异额 =&%=3000（元）结转发出材料应负担的差异额时，一方面应记入“生产成本”等账户的借方（超支用蓝字，节约用红字），另一方面应记入“材料成本差异”账户的贷方（超支用蓝字，节约用红字）。本例编制的会计分录如下：借：生产成本 & & & & & & & & & & &3000& & 贷：材料成本差异 & & & & & & & & &3000&
课程讲义5.7&供应业务核算：材料采购
教材阅读1.陈国辉、迟旭升主编，基础会计（第3版），东北财经大学出版社，2012年，p80-91。课外阅读1.刘永泽主编，会计学（第3版），东北财经大学出版社，2012年。2.孙光国主编，基础会计（第1版），大连出版社，2011年。3.中华人民共和国财政部，企业会计准则2006，经济科学出版社，2006年。4.中华人民共和国财政部，企业会计准则——应用指南2006，中国财政经济出版社，2006年。5.财政部会计司编写组，企业会计准则讲解2008，人民出版社，2008年。6.中华会计网校，.7.中国会计视野，.8.中国注册会计师协会网站，.