长期股权投资目的是为长期持有被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，并通过所持有的股份，对被投资单位实施控制或施加重大影响，或为了改善和巩固贸易关系，或持有不易变现的长期股权投资等。下文gkstk为大家分享的是注会知识点――长投的核算。长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为以下三种类型：(1)控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。被投资单位为本企业的子公司。所占股权在50%以上，采用成本法核算。(2)共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。被投资单位为本企业的合营企业。所占股权为50%，采用权益法核算。(3)重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。被投资单位为本企业的联营企业。所占股权为20%-50%，采用权益法核算。成本法：发生的审计、法律服务、评估咨询等费用计入“管理费用”，被投资单位实现净利润及其他权益变动时，投资方不做账务处理。成本法核算下的长期股权投资又分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。一、同一控制下的控股合并1.一次交易实现的控股合并初始计量：合并方应在合并日按照取得时被投资方在母公司(即最终控制者所有者权益账面价值中所占的份额作为初始投资成本，而不是计入成本。支付的金额或者以非货币性资产投资的或承担的债务投资的账面价值之间的差额，应调整“资本公积―资本溢价/股本溢价，资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积、未分配利润。2.通过多次交易实现的控股合并在取得控制权日，按照被合并方账面价值中投资者应享有的份额，作为初始投资成本。而不是看母公司。差额计入资本公积―资本溢价/股本溢价，资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积、未分配利润。注意：在合并日投资者之前采用权益法核算时产生的“其他综合收益”和“其他权益变动”暂时不做处理，直至处置该长期股权投资时转入“投资收益”。在投资时，投资方如果是以非货币性资产投资的，那么其用作投资的非货币性资产的账面价值与公允价值必定会存在差异，此时，按孰高计量文章出自，转载请保留此链接！。即如果账面价值大于公允价，则以账面价值作为初始投资成本，如果公允价大于账面价值，那么按照公允价作为初始投资成本，并将差额计入“营业外收入”，并要注意累计折旧、累计摊销的处理。二、非同一控制下企业合并1.一次交易实现的控股合并以投资方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和作为初始投资成本;与发行股票相关的手续费，从溢价收入中扣除冲减盈余公积、未分配利润。2.通过多次交易实现的控股合并按原账面价值+新增投资成本之和作为初始投资成本，之前用权益法核算产生的“其他综合收益”暂不处理，直至该资产出售。原持有期间公允价值与账面价值之间的差额计入当期“投资收益”，原计入“其他综合收益”的公允价值变动转入“投资收益。”(1)初始投资时：借：长期股权投资―投资成本应收股利累计折旧/累计摊销管理费用贷：银行存款/股本资本公积―资本溢价/股本溢价固定资产/无形资产营业外收入(2)被投资单位发放股利时：借：应收股利贷：投资收益(3)实际收到股利时：借：银行存款贷：应收股利(4)计提减值准备时：借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备(5)处置时：借：银行存款/应收账款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资――投资成本投资收益3.权益法核算：权益法核算下被投资单位的净资产有任何风吹草动，投资方的“长期股权投资”账面价值都要做相应的调整。在初始投资时，交易费用计入了成本。注意“净资产”包含了商誉，“可辨认净资产”不包含商誉。初始计量下如果是支付现金，则以所支付的所有现金作为初始投资成本(含交易费用)。如果是发行权益性证券，则按公允价值。初始投资成本的调整：权益法核算下，投资额与投资者在被投资方可辨认净资产公允价值所占的份额会有差别，按支付价与公允价孰高计量。如果支付价高于公允价，则不做调整按支付价计量，如果公允价高于支付价，则按公允价作为初始投资成本，差额计入“营业外收入。”后续计量：(1)被投资单位公布净利润按照应享有的份额调整长期股权投资的账面价值，并确认投资收益。借：长期股权投资――损益调整贷：投资收益注意：在投资后，如果在投资方和被投资方出现了内部交易，无论是顺流交易还是逆流交易都属未实现的损益，要调减净利润(2)被投资单位出现亏损假如被投资方出现了亏损，那么投资方要分担亏损，原则上以长期股权投资及长期应收款减至零为限。投资方负有承担额外损失的除外。(3)被投资方发生其他综合收益变动，比如持有的可供出售金融资产公允价值发生变动。借：长期股权投资――其他权益变动贷：其他综合收益(4)被投资方发生其他权益变动，比如增发股份。借：长期股权投资――其他权益变动贷：资本公积―其他资本公积(5)处置注意要将持有期间形成的“其他综合收益”、“资本公积―其他资本公积”转入“投资收益。”借：银行存款贷：长期股权投资――投资成本――损益调整――其他综合收益――其他权益变动投资收益同时借：其他综合收益资本公积―其他资本公积贷：投资收益最近更新：免责声明：本文仅代表作者个人观点,与本网无关。看完本文，记得打分哦：很好下载Doc格式文档马上分享给朋友：?知道苹果代表什么吗实用文章，深受网友追捧比较有用，值得网友借鉴没有价值，写作仍需努力相关注册会计师：
