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关于进一步提高上市公司财务信息披露质量的通知&&&&
证监会计字[2004]1号
各上市公司、会计师事务所：
&&&&最近，上市公司财务信息披露暴露出一些较为严重的问题，为真实、公允地反映上市公司的财务状况和经营成果，促进证券市场健康发展，现就上市公司财务信息披露提出以下几点要求：
&&&&一、关于各项损失准备的计提
&&&&上市公司应建立、健全有关应收款项坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备等各项资产减值准备计提和损失处理的内部控制制度，对公司各项资产的潜在损失作出适当估计，并根据有关会计准则和制度的规定，计提必要的准备并作相应会计处理。公司经理层应按董事会的要求提供书面材料，详细说明损失估计及会计处理的具体方法、依据、数额；需要核销相关项目的，公司经理层还应向董事会提供被核销方的财务状况或法院裁决结果等具体核销依据，董事会应对上述事项做出专门决议，并在定期报告中公布所核销项目的催讨情况等。公司监事会应切实履行监督职能，对董事会的决议提出专门意见，并形成决议。损失准备和核销金额巨大的，还应按照证券交易所股票上市规则和公司章程对投资权限的有关规定提交股东大会批准。损失准备和核销涉及关联交易的，董事会或股东大会应按照证券交易所股票上市规则和公司章程对关联交易的有关规定履行决策程序。
&&&&上市公司不得为粉饰财务状况和经营成果，利用资产减值及会计估计变更调节各期利润。不得利用资产减值准备的机会“一次亏足”，在前期巨额计提后大额转回，随意调节利润；也不得不计提或少计提关联方欠款可能发生的坏账损失；不得随意变更计提方法和计提比例。如果公司滥用各项损失准备的计提、转回调节利润，有关责任人应承担相应的责任。
&&&&注册会计师在审计中应根据独立审计准则的要求，以应有的职业谨慎态度实施审计，获取充分、适当的审计证据，对上市公司所作的会计估计和处理是否适当作出实质性的判断，并恰当地表示审计意见。不能以强调事项代替发表意见，混淆会计报表错报与审计范围受到限制的概念。当公司计提减值准备的方法、比例发生变更时，应充分关注变更的理由及其对公司财务状况和经营成果的影响，并恰当地表示审计意见。当变更理由不合理或不充分，公司董事会又不接受纠正建议的，注册会计师应当考虑对审计意见的影响。
&&&&二、关于关联方关系及关联交易价格的公允性
&&&&上市公司关联交易的价格与交易对象的帐面价值或其市场通行价格存在较大差异，且对公司财务状况和经营成果产生重大影响的，董事会应对定价依据等作出充分披露，并按照证券交易所股票上市规则的有关规定履行必要的程序。
&&&&上市公司不得利用与关联方之间显失公允的交易调节利润，在核算时违背有关会计准则和制度的规定；不得将关联方交易非关联化，掩盖实质上的关联方关系及交易，逃避关联方关系及交易的披露，调节利润。如果公司存在利用关联方交易调节利润的情形，有关责任人应承担相应的责任。
&&&&注册会计师在审计中应对关联交易的真实性、合法性、有效性，交易价格的公允性，信息披露的充分性与准确性予以适当的关注，并恰当地表示审计意见。尤其要关注关联方关系非关联化问题，对于与非正常业务关系单位或个人发生的偶发性或重大交易，缺乏明显商业理由的交易，实质与形式明显不符的交易，交易价格、条件、形式等明显异常或显失公允的交易，应当考虑是否为虚构的交易、是否实质上是关联方交易、或该交易背后还有其他安排，并视其重要性程度考虑对审计意见的影响。
&&&&三、关于会计差错更正
&&&&为了保证经营活动的正常进行，上市公司应建立健全内部稽核制度，保证会计资料的真实、完整。对于日常会计核算中由于抄写错误、会计政策使用上的差错以及会计估计错误等原因造成会计差错，应当根据《企业会计准则-会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定处理。公司经理层应向董事会提交有关书面材料，详细说明差错的原因、内容和对公司财务状况和经营成果的影响，董事会应对上述事项做出专门决议，并根据有关会计准则和制度的规定，恰当地进行会计处理。公司监事会应切实履行监督职能，对董事会的决议提出专门意见，并形成决议。公司存在会计差错情形的应当按中国证监会的有关规定，以重大事项临时报告的方式及时披露更正后的财务信息。
