预计负债账务处理
预计负债账务处理
范文一：作者：王秋霞财会通讯 2016年08期　　 在以“原则导向”为主的会计准则指导下，预计负债金额的确定以及预期可获得补偿的确定都离不开会计人员职业判断，既对会计人员职业素质提出了挑战，也对会计准则适用性提出了挑战。本文以企业中较为普遍存在的预计负债——“三包预计负债”为例，重点阐述了会计准则要求下测算方法与账务处理方式与实务中的测算方法与账务处理方式的异同，比较分析了二者之间优缺点，希望能引起理论界及实务届进一步关注“三包”预计负债计提方法和账务处理方法。一方面，可以进一步思考“三包”预计负债的计提方法、或有资产的确认条件和“三包”预计负债的账务处理方法的选择；另一方面，可以在了解了“三包”预计负债计提方法的基础之上，进一步关注不同账务处理方法对企业不同的影响，拓宽对“三包”预计负债的研究思路和研究领域。　　 一、预计负债测算方法比较分析　　 [例]假设A公司对外生产销售同一型号的专门用于货车的车桥产品。A公司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，A公司将免费负责修理。日至日，净销售收入为.00元；日至日，净销售收入为元。日至日，因产品质量问题，A公司向客户“三包”赔偿支出元；同期，向其上游追索“三包”赔偿收入元，即净“三包”赔偿支出为元。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售额的10％；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售额的20％。据预测，2013年度已售产品中，有80％不会发生质量问题，有15％将发生较小质量问题，有5％将发生较大质量问题。　　 (一)测算方法之一——基于准则的规定
根据现行会计准则，预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。最佳估计数的确定应当分别以下两种情况处理：一是所需支出存在一个连续范围(或区间)，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定；二是所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同。在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定：或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定；或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。由于在产品质量保证中，向A公司提出产品保修要求的可能有许多客户。相应地，公司对这些客户负有保修义务，因而或有事项涉及多个项目，故应该按照各种可能的结果及相关概率计算三包预计负债。　　 本例中，2013年年末A公司应确认的预计负债金额=(×10％)×15％+(×20％)×5％=(元)。　　 (二)测算方法之二——源于实务中的做法
实务中，A公司根据产品的三包预计负债计算期间(一年)，分别按照以下步骤测算三包预计负债：第一，分别计算上一个三包期索赔支出(A1)，索赔收入(A2)和净索赔支出(A=A1-A2)；所谓索赔收入是指当客户向其索赔时，其根据相关规定以及产品维修的情况，向其上游的追索赔偿收入。第二，分别计算上两个三包期的销售收入(销售收入净额)(B)和上一个三包期的销售收入(销售收入净额)(C)。第三，分别计算每元销售额的索赔支出率(D1=A1/B*2)、索赔收入率(D2=A2/B*2)和净索赔支出率(D=A/B*2)。第四，分别计算预计的索赔支出额(E1=C*D1/2)、索赔收入额(E2=C*D2/2)和净索赔支出额(E=C*D/2)。第五，计算出来的净索赔支出额(E=C*D/2)即为季度末账面上的三包预计负债的金额。　　 按照以上步骤进行估算的理由如下：由于日至日发生的索赔支出A1和第三方的追索赔偿收入A2既有可能是2012年所销售商品发生的索赔支出和追索赔偿收入，也有可能是2013年所销售商品发生的索赔支出和追索赔偿收入，因此，在计算每元销售额的索赔支出率和索赔收入率时，应该对2012年和2013年的销售收入求一个加权平均数，即B/2。然后用A1和A2分别除以B/2，即得到每元销售额的索赔支出率(D1=A1/B*2)和每元销售额的索赔收入率(D2=A2/B*2)以及净索赔支出率(D=A/B*2=D1-D2)。再根据以上数据，以日至日的销售收入净额(C)为估算基数，计算出预计的索赔支出额(E1=C*D1/2)、索赔收入额(E2=C*D2/2)和净索赔支出额(E=C*D/2)。之所以在估算预计的索赔支出额、索赔收入额和净索赔支出额时都在销售收入净额乘以对应的比例的基础之上除以2，是因为2013年所销售的产品的三包赔偿支出，有可能已经在2013年发生，而另一部分还没有发生，形成了企业的预计负债。假定企业持续经营，且三包支出是比较均匀发生的，则在估算的基础上除以2是比较合理的。因此，日A公司计提三包预计负债时，其计算模板如图1所示。　　 　　 图1
保质期为1年的货车车桥产品质量保证费(预计负债)计算模板　　 (三)两种测算方法的比较分析
通过以上分析可知，无论是准则中规定的方法还是A公司自身所选择的方法都是基于企业历史数据所进行的一种估算。其不同点在于：第一，估算的依据不一样。如果按照准则的方法，则需估算各种可能的结果及相关概率；而A公司的方法则需估算每元销售额的索赔支出率和每元销售额的索赔收入率。第二，估算的可验证性不一样。由于按照准则的方法，需要估算概率。由于事件还未发生，因而在对其进行判断时，不可避免地带有人为主观因素，进而影响了结论的可验证性。而A公司的做法中，每元销售额的索赔支出率和每元销售额的索赔收入率都是依据最近的一个三包赔偿期数据计算得来，审计人员在进行审计时，非常容易复核，从而提高了估算结果的可验证性。第三，利润操纵的空间不一样。准则的方法下，由于对各种可能的结果及相关概率的估算相对主观，因而具有一定的利润操纵空间，企业可以通过调节发生概率的大小以及赔偿比率的大小来调节利润；而A公司的做法下，由于每元销售额的索赔支出率和每元销售额的索赔收入率是基于最近一个三包期的数据计算得来，因而降低了利润操纵的空间。第四，对企业信息化水平要求不一样。如果按照第一种方法，需要企业具有较高的信息化水平和管理水平，能相对准确进行概率的估算。如果采用第二种方法，只需从“主营业务收入”“销售费用——三包赔偿支出”等相应的账户获取相关历史数据，即可进行推算，对信息化水平和管理水平要求相对较低。第五，估算的难易程度不一样。准则方法下，由于涉及概率，增加了其理解上的难度，进而增加了估算的难度；而实务中的做法，只涉及比率的换算，简单、易于理解和接受。如果设计成通用的计算模板后，财务人员只需按图索骥即可，降低了估算的难度性。综上所述，A公司所采用的三包预计负债的估计方法提供了准则以外的另外一种估计思路，且该思路有其科学和合理的一面。　　 二、“三包”预计负债账务处理方式比较分析　　 (一)账务处理方式之一——基于准则的规定
为便于比较账务处理的差异性，不考虑计提方法不同导致的计提金额差异性。沿用上例，假设A公司2013年末估算的预计负债的赔偿支出额为元(假设预期可获得的补偿基本确定能够收到)，估算的赔偿收入为6425608元。根据《企业会计准则第13号——或有事项》中对预计负债相关规定，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减，因而账务处理如下：　　 借：销售费用——三包预计负债
5148808　　　　
其他应收款——三包索赔收入
6425608　　　　贷：预计负债——三包预计负债
　　 假设，A公司按季度计提三包预计负债，2014年一季度，实际发生的“三包”赔偿支出为4576906元(其中，1月份1435780元，2月份1393508元，3月份1747618元)，实际发生的三包赔偿收入为2058717元(其中，1月份654738元，2月份699873元，3月份704106元)；第一季度末，估算预计负债赔偿支出为元，预计赔偿收入为6654389元。根据准则的规定，当企业计提三包预计负债后，实际发生三包支出时，应冲减预计负债，因此1月份实际发生赔偿支出时，账务处理如下：　　 借：预计负债——三包预计负债
1435780　　　　贷：银行存款等1435780　　 1月份实际发生赔偿收入时，账务处理如下：　　 借：银行存款等654738　　　　贷：其他应收款654738　　 3月份实际发生赔偿支出与赔偿收入时，比照1月份进行账务处理。同时，根据第一季度末重新确认的预计赔偿支出的金额及预计赔偿收入的金额，调整预计负债及其他应收款的账面金额，账务处理如下：　　 借：销售费用——三包预计负债
3313428　　　　
其他应收款——三包索赔收入
2287498　　　　贷：预计负债——三包预计负债
5600926　　 (二)账务处理方式之二——源于实务中的做法