48小时热门导读：每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，1.下列关于《小企业会计准则》与《小企业会计制度》的区别，?A．《小企业会计准则》采用“现金等价物”概念，?B．《小企业会计准则》中资本公积的核算内容基本仅为资本溢价部分，?C．《小企业会计准则》要求提供股东权益变动表，?D．《小企业会计准则》引入金融资产四分类方法，属于小企业存货的是（D），?A．小企业正在制造尚未完工的产品，?C．小企业中的木模
一、单项选择题 （本题共10小题，每小题5.0分，共50.0分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。）
1.下列关于《小企业会计准则》与《小企业会计制度》的区别，正确的是（ B ）。
A．《小企业会计准则》采用“现金等价物”概念
B．《小企业会计准则》中资本公积的核算内容基本仅为资本溢价部分
C．《小企业会计准则》要求提供股东权益变动表
D．《小企业会计准则》引入金融资产四分类方法
2.下列选项中，关于应收及预付款项表述正确的是（ D ）。
A．应收票据是负债类科目
B．应收账款是负债类科目
C．应收股利是负债类科目
D．应收账款是资产类科目
3.下列各项中，属于小企业存货的是（ D ）。
A．小企业正在制造尚未完工的产品
B．可以作为商品对外销售的产品
C．小企业中的木模板
D．以上都正确
4.下列不属于外购固定资产的是（ D ）。
A．购买价款
B．相关税费
D．按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额
5.下列属于小企业的外币交易的是（ D ）。
A．买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务
B．借入或者借出外币资金
C．其他以外币计价或者结算的交易
D．以上都正确 6.对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为（ D ）。
A．流动负债
B．应付账款
C．短期借款
D．非流动负债
7.下列财务报表列报中表述不正确的是（ D ）。
A．一组类似交易形成的利得和损失以净额列示
B．资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示
C．非日常活动产生的利得和损失，以同一交易形成的收益扣减相关费用后的净额列示更能反映交易实质的
D．资产项目和负债项目以净额列示
8.对于持股比例大于（ B ）（不含）的投资，其投资性质是控制。
9. 当交易没有跨准则，也没有跨报表，那么个别报表（ B ），跟合并报表无关。
A．重新计量
B．不重新计量 C．无关
D．对特定内容重新计量
10.甲企业于日，购入乙公司30%的股份进行长期投资，采用权益法进行核算，购入时支付价款15 800元，包含已宣告但尚未发放的现金股利900元，同时支付相关税费100元，购入时被投资企业可辨认净资产公允价值为60 000元，则购入时该项长期股权投资的初始投资成本为（ B ）元。
12.2011年11月经国务院批准，自日至日，对年应纳税所得额低于6万元（含）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按（ A ）的税率缴纳企业所得税。
A．20% B．30% C．25% D．35%
13.《小企业会计准则》规定，小企业确实无法偿付的应付款项，应当记入( A )科目。
A．营业外收入
B．资本公积
C．其他业务收入
D．递延收益
14.小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用以下（ C ）汇率进行结算。
A．合同约定汇率
B．交易当期平均汇率
C．交易发生日即期汇率
D．交易前一段时间的平均汇率
15.下列各项，应计入小企业外购存货入账价值的有（ A ）。
A．存货的购买价值
B．运输途中的保险费
C．入库前的挑选整理费用
D．运输途中的合理损耗
16.小企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，通过（ B ）科目核算。
A．无形资产
B．固定资产
C．在建工程
D．物资储备
17.小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于（ C ）年。
18.下列情况中不可以作为长期股权投资损失处理的是（ C ）。
A．被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的
B．被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的
C．对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续5年经营亏损导致资不抵债的
D．被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的
19.A公司与B签署了应付债券欠款与股票投资对抵协议，但由于B公司应付给A公司的款项多于A公司手中的股票投资，则A公司提供了担保，担保品公允价值300万元，如果款项差额为100万元，则只披露到（ B ）万就可以了。
