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关于核电企业增值税退税政策的几点思考
为了支持核电事业的发展，国家于2008年出台了财税〔2008〕38号文，对核力发电企业生产销售电力产品，自核电机组正式商业投产次月起15个年度内，统一实行增值税先征后退政策，以5年为一周期返还比例分75%、70%、55%三个阶段逐级递减。浙江专员办在对秦山核电退税政策执行情况进行调研时发现，随着核电事业的发展及国家财税体制不断地改革，原政策存在一些亟待完善的地方。
一、需进一步明确各机组增值税进项税核算方法
财税〔2008〕38号文规定，“核力发电企业采用按核电机组分别核算增值税退税额的办法，企业应分别核算核电机组电力产品的销售额，未分别核算或不能准确核算的，不得享受增值税先征后退政策”，而企业在实际账务核算中除了要准确地核算电力产品的销售额，还需要准确地核算各机组的进项税额，才能准确地核算各机组的应纳增值税额，从而确保退税基数的准确。如企业不能准确地核算享受不同退税率机组间、享受退税政策机组与退税期满机组间及在建机组与在役机组间的进项税，将低税负率机组的进项税在高税负率的机组中抵扣，会造成各机组实际税负率存在较大差异，从而影响退税政策的公平性。因此，我们建议享受退税政策的核电企业，应分账核算各机组的增值税，合理地分摊各机组的进项税额，从而准确地核算各机组的应纳增值税税额，确保以机组为优惠单位的政策公平性。
二、享受优惠政策的起始点有待改进
财税〔2008〕38号文规定，自核电机组正式商业投产次月起开始享受15年的增值税退税政策。但自2009年1月1日起，增值税的抵扣方法由生产型向消费型转变后，新建核电机组由于前期固定资产投资额非常大，可予抵扣的进项税在机组正式商业投产后需要几年的时间才能抵扣完毕，企业真正享受增值税退税优惠并不能达到15年，使得退税政策对企业的扶持力度大打折扣。因此，我们建议将享受退税政策起点改为机组正式商业投产后产生应缴增值税的当月，确保企业能真正地享受15年的退税优惠期。
三、建议取消限定退税资金的使用范围
根据财税改革的精神，理顺市场与政策关系的指导思想，我们认为企业作为市场主体，管理、使用好退税资金是其自主经营的范围，财税〔2008〕38号文要求退税资金专项用于还本付息，企业为了达到专款专用的目的，通过开立专户管理退税资金，会出现企业出现资金缺口的时候，一方面退税资金闲置在银行，而另一方面却需要用借款来弥补资金缺口，从而无法发挥退税资金最大的效用。因此，我们建议取消退税资金用途的限定，从而提高退税资金的效益，减轻企业的核算负担。
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关于2013年企业职工职业培训财政补贴申请（退地方教育费附加）
发布时间： 10:08:00
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2013年职工职业培训补贴申请通知（税收所属期：2013年度）
& & &注册金山区内的各类企业：
& & 2013年度企业职工职业培训财政补贴申请工作已启动，时间：日-日，请企业在规定时间内抓紧办理申请， 有关工作告知如下：
& & 根据《关于本区运用地方教育附加专项资金补贴企业组织开展职工职业培训的通知》金人社[2013]63号文件精神，专项资金主要用于补贴企业、职业技能培训补贴、区域性培训项目补贴三方面。
& & 1.上年度缴纳地方教育附加费，未提出资金补贴企业申请的，企业组织职工参加职业技能培训，鉴定合格的，企业所要承担的培训费由区财政按本市当年度公布的补贴标准给予100%补贴。
& & 2.上年度缴纳地方教育附加费，提出资金补贴企业申请，并享受资金补贴的，企业再组织职工参加初、中、高级以上培训项目，鉴定合格后，企业所要承担50%的培训费，另50%由区财政按本市当年度公布的补贴标准给予补贴；企业组织职工参加岗位练兵培训项目，鉴定合格后，培训费用由企业承担。
& & 请企业结合职工培训需求情况，权衡是否提出资金补贴申请。
申报方式：
& & 网上申请和纸质申请相结合的方式。
& & 网上申请由企业登录&金山财政&网站（网址：http://www.），在&网上办事&企业职工职业培训补贴&栏目进行网上申请（7月2日前完成）；
& & 纸质补贴申请表由企业补贴网上申请系统自动生成，打印并加盖企业公章后，与其它需提交的材料一起上交相关部门(原金科企业纸质资料交第二工业区经济小区(上海金山南阳湾路1328号)；原卫尚企业纸质资料交金山卫镇财政所（上海市金山区金山卫镇卫清路318号）