A公司以预计的三包赔偿支出扣减预计的三包追索赔偿收入后的净赔偿支出为基础，确认三包预计负债，在进行账务处理时：借记“销售费用”，贷记“预计负债(净赔偿支出)”。实际发生三包支出时：借记“销售费用”，贷记“银行存款等”。实际发生三包索赔收入时：借记“银行存款等”，贷记“销售费用”。经过与A公司管理层沟通，A公司在实际发生三包赔偿支出时，之所以没有按照准则的要求冲减计提的预计负债，而是直接增加了相关的费用和负债(或减少资产)的理由是：如果按照企业会计准则的规定进行账务处理，则每季度末的销售费用会很大，而其他月份的销售费用几乎为零，不便于进行每个月的绩效考核，也不利于实现收入和费用相配比。季度末根据根据计算的三包预计负债的金额，调整账面三包预计负债的金额，如果账面金额大于应计提的金额，则进行冲销；反之，如果账面金额小于应计提的金额，则进行补提。仍然沿用上例，A公司相对应的账务处理如下：　　 借：销售费用——三包预计负债
5148808　　　　贷：预计负债——三包预计负债
5148808　　 借：销售费用——三包预计负债
1435780　　　　贷：银行存款等
1435780　　 借：银行存款等
654738　　　　贷：销售费用——三包预计负债
654738　　 借：销售费用——三包预计负债
795239　　　　贷：预计负债——三包预计负债
795239　　 (三)两种账务处理方式的比较分析
A公司的账务处理方法显然与现行的会计规范相违背，但是仔细比较两种账务处理方法，会发现A公司的做法既有优点，也有缺点。优点是在每个季度末账面的预计负债金额数与现行会计规范下账面预计负债金额数相等，且每月将实际发生的三包赔偿支出计入销售费用，符合成本费用配比原则，便于每个月的绩效考核。缺点是由于每月将实际发生的三包赔偿支出计入销售费用而没有冲减已经计提的三包预计负债，导致在季度末调账前，虚增了企业的费用和负债，财务状况与企业的实际情况不符。此外，准则明确规定“预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减”，A公司的账务处理方法直接按冲减了预期可获得补偿后的净赔偿支出来确认预计负债，导致同时少确认了资产和负债。　　 三、预期可获得补偿确认条件分析　　 根据《企业会计准则第13号——或有事项》第七条规定，企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。又根据《企业会计准则第13号——或有事项》应用指南的讲解，通常按照对应的概率区间对结果的可能性加以判断。结果的可能性分为：基本确定、很可能、可能和极小可能。那么当企业具备什么样的条件的时候，可以认为补偿金额基本确定能够收到?由于上述问题涉及专业的估计和判断，在现行会计规范中，并没有做出具体解释或作出相关详细的规定。　　 笔者认为满足以下条件则可以认为企业“基本确定”能够收到补偿金额：一是与供应商签订的合同中有相关的追索赔偿约定，且有一定比例的质保金；二是企业每年实际从供应商处获得了一定比例的补偿金额，且企业根据该比例来确认预期可获得的补偿金。当然，如果从谨慎性原则出发，还需考察供应商的财务状况有没有发生显著的变化，供应商的管理人员有没有发生变更、行业或市场的标准有没有变化等。但是，笔者认为满足第一、二条最为关键。此外，现实生活中，有一些例子可能符合了第一、二条的规定，但预期可获得的补偿金额也不一定能收回。例如，2013年长安福特因为所售的翼虎汽车的转向节出现质量问题，成批的汽车予以召回和替换，即使长安福特与供应商签订的合同中有相关的追索赔偿约定，且有一定比例的质保金，但由于赔偿支出面广，几乎涉及销售的全部产品转向节的更换，如果供应商财务状况欠佳，有可能发生违约，从而导致预期可获得的赔偿无法收回，但这种情况为小概率事件。　　 通过以上分析，笔者得出以下建议：第一，在准则中吸收借鉴实务中科学、合理的测算方法，降低测算难度，减少利润操纵的空间，增加预计负债的可验证性。第二，对于实务中存在的以预计的三包赔偿支出扣减预计的三包追索赔偿收入后的净赔偿支出为基础确认三包预计负债的做法，应予以纠正，严格按照准则中提出的“资产和负债不可以相抵”的原则进行账务处理，确保遵循会计的谨慎性原则。第三，细化准则，增加对预期可获得补偿确认条件的规定，降低会计人员职业判断的难度。此外，实务中对“实际发生的三包赔偿支出直接计入了销售费用”的账务处理方法虽然导致每月多记了负债和费用，但在季度末调整后使得账面金额和按准则处理下的金额保持了一致，且实物中的做法有利于成本和费用的配比，便于每月绩效的考核。该事项还引发了其他一个议题：企业可否出于管理的需要，进行账务处理；在对外报告的时候，再按照准则的要求进行调整；如何在“便于内部管理”和“遵守外部准则”之间找到一个恰当的平衡点等问题。上述议题还有待于进一步的探讨。作者介绍：王秋霞，广西财经学院。
范文二：山东会计信息网：一、本科目核算企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。 二、本科目可按形成预计负债的交易或事项进行明细核算。 三、预计负债的主要账务处理。 (一)企业由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“营业外支出”等科目，贷记本科目。由产品质量保证产生的预计负债，应按确定的金额，借记“销售费用”科目，贷记本科目。 由资产弃置义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“固定资产”或“油气资产”科目，贷记本科目。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记本科目。 (二)实际清偿或冲减的预计负债，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。(三)根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的，调整增加的预计负债，借记有关科目，贷记本科目;调整减少的预计负债做相反的会计分录。 四、本科目期末贷方余额，反映企业已确认尚未支付的预计负债。更多信息访问潍山东会计信息网：
范文三：ＧＯＮＧＺＵＯＹＡＮＪＩＵ预计负债的会计－５税务处理●陈奕奕张彪／文认引馘项懒提冲溃溢要单用及；蕃触掀貅按照相关准则的规定，计入当期损益的因计提预计负一～一一负同由盯债时于叫是在直卜舢舢剿碇业注计拍一～一～。响的预到轧计当。有负瓤卵债损债在益讲姊对撇洲躺ｍ¨至资常后产作各负为期要披或卿确露影ｋ应交税费——应交所得税（元）１ｌ１９２５０债而确认的损失与按照税法规定于实际发生时可从应纳税所得额中扣除的部分的差异，作为时间性差异；计入当期损益的因计提预计负债而确认的损失和按照税法规定不能从应纳税所得额中扣除部分的差异，作为永久性差异。本文通过实例就预计负债的会计与税务处理进行探讨。Ａ公司２００９年净利润为：５００００００－Ｉ２５００００＝３７５００００例３：如果２００９年２月经法院判决Ａ公司败诉，应向Ｂ公司赔偿５ｌ万元，承担诉讼费８０００元。企业所得税率为２５％。Ａ公司２００９年会计利润为５００万元。不考虑其他纳税调整事项。Ａ公司会计处理为：例１：２００８年，Ａ公司涉及一宗诉讼案。截止２００８年１２月３１日，该诉讼尚在审理当中。Ａ公司向律师咨询得知借：预计负债——未决诉讼贷：银行存款５２３０００５１８０００５１败诉的可能性为６０％，如果败诉，Ａ公司赔偿金额可能为５０万元一５３万元，诉讼费为８０００元。假设企业２００８年会计利润为５００万元。不考虑其他纳税调整事项。Ａ公司采用纳税影响会计法核算所得税，所得税税率为２５％。Ａ公司确认预计负债时，会计处理为：应确认的赔偿支出＝（５０＋５３）÷２＝５１．５（万元）营业外支出——赔偿支出借：所得税费用贷：递延所得税资产０００２５００００１３０７５０１应交税费——应交所得税０００ｌ１９２５０Ａ公司２００９年净利润为：５００００００－１２５００００＝３７５００００借：管理费用——诉讼费８营业外支出——赔偿支出贷：预计负债——未决诉讼借：所得税费用递延所得税资产（元）例４：依例１，如果２００９年２月经法院判决Ａ公司胜诉，则Ａ企业不需支付赔款。企业所得税率为２５％。Ａ公司５１５０００５２３０００ｌ２５００００１３０７５０ｌ３８０７５０２００９年会计利润为５００万元。不考虑其他纳税调整事项。Ａ公司会计处理为：贷：应交税费——应交所得税＝３２２７０００（元）借：预计负债——未决诉讼贷：管理费用——诉讼费营业外支出——赔偿支出借：所得税费用贷：递延所得税资产５２３０００８０００５１５Ａ公司２００８年净利润为：５００００００－１２５００００—５２３００００００例２：依例１，如果２００９年２月经法院判决Ａ公司败１２５００００１３０７５０４７７０００ｘ２５％）１１１９２５０诉，应向Ｂ公司赔偿５２万元，承担诉讼费８０００元。企业所得税率为２５％。Ａ公司２００９年会计利润为５００万元。不考虑其他纳税调整事项。Ａ公司会计处理为：应交税费——应交所得税（４借：预计负债——未决诉讼营业外支出——赔偿支出贷：银行存款借：所得税费用贷：递延所得税资产５２３０００５０００５２８０００１２５００００１３０７５０Ａ公司２００９年净利润为：５００００００＋５２３０００－－１２５００００＝４２７３０００（元）（作者单位：中国矿业大学管理学院）责任编辑春霞ＣｏｍｍｅｒｃｉａｌＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇ２０１０?８?１６期万方数据预计负债的会计与税务处理作者：作者单位：刊名：英文刊名：年，卷(期)：被引用次数：陈奕奕， 张彪中国矿业大学管理学院商业会计COMMERCIAL ACCOUNTING2010，""(16)0次 本文链接：http://d..cn/Periodical_syhj.aspx授权使用：郑州航空学院(wfzzgkxy)，授权号：9ee5dbed-e71a-43b1-bfac-9e5700f70cbd下载时间：日