20.下列需要确认递延所得税的资产或负债应计入的科目不正确的是（ A ）。
A．可供出售金融资产――公允价值变动损益
B．交易性金融资产――公允价值变动损益
C．交易性金融负债――公允价值变动损益
D．持有至到期投资――计提减值准备的情形
21.小企业因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置固定资产时，应该借记固定资产清理（固定资产账面价值）和累计折旧（已计提的累计折旧），贷记（ A ）。
A．固定资产
B．固定资产清理
C．营业外收入――非流动资产处置净收益
D．银行存款、应交税费等
22.下列属于小企业无形资产的是（ D ）。
A．土地使用权
D．以上都正确
23.下列属于小企业的所有者权益的是（ D ）。
A．实收资本（或股本，下同）
B．资本公积
C．盈余公积和未分配利润
D．以上都正确
24.下列选项属于小企业提供劳务的收入的是（ D ）。
A．邮电通信
B．咨询经纪
C．文化体育
D．以上都正确
25.下列属于小企业的财务报表组成部分的是（ D ）。
A．资产负债表
C．现金流量表
D．以上都正确
26.下列属于投资活动的是（ D ）。
A．小企业固定资产
B．无形资产
C．其他非流动资产的购建和短期投资
D．以上都正确
27.按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整，调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）借“固定资产――原价（调增固定资产价值）”
贷“（ A ）”。
A．资本公积（评估增值）
B．盈余公积（评估增值）
C．未分配利润（评估增值
包含总结汇报、党团工作、文档下载、教学研究、外语学习、人文社科、资格考试、IT计算机、考试资料、旅游景点、经管营销以及2015年东奥会计从业人员继续教育试题及答案(企业)等内容。本文共5页
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实收资本会计处理增加的会计处理
1.增加实收资本的途经：A，资本公积---转实收资本或股本B，盈余公积转实收资本C，所有者投入备注：有限公司的记实收资本股份有限公司的记股本A　借：资本公积　　　　贷：股本（实收资本）B借：盈余公积　　　　贷：股本（实收资本）C借：银行存款、固定资产等　　　　贷：股本（实收资本）　　　　　　资本公积——股本（资本）溢价2.以发行股票股利的方法实现增资， 最终不影响所有者权益总额 借：银行存款、固定资产等　　　　贷：股本（实收资本）　　　　　　资本公积——股本（资本）溢价3.可转换公司债券持有人行使转换权利备注：负债，权益成份账面价值冲掉，按股本股数，如没补现金，差额记资本公积—股本溢价借：应付债券——可转换公司债券（面值）　&&应付债券――可转换公司债券（利息调整）（折价记贷方溢价记借方）　　　　资本公积——其他资本公积（当初的权益成份公允价值）　　　　贷：股本　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　银行存款（不足一股支付的现金部分）4.企业将重组债务转为资本借：应付账款贷：实收资本/股本---公允资本公积—资本溢价/股本溢价营业外收入(差额)5.以权益结算的股份借：资本公积—其他资本公积（冲原来的）贷：实收资本资本公积—资本溢价/股本溢价
减少会计处理一般企业撤资：借：实收资本　　　　贷：银行存款（库存现金）股份有限公司回购股票1.回购股票时：　　借：库存股　　　　贷：银行存款　　2.注销库存股时：　　（1）回购价大于回购股份对应的股本时：　　借：股本　　　　资本公积――股本溢价（当初发行时的溢价部分）　　　　盈余公积　　　　利润分配――未分配利润（在冲完股本和当初溢价后如果还有差额，应先冲盈余公积再冲未分配利润）　　　　贷：库存股　　（2）回购价小于回购股份对应的股本时：　　借：股本　　　　贷：库存股　　　　　　资本公积――股本溢价
"记住，可以哭，可以恨，但是不可以不坚强。你必须非常努力，因为后面还有一群人在等着看你的笑话。"&《战略》主观真题
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资本公积来源 资本公积的来源包括资本(或股本)溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。资本(或股本)溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。确认和计量
资本溢价或股本溢价1、投入的资本（1）资本溢价：投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”科目，大于部分记入“资本公积——资本溢价”科目。（2）股本溢价：股份有限公司在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股票的面值部分记入“股本”科目，超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后，记入“资本公积——股本溢价”科目。2.影响资本（或股本）溢价的特殊业务（1）同一控制下控股合并形成的长期股权投资，其会计处理参见第四章第一节 （2）股份有限公司采用收购本公司股票方式减资，其会计处理参见本章第二节（见前面）（3）可转换公司债券，其会计处理参见第九章。其他资本公积1.长投采用权益法核算的，被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动。