企业递交资料（附件资料企业打印后填写盖章）
企业职工职业培训补贴申请表-系统打印
1.企业符合补贴申请条件的书面承诺书 （见附件2）
2.企业缴纳地方教育附加的相关纳税凭证
3.企业开展职工培训所用经费的原始凭证复印件 （作为补贴的数额依据）
4.经企业职工代表大会或职工大会审议通过的企业职工职业培训计划安排情况 （见附件3）
5.非初次申请培训补贴的企业，企业职工职业培训计划执行情况 （见附件4）
6. 经企业职工代表大会或职工大会审议通过的企业职工审议通过的上年度职工教育经费使用情况说明 （见附件5）
7.非初次申请培训补贴的企业，企业职工职业培训专项补贴资金使用情况 （见附件6）
8.企业职工代表大会或职工大会审议决议
&附件下载：
地址: 上海金山石化金一东路1号（金山宾馆）南楼一层（靠近沪杭公路）
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　房地产开发企业税收疑难问题.doc 39页
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　房地产开发企业税收疑难问题
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··········
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1、“拆一还一”如何确认收入及成本　　【问题】　　某房地产开发企业，对于“拆一还一”存在以下情形：　　1、合同规定了“拆一还一”面积，不补差价。在计算企业所得税时应如何确认销售成本及收入？　　2、合同规定了“拆一还一”面积，对于超过“拆一还一”面积部分按800元补差价。此时，房地产公司应如何确认销售成本及收入（假设同类型房屋卖价为2000元）？　　【解答】　　《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发[2009]31号）第七条规定，企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。确认收入（或利润）的方法和顺序为：　　（一）按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定；　　（二）由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定；　　（三）按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得低于15%，具体比例由主管税务机关确定。　　第三十一条规定，企业以非货币交易方式取得土地使用权的，应按下列规定确定其成本：　　（一）企业、单位以换取开发产品为目的，将土地使用权投资企业的，按下列规定进行处理：　　1.换取的开发产品如为该项土地开发、建造的，接受投资的企业在接受土地使用权时暂不确认其成本，待首次分出开发产品时，再按应分出开发产品（包括首次分出的和以后应分出的）的市场公允价值和土地使用权转移过程中应支付的相关税费计算确认该项土地使用权的成本。如涉及补价，土地使用权的取得成本还应加上应支付的补价款或减除应收到的补价款。　　2.换取的开发产品如为其他土地开发、建造的，接受投资的企业在投资交易发生时，按应付出开发产品市场公允价值和土地使用权转移过程中应支付的相关税费计算确认该项土地使用权的成本。如涉及补价，土地使用权的取得成本还应加上应支付的补价款或减除应收到的补价款。　　根据上述规定，对“拆一还一”的业务行为，对归还的等面积房屋属于换取其他单位或个人的土地（非货币性资产）应视同销售。应按等面积的市场价确定销售收入，并确认相应的开发成本。　　举例如下：　　1、假定房屋单位卖价为2000元／平米，房屋单位成本为1000元／平米，“拆一还一”面积为10平米，不补差价。　　确认销售收入：00（元）；　　并确认开发成本中的拆迁补偿费：20000元；　　确认销售成本：00（元）。　　2、房屋单位卖价为2000元／平米，房屋单位成本为1000元／平米，拆10平米，还15平米，超5平米面积补差价4000元（5×800）。　　超面积偿还部分，按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格（2000元）确定　　确认销售收入：2000×（10+5）=30000（元）；　　并确认开发成本中的拆迁补偿费：20000元；　　确认销售成本：0×5=15000（元）。　　