范文四：元　一 ———————１量垦国冒量ｒ—～————一 鞠■■黼—■疆 鼎■喇嘲—■　 ■●瞄■—簟 ■●瞄■—穗　预 计 负债 的 会 计 与税 务 处理 　●陈奕奕 张 彪 ／ 文　ｌ 要 ：预计负 ｌ ｌ提 债是企业需要确认的或有负债， 并作为负 债在资产负 　债表中单列反映， 同时在附注中 披露。预计负债在会计核算中， 通常作为 ｌ 　＿ 　的耋翥都产一的响　当损， 期至后期 损曼　会生定影。 期益 当乃以各 益纳 兰 及税 　 。 到 对 　按 照 相 关 准 则 的 规 定 ，计 入 当 期 损 益 的 因计 提 预 计 负　 债 而 确 认 的 损 失 与 按 照 税 法 规 定 于 实 际 发 生 时 叮从 应 纳 税　 应交 税 费—— 应 交所 得税　 １１９２ ０ 　 １　 ５　Ａ公司 ２０ ０ ９年 净 利 润 为 ：　０ 　０ －　 ５ 　０ ＝ 　５ 　０ 　 ５０ ００ ０ １ ００ ０ ３７ ００ ０ ２ －（ ） 元 　所得 额 中扣 除的部 分 的差异 ， 为时 间性 差异 ； 人 当期 损　 作 计益 的 因计 提 预 计 负 债 而 确 认 的 损 失 和 按 照 税 法 规 定 不 能 从　 应 纳 税 所 得 额 中 扣 除 部 分 的 差 异 ， 为 永 久 性 差 异 。 文 通　 作 本例 ３ 如果 ２ ０ ： ０ ９年 ２月 经 法 院 判 决 Ａ 公 司 败 诉 ， 向　 应 Ｂ公 司 赔 偿 ５ １万 元 ， 担 诉 讼 费 ８０ ０元 。 企 业 所 得 税 率　 承 　０过 实例 就预计 负债 的会 计与 税务 处理 进行 探讨 。 　例 １２０ ：０ ８年 ， 公 司 涉 及 一 宗 诉 讼 案 。 截 止 ２ ０ Ａ ０ ８年　 １ ２月 ３ １日 ， 诉 讼 尚 在 审 理 当 中　 Ａ公 司 向 律 师 咨 询 得 知　 该 败 诉 的 可 能 性 为 ６ ％ ， 如 果 败 诉 ， 公 司 赔 偿 金 额 可 能 为　 ０ Ａ ５ Ｏ万 元 一 ３万 元 ， 讼 费 为 ８０ ０元 。 假 设 企 业 ２ ０ ５ 诉 　０ ０ ８年 会 　为 ２ ％。 ５ Ａ公 司 ２ ０ ０ ９年会 计利 润 为 ５ ０万 元 。不考 虑其 他　 ０纳 税 调 整 事 项 。Ａ 公 司 会 计 处 理 为 ： 　借： 预计 负 债—— 未 决诉 讼　贷 ： 行 存 款　 银 营 业 外 支 出— — 赔 偿 支 出　 借 ： 得 税 费 用　 所５ ３０ ０ ２ 　０ 　５ ８０ ０ １　 ０ 　 ５０ ０ 　０　 １２ ００ ０ 　 ５ 　０ 　计 利 润为 ５ ０万 元 。 考 虑其 他纳 税 调整 事项 。 ０ 不 Ａ公 司采 用　 纳税 影响会 计 法核 算所 得税 ，所得 税税 率 为 ２ ％　 Ａ公 司　 ５确认 预计 负债 时 ， 计处理 为 ： 会 　 应 确 认 的赔 偿 支 出 ＝ ５ ＋ ３ ÷ ＝ １ （ 元 ） （０ ５ ） ２ ５ ． 万 ５ 　 借 ： 理 费用— — 诉 讼 费 管 营 业 外 支 出 — — 赔 偿 支 出　 ８０ ０ 　０ 　 ５ ５０ ０ １　０ 　贷： 递延 所得 税 资产　应 交 税 费 — — 应 交 所 得 税　１０７ ０ ３　 ５ 　１】９２ ０ １　 ５ 　Ａ公 司 ２ ０ ０ ９年 净利 润 为 ： ０ ００ ０ １ ５ 　０ ＝ 　５ 　０　 ５ ０ 　０ －　 ００ ０ ３７ ００ ０ 　 ２ －（ ） 元 　例 ４ 依 例 １如 果 ２０ ： ， ０ ９年 ２月 经 法 院 判 决 Ａ 公 司 胜　贷： 预计 负 债—— 未决诉 讼　 借 ： 得税 费用　 所递 延 所 得 税 资 产　 贷 ： 交 税 费 — — 应 交 所 得 税　 应５ ３０ ０ ２ 　０ 　 １２ ００ ０ 　５　０　１ ０７ ０ ３　５　 １３ ０７ ０ 　 ８ 　５ 　诉 ， Ａ企业 不需 支 付赔 款 。 则 企业 所得 税率 为 ２ ％。 ５ Ａ公司　 ２０ ０ ９年会计 利 润为 ５ ０万 元 。 ０ 不考 虑其 他纳 税调 整事项 。 　 Ａ公 司会 计处 理 为 ： 　 借 ： 计 负 债 — — 未 决 诉 讼　 预 ５ ３０ ０ ２ 　０ 　Ａ公 司 ２０ ０ ８年 净 利 润 为 ：　０ 　０ — 　５ 　０ — ２ 　０ 　 ５０ ００ ０ １２ ００ ０ ５ ３０ ０＝贷： 管理 费用 —— 诉 讼 费　营 业 外 支 出— — 赔 偿 支 出　 借 ： 得 税 费 用　 所８０ ０ 　０　５ ５０ ０ １　 ０ 　 １２ ００ ０ 　 ５ 　０ 　３ ２ ７ ０ ０（ ） 　 ２ 　０ 元 　例 ２ 依 例 １如 果 ２０ ： ， ０ ９年 ２月 经 法 院 判 决 Ａ 公 司 败　 诉 ， 向 Ｂ公 司 赔 偿 ５ 应 ２万 元 ， 担 诉 讼 费 ８０ ０元 。 业 所　 承 　０ 企得 税 率 为 ２ ％ 。Ａ公 司 ２ ０ ５ ０ ９年 会 计 利 润 为 ５ ０万 元 。不 考　 ０贷 ： 延 所得税 资产　 递１ ０７ ０ ３ 　５ 　应 交 税 费 — — 应 交 所 得 税 （　７　 ０ ｘ ５ ） ４４ ７０ ０ ２ ％ 　ｌ １　５ 　 　１ ９ ２ ０虑其 他纳 税 调整 事项 。Ａ公 司会计 处 理 为 ： 　借 ： 计 负 债 — — 朱 决 诉 讼　 预 营 业 外 支 出— — 赔 偿 支 出 　 贷 ： 行 存 款　 银 借 ： 得 税 费 朋　 所 ５ ３０ ０ ２ 　０ 　 ５０ ０ 　０ 　 ５ ８０ ０ ２　０　 １２ ００ ０ 　 ５ 　０ 　Ａ公司 ２０ ０ ９年 净 利 润 为 ：　０ 　０ ＋ ２ 　０ －　 ５ 　０ ＝ ５０ ００ ０ ５ ３０ ０ １ ００ ０ 　 ２４ ２ ３０ ０ 元 ） 　 ７　 ０ （ 　（ 者单 位 ： 国矿 业大 学管理 学 院 ） 作 中 　责任 编辑 春 霞　贷 ： 延 所得 税 资产　 递１０７ ０ ３　５　 Ｃｏ ｍｍｅｃａ Ａｃ ｏ ｎ ｉｇ２ １ ８－ ６期　 ｒｉｌ ｃ ｕ ｔ 　 ０ ０? １ 　 ｎ
　　[摘要]：预计负债是企业需要确认的或有负债，并作为负债在资产负债表中单列反映，同时在附注中披露。预计负债在会计核算中，通常作为一项费用或损失，由于直接计入或影响到当期损益，对当期乃至以后各期的损益及纳税都会产生一定的影响。旨在从预计负债会计的定义与分类，预计负债的会计处理，结合实例比较预计负债的会计与税务处理差异。 　　[关键词]：预计负债 税务处理 差异 　　一、预计负债的定义与分类 　　预计负债是企业因或有事项而确认的负债。或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果必须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量。 　　预计负债分为以下几类： 　　（1）未决诉讼或未决仲裁产生的预计负债。企业因合同违约、侵权等被诉讼或仲裁，在诉讼或仲裁结果未载决前，可能产生一项或有负债或者预计负债。 　　（2）因债务担保而产生的预计负债。企业作为提供担保一方，在被担保方无法履行合同的情况下，常常承担连带责任。可能产生一项或有负债或者预计负债。 　　（3）产品质量保证产生的预计负债。产品质量保证是指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承诺。 　　（4）亏损合同。待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的，应当确认为预计负债。 　　（5）重组义务。企业因重组而承担了重组义务，在满足预计负债确认的条件时，可将重组义务确认为预计负债。 　　二、预计负债的会计处理 　　（一）预计负债的计量 　　预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定；或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。 　　（二）预计负债的核算与披露 　　根据我国现行会计准则的规定，如果或有事项的结果很可能导致经济利益流出企业，同时满足负债确认条件，企业需要将其确认为负债，会计实务中作为预计负债核算，在资产负债表中单列反映，并在资产负债表附注中予以披露。 　　三、预计负债的会计与税务处理差异 　　会计和税收是两个不同的分支。新会计准则和新企业所得税法已经颁布实施，这对规范企业的会计核算和纳税行为起到了十分重要的作用。但是，由于新会计准则与新企业所得税法遵循的原则和规范对象存在差异，处理企业负债方式在实际中上存在巨大差异。 　　《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。预计负债只是履行相关义务很可能导致经济利益流出企业，还没有实际发生，不符合税法规定的实际发生原则，所以不允许在计算应纳税所得额时扣除。