最终影响投资收益1.变动时：借：长期股权投资-其他权益变动（借或贷）贷：资本公积—其他资本公积（借或贷） 2.处置时借：资本公积—其他资本公积（借或贷）贷：投资收益（借或贷） 2.以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的。最终影响资本公积—资本溢价1.等待期借：管理费用借：资本公积—其他资本公积2、在行权日 借：银行存款（按行权价收取的金额）资本公积——其他资本公积（原确定的金额）贷：股本（增加的股份的面值）　资本公积——股本溢价（差额）3.公允价值模式下非投资性房地产转投资性房地产，公允大于账面价值的。最终影响当期损益（其也业务成本）1.转换时（以固定资产为例）借：投资性房地产—成本（公允价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产&&资本公积—其他资本公积2.处置时借：银行存款贷：其他业务收入借：资本公积—其他资本公积（冲平）贷：其他业务成本4.可供出售金融资产公允价值变动1、资产负债表日：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积公允价值变动形成损失，相反会计分录。2、企业出售可供出售金融资产时　　借：银行存款 贷：可供出售金融资产　 　投资收益 借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益5.持有至到期投资与可供出售金融资产互相重分类时。最终影响投资收益1.持有至到期投资转可供出售金融资产时借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资—成本&&&&资本公积—其他资本公积2.处置时：借：银行存款贷：可供出售金融资产投资收益（借或贷）借：资本公积—其他资本公积贷：投资收益6、可供出售外币非货币性项目的汇兑差额说明：对于以公允价值计量的可供出售非货币性项目，若期末的公允价值以外币反映，应当先将该外币按照公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与元记账本位币金额进行比较，其差额计入资本公积。1、对于发生的汇兑损失借：资产公积——其他资本公积贷：可供出售金融资产2、对于发生的汇兑收益借：可供出售金融资产贷：资本公积——其他资本公积
"记住，可以哭，可以恨，但是不可以不坚强。你必须非常努力，因为后面还有一群人在等着看你的笑话。"&《战略》主观真题
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留存收益盈余公积
（一）盈余公积的有关规定：盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。（二）盈余公积的确认和计量：1.提取盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积　　　　　　——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　　——任意盈余公积外商投资企业按净利润的一定比例提取的储备基金、企业发展基金，也作为盈余公积核算。但其提取的职工奖励及福利基金，则作为应付职工薪酬核算。外商投资企业按规定提取储备基金、企业发展基金时：借：利润分配——提取储备基金　　　　　　——提取企业发展基金贷：盈余公积——储备基金　　　　　　　——企业发展基金外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金时：借：利润分配——提取职工奖励及福利基金贷：应付职工薪酬2.盈余公积的用途（1）弥补亏损借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏（2）转增资本借：盈余公积 贷：实收资本（或股本）（3）用盈余公积派送新股借：盈余公积贷：股本
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未分配利润1.结转本年实现的净利润（本年利润，账结法—月转，表结法—年转）借：本年利润贷：利润分配—末分配利润2.提取公积金&& 借：利润分配—提取法定盈余公积---提取任意盈余公积贷：盈余公积---法定盈余公积---任意盈余公积3.结转利润分配（除末分配利润，所有的明细都要结转，转到末分配利润）借：利润分配---末分配利润贷：利润分配—提取法定盈余公积---提取任意盈余公积4.如有批准发放现金股利&&借：利润分配—应付现金股利贷：应付股利实际发放时：借：应付股利贷：银行存款5.如发放股票股利（发放时处理，宣告时不处理）借：利润分配—转作股本的股利贷：股本注：股票股利分配方案和现金股利分配方案在董事会决议时，不进行账务处理，作为资产负债表日后非调整事项在会计报表附注中披露。现金股利分配方案待股东大会批准后再进行账务处理，股票股利待股东大会批准并办妥增资手续后再进行账务处理。　　企业在年末，应将“利润分配”科目下其他明细科目的余额转入该科目的“未分配利润”明细科目。结转后，除“未分配利润”明细科目外，该科目的其他明细科目应无余额。该科目年末贷方余额，反映企业历年结存的未分配利润；该科目年末借方余额，反映企业历年的未弥补亏损。