&&&&上市公司不得利用会计差错更正调节利润，如果公司滥用会计差错更正调节利润，有关责任人应承担相应的责任。
&&&&注册会计师在审计时应对公司作出的会计差错更正处理与披露，尤其是对会计差错更正的原因予以适当关注，并恰当地表示审计意见。如果发现公司存在滥用会计差错更正的情况，应当要求纠正，公司董事会不接受纠正建议的，注册会计师应当考虑其对审计意见的影响。
&&&&四、关于审计范围受到限制
&&&&上市公司不得限制注册会计师为确保经审计财务报告质量而依法实施必要的审计程序，不得以节省审计费用等理由限制注册会计师的审计范围。
&&&&注册会计师在接受上市公司审计委托时应充分考虑审计范围是否会受到限制。接受委托后，审计范围受到限制而且这种限制会对公司财务状况和经营成果造成较大影响时，注册会计师应根据审计准则和职业道德规范的要求，恰当地表示审计意见，或考虑采取撤出审计等措施。
&&&&注册会计师不得在明知公司财务报告严重不合法、不公允，或在未实施必要的审计程序，未取得必要的审计证据情况下，以审计范围受到限制为由，发表不恰当的审计意见。
&&&&五、关于重大不确定性
&&&&上市公司存在未决诉讼、仲裁、为其他单位提供债务担保、持续经营能力可能存在问题等重大不确定事项时，公司经理层及董事会应根据公司实际情况作出谨慎的判断，并根据有关会计准则和制度及其他法规的规定，进行相应会计处理并作充分披露。公司监事会应切实履行监督职能，对董事会的决议提出专门意见，并形成决议。
&&&&上市公司不得以存在重大不确定性为由，对可能承担的损失不予确认和计量，或限制注册会计师实施必要的审计程序。如果公司存在以上行为，导致所披露的财务报告不能如实反映公司的财务状况和经营成果，有关责任人应承担相应的责任。
&&&&注册会计师应根据审计准则和其他规范的要求，对公司会计处理和披露情况给予适当关注，并恰当地表示审计意见。不确定事项不等于审计范围受到限制，注册会计师不得为规避自身的风险，而在未实施必要的审计程序，未取得必要的审计证据情况下，以存在重大不确定性为由，发表不恰当的审计意见。
&&&&六、关于资产评估事项
&&&&拟上市公司和已上市公司对于因设立、变更、改制、资产重组等涉及资产评估事项时，董事会应对评估机构的选聘、评估机构的独立性、评估结论的合理性发表明确意见，并按照中国证监会有关规定披露资产评估事项。评估报告的用途应与其目的一致。资产评估机构和注册评估师应严格按照《资产评估操作规范意见（试行）》的有关规定，明确收益现值法的评估目的，慎重使用收益现值法。使用收益现值法评估的，董事会应对采用的折现率等重要评估参数、预期各年度收益等重要评估依据以及评估结论合理性发表意见，并予披露。独立董事也应对选聘评估机构的程序、评估机构的胜任能力、评估机构的独立性、评估结论的合理性单独发表明确意见，并予披露。上市公司在对各种会计要素进行初次和后续确认计量时，如涉及评估报告数据，应充分考虑评估报告所涉及交易的真实性和合法性、假设的合理性、各种数据的稳定性和可靠性、评估方法的科学性等因素对会计要素确认计量结果的影响，确保公司财务报告能真实反映其财务状况和经营成果。
&&&&上市公司不得出于不当动机，要求资产评估机构出具不实的资产评估报告。如果公司要求资产评估机构出具不实的资产评估报告，有关责任人应承担相应的责任。
&&&&资产评估机构应恪守职业道德，严格按照评估准则和程序，实事求是地出具评估报告，不得片面追求收入而出具与事实不符的评估报告。资产评估机构应对评估对象所涉及交易、收入、支出、投资等业务的合法性、未来预测的可靠性取得充分证据，充分考虑未来各种可能性发生的概率及其影响，禁止根据不切实际的各种简单假设进行随意的评估。
&&&&为防止公司和评估师高估未来盈利能力，并进而高估资产，对使用收益现值法评估资产的，凡未来年度报告的利润实现数低于预测数10%-20%的，公司及其聘请的评估师应在股东大会及指定报刊上作出解释，并向投资者公开道歉；凡未来年度报告的利润实现数低于预测数20%以上的，除要作出公开解释并道歉外，中国证监会将视情况实行事后审查，对有意提供虚假资料，出具虚假资产评估报告，误导投资者的，一经查实，将依据有关法规对公司和评估机构及其相关责任进行处罚。