企业对未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、环境污染整治等方面计提的预计负债，在申报企业所得税时应调增应纳税所得额，待这些方面的支出实际发生时，才允许扣除。 　　（一）未决诉讼、未决仲裁的会计与税务处理差异 　　未决诉讼和仲裁是指企业涉及尚未判决的诉讼或仲裁案件、原告提出赔偿要求的待决事项。如果企业胜诉，将不负任何责任；若企业败诉，则负有支付原告提出的赔偿的责任。即一旦有待决的对方提出的索赔事项，企业应视为一项或有事项。如果该或有事项满足负债确认条件，企业需要将其确认为负债。借：营业外支出或管理费用；贷：预计负债。 　　例1：日，甲公司收到法院通知，被告知工商银行已提起诉讼，要求甲公司清偿到期借款1000万元另外支付逾期借款罚息60万元。至12月31日，法院尚未作出判决。对于此项诉讼，甲公司预计除需偿还到期借款本息外，有60%的可能性还需支付逾期借款罚息50万～60万元和诉讼费用10万元。甲公司为一般纳税人，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算，2007年税前会计利润为100万元，2008年税前会计利润为150万元。2008年法院判决支付借款罚息和诉讼费用65万元并支付。 　　1.2007年年末资产负债表“预计负债”项目的金额：甲公司因有60%的可能性需支付逾期借款罚息50万～60万元和诉讼费用10万元，符合或有事项确认为负债的三个条件，应进行确认。最佳估计数按中间值确定，再加上诉讼费用，即确认65万元的预计负债，并在会计报表中披露。 　　2.会计与税务处理。日，借：营业外支出55万元，管理费用10万元；贷：预计负债65万元。企业因未决诉讼确认了65万元的预计负债。该65万元没有实际发生，不符合税法规定的实际发生原则，所以不允许在计算应纳税所得额时进行扣除。那么，该企业年末预计负债的账面价值为65万元，而预计负债的计税基础等于预计负债的账面价值65万元减去可以从未来经济利益中扣除的金额65万元，结果为0，由此形成可抵扣暂时性差异65万元，形成递延所得税资产16.25万元（65×25%）。2007年企业应纳税所得额=100+65=165（万元），应纳所得税额=165×25%=41.25（万元）。借：所得税费用25万元，递延所得税资产16.25万元；贷：应交税费――应交所得税41.25万元。
　　2008年支付借款罚息和诉讼费用时，借：预计负债65万元；贷：银行存款65万元。日，可以税前扣除的金额为65万元，企业应纳税所得额=150-65=85（万元），应纳所得税额=85×25%=21.25（万元）。借：所得税费用37.5万元；贷：递延所得税资产16.25万元，应交税费――应交所得税21.25万元。 　　（二）企业负债表现的差异 　　企业负债指企业在以往交易或形成事项和交易过程中，导致经济利益流出企业的现时义务。然而，企业中的会计与税法在财务行为和财务目的是各不相同的。会计制度的制定是提供给会计信息的使用者以真实、完整的财务信息。会计信息的使用者包括投资人、债权人、企业管理者、政府部门以及其他财会报表使用人；而税法是为了保证国家的财政收入，利用税收杠杆对经济进行宏观调控而制定的强制性规定。因此，企业处于负债运营状况时的会计核算与税收差异表现必定会存在差异，具体表现为如下几个方面： 　　1.债权处置差异表现 　　放弃债权是企业负债的会计核算与税务处理在债权处置方面表现的差异。放弃债权指债权人主动或非主动放弃应收债务的行为。负债企业债权人放弃债权应事先进行会计核算与税务处理等的考虑。在此有三种具体过程：首先，如果撤销债务追讨权利是因为债权人破产，那么债务人在放弃债权后须将债务重组，然后核定计税成本与税费差额作为企业债务重组的所得，并且当期应纳税所得额中必须计入企业。其次，若债权人与债务人因某种原因进行债务重组，重组债务在计算账面价值与实际支付金额之间的差额时，应当计算为营业外收入，或计入当期损益。第三，如果是债权人主动宣布放弃追讨权利，那么债务人就应将这部分资金做长期挂账或转为资本公积，但此种情况下，是否继续征收企业所得税，相关法规缺乏清晰界定。 　　2.借款费用差异表现 　　会计核算和税务处理方面，企业借款费用相关规定十分接近，按照相应理解，且未经确认的融资费用摊销额也应具有借款费用性质。然而，《企业会计准则第17号借款费用》规定借款费用是企业因借款而发生了利息以及其他相关的成本；《企业所得税法实施条例》规定，准予扣除在下列情况下发生的生产经营活动中的借款费用：金融企业与非金融企业间的借款、金融企业存款利息支出、同业拆借利息支出、企业债券相关利息支出。通过以上比较，我们可以看出，负债企业的会计核算和税务处理这两部分存在着比较明显的差异。 　　3.预计负债差异表现 　　预计负债是企业在经营过程中可能产生的负债，包括企业对外担保、未决讼诉等。《企业会计准则第13号》规定，或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。与这一定义中或有事项相关的企业义务须同时满足相关义务的，应当予以确认为预计负债；而《所得税法》针对或有事项的费用和损失，通常坚持实际支付原则，即只以现实已经发生的事实为基础，而规避了或有事项可能造成的预期的、不可预料的结果，故企业所得税法不将预计负债圈定在税法内核算。 　　（三）亏损合同的会计与税务处理差异 　　待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。 　　例3：乙企业日与A公司签订了一项产品销售合同，约定在日以每件产品150元的价格向A公司提供10000件A产品，若不能按期交货，乙企业将被处以45万元的违约金。由于这批产品为定制产品，签订合同时产品尚未开始生产。但企业开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上涨，预计生产每件产品需要花费成本175元。 　　1.2008年年末资产负债表预计负债项目的金额：乙企业产品成本为每件175元，而销售价格为每件150元，每销售1件产品亏损25元，共计损失25万元。如果撤销合同，则需要交纳45万元的违约金。因此，这项销售合同是一项亏损合同。由于该合同签订时不存在标的资产，乙企业应当按照履行合同所需成本与违约金中的较低者确认一项预计负债。 　　2.会计与税务处理。日，借：营业外支出25万元；贷：预计负债25万元。企业因亏损合同符合确认负债的条件而确认了25万元的预计负债，该25万元不符合税法规定的实际发生原则，不允许在计算应纳税所得额时扣除。那么，该企业年末预计负债的账面价值为25万元，而预计负债的计税基础等于预计负债的账面价值25万元减去可以从未来经济利益中扣除的金额25万元，结果为0，由此形成可抵扣暂时性差异25万元，形成递延所得税资产6.25万元（25×25%）。 　　（四）重组的会计与税务处理差异 　　重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：出售或终止企业的部分经营业务；对企业的组织结构进行较大调整；关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其 　　他国家或地区。企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。下列情况同时存在，表明企业承担了重组义务：有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；该重组计划已对外公告。 　　四、协调企业负债会计核算与税务处理之间差异的建议 　　企业会计制度和税法的规定之间存在相应差异性，会计核算与税务处理的目的与执行过程也存在着不尽相同的差异，这种差异不可忽略，在实际工作中我们要协调好会计核算和税法的关系，积极研究和合理措施，尽量协调两者关系，使其合理并行，为企业的健康运行服务。 　　（一）企业会计制度与税法的规定应当尽可能一致 　　国家财政分配的主要方式是税收，而经济状况决定了税收，在长期看来，国家和企业的利益方向上应当是一致的，这就决定了应尽量保持企业会计核算规定与税收法规的一致性。国家财政应该协调处理好国家、企业和个人三者的利益，制定相关原则与法规时，尽量统一三者之间的利益关系。 　　（二）采用与税务处理相一致的方法与政策 　　负债状况下的企业在会计核算时，采用与税务处理原则相一致的原则与方法，可以有效减少不必要的税务调整，同时可以减轻降低财务核算成本。新的《企业会计准则》越来越大的供给了负债企业选择的余地。会计的谨慎性原则是负债境况下的企业，面临不确定因素时，企业为规避风险，做出谨慎的职业判断，充分估计风险与损失。而税法不存在谨慎性原则，税法行为的发生，只根据实际行为制定。 　　（三）税法政策应界定明晰，给会计核算办法以照顾 　　在企业负债会计核算的实际操作过程中谨慎地计算预计负债，制定更加具体的税收政策操作细则，从而保护会计核算的进行。如应对企业会计准则中已有的规定，而税法尚未作出明确规定的条款，税法应当及时的作出规定，使两者并行而不发生矛盾。 　　参考文献： 　　[1]孙立，张志忠.亏损的会计核算与税务处理差异分析[J].借鉴与参考，2006（1）：71 　　[2]董树奎.税收制度与会计制度差异分析及协调[M].中国财政经济出版社，2003.