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弥补亏损企业弥补亏损的渠道：一、以后年度税前利润弥补；二、以后年度税后利润弥补；三、以盈余公积弥补。 （一）用利润弥补亏损　　企业以当年实现的利润弥补以前年度亏损时，不需要进行专门的会计处理。以后年度实现利润弥补亏损时，将“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”的贷方，其贷方发生额与“利润分配——未分配利润”的借方余额自然弥补。　　税前弥补和税后弥补只是在计算所得税时处理方法不同。以税前利润弥补亏损时，弥补的数额不需要计算所得税，“本年利润”科目不扣除该部分所得税即可转入“利润分配——未分配利润”科目。以税后利润弥补亏损时，弥补数额应先计算所得税，并在“本年利润”科目扣除后转入“利润分配——未分配利润”科目。（二）用盈余公积弥补亏损 　　用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配”科目。　　【要点提示】重点掌握弥补亏损的方式及会计处理。
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第十一章&&收入、费用和利润概念、特征及分类
收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入特征：1.产生自企业的日常活动中；　　2.表现为三种形式：A.资产增加；B.负债减少；C.两者兼而有之；　　3.收入能导致企业所有者权益的增加；　　4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项（如增值税销项税额）。分类：　1.按收入的性质分：①销售商品收入②提供劳务收入③让渡资产使用权收入　　2.按收入的主次分：①主营业务收入②其他业务收入
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销售商品收入
确认 同时满足以下条件，才能确认为收入：1.商品所有权上的主要（次要的，视同销售）风险和报酬转移给了购货方。如商品减值或毁损或增值跟你有没有关系。（1）一般判断标准：商品所有权凭证转移或实物交付即为风险报酬转移点。（2）特殊情况：①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任，此时不能确认收入。②在委托代销方式下，委托方的收入实现取决于受托方是否完成了商品销售。只有在收到受托方的代销清单时，方可认定收入。③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，此时应在安检完毕后方可确认收入。注意：在需要安装或检验的销售中，如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。④销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性时应在退货期满时确认收入。　另外，在认定此标准时，要重实质不能仅看形式。2.既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对商品实施有效控制。如软件已出售，但又让你进行日常管理。在售后回购方式下，就是由于商品的处置权未作转移而不能确认为收入。3.收入的金额能够可靠地计量4.相关的经济利益很可能流入企业，如商品卖出后能不能收到货款。5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。----体现收入与费用配比原则
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一，通常情况下销售商品收入的处理，按已收或应收的合同或协议价格确定收入。 借：银行存款，应收账款，应收票据贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）资产负债表日：借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税---应交资源税---应交城建税&& 其他应交款—应交教育费附加
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二，托收承付方式销售商品的处理（新增） 通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。1.发出商品时&&借：发出商品贷：库存商品2.纳税义务发生，作如下分录，末发生不作借：应收账款贷：应交税费-应交增值税（销项）3.确认收入时&&借：应收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品借：银行存款贷：就收账款
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三，销售商品涉及现金折扣，商品折扣，销售折让1.现金折扣：为鼓励债权人早付款而给的折扣，折扣时含不含增值税看题中规定。按总价法确认收入，收入不扣除折扣部份。借：应收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项）借：主营业务成本贷：库存商品借：银行存款财务费用贷：应收账款2.商品折扣：为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，按商业折扣后的金额确定销售收入，如去商场买东西，标价1000，打8折后800，就按800确认收入
