应交增值税在科目余额表中的问题 想知道在科目余额表中，应交税费的本_微博生活网
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应交增值税在科目余额表中的问题
应交增值税在科目余额表中的问题
br />如图？如何算本期应交的增值税，进项税额、销项税额以及已交税金本期发生借方和本期发生贷方分别代表什么意思啊
　你可以画一下4个T形账户；本期发生贷方表示本期购进的货物发生非常损失；“应交增值税—销项税金”，不予以抵扣，你把期初数据和本期数据画在T形账户。，结出余额，一目了然；　　（3）已交税金本期发生借方表示本期已经缴纳的增值税；　　（2）销项税额本期发生借方表示本期销售货物后又退货的；“应交增值税—应交税金”）　　（1）进项税额本期发生借方表示本期购入时发生的予以抵扣的增值税；本期发生贷方表示本期销售货物应缴纳的增值税。（分别是“应交增值税—进项税金”，其抵扣的进项税额应通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目。　　至于“本期应交的增值税”怎么计算；“应交增值税—已交税金”，以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等）；本期发生贷方表示本期应交的增值税，那就很清楚了
已交税金就是根据上月计算的税费。销项税就是销售货物给购货方开的增值税专用上记载的增值税额进项税就是购货增值税专用记载的增值税额，本月上缴数。本期借方发生额就是本期购货增值税专用记载的增值税额的合计数。本期贷方发生额就是本期销售货物开出的增值税专用记载的数额合计数
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　　你可以画一下4个T形账户,一目了然。(分别是“应交增值税—进项税金”;“应交增值税—销项税金”;...我想知道在科目余额表中,应交税费的本期发生额借方和贷方是怎么填写 ……
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科目余额表里的应交税费和增值税申报表出来的应交税费差额0.05怎么办直接...提问者评价 太给力了,...
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营改增会计核算
营改增会计实务处理巴州国税局货物与劳务税科 韩仰专2013年5月1增值税会计核算主要文件依据增值税会计核算主要文件依据：一、《财政部关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知》（财会字〔1993〕第83号） 二、《财政部关于对增值税会计处理有关问题补充规 定的通知》（财会字〔1995〕22号） 三、《关于减免和返还流转税的会计处理规定的通知》 财会字[1995]6号 四、《增值税日常稽查办法的通知》 国税发〈1998〉 第 44号2增值税会计核算主要文件依据增值税会计核算主要文件依据：五、《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留 抵税额抵减增值税欠税问题的通知》 国税发[ 号 六、《国家税务总局关于印发《增值税一般纳税人纳 税辅导期管理办法》的通知》 国税发[2010]40号 七、财政部 关于印发《营业税改征增值税试点有关企 业会计处理规定》的通知 财会〔2012〕13号3目 录一、会计科目设置 二、一般账务处理方法 三、特殊纳税事项的会计处理4第一节 会计科目设置营业税会计核算和增值税会计核算的区别：（一）会计科目设置不同： 营业税会计核算在应交税费科目下只设一 个二级科目：应交税费―应交营业税 增值税会计核算在应交税费科目下设有多 个二级科目，同时还设有多个三级科目5第一节 会计科目设置（二）会计处理分类不同： 营业税会计处理按行业进行核算，包括：建筑业营 业税的会计处理、房地产开发企业营业税的会计处理 、 金融企业营业税的会计处理 、旅游、服务业营业税的 会计处理 、转让无形资产营业税的会计处理 、销售不 动产营业税的会计处理 、租赁业务营业税的会计处理。 增值税会计处理可以简单归纳成两大类：工业会计 处理和商业会计处理。6第一节 会计科目设置（三）会计核算原则不同： 营业税是价内税，通过“营业税金及附加” 核算，“营业税金及附加”是损益类科目，直接 计入当期损益，该项数据在利润表中“主营业务 税金及附加”栏显示，而增值税属于价外税，销 售收入中不含销项税额，销售成本中也不含进项 税额，交纳的增值税当然也不能作为收入的抵减 计入利润表中，因此，所有增值税的计算与交纳， 均与利润表无关，而在资产负债表中体现。7第一节 会计科目设置（四）会计核算的税收直观度不同： 应交营业税科目下，借贷方的发生额和期 末余额，直接体现出纳税人应交、已交、未交营 业税的状态； 而增值税应交、已交、未交，却需要结合 多个二级三级科目分析才能清晰知道纳税人增值 税实现、缴纳、欠交、留抵等状态。8第一节 会计科目设置核算增值税需要设置的二级科目为：根据国家相关 法律法规的规定，为准确反映增值税的发生、缴纳、待 抵扣进项税额和检查调整情况，一般纳税人应在“应交 税费”科目下设置 “应交增值税”、“未交增值税、 “待抵扣进项税额”、“增值税留抵税额”和 “增值 税检查调整”五个明细科目进行核算。9第一节 会计科目设置 “应交增值税”明细科目的借方发生额，反映企业 购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交 纳的增值税额和月终转出的当月应交未交的增值税额； 贷方发生额，反映企业销售货物或提供应税劳务收取 的销项税额、出口企业收到的出口退税以及进项税额 转出数和转出多交增值税；期末借方余额反映企业尚 未抵扣的增值税。10第一节 会计科目设置“未交增值税”明细科目的借方发生额， 反映企业月终转入的多交的增值税；贷方 发生额，反映企业月终转入的当月发生的 应交未交增值税；期末借方余额反映多交 的增值税，贷方余额反映未交的增值税。11第一节 会计科目设置“应交税费――未交增值税”借 　　1、 本期多交增值税额贷 　　应交未交的增值税额（欠税）　　2、 本期交纳前期的税金　　或下期补税　　期末借方余额　　期末贷方余额　　反映多缴的增值税　　反应映未缴的增值税12第一节会计科目设置“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人按税法 规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。 主要用于辅导期一般纳税人实行”先认证、后抵扣 ” 和取得海关专用缴款书实行“先稽核比对、后抵扣” 征收方式的进项税额。借方发生额反映本期已购进尚未抵 扣的进项税，贷方发生额反映次月比对无误进项发票可以 抵扣的进项税。 “增值税留抵税额”明细科目（财会〔2012〕13号文件 新增加），核算“营改增”地区的原增值税一般纳税人兼 有应税服务的，截止开始试点当月月初的增值税期末留抵 税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣进项税额，待允 许抵扣的金额由贷方转出。13第一节 会计科目设置 根据国家税务总局关于《增值税日常稽查办法的通 知》国税发〈1998〉第 44号文件，增值税一般纳税人 在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及 到应交增值税账务调整的，应设立“应交税费――增 值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项 税额或调增销项税额和进项税额转出的，借记有关科 目，贷记“应交税费――增值税检查调整”；凡检查 后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转 出的，借记“应交税费――增值税检查调整”，贷记 有关科目；全部调账事项入账后，应对该账户的余额 进行处理，处理后，该账户无余额。 14第一节 会计科目设置 核算增值税需要设置的三级科目为：为了详细核 算企业应交纳增值税的计算和解缴、抵扣等情况， 企业应在“应交增值税”明细科目下设置“进项税 额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减 内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销 项税额”、“营改增抵减的销项税额”、“出口退 税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等 专栏。15“应交税费--应交增值税”借1、进项税额 2、已交税金 3、减免税款贷1、销项税额 2、出口退税 3、进项税额转出4、出口抵减内销产品应纳税额 4、转出多交增值税5、营改增抵减的销项税额6、转出未交增值税期末借方余额，反映尚未抵扣 的进项税额贷方无余额16第一节 会计科目设置“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、按规定准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。17第一节 会计科目设置“已交税金”专栏，记录企业本月已交纳的增值税 额。企业本月已交纳的增值税额用蓝字登记；退回本月 多交的增值税额用红字登记。 “减免税款”专栏。记录企业按规定享受直接减免 的增值税款或按规定抵减的增值税应纳税额。18第一节 会计科目设置“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录企业按 规定的退税率计算的零税率应税服务的当期免抵税额。 “转出未交增值税”专栏，记录企业月终转出应 交未交的增值税。月终，企业转出当月发生的应交未 交的增值税额用蓝字登记。19第一节 会计科目设置“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应 税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税 劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物 应冲销的销项税额，用红字登记。20第一节 会计科目设置 “营改增抵减的销项税额”专栏（财会〔2012〕13号文件新增专栏），核算一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款，按规定扣减销售额而减少的销项税额。21第一节 会计科目设置“出口退税”专栏，记录企业零税率应税服务按规 定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出 口退税额；零税率应税服务办理退税后发生服务终止 而补交已退的税款，用红字登记。22第一节 会计科目设置 “进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、 在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而 不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。 “转出多交增值税”专栏，记录企业月终转出本月 多交的增值税。月终，企业转出本月多交的增值税 额用蓝字登记；收到退回本月多交的增值税额用红 字登记。23第二节一般账务处理方法一、一般纳税人一般账务处理方法二、小规模纳税人的一般账务处理方法24一、 一般纳税人一般账务处理方法（一）一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳 务和应税服务，按照增值税专用发票上注明的增值税 额，借记“应交税费――应交增值税（进项税额）” 科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额， 借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、 “制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固 定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等 科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账 款”、“应付票据”“银行存款”等科目。购入货物 发生的退货，作相反的会计分录。25一、 一般纳税人一般账务处理方法 （二）一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个 人提供的应税服务，按照海关提供的海关进口增值税 专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收 通用缴款书上注明的增值税额，借记“应交税费―― 应交增值税（进项税额）”科目，按照进口货物或接 受境外单位或者个人提供的应税服务应计入采购成本 的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材 料”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产” 等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账 款”“银行存款”等科目。