范文六：预计负债的会计与税务处理分析摘要：预计负债是企业需要确认的或有负债，并作为负债在资产负债表中单列反映，同时在附注中披露。预计负债在会计核算中，通常作为一项费用或损失，由于直接计入或影响到当期损益，对当期乃至以后各期的损益及纳税都会产生一定的影响。本文旨在从预计负债会计的定义与分类，预计负债的会计处理，结合实例比较预计负债的会计与税务处理差异。关键词：预计负债；税务处理；差异 一、预计负债的定义与分类预计负债是企业因或有事项而确认的负债。或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果必须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量。 预计负债分为以下几类：（一）未决诉讼或未决仲裁产生的预计负债。企业因合同违约、侵权等被诉讼或仲裁，在诉讼或仲裁结果未载决前，可能产生一项或有负债或者预计负债。（二）因债务担保而产生的预计负债。企业作为提供担保一方，在被担保方无法履行合同的情况下，常常承担连带责任。可能产生一项或有负债或者预计负债。（三）产品质量保证产生的预计负债。产品质量保证是指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承诺。（四）亏损合同。待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的，应当确认为预计负债。（五）重组义务。企业因重组而承担了重组义务，在满足预计负债确认的条件时，可将重组义务确认为预计负债。二、预计负债的会计处理（一）预计负债的计量预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定；或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。（二）预计负债的核算与披露根据我国现行会计准则的规定，如果或有事项的结果很可能导致经济利益流出企业，同时满足负债确认条件，企业需要将其确认为负债，会计实务中作为预计负债核算，在资产负债表中单列反映，并在资产负债表附注中予以披露。三、预计负债的会计与税务处理差异会计和税收是两个不同的分支。新会计准则和新企业所得税法已经颁布实施，这对规范企业的会计核算和纳税行为起到了十分重要的作用。但是，由于新会计准则与新企业所得税法遵循的原则和规范对象存在差异，处理企业负债方式在实际中上存在巨大差异。《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。预计负债只是履行相关义务很可能导致经济利益流出企业，还没有实际发生，不符合税法规定的实际发生原则，所以不允许在计算应纳税所得额时扣除。企业对未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、环境污染整治等方面计提的预计负债，在申报企业所得税时应调增应纳税所得额，待这些方面的支出实际发生时，才允许扣除。（一）未决诉讼、未决仲裁的会计与税务处理差异。未决诉讼和仲裁是指企业涉及尚未判决的诉讼或仲裁案件、原告提出赔偿要求的待决事项。如果企业胜诉，将不负任何责任；若企业败诉，则负有支付原告提出的赔偿的责任。即一旦有待决的对方提出的索赔事项，企业应视为一项或有事项。如果该或有事项满足负债确认条件，企业需要将其确认为负债。借：营业外支出或管理费用；贷：预计负债。例1：日，甲公司收到法院通知，被告知工商银行已提起诉讼，要求甲公司清偿到期借款1000万元另外支付逾期借款罚息60万元。至12月31日，法院尚未作出判决。对于此项诉讼，甲公司预计除需偿还到期借款本息外，有60%的可能性还需支付逾期借款罚息50万～60万元和诉讼费用10万元。甲公司为一般纳税人，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算，2007年税前会计利润为100万元，2008年税前会计利润为150万元。2008年法院判决支付借款罚息和诉讼费用65万元并支付。1.2007 年年末资产负债表“预计负债”项目的金额：甲公司因有 60%的可能性需支付逾期借款罚息50万～60万元和诉讼费用10万元，符合或有事项确认为负债的三个条件，应进行确认。最佳估计数按中间值确定，再加上诉讼费用，即确认65万元的预计负债，并在会计报表中披露。2.会计与税务处理。日，借：营业外支出55万元，管理费用10万元；贷：预计负债 65 万元。企业因未决诉讼确认了 65 万元的预计负债。该65万元没有实际发生，不符合税法规定的实际发生原则，所以不允许在计算应纳税所得额时进行扣除。那么，该企业年末预计负债的账面价值为65万元，而预计负债的计税基础等于预计负债的账面价值65万元减去可以从未来经济利益中扣除的金额 65万元，结果为 0，由此形成可抵扣暂时性差异65万元，形成递延所得税资产 16.25 万元（65×25%）。2007 年企业应纳税所得额=100+65=165（万元），应纳所得税额=165×25%=41.25（万元）。借：所得税费用 25 万元，递延所得税资产 16.25 万元；贷：应交税费 ———应交所得税 41.25 万元。2008 年支付借款罚息和诉讼费用时，借：预计负债 65 万元；贷：银行存款65万元。日，可以税前扣除的金额为65万元，企业应纳税所得额=150-65=85（万元），应纳所得税额=85×25%=21.25（万元）。借：所得税费用 37.5 万元；贷：递延所得税资产 16.25 万元，应交税费——应交所得税21.25万元。（二）企业负债表现的差异企业负债指企业在以往交易或形成事项和交易过程中，导致经济利益流出企业的现时义务。然而，企业中的会计与税法在财务行为和财务目的是各不相同的。会计制度的制定是提供给会计信息的使用者以真实、完整的财务信息。会计信息的使用者包括投资人、债权人、企业管理者、政府部门以及其他财会报表使用人；而税法是为了保证国家的财政收入，利用税收杠杆对经济进行宏观调控而制定的强制性规定。因此，企业处于负债运营状况时的会计核算与税收差异表现必定会存在差异，具体表现为如下几个方面:1.债权处置差异表现放弃债权是企业负债的会计核算与税务处理在债权处置方面表现的差异。放弃债权指债权人主动或非主动放弃应收债务的行为。负债企业债权人放弃债权应事先进行会计核算与税务处理等的考虑。在此有三种具体过程: 首先，如果撤销债务追讨权利是因为债权人破产，那么债务人在放弃债权后须将债务重组，然后核定计税成本与税费差额作为企业债务重组的所得，并且当期应纳税所得额中必须计入企业。其次，若债权人与债务人因某种原因进行债务重组，重组债务在计算账面价值与实际支付金额之间的差额时，应当计算为营业外收入，或计入当期损益。第三，如果是债权人主动宣布放弃追讨权利，那么债务人就应将这部分资金做长期挂账或转为资本公积，但此种情 况下，是否继续征收企业所得税，相关法规缺乏清晰界定。2.借款费用差异表现。会计核算和税务处理方面，企业借款费用相关规定十分接近，按照相应理解，且未经确认的融资费用摊销额也应具有借款费用性质。然而，《企业会计准则第17号借款费用》规定借款费用是企业因借款而发生了利息以及其他相关的成本；《企业所得税法实施条例》规定，准予扣除在下列情况下发生的生产经营活动中的借款费用: 金融企业与非金融企业间的借款、金融企业存款利息支出、同业拆借利息支出、企业债券相关利息支出。通过以上比较，我们可以看出，负债企业的会计核算和税务处理这两部分存在着比较明显的差异。3.预计负债差异表现预计负债是企业在经营过程中可能产生的负债，包括企业对外担保、未决讼诉等。《企业会计准则第13号》规定，或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。与这一定义中或有事项相关的企业义务须同时满足相关义务的，应当予以确认为预计负债；而《所得税法》针对或有事项的费用和损失，通常坚持实际支付原则，即只以现实已经发生的事实为基础，而规避了或有事项可能造成的预期的、不可预料的结果，故企业所得税法不将预计负债圈定在税法内核算。（三）亏损合同的会计与税务处理差异待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。 例3：乙企业 日与A公司签订了一项产品销售合同，约定在日以每件产品150元的价格向A公司提供10 000件A产品，若不能按期交货，乙企业将被处以45万元的违约金。由于这批产品为定制产品，签订合同时产品尚未开始生产。