按正常收入处理3.销售折让：因售出质量不合格等原因而给予的减让，如型号发错给予的折让，分不同情况处理：A，通常在发生时冲减当期销售商品收入B，已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，按资产负债表日后事项的相关规定处理。1.销售实现时： 借：应收账款/银行存款 贷：主营业务收入&&&& 应交税费-应交增值税（销项） 借：主营业务成本 贷：库存商品2.发生折让时，注意不结转成本 借：主营业务收入&&&& 应交税费—应交增值科（销项）&&贷：应收账款/银行存款
"记住，可以哭，可以恨，但是不可以不坚强。你必须非常努力，因为后面还有一群人在等着看你的笑话。"&《战略》主观真题
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四，销售退回的处理
1.末确认收入的退回，反冲借：库存商品贷：发出商品若原发生时有纳税义务发生借：应交税费—应交增值税（销项）贷：应收账款2.已确认收入的退回直接冲减退回当月的收入和成本，相应的现金折扣一并反转。如有现金折扣的销售退回借：主营业务收入应交税费—应交税值税（销项）贷:银行存款&&财务费用借：库存商品贷：主营业务成本3.属于资产负债表日后事项退回（2条件）销售退回发生在资产负债表日后期间。所退的货是资产负债表日及以前所售出的。按资产负债表日后事项来处理
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五，特殊销售商品业务的处理 1.视同买断方式 A，委托方取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均与委托方无关。按正常销售处理B，若受托方没有将商品售出时，可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿（即卖不出去时，可以随时退货），委托方收到贷销清单时确认收入账务处理似同下面的2.收取手续费方式，委托方收到代销清单时确认收入
委托方账务处理：1.发出商品时 借：委托贷销商品 贷：库存商品2.收到代销清单时 借：应收账款贷：主营业务收入&&&& 应交税费—应交增值科税（销项） 借：主营业务成本 贷：委托代销商品（按实际卖出数结转成本） 借：销售费用（手续费）银行存款贷：应收账款
受托方账务处理：1.收到商品时借：受托代销商品（做报表时放存货项目，有借有贷，不影响总额）贷：受托代销商品款2.对外销售时借：银行存款贷：应付账款应交税费-应交增值税（销项）3.收到委托方增值税专用发票时借：应交税费—应交增值税（进项）贷：应付账款借：受托代销商品款贷：受托代销商品4.支付货款及手续费时借：应付账款贷：银行存款主营业务收入（贷销的销售手续费）3.预收款销售商品：所有款项全部收到才发货，一般收到最后一笔款项才发货，即可确认收入借：银行存款贷：预收账款借：预收账款银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项）借：主营业务成本贷：库存商品4.具有融资性质的分期收款商品：应按应收的合同或协议价款的公允价值确定收入，不是合同总额，公允价值通常按其末来现金流量现值或商品现销价格确定 。 借：长期应收款（末来应收的本金和利息）银行存款（税款部份）贷：主营业务收入（公允价值）应交税费—应交增值税（销项）末实现融资收益（末来应收利息）借：主营业务成本贷：库存商品末实现融资收益摊销=（期初长期应收款余额—期初末实现融资收益）*实际利率借：银行存款贷：长期庆收款借：末实现融资收益（其实就是长期应收款的账面价值*实际利率，容易理解些）贷：财务费用注意：计算最后一期末确认融资费用时，用总额减已摊部份，其实余额为0）5.附有销售退回条件的商品销售
A，根据以往经验能够合理估计退货可能性，先按总数确认收入，应确认负债（预计负债）
1.发出时，按全部金额确认收入借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项）借：主营业务成本贷：库存商品2.确认估计的销售退回借：主营业务收入贷：主营业务成本预计负债（差额）3.收到货款&&借：银行存款贷：应收账款4.估计与实际退回数量相等时 借：库存商品&&&& 应交税费—应交增值税（销项）&&&& 预计负债（冲原估计的）贷：银行存款5.实际退回比估计少时，如估计1000，实际退800 借：库存商品&&&& 应交税费—应交增值税（销项）--实际退货*税率&&&& 主营业务成本（原来多估计退的，现在补上）预计负债（冲原估计的）贷：银行存款主营业务收入（原来多估计退的，现在补上）6.实际退回比估计多时，如估计1000，实际退1200 借：库存商品&&&& 应交税费—应交增值税（销项）&&&& 主营业务收入（估计少了的部份，继续冲）&&&& 预计负债（冲原估计的）贷：主营业务成本（估计少了的部份，继续冲）银行存款7.如果没发生退货，冲掉原估计的相反的分录 借：主营业务成本&&&& 预计负债 贷：主营业务收入B，不能合理估计退货可能性，应在售出商品退货期满时确认收入
1.发出时&& 借：应收账款贷：应交税费—应交增值税（销项）借：发出商品贷：库存商品2.收到货款&&借：银行存款贷：预收账款（收入部份）应收账款（冲掉税部分收到的）3.退货期满如果没发生退货&&借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品4.退货期满，如果发生退货借：预收账款应交税费—应交增值税（销项）-冲掉退货部份的税）贷：主营业务收入（按实际的，即减去退货部份的）银行存款借：主营业务成本（销售部份）库存商品（退货部份）贷：发出商品6.售后购回
A，回购价固定或等于原售价加合理回报的，属融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，不确认收入