26一、 一般纳税人一般账务处理方法（三）一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服 务，已经取得的增值税扣税凭证，按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额（例如实施辅导期管理的纳税人），借记“应交税费――待抵扣进项税额”科目，应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。27一、 一般纳税人一般账务处理方法 纳税人收到税务机关告知的稽核比对结果通知书 及其明细清单后，按稽核比对结果通知书及其明细清 单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额，借记“应 交税费――应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费――待抵扣进项税额”。 经核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税费――待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。28一、 一般纳税人一般账务处理方法 （四）一般纳税人提供应税服务，按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”“应收票据”“银行存款”等科目，按照按规定收取的增 值税额，贷记“应交税费――应交增值税（销项税 额）”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、 “其他业务收入”等科目。发生的服务终止或折让，作相反的会计分录。29一、 一般纳税人一般账务处理方法 【例1】日，A企业取得某项服务费收 入106万元，开具防伪税控《增值税专用发票》，销售额 100万元，销项税额6万元。企业应作的会计分录为： 借：银行存款 1060000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费――应交增值税（销项税额）60000 （此处大家可以思考一下，以前缴纳营业营业税时 的会计处理，看看同改征增值税的处理有什么异同）30一、 一般纳税人一般账务处理方法 一般纳税人发生《试点实施办法》第十一条（向 其他单位和个人无偿提供交通运输业和部分现代服 务业，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象 的除外；财政部和国家税务总局规定的其他情形） 所规定情形，视同销售业务，按照提供应税劳务的 市场价格或者组成计税价格与应缴纳的增值税借记 “营业外支出”、“应付利润” 等科目，贷记“应 交税费――应交增值税（销项税额）” “应付职工 薪酬”等科目。 注意：与自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 的会计处理的差别31一、 一般纳税人一般账务处理方法【例2】从事工艺设计的A公司无偿为B生产企业设计 工艺流程，该设计服务的市场计税价格为50000元， 该批设计服务人工成本为30000元，适用的增值税 税率为6%。 根据上述规定，A公司无偿为B公司提供设计服务时作 如下处理： 借：营业外支出 33000 贷：银行存款（人工成本） 30000 应交税费―应交增值税（销项税额） 300032一、 一般纳税人一般账务处理方法（五）一般纳税人向境外单位提供适用零税率的 应税服务，不计算营业收入应缴纳的增值税。凭有关 单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税。 1.按税务机关批准的免抵税额，借记“应交税 费――应交增值税（出口抵减内销应纳税额）” ；按 税务机关批准的应退税额，借记“其他应收款――增 值税”等科目；按计算的免抵退税额，贷记“应交税 费――应交增值税（出口退税）”科目。 2.收到退回的税款时，借记“银行存款”科目， 贷记“其他应收款――增值税”科目。 3.办理退税后发生服务终止补交已退回税款的， 用红字或负数登记。33一、 一般纳税人一般账务处理方法（六）非正常损失购进的货物、在产品、产成品及相关的加工修理 修配劳务和交通运输业服务，以及购进货物改变用途等原因，其进项税额，应相应转入有关科目，借记“待处理财产损溢”“在建工程”“应付福利费”等科目，贷记“应交税费――应交增值税（进 项税额转出）”科目，属于转作待处理财产损失的部分，应与非正 常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。 非正常损失：《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》 第二十五条指管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物34一、 一般纳税人一般账务处理方法 【例3】：B公司，日盘点库存发现， 由于管理不当，某产品盘亏10件，经查属于被盗。该产 品账面成本30万元，其中耗用原材料成本20万元。责令 管理人员赔偿5万元，保险公司赔偿10万元，经有关单 位批准处理。A公司应做会计分录如下： （1）发现盘亏： 借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢334000 贷：库存商品 300000 应交税费――应交增值税(进项税额转出) 3400035一、 一般纳税人一般账务处理方法 （2）责任认定后取得保险款和责任赔偿： 借：银行存款（或其他应收款） 150000 贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢 150000 （3）批准处理： 借：营业外支出 184000 贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢 18400036一、 一般纳税人一般账务处理方法（七）纳税人提供应税服务取得按税法规定的免征 增值税收入时，借记“银行存款”“ 应收账款” “应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”“其他 业务收入”等科目。 【例4】A企业日为c企业提供专利 技术使用权，取得转让收入50万元。企业应作的会计 分录为： 借：银行存款 500000 贷：其他业务收入 500000。37一、 一般纳税人一般账务处理方法 （八）一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务 的，借记“银行存款”“ 应收账款”“应收票据”等 科目，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目， 贷记“应交税费――未交增值税” 科目 。 一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务，发生 《试点实施办法》第十一条所规定情形视同提供应税服 务应缴纳的增值税额，借记“营业外支出”“应付利润” 等科目，贷记“应交税费――未交增值税”科目。38一、 一般纳税人一般账务处理方法 【例5】假设A企业下设一个出租车公司，出租车公 司与该企业统一核算，日，本月取得出租车 收入50万元（含税销售额）。企业应作的会计分录为： 借：银行存款 500000 贷：其他业务收入