但企业开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上涨，预计生产每件产品需要花费成本175元。1.2008年年末资产负债表预计负债项目的金额：乙企业产品成本为每件175元，而销售价格为每件150元，每销售1件产品亏损25元，共计损失25万元。如果撤销合同，则需要交纳45万元的违约金。因此，这项销售合同是一项亏损合同。由于该合同签订时不存在标的资产，乙企业应当按照履行合同所需成本与违约金中的较低者确认一项预计负债。2.会计与税务处理。日，借：营业外支出25万元；贷：预计负债25万元。企业因亏损合同符合确认负债的条件而确认了25万元的预计负债，该25万元不符合税法规定的实际发生原则，不允许在计算应纳税所得额时扣除。那么，该企业年末预计负债的账面价值为25万元，而预计负债的计税基础等于预计负债的账面价值 25万元减去可以从未来经济利益中扣除的金额25万元，结果为0，由此形成可抵扣暂时性差异25万元，形成递延所得税资产 6.25 万元（25×25%）。（四）重组的会计与税务处理差异重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：①出售或终止企业的部分经营业务；②对企业的组织结构进行较大调整；③关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其 他国家或地区。企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。下列情况同时存在，表明企业承担了重组义务：①有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；②该重组计划已对外公告。四、协调企业负债会计核算与税务处理之间差异的建议
企业会计制度和税法的规定之间存在相应差异性，会计核算与税务处理的目的与执行过程也存在着不尽相同的差异，这种差异不可忽略，在实际工作中我们要协调好会计核算和税法的关系，积极研究和合理措施，尽量协调两者关系，使其合理并行，为企业的健康运行服务。（一）企业会计制度与税法的规定应当尽可能一致国家财政分配的主要方式是税收，而经济状况决定了税收，在长期看来，国家和企业的利益方向上应当是一致的，这就决定了应尽量保持企业会计核算规定与税收法规的一致性。国家财政应该协调处理好国家、企业和个人三者的利益，制定相关原则与法规时，尽量统一三者之间的利益关系。（二）采用与税务处理相一致的方法与政策负债状况下的企业在会计核算时，采用与税务处理原则相一致的原则与方法，可以有效减少不必要的税务调整，同时可以减轻降低财务核算成本。新的《企业会计准则》越来越大的供给了负债企业选择的余地。会计的谨慎性原则是负债境况下的企业，面临不确定因素时，企业为规避风险，做出谨慎的职业判断，充分估计风险与损失。而税法不存在谨慎性原则，税法行为的发生，只根据实际行为制定。（三）税法政策应界定明晰，给会计核算办法以照顾在企业负债会计核算的实际操作过程中谨慎地计算预计负债，制定更加具体的税收政策操作细则，从而保护会计核算的进行。如应对企业会计准则中已有的规定，而税法尚未作出明确规定的条款，税法应当及时的作出规定，使两者并行而不发生矛盾。参考文献:［1］孙立张志忠．亏损的会计核算与税务处理差异分析［J］．借鉴与参考，［2］董树奎．税收制度与会计制度差异分析及协调［M］．中国财政经济出版社，2003，6
范文七：虽然预计负债属于企业负债，但与一般负债不同的是，预计负债导致经济利益流出企业的可能性尚未达到基本确定的程度，金额往往需要估计，所以在资产负债表上应单独反映，并在会计报表附注中作相应披露；与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中反映。为了正确核算预计负债，并与其他负债项目相区别，企业应设置“预计负债”账户，该账户核算各项预计的负债，包括对外提供担保、商业承兑汇票贴现、产品质量保证、未决诉讼等很可能产生的负债。按规定的预计项目和预计金额确认预计负债时，借记“管理费用”、“营业外支出”等账户，贷记该账户；实际偿付负债时，借记该账户，贷记“银行存款”等账户。该账户应按预计负债项目设置明细账，进行明细核算。该账户期末贷方余额，反映已预计尚未支付的债务。以下举例说明。例：5月初，D公司将所持乙企业承兑的商业汇票向银行申请贴现，贴现期75天，该汇票到期值为100000元。6月底，D公司得知乙企业财务困难，估计无法偿付即将到期的票据款。本例中，D公司因为贴现承担了一项现时义务，金额为1000000元，根据6月底的情况判断，该贴现的商业汇票到期时，D公司很可能要履行连带清偿责任。在这种情况下，D公司应于6月底将已贴现的商业承兑汇票确认为预计负债。会计处理为：借：应收账款——乙企业
1000000贷：预计负债
1000000该汇票到期，D公司将票款支付给贴现银行时，作：借：预计负债
1000000贷：银行存款
1000000例：日，A公司因与B公司签订了互相担保协议，而成为相关诉讼的第二被告，截至日，诉讼尚未判决。但是，由于B公司经营困难，A公司很可能要承担还款连带责任。预计A公司承担还款金额80万元责任的可能性为60%，而承担还款金额40万元责任的可能性为40%.本例中，A公司因连带责任而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，且该义务的金额能够可靠地计量。因此，A公司应在日确认一项负债80万元（假定A公司不负担诉讼费）。借：营业外支出——赔偿支出
800000贷：预计负债——未决诉讼
800000例：A公司欠B公司货款2300000万元，逾期1年尚未偿付。为此，B公司依法向当地人民法院起诉A公司。5月初，法院一审判决B公司胜诉，责成A公司向B公司偿付货款本息2438000元，支付诉讼费用100000元、罚款5000元。但是，由于种种原因，A公司未履行判决。至资产负债表日，B公司尚未采取进一步的行动。本例中，A公司因为败诉，承担了一项现时义务，金额为2543000元。为此，A公司在执行法院裁决前，应根据法院判决的结果，确认预计负债2543000元。由于应付账款2300000元已在发生时登记入账，这里只需对另外的243000元进行账务处理，编制的会计分录如下：借：财务费用
138000管理费用
100000营业外支出
5000贷：预计负债
243000例：A公司为生产和销售洗衣机的企业。2002年第一季度销售滚筒洗衣机3000台，每台售价为2000元。该公司对购买其产品的消费者作出如下承诺：洗衣机售出后一年内如发生非意外事件造成的故障和质量问题，公司免费负债保修。根据近年来的经验，发生的保修费通常在销售额的1%—2.5%之间，假定A公司本年第一季度实际支付洗衣机维修费65000元。本例中，A公司因销售洗衣机而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出A公司，且该义务的金额能够可靠地计量，则A公司在每季末应确认一项负债。
①第一季度实际支付维修费时，记：借：预计负债——产品质量保证
65000贷：银行存款
65000②第一季度末确认的产品质量保证负债金额为105000元[×（0.01+0.025）÷2]，记：借：营业费用——产品质量保证
105000贷：预计负债——产品质量保证
105000华慧声明：华慧网登载此文出于传递信息之目的，并未意味赞同作者观点，内容仅供参考！最后编辑：admin 阅读次数：1508 关键字：预计,负债,会计,处理