1.发出商品时&&借：银行存款贷：其他应付款（不确认收入的部份）应交税费—应交增值税（销项）借:发出商品贷：库存商品2.回购价大于原售价的差额，在回购期间按期计量 借：财务费用贷：其他应付款3.回购商品时&&借：库存商品贷：发出商品借：其他应付款（转后余额为0）应交税费—应交增值税（进项）贷：银行存款B，回购价按末来销售价格确定的，相当于风险和报酬已转移，应确认收入。 按正常销售处理7.售后租回A，售后租回交易认定为融资租赁&&&&售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整B，企业的售后租回交易认定为经营租赁企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。8.以旧换新销售：销售的确认为收入，回收的作购进商品处理。（不能相抵）
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让渡资产使用权收入（一）收入的种类　1.让渡现金的使用权而取得的利息收入；2.转让无形资产的使用权而取得的使用费收入。（二）收入确认条件　1.与交易相关的经济利益能够流入企业；　2.收入的金额能够可靠地计量。（三）让渡资产使用权收入的计量1.利息收入　企业应当在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。2.使用费收入　　①如果合同协议规定使用费一次支付，且不提供后期服务的，视同该资产的销售一次确认收入。　　②如果合同协议规定使用费一次支付，但需要提供后期服务的，在合同协议规定的有效期内分期确认收入。　　③如果合同协议规定分期支付使用费的，按合同协议规定的收款时间和金额或合同协议规定的收费方法计算的金额分期确认收入。
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提供劳务收入
一，提供劳务的交易结果能够可靠估计 1.采用完工百分比法确认收入
同时满足以下条件： 1.收入的金额能够可靠计量2.相关的经济利益很可能流入企业3.交易的完工进度能够可靠地确定，方法有：A，已完成工作的测量（专业测量师测量）B，已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例C，已经发生的成本占估计总成本的比例（即已发生+将要发生的成本的合计数）4.交易中已发生和将要发生的成注意：在实务中，如果特定期间内提供劳务交易的数量不能确定，则该期间的收入应当采用直线法确认，除非有证据表明采用其他方法能更好地反映完工进度。当某项作业相比其他作业都重要得多时，应当在该重要作业完成之后确认收入。本能可靠地计量2.完工百分比的具体应用1.公式; 本期确认的收入=提供劳务收入总额*完工进度-以前期间累计已确认的收入 本期确认的成本=提供劳务预计成本总额*完工进度-以前期间累计已确认的成本2.帐务处理A，实际发生成本时借：劳务成本 贷：应付职工薪酬 B，预收劳务款时 借：银行存款 贷：预收账款
C，确认提供劳务收入并结转成本 借：预收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：劳务成本（报表中放存货项目）
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二，提供劳务交易结果不能可靠估计在资产负债表日，不能满足上述四个条件时，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，即部分能得到补偿。
1.收到预付款时 借：银行存款 贷：预收账款 2.实际发生支出时 借：劳务成本 贷：应付职工薪酬 3.确认收入并结转成本 借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本注：以后的钱也收不回来了，当然没利润了。2.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入
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三，同时销售商品和提供劳务
1.销售商品部份和提供劳务部份能够区分且能够单独计量的，应安各自确认收入，商品是商品，劳务是劳务1.发出商品时 借：发出商品 贷：库存商品2.实际发生劳务费用时 借：劳务成本 贷：应付职工薪酬 3.商品确认收入 借：应收账款 贷：主营业务收入&&&& 应交税费—应交增值税（销项） 借：主营业务成本 贷：发出商品 4.劳务确认收入时 借：应收账款 借：主营业务收入
借：主营业务成本 贷：劳务成本 2.销售商品部份和提供劳务部份不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应将商品部分和提供劳务部份全部作为销售商品处理。1.发出商品时 借：发出商品 贷：库存商品 2.发生劳务费时 借：劳务成本 贷：应付职工薪酬
3.确认收入结转成本 借：应收账款 贷：主营业务收入（商品+劳务）&&&& 应交税费—应交增值税（销项）借：主营业务成本贷：发出商品劳务成本
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四，建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务