&&&&注册会计师在审核上市公司各种会计要素进行初次和后续确认计量时，应对评估报告所涉及交易的真实性和合法性、假设的合理性，各项数据的稳定性和可靠性、评估方法的科学性，以及会计和披露的合规性等方面给予适当关注，并恰当地表示审计意见。
&&&&自本文发布之日起，中国证监会日发布的《关于提高上市公司财务信息披露质量的通知》（证监会计字[1999]17号）同时废止。&&&&
二○○四年一月六日
来源：证监会网站
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A Survey and an analysis of Demands and Supplies for Listed Companies’ Internet Financial Information Disclosure in China
发布时间：　　浏览量：1453　　收藏数：0　　评论数：
杨海峰1，*，
张天西2，，
1、西安交通大学管理学院；&&&&&&
2、上海交通大学管理学院；
随着信息技术的发展和互联网的快速普及，网上信息披露成为一种新的财务呈报方式。本文运用问卷调查的方法就信息使用者对上市公司网上财务信息披露的需求进行了统计分析，并将调查结果与网上信息披露的现状进行了比较。本研究为信息技术环境下的财务呈报提供了初步的证据，并为规范网上信息披露制度提出了改进建议。
网上财务信息披露,供给,需求,问卷调查
Yang Haifeng1,*，
Zhang Tianxi2,，
1、School of Management, Xi’an Jiaotong University；&&&&&&
2、School of Management, Shang Hai Jiaotong University；&&&&&&
3、School of Management-Shang Hai Jiaotong University；
Abstract：
With the development of information technology and rapid prevalence of internet, the internet financial information disclosure has become a new means of
disseminating financial information. This paper make an analysis about users’ demands for listed companies’ internet financial information disclosure based on investigation and comparison between the investigation results and current position of internet financial information disclosure. The study provide a prime evidence for the innovation of financial reporting in the backgrounds of information technology, and give some suggestions for the development of internet financial information disclosure.
Keywords：
Internet Financial Information Disclosure, Supply, Demand, Questionnaire Survey
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作者简介：
通信联系人：
【收录情况】
中国科技论文在线：杨海峰，张天西，何玉.&中国上市公司网上财务信息披露的供需调查分析[EB/OL].北京：中国科技论文在线&
[].http://www./releasepaper/content/.