范文八：企业会计准则规定，与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量。预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。企业在确定最佳估计数时，应综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素；货币时间价值影响重大的，应通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数；企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认；确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。《企业所得税法》规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可在计算应纳税所得额时扣除。预计负债只是履行该义务很可能导致经济利益流出企业，还没有实际发生，不符合税法规定的实际发生原则，不允许在计算应纳税所得额时扣除。企业对未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）亏损合同、重组业务等方面计提的预计负债，在申报企业所得税时应调增应纳税所得额，支出实际发生时才允许扣除。对预计负债所确认的各项损失是否允许税前扣除实务处理中应按相关规定进行。根据会计准则的规定，与或有事项相关的义务满足条件的，应确认预计负债。但按税法规定，有关的支出能在税前扣除的，应于实际发生时税前扣除，其计税基础为0，负债的账面价值大于计税基础，由此产生可抵减暂时性差异。[例1]2006年11月，A、B两公司因商标权引起纠纷，A公司向法院提起诉讼。至日法院尚未判决。B公司向律师咨询得知，B公司败诉的可能性为80％，如果败诉，赔偿金额可能为100万元～120万元，诉讼费3000元。企业所得税率为25％。假设企业2006年会计利润为200万元。不考虑其他纳税调整事项。B公司确认预计负债时，会计处理为：应确认的预计负债=（100+120）÷2=110（万元）借：管理费用——诉讼费 3000营业外支出——诉讼赔偿 1100000贷：预计负债一未决诉讼 1103000年末计算所得税。B公司确认的预计负债不能在应纳税所得额中扣除，应在当期利润的基础上调增110.3万元，应纳税所得额为310.3万元，应缴所得税为77.575万元。预计负债的账面价值为110.3万元，计税价值为0，可抵扣的暂时性差异110.3万元，应确认递延所得税资产27.575万元。借：所得税费用 500000递延所得税资产 275750贷：应交税费——应交所得税 775750[例2]承例1，假设2007年5月经法院判决B公司败诉，应向A公司赔偿113万元，承担诉讼费3000元。企业所得税率为25％。B公司2007年会计利润为200万元。不考虑其他纳税调整事项。B公司会计处理为：借：预计负债——未决诉讼 1103000营业外支出——诉讼赔偿 30000贷：银行存款 1133000年末计算所得税。B公司实际发生的损失113.3万元能在应纳税所得额中扣除，但由于计人“营业外支出”的3万元会直接冲减会计利润，应在当期利润的基础上调减110.3万元，应纳税所得额为89.7万元，应缴所得税为22.425万元。预计负债的账面价值为0，计税价值为0，期末递延所得税资产为0，应冲回递延所得税资产27.575万元。借：所得税费用 500000贷：递延所得税资产 275750应交税费——应交所得税 224250[例3]承例2，假设2007年5月经法院判决B公司败诉，应向A公司赔偿100万元，承担诉讼费3000元。企业所得税率为25％。B公司2007年会计利润为200万元。不考虑其他纳税调整事项。B公司会计处理为：借：预计负债——未决诉讼 1 103000贷：营业外支出——诉讼赔偿 100000银行存款 1003000年末计算所得税。B公司实际发生损失100.3万元可按税法规定在当期全部扣除，原计提预计负债大于实际发生的损失部分10万元为预计负债的转回金额，按税法规定对转回的预计负债部分而增加当期会计利润的金额，不计人转回当期的应纳税所得额，因此，B公司在进行2007年度企业所得税调整时共应作纳税调减110.3万元，应纳税所得额为89.7万元，应缴所得税为22.425万元。预计负债的账面价值为0，计税价值为0，期末递延所得税资产为0，应冲回递延所得税资产27.575万元。借：所得税费用 500000贷：递延所得税资产 275750应交税费——应交所得税 224250对于企业确认的预计负债，有关支出能在税前扣除的，应于实际发生时在税前扣除，因此在确认预计负债当期，应调增应纳税所得额，同时产生可抵减暂时性差异，产生递延所得税资产。已计提的预计负债实际发生损失时，不论实际发生的损失大于或小于原预提的预计负债，应先冲销原来已经计提的预计负债，对于实际多发生或少发生的损失，直接计入当期损益，增加或减少当期会计利润，因此在进行纳税调整时，只需按原预计负债调减应纳税所得额，转回原已确认的递延所得税资产。
范文九：预计负债的会计处理----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------编辑:王菲 文章来源：会计网校哪个好新浪虽然预计负债属于企业负债，但与一般负债不同的是，预计负债导致经济利益流出企业的可能性尚未达到基本确定的程度，金额往往需要估计，所以在资产负债表上应单独反映，并在会计报表附注中作相应披露；与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中反映。
为了正确核算预计负债，并与其他负债项目相区别，企业应设置“预计负债”账户，该账户核算各项预计的负债，包括对外提供担保、商业承兑汇票贴现、产品质量保证、未决诉讼等很可能产生的负债。按规定的预计项目和预计金额确认预计负债时，借记“管理费用”、“营业外支出”等账户，贷记该账户；实际偿付负债时，借记该账户，贷记“银行存款”等账户。该账户应按预计负债项目设置明细账，进行明细核算。该账户期末贷方余额，反映已预计尚未支付的债务。以下举例说明。?
例：5月初，D公司将所持乙企业承兑的商业汇票向银行申请贴现，贴现期75天，该汇票到期值为100000元。6月底，D公司得知乙企业财务困难，估计无法偿付即将到期的票据款。?
本例中，D公司因为贴现承担了一项现时义务，金额为1000000元，根据6月底的情况判断，该贴现的商业汇票到期时，D公司很可能要履行连带清偿责任。在这种情况下，D公司应于6月底将已贴现的商业承兑汇票确认为预计负债。?
会计处理为：?
借：应收账款——乙企业 1000000?
贷：预计负债 1000000????
该汇票到期，D公司将票款支付给贴现银行时，作： 借：预计负债 1000000
贷：银行存款 1000000 例：日，A公司因与B公司签订了互相担保协议，而成为相关诉讼的第二被告，截至日，诉讼尚未判决。但是，由于B公司经营困难，A公司很可能要承担还款连带责任。预计A公司承担还款金额80万元责任的可能性为60%，而承担还款金额40万元责任的可能性为40%.?
本例中，A公司因连带责任而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，且该义务的金额能够可靠地计量。因此，A公司应在日确认一项负债80万元（假定A公司不负担诉讼费）。?
借：营业外支出——赔偿支出 800000?
贷：预计负债——未决诉讼 800000?
例：A公司欠B公司货款2300000万元，逾期1年尚未偿付。为此，B公司依法向当地人民法院起诉A公司。5月初，法院一审判决B公司胜诉，责成A公司向B公司偿付货款本息2438000元，支付诉讼费用100000元、罚款5000元。但是，由于种种原因，A公司未履行判决。至资产负债表日，B公司尚未采取进一步的行动。?
本例中，A公司因为败诉，承担了一项现时义务，金额为2543000元。为此，A公司在执行法院裁决前，应根据法院判决的结果，确认预计负债2543000元。由于应付账款2300000元已在发生时登记入账，这里只需对另外的243000元进行账务处理，编制的会计分录如下：?
借：财务费用 138000?
管理费用 100000?
营业外支出 5000?
贷：预计负债 243000?
例：A公司为生产和销售洗衣机的企业。2002年第一季度销售滚筒洗衣机3000台，每台售价为2000元。该公司对购买其产品的消费者作出如下承诺：洗衣机售出后一年内如发生非意外事件造成的故障和质量问题，公司免费负债保修。根据近年来的经验，发生的保修费通常在销售额的1%—2.5%之间，假定A公司本年第一季度实际支付洗衣机维修费65000元。?
本例中，A公司因销售洗衣机而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出A公司，且该义务的金额能够可靠地计量，则A公司在每季末应确认一项负债。 ?
①第一季度实际支付维修费时，记：?
借：预计负债——产品质量保证 65000?
贷：银行存款 65000?
②第一季度末确认的产品质量保证负债金额为105000元，记：?
借：营业费用——产品质量保证 105000?
贷：预计负债——产品质量保证 105000?