应交税费――未交增值税 14563.1139一、 一般纳税人一般账务处理方法（九）纳税人销售已使用固定资产应交增值税的，其中小规模纳税人 销售已使用固定资产，及一般纳税人销售已使用固定资产按照适用税率 征收增值税的，应交增值税的会计处理与销售其他货物的处理一样，即小规模纳税人应通过“应交税费-应交增值税”科目核算，一般纳税人应通过 “应交税费――应交增值税（销项税额）”科目核算。但若出售属于按简易办法征收增值税的已使用固定资产，其按简易办法计算出的应交增值税，在会计处理上应将其直接计入“应交税费――未交增值税” 科目，而不能计入 “应交税费――应交增值税（销项税额）”科目 。40一、 一般纳税人一般账务处理方法【例6】A企业，2012年12月出售于2008年1月份购买的某设备 （未抵扣设备进项税额），该设备设原值20万元，已计提折旧5万 元，售价12万元，适用17%的增值税税率。企业应作的会计分录为： 1.出售设备转入清理： 借：固定资产清理 150000 累计折旧 50000 贷：固定资产 .收到出售设备价款： 借：银行存款 120000 贷：固定资产清理 .按4%征收率减半计算出应交增值税 2308 借：固定资产清理 2308 贷：应交税费―― 应交增值税（销税额） 2308 4.结转固定资产清理 ： 借：营业外支出 32308 贷：固定资产清理 32308 41一、 一般纳税人一般账务处理方法 （十）月份终了，一般纳税人应将当月发生的应交 未交增值税额自“应交税费──应交增值税”科目转入 “未交增值税”明细科目，借记“应交税费──应交增 值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费── 未交增值税”科目。将本月多交的增值税自“应交税费 ──应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目， 借记“应交税费――未交增值税”科目，贷记“应交税 费──应交增值税（转出多交增值税）”科目。 当月上交上月应交未交的增值税，借记“应交税 费──未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。 当月上交本月增值税时，借记“应交税费──应 交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。42一、 一般纳税人一般账务处理方法（十一）“应交税费──应交增值税”科目 的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税。 “应交税费──未交增值税”科目的期末 借方余额，反映多交的增值税；贷方余额，反 映未交的增值税。43一、 一般纳税人一般账务处理方法（十二）一般纳税人享受限额扣减增值税 优惠政策的，按规定扣减的增值税额，借记 “应交税费──未交增值税”科目，贷记“营 业外收入―政府补助”科目。【例7】假定A企业当年新招用持《就业失业登 记证》人员5人，与其签订1年以上期限劳动合同并 依法缴纳社会保险费的，定额标准为每人每年4000 元，则会计处理如下： 借：应交税费──未交增值税 20000 贷：营业外收入―政府补助” 2000044一、 一般纳税人一般账务处理方法 （十三）经财政部和国家税务总局批准可以视为一 个纳税人合并纳税的： 1.分公司、子公司按照现行规定计算的在所在地 缴纳的增值税，借记“其他应收款”“内部往来”等 科目，贷记“应交税费──未交增值税”科目；上缴 时，借记“应交税费──未交增值税”科目，贷记 “银行存款”科目。月初，分、子公司要将上月各自 销售额（或营业额）、进项税额及应纳税额（包括增 值税、营业税）通过传递单传至总部。45一、 一般纳税人一般账务处理方法 2.公司总部收到各分公司、子公司的传递单后， 按照传递单上注明的应纳税额，借记“应交税费─ ─应交增值税（已交税金）”科目，贷记“其他应付款”“内部往来”等科目；将全部收入汇总后计算销项税额，减除汇总的全部进项税额后形成总的增值税应纳税额，再将各分公司、子公司汇总的应纳税额（包括增值税、营业税）作为已交税金予以扣减后，形成总部的增值税应纳税额。46一、 一般纳税人一般账务处理方法（十四）增值税检查后的帐户处理实例 根据国家税务总局关于《增值税日常稽查办法的通知》 国税发〈1998〉第 44号文件，增值税一般纳税人在税务机关 对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及到应交增值税账务调 整的，应设立“应交税费――增值税检查调整”专门账户。凡 检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的， 借记有关科目，贷记“应交税费――增值税检查调整”；凡检 查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的， 借记“应交税费――增值税检查调整”，贷记有关科目；全部 调账事项入账后，应对该账户的余额进行处理，处理后，该账 户无余额。47一、 一般纳税人一般账务处理方法若本账户余额在借方，全部视同留底进项税额， 借记“应交税费-应交增值税”，贷记“应交税费― ―增值税检查调整” 若本账户余额在贷方，且“应交税费-应交增值 税”账户无余额，则借记“应交税费――增值税检查 调整”，贷记“应交税费―未交增值税”转为应交税 额。48二、小规模纳税人的一般处理（一）小规模纳税人提供应税服务，按确认的 收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款” “应收票据”“银行存款”等科目，按规定收取 的增值税额，贷记“应交税费――应交增值税” 科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入” “其他业务收入”等科目。49二、小规模纳税人的一般处理（二）小规模享受限额扣减增值税优惠政策的， 按规定扣减的增值税额，借记“应交税费──应 交增值税”科目，贷记“营业外收入―政府补助” 科目。 （三）小规模纳税人月份终了上交增值税时， 借记“应交税费──应交增值税”科目，贷记 “银行存款”科目。收到退回多交的增值税，作 相反的会计分录。