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上市公司年报财务信息披露规则及披露问题
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2、强调个性化披露，提供更为相关信息实务中，上市公司财务信息披露的突出问题之一是与公司自身特点结合不紧密，缺乏个性化披露。为鼓励公司根据自身情况披露个性化、具体化的信息，提高信息的决策有用性，此次修订在第十六条要求公司应制定与实际生产经营特点相适应的具体会计政策，并提示投资者关注。对能够体现公司个性化的信息，本次修订时在相关条款中增加了个性化披露要求。3、统筹协调财务与非财务信息，提高披露一体化程度关注与定期报告、招股说明书等其他准则的一致性，避免同质信息的重复披露取消了监管规定、审计规定等与财务报告信息无关的内容统一了会计标准和监管标准中对关联方的认定口径关联方及关联交易-关联方界定范围的变化关联方界定依据修订前修订后企业会计准则第36号—关联方披露企业会计准则+证监会相关规定（上市公司信息披露管理办法）会计准则与上市规则关联关系的区别类别具体会计准则上市规则关联法人控制、共同控制或重大影响，包括母公司、子公司、联营、合营企业、同受一母公司控制其它企业、对企业实施重大影响、共同控制的投资方无重大影响概念，不含上市公司下属法人，上市公司上级法人包括持有上市公司5％以上股份的所有法人；持有对上市公司具有重要影响的控股子公司10%以上股份的法人或其他组织关联自然人（股权关系）能控制、共同控制或重大影响企业的个人投资者持有股权5％以上（因触发信息披露义务）关联自然人（管理关系）上市公司关键管理人员及与其关系密切的家庭成员上市公司及直接或间接控制上市公司的法人的董事、监事和高级管理人员；持有对上市公司具有重要影响的控股子公司10%以上股份的自然人因关联自然人而产生联系的关联法人受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。由上市公司的关联自然人直接或者间接控制的，或者由关联自然人担任董事、高级管理人员的除上市公司及其控股子公司以外的法人。*会计准则与上市规则关联关系的区别（续）类别具体会计准则上市规则与关联自然人关系密切的家庭成员密切指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员父母、配偶、兄弟、姐妹、子女、配偶的父母、兄弟姐妹及其配偶、配偶的兄弟姐妹、子女配偶的父母。国家控制仅仅同受国家控制而不存在其它关联方关系的企业（例如不存在控制、共同控制、重大影响的企业）受同一国有资产管理机构控制的，不因此而形成关联关系，但该主体的法定代表人、总经理或者半数以上的董事兼任上市公司董事、监事或者高级管理人员的除外。潜在关联方和历史关联方未明确指出包括，但在指南中要求基于“实质重于形式”原则判断。明确界定未来或过去十二个月内符合关联法人或关联自然人定义的，均视同上市公司关联人。是否包括兜底条款未包括包括“中国证监会、本所或上市公司根据实质重于形式原则认定的其他与上市公司有特殊关系，可能导致上市公司利益对其倾斜的法人或自然人”。*4、妥善处理资本化市场财务信息披露规则与会计准则的关系将会计准则规范的确认和计量要求作为财务信息披露的基础，吸纳了会计准则要求和变化的核心信息“点面结合”，即涵盖会计准则要求的主要信息，又能契合资本市场投资者的决策需要，同时兼顾市场主体的管理现实和信息披露成本根据会计准则的要求和变化，新增了相应的内容，主要包括职工薪酬、优先股\永续债、其他综合收益及终止经营等内容在整合原规则中的相关规定的基础上，调整结构，新设了“合并范围的变动”、“在其他主体中的权益”、“与金融工具相关的风险”和“公允价值的披露”章节4、妥善处理资本化市场财务信息披露规则与会计准则的关系新增的主要内容：职工薪酬-设定收益计划披露内容设定受益计划的内容及相关风险设定收益计划在财务报表中确认的金额及变动设定受益计划对公司未来现金流量的金额、时间和不确定性 的影响设定收益计划义务现值所依赖的重要精算假设和有关敏感性 分析的结果格式项目期末余额期初余额一、离职后福利-设定受益计划净负债??二、辞退福利??二、其他长期福利??可无限量添加行??合计??项目设定受益计划义务现值计划资产的公允价值设定受益计划净负债（净资产）本期发生额上期发生额本期发生额上期发生额本期发生额上期发生额一、期初余额??????二、计入当期损益的设定受益成本??????1.当期服务成本??--??2.过去服务成本??--??3.结算利得（损失以“－”表示）??--??4、利息净额??????三、计入其他综合收益的设定收益成本??????设定受益计划净负债（净资产）的重新计量??????1.精算利得（损失以“－”表示）??--??2.计划资产回报（计入利息净额的除外）??????3.资产上限影响的变动（计入利息净额的除外）??????四、其他变动??????1.结算时消除的负债??????2.已支付的福利??????可
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