五、授予客户奖励积分一般不出大题，注意基本概念，以客观题为主1.与BOT业务相关收入的确认 （1）建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用。基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入和费用。&&&&建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并视以下情况在确认收入的同时，分别确认金融资产或无形资产：①合同规定基础设施建成后的一定时间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产，或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，所形成金融资产按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定进行处理。项目公司应根据已收取或应收取对价的公允价值，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“工程结算”科目。②合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不能确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。建造过程如发生借款利息，应当按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理。项目公司应根据应收取对价的公允价值，借记“无形资产”科目，贷记“工程结算”科目。（2）项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。2.按照合同规定，企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定处理。3.按照特许经营权合同规定，项目公司应提供不止一项服务（如既提供基础设施建造服务又提供建成后经营服务）的，各项服务能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务。4.BOT业务所建造基础设施不应确认为项目公司的固定资产。5.在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外的其他资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得资产时，应以其公允价值确认，未提供或获取该资产相关的服务前应确认为一项负债。1.在销售商品或提供劳务的同时，将取得的货款或应收款项在本次实现的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，奖励积分的公允价值确认为递延收益，其余部分作当期收入。2.客户兑换奖励积分时，授予企业应将递延收益按兑换份额转为收入。3.如果授予企业代表第三方归集对价，授予企业应在第三方有义务提供奖励且有权接受因提供奖励的计价时，将原计入递延收益的金额与应支付给第三方的价款之间的差额确认为收入；如果授予企业自身归集对价，应在履行奖励义务时按分配至奖励积分的对价确认收入。企业因提供奖励积分而发生的不可避免成本超过已收和应收对价时，应按或有事项准则中的有关亏损合同规定处理。
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五，特殊劳务交易1.安装费，在资产负债表日，根据安装的完工进度，确认收入，若安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。2.宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认为收入 广告的制作费，通常应在资产负债表日，根据广告的完工进度确认为收入&&注意：二者的区别3.为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认为收入4.包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认为收入5.艺术表演，招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入，收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入6申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，通常应在款项收回不存在重大不确定性时确认为收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，通常应在整个受益期分期确认为收入。7.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，通常应在交付资产或转移资产所有权时确认为收入，属于提供初始及后续服务的特许权费，通常应在提供服务时确认为收入。8．长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。
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你的进度太快了，望尘莫及啊
在路上背起行囊 目标2013会计
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回复#74楼背起行囊的帖子第一遍学习，只求速度，不求甚解，所以快
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