如果企业用外购的房产，归还给拆迁户，则不存在开发产品的视同销售问题。　　比如，外购房的每平米为2000元，还拆迁户10平米，则：　　借：开发成本——拆迁补偿费20000　　??贷：银行存款等?200002、房地产企业预交税金会计处理　　预交税金的会计处理　　新《企业会计准则》以及相关规定未对房地产企业转让销售不动产预收款计征企业所得税和营业税及其附加的会计处理进行明确，故实务中存在不同处理方式。　　（一）预交所得税的会计处理　　在实务处理中'预收房款预交所得税的会计处理一般有两种情况：　　（1）房地产开发企业所得税一般核算方法按预收账款当期的发生额扣除期间费用及税金计算缴纳所得税。会计分录如下：　　借：应交税费——应交所得税　　??贷：银行存款　　房地产开发产品完工后，企业应及时计算已实现的收入同时按规定结转成本，经过纳税调整计算出的所得税反映在利润表中：　　借：所得税费用　　??贷：应交税费——应交所得税　　计算出预缴所得税与应交所得税差额部分缴纳所得税时：　　借：所得税费用　　??贷：应交税费——应交所得税　　借：应交税费——应交所得税　　??贷：银行存款　　对未达到收入确认条件的预收账款对应的所得税反映在应交税费栏，用负数表示。　　（2）所得税会计的处理方式　　若房地产企业在核算所得税按照可抵扣暂时性差异来确认对未来期间应纳所得税金额的影响，对预缴的所得税应确认为递延所得税资产，缴纳时同（1）一样，年终对未达到收入确认条件的预收账款对应的已上缴的所得税从“应交税费——应交所得税”科目转入“递延所得税资产——预售房预缴所得税”科目，会计分录如下；　　借：递延所得税资产——预售房预缴所得税　　??贷：应交税费
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日 00:16来源：凤凰网财经
证券代码：股票简称：金山 B 股编号：临
金山开发建设股份有限公司
关于核销部分其他应收款的公告
本公司董事会及全体董事保证本公告内容不存在任何虚假记载、误导性陈述
或者重大遗漏，并对其内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带责任。
一、本次核销部分其他应收款的主要概况
根据《企业会计准则》、《公司章程》和公司相关会计政策制度，公司拟对
部分账龄较长，确实无法收回的其他应收账款进行核销。公司在1994年以前由于
无自行车进出口经营权，所有进出口业务均需通过上海自行车进出口有限公司进
行。1994年以后，公司取得了自营进出口许可，凤凰品牌及旗下品牌的自行车进
出口业务不再通过上海自行车进出口有限公司进行。因此对于1994年以前的自行
车进出口业务进行了清算，并且在1994年至1997年期间，公司分别做了应收账款
处理，后转至其他应收款——出口清算。此笔款项的主要内容是汇率差、保运费、
出口退税、调剂等。截止1998年账面仍有2193万元余额，根据相关规定，1998
年按50%计提了1096.7万元坏账准备；1999年末按100%计提了坏账准备。至今该
项其他应收款挂账已达13年之久，事实上已构成坏账。董事会拟对该笔其他应收
款作核销处理。
二、对公司的影响
本次核销的其他应收款是公司历年积存的部分其他应收款项，经公司全力追
讨，确认已无法收回，拟核销的其他应收款已全额计提减值准备。与该应收款项坏
账准备的计提相对应，有递延所得税资产余额500余万元。鉴于公司主管税务机构
更换，上述应收款项时间过长等原因，该应收款项实际损失实现所得税税前扣除
的可能性很小，故出于谨慎性考虑，应调减递延所得税资产余额500余万元，从而
影响2012年度净利润-500余万元。公司将努力与税务部门协调，尽可能减少该笔
税务损失。
三、公司独立董事意见
1、本次部分其他应收款核销是为无法收回的应收款项，公司已全额计提了坏
账准备。本次核销符合《企业会计准则》的相关规定。
2、本次部分其他应收款核销是为了公允反映公司的财务状况以及经营成果，
有助于提供更加真实可靠的会计信息。没有损害公司及中小股东的利益，其表决
程序符合有关法律法规和《公司章程》的规定。
3、同意公司本次核销部分其他应收款的事项。
四、公司监事会意见
公司按照《企业会计准则》和有关规定进行部分其他应收款核销，符合公司
的实际情况，能够更加公允地反映公司的财务状况。公司董事会就该事项的决议
程序合法合规，同意公司对部分其他应收款进行核销。
金山开发建设股份有限公司董事会
二0一二年十二月二十八日
[责任编辑：robot]
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