50第三节 特殊纳税事项的会计处理一、试点纳税人差额征税的会计处理 二、增值税期末留抵税额的会计处理 三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理 四、增值税税控系统专用设备和技术维护费 用抵减增值税额的会计处理51一、试点纳税人差额征税的会计处理（一）一般纳税人的会计处理 一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业 税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付 给非试点纳税人价款的，应在“应交税费――应交 增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专 栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的 销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务 成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核 算。52一、试点纳税人差额征税的会计处理企业接受应税服务时，按规定允许扣减销 售额而减少的销项税额，借记“应交税费――应 交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按 实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额， 借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应 付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等 科目。53一、试点纳税人差额征税的会计处理【例7】A企业日，取得分包方纳税人 （该纳税人属非试点省市管辖，其服务缴纳营业税） 开具的普通发票，金额10万元。 借：主营业务成本 94339.63 应交税费――应交增值税（营改增抵减的销项 税额）5660.37 贷：银行存款 100000 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按 规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记 “应交税费――应交增值税（营改增抵减的销项税 额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。54一、试点纳税人差额征税的会计处理 （二）小规模纳税人的会计处理 小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营 业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支 付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减 少的应交增值税应直接冲减“应交税费――应交增 值税”科目。 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额 而减少的应交增值税，借记“应交税费――应交增 值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值 税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实 际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付 账款”等科目。55一、试点纳税人差额征税的会计处理【例8】假设A企业为小规模纳税人 7日，取得分包方纳税人（该纳税人属非试点省市 管辖，其服务缴纳营业税）开具的普通发票，金 额10万元。 借：主营业务成本 97087.38 应交税费――应交增值税 2912.62 贷：银行存款 100000 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末， 按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税， 借记“应交税费――应交增值税”科目，贷记 “主营业务成本”等科目。56二、增值税期末留抵税额的会计处理二、增值税期末留抵税额的会计处理 试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截 止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税 改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵 扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税 额”明细科目。 开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销 项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费― ―增值税留抵税额”科目，贷记 “应交税费――应交 增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵 扣时，按允许抵扣的金额，借记 “应交税费――应交 增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费――增 57 值税留抵税额”科目。二、增值税期末留抵税额的会计处理【例9】E企业，增值税一般纳税人。假设该企业既从 事计算机硬件的销售业务，又兼有技术服务的应税服务。 （1）日，应交税费---应交增值税借方 期末余额100万元。12月月初应做以下会计处理： 借：应交税费――增值税留抵税额 1000000 贷：应交税费――应交增值税（进项税额转 出） 1000000 注：增值税留抵税额1000000填入申报表“上期留抵 税额”（本年累计）。58二、增值税期末留抵税额的会计处理（2）日，销售电脑一批，开具防伪税控《增值税 专用发票》，销售额100万元，销项税额17万元。 6日，取得技术服务费收入106万元，开具防伪税控《增值税专 用发票》，销售额100万元，销项税额6万元。本期符合申报抵 扣条件的进项税额为5.1万元。企业应作的会计分录为： ①取得收入时： ? 借：银行存款 2230000 ? 贷：主营业务收入 1000000 ? 其他业务收入 1000000 ? 应交税费――应交增值税（销项税额）23000059二、增值税期末留抵税额的会计处理②计算的11月结转本期允许抵扣的期末留抵税额：货物的销项税额比例＝％＝73. 91％ 未抵减上期留抵税额的12月份货物的应纳税额＝ 【销项税额-实际抵扣税额（本月数）】×货物的销 项税额比例＝（00）×73.91％＝ 11月期末留抵税额结转12月允许本期抵减数＝实 际抵扣税额＝未抵减上期留抵税额时货物的应纳税 额与上期留抵税额（本年累计）1000000比较，取小 值＝，企业应作的会计分录为：60二、增值税期末留抵税额的会计处理借：应交税费――应交增值税（进项税额）