范文十：第二章 负债一、 命题规律本章属于非重点章，一般以客观题的形式考查。但应交税费和应付职工薪酬容易在计算题和综合题中结合，甚至可以单独出计算题。近年考点主要包括：应付账款、借款利息的处理原则、应付职工薪酬、消费费、增值税、营业税等。二、2010年教材主要变化教材增加内容：长期应付款 教材修改内容：（1）应交税费；（2）应付职工薪酬的内容。一、短期借款 1.取得时：借：银行存款
贷：短期借款
** 2.预提利息时： 借：财务费用
贷：应付利息
** 3.支付利息时：借：应付利息【已经预提部分】
财务费用【尚未预提部分】
贷：银行存款
** 4.偿还本金时：借：短期借款
**贷：银行存款
** 二、应付账款（附有现金折扣）1.发生时借：库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额）
**贷：应付账款【按扣除现金折扣前的总额入账】
** 2.支付时：借：应付账款【总额】
**贷：银行存款【支付部分】
财务费用【折扣部分】
** 3.转销时：借：应付账款
**贷：营业外收入
** 三、应付票据 1.发生时：本章重点难点（1）借：材料采购（或库存商品等）
应交税费—应交增值税（进项税额）
**贷：应付票据
** （2）借：应付账款
**贷：应付票据
** 2.支付银行承兑汇票手续费时： 借：财务费用
贷：银行存款
** 3.带息票据预提利息时： 借：财务费用
**贷：应付票据—应计利息
** 4.偿还时：（1）不带息票据借：应付票据—面值
贷：银行存款
** （2）带息票据借：应付票据—面值
—应计利息 **贷：银行存款
** 5.转销时：（1）商业承兑汇票借：应付票据
**贷：应付账款
**（2）银行承兑汇票（教材P78例2-11）借：应付票据
**贷：短期借款
四、应付职工薪酬（一） 货币性薪酬 1. 计算时：借：生产成本
研发支出——资本化支出
贷：应付职工薪酬——工资
——职工福利
——社会保险费
——住房公积金
——工会经费
——职工教育经费
——非货币性福利
——辞退福利
——其他职工福利
**** ** ** ** ******
**2. 支付时：（1）支付职工工资、奖金、津贴和补贴。 借：应付职工薪酬——工资
**贷：银行存款、库存现金等
**（2）扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等） 借：应付职工薪酬
**贷：其他应收款
**应交税费——应交个人所得税等
**（3）支付职工福利费时（企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费时） 借：应付职工薪酬——职工福利
**贷：银行存款、库存现金等
**（4）向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费时： 借：应付职工薪酬——社会保险费
**贷：银行存款
** （二） 非货币性薪酬 1. 自产产品（1）确认时：借：管理费用【厂部管理人员】
**生产成本【工人】
**制造费用【车间管理人员】等
**贷：应付职工薪酬——非货币性福利【产品公允价值】（2）发放时： ①视同销售借：应付职工薪酬——非货币性福利
**贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
** ②同时，结转产品成本借：主营业务成本
**贷：库存商品
** 2. 自有房屋或自有汽车无偿使用（1）确认时，按受益对象：借：管理费用【厂部管理人员】
**生产成本【工人】
** 制造费用【车间管理人员】等
**贷：应付职工薪酬——非货币性福利【折旧金额】
** （2）同时，计提房屋折旧：借：应付职工薪酬——非货币性福利【折旧金额】
贷：累计折旧
** 3. 租赁房屋或汽车（1）可认定受益对象的：借：管理费用【厂部管理人员】
**生产成本【工人】
** 制造费用【车间管理人员】等
**贷：应付职工薪酬——非货币性福利【租金】
****（2）不可认定受益对象的：借：管理费用【厂部管理人员】
**贷：应付职工薪酬——非货币性福利【租金】
** （3）支付租金时：借：应付职工薪酬——非货币性福利【租金】
**贷：银行存款
** 五、应交税费（车辆购置税、契税、耕地占用税、印花税除外） （一）应交增值税 1.一般纳税企业的核算（1）如何区分进项税额转出与销项税额?销售 债务重组
捐赠非货币性交换①原材料
改变用途内部
对内对外 ②自产产品（2）问题思考【问题思考1】购进一批原材料成本是100万元，原进项税额为17万元，现在的公允价值是110万元，增值税税率是17%。问题处理：①销售原材料，按照公允价值确认其他业务收入，确认增值税销项税额。②在建工程领用原材料，会计上按照成本计入在建工程，同时做进项税额转出，计入在建工程。③因自然灾害造成的原材料毁损，应该做进项税额转出，计入待处理财产损溢。对应的会计分录：①借：银行存款等
128.7贷：其他业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
18.7 同时，借：其他业务成本
贷：原材料
100 ②借：在建工程
117贷：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
17 ③借：待处理财产损溢
117贷：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
17 【问题思考2】企业自产的产品一批，成本是80万元（其中原材料成本50万元），计税价格等于公允价值为100万元，增值税税率为17%，核算按照下面的讲解处理：①在建工程领用自产产品，会计上按照成本结转，税法上确认增值税销项税额。
②自产产品用于发放职工福利，会计上确认主营业务收入，税法上确认增值税销项税额。
③销售产品，会计上确认主营业务收入，税法上确认增值税销项税额。④因自然灾害造成的自产产品毁损，要将产品使用的原材料中的进项税额转出。自产产品增值税的账务处理（1）供应阶段借：材料采购
**在途物资
** 原材料等
**贷：银行存款
** （2）销售阶段借：银行存款等
**贷：主营业务收入
**应交税费—应交增值税
**（开的是普通发票，注意将含税价进行价税分离）
（二）应交消费税从量定额（应交消费税=应税消费品的数量×单位消费税） 1.销售应税消费品借：营业税金及附加
**贷：应交税费—应交消费税
** 2.自产自用应税消费品借：在建工程等
**贷：应交税费—应交消费税
**3.委托加工应税消费品（1）继续生产借：应交税费—应交消费税
**贷：银行存款等
** （2）用于销售借：委托加工物资
**贷：银行存款
** 4.进口应税消费品借：材料采购、固定资产等
**贷：银行存款
**（三）应交营业税（应交营业税=营业额×税率，营业额=全部价款+价外费用） 1.提供应税劳务（交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务业，加工及修理修配等劳务除外） 借：营业税金及附加
**贷：应交税费—应交营业税
** 2.出租无形资产 3.销售不动产借：固定资产清理
**贷：应交税费—应交营业税
** 4.转让无形资产借：银行存款
**无形资产减值准备
**贷：无形资产
应交税费——应交营业税
营业外收入——非流动资产处置利得
**若为损失，则记入“营业外支出”。5.缴纳营业税时借：应交税费—应交营业税
**贷：银行存款
**（四）应交资源税（在我国境内开采矿产品及生产盐的单位和个人应交纳资源税） 1.对外销售借：营业税金及附加
**贷：应交税费—应交资源税
** 2.自产自用借：生产成本
**制造费用等
**贷：应交税费—应交资源税
**（五）应交城市维护建设税和应交教育费附加应纳城市维护建设税＝（应交增值税＋应交消费税＋应交营业税）×适用税率
应纳教育费附加额＝实际缴纳的“三税”税额×教育费附加率 借：营业税金及附加
**贷：应交税费—应交城市维护建设税
—应交教育费附加
** （六）应交土地增值税1.固定资产企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费一应交土地增值税”科目； 借：固定资产清理
**贷：应交税费一应交土地增值税
2.无形资产土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。 借：银行存款
**累计摊销
** 无形资产减值准备
**贷：无形资产
应交税费—应交土地增值税
**营业外收入
**（七）应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费 借：管理费用
**贷：应交税费—应交房产税
**—应交土地使用税
**—应交车船税
** —应交矿产资源补偿费
**（八）应交个人所得税 1.代扣时：借：应付职工薪酬
**贷：应交税费——应交个人所得税
** 2.交纳时：借：应交税费——应交个人所得税
**贷：银行存款
【归纳】（1）不通过“应交税费”核算的税费有：车辆购置税、契税、耕地占用税和印花税。 （2）通过“营业税金及附加”科目的税费用有：消费税、营业税、资源税、教育费附加、城市维护建设税。（3）计入“管理费用”科目的税费有：印花税、房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费。六、应付股利1.确认应付给投资者的现金股利或利润时， 借：利润分配——应付现金股利或利润
**贷：应付股利
** 2.向投资者实际支付现金股利或利润时 借：应付股利
**贷：银行存款
**3.拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，不作为应付股利核算，但应在附注中披露。 4.企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。七、其他应付款（应付租入包装物租金、存入保证金、应付经营租入固定资产租金）
1.发生时借：管理费用等
**贷：其他应付款
** 2.支付时借：其他应付款
**贷：银行存款
** 八、长期借款1.取得，没有差额时：借：银行存款
**贷：长期借款——本金
** 2.取得，存在差额时：借：银行存款
**长期借款——利息调整
**贷：长期借款——本金
** 3.计算利息时：借：管理费用【不符合资本化条件的，且属于筹建期间】
在建工程【符合资本化条件的】
制造费用【符合资本化条件的】
**研发支出【符合资本化条件的】
**财务费用【不符合资本化条件的】
贷：应付利息
**长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。
筹建期间—“管理费用”生产经营期间—“财务费用”在建工程——完工前属于“资本性支出”计入“在建工程”成本，完工后属于“收益性支出”计入“财务费用”科目。 4.归还时（1）还本时：借：长期借款—本金
**贷：银行存款
** （2）付息时：借：应付利息
**贷：银行存款
九、应付债券（面值、利息调整、应计利息）
1.发行时：借：银行存款
贷：应付债券——面值
**2.计提利息（面值发行，票面利率计算利息）时：借：管理费用【不符合资本化条件的，且属于筹建期间】
在建工程【符合资本化条件的】
制造费用【符合资本化条件的】
研发支出【符合资本化条件的】
**财务费用 【不符合资本化条件的】
贷：应付利息【分期付息】
应付债券——应计利息【到期一次还本付息】
3.债券还本付息（1）一次还本付息借：应付债券——面值
**——应计利息
**贷：银行存款
** （2）一次还本，分期付息借：应付债券——面值
**应付利息
**贷：银行存款
**十、长期应付款（教材新增加的内容） 1.应付融资租赁款的核算借：固定资产（或在建工程）【租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用】未确认融资费用【差额】
贷：长期应付款【最低租赁付款额】
银行存款【初始直接费用】
2.以分期付款方式购入固定资产发生的应付款 （1）购入时借：固定资产（或在建工程）【购买价的现值】
未确认融资费用【差额】贷：长期应付款【实际支付的价款】
（2）付款时借：长期应付款
**贷：银行存款
**同时，按照实际利率摊销未确认融资费用： 借：财务费用
**贷：未确认融资费用
**（完）**