贷：应交税费――增值税留抵税额
注：该笔 “应交税费――增值税留抵税额”贷 方数，应填入申报表“实际抵扣税额” （本年累计）栏。 “应交税费――增值税留抵税额”科目期末余额 应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产” 项目或“其他非流动资产”项目列示。61三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而 向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据 表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计 能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他 应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收 到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存 款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。62三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理【例10】E企业，增值税一般纳税人，假定在新老 税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得 财政扶持资金且符合财政扶持政策规定的相关条件，2 012年12月应申请财政扶持资金50万元， 日取得财政扶持资金。企业应作的会计分录为： （1）2012年12月预计能够收到财政扶持资金时： 借：其他应收款―政府补助 500000 贷：营业外收入 ―政府补助 500000 （2）日取得财政扶持资金时： 借 ：银行存款 500000 贷：其他应收款―政府补助 50000063四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值 税额的会计处理（一）增值税一般纳税人的会计处理 按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买 增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技 术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应 在“应交税费――应交增值税”科目下增设“减免 税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税 应纳税额。64（一）增值税一般纳税人的会计处理 企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支 付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记 “银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减 的增值税应纳税额，借记“应交税费――应交增值 税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。 按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记 “累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。65（一）增值税一般纳税人的会计处理企业发生技术维护费，按实际支付或应付的 金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存 款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借 记“应交税费――应交增值税（减免税款）”科 目，贷记“管理费用”等科目。66（一）增值税一般纳税人的会计处理【例11】E企业，增值税一般纳税人2013年1月初次购 买增值税税控系统专 用设备支付费用1.1万元以及缴纳 的技术维护费330元，并取得增值税专票。 （1）2013年1月购买增值税税控系统专用设备和缴纳 技术维护费时： 借：固定资产 11000 管理费用 330 贷：“银行存款 11330 同时：借：应交税费――应交增值税（减免税款）11330 贷：递延收益 11000 管理费用 33067（一）增值税一般纳税人的会计处理（2）2013年2月按期计提增值税税控系统专用设备折旧时： 借：管理费用 1000 贷：累计折旧 1000 同时，借：递延收益 1000 贷：管理费用 100068（二）小规模纳税人的会计处理按税法有关规定，小规模纳税人初次购买 增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的 技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的， 按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交 税费――应交增值税”科目。69（二）小规模纳税人的会计处理 企业购入增值税税控系统专用设备，按实际 支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷 记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定 抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费――应 交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期 计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累 计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目， 贷记“管理费用”等科目。70（二）小规模纳税人的会计处理企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借 记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按 规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费――应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。71谢谢大家!72
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