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注册会计师《审计》每日一练：财务报表层次重要性（2.15）
08:17 来源：中华会计网校&& |
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确定财务报表层次重要性水平时常用的判断基础包括（& ）。
A、资产总额
C、营业收入
D、营业外收入
【正确答案】ABC
【答案解析】在实务中，常用的财务报表层次重要性水平判断基础是汇总性财务数据，例如：总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。营业外收入不具有稳定性，不适合作为确定报表层次重要性水平的判断基础。&
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电话：010-0D.审计业务约定书具有经济合同的性质，一旦约定双；三、简答题；1.某注册会计师对ABC公司2008年度的财务报；请回答：（1）ABC公司2008年财务报表层次的；（2）按资产所占比例如何分配财务报表重要性水平到；2.为什么评价审计结果时所运用的重要性水平可能不；答案部分；一、单项选择题1.【正确答案】：D；【答案解析】：实施风险评估程序是在审计开始之后进；2
D.审计业务约定书具有经济合同的性质，一旦约定双方签字认可，即成为签字注册会计师与被审计单位之间在法律上生效的契约
三、简答题
1.某注册会计师对ABC公司2008年度的财务报表进行审计，确定资产负债表的重要性水平为14万元，利润表的重要性水平为20万元。ABC公司的总资产构成如下表：
请回答：（1）ABC公司2008年财务报表层次的计划重要性水平是多少？
（2）按资产所占比例如何分配财务报表重要性水平到各账户？有无缺陷？为什么？
2. 为什么评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平？如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时确定的重要性水平，注册会计师为什么应当重新评估所执行的审计程序是否充分？
一、单项选择题
1.【正确答案】：D
【答案解析】：实施风险评估程序是在审计开始之后进行的。
2.【正确答案】：C
【答案解析】：选项AB是签约时的承诺;选项C是审计准则的规定;选项D是计划审计工作开始之后的工作。
3.【正确答案】 D
【答案解析】 注册会计师应当考虑通过实施追加的审计程序，获取充分适当的审计证据，以降低审计风险。
4. 【正确答案】 C
【答案解析】 如果同一时期各个财务报表的重要性水平各不相同，注册会计师应取其最低者作为财务报表层次的重要性水平，这样最符合谨慎性原则。但取0是注册会计师所无法办到的，因为现行审计为抽样审计，在实施审计抽样的情况下，不可能将错报漏报的最低界限降低为0。
5.【正确答案】：B
【答案解析】：具体审计计划中将要执行的具体审计程序不可以和治理层、管理层进行沟通，以免损害审计工作的有效性。
6.【正确答案】：D
【答案解析】：计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终;在小型被审计单位审计中，总体审计策略可以相对简单，但并不是无需制定总体审计策略。
7. 【正确答案】 B
【答案解析】 由于不同的被审计单位面临不同的环境，不同的报表使用者有着不同的信息需求，因此注册会计师确定的重要性也不相同。
8.【正确答案】：B
【答案解析】：在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的认定层次重大错报风险越高，可接受的检查风险越低;评估的认定层次重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。
9.【正确答案】：D
【答案解析】：注册会计师应当考虑通过实施追加的审计程序或要求管理层调整财务报表，以降低审计风险。
10.【正确答案】：D
【答案解析】：对重要的账户或交易，相应的重要性水平应越低，目的并不是为了提高审计的效率，而是提高审计的效果和质量，如果要提高审计的效率，审计人员应当制定较高的重要性水平。
11.【正确答案】：B
【答案解析】：首先对重要性水平作初步判断是审计计划阶段的工作，选项AD均应排在初步评价重要性水平之后。从性质上讲，财务报表是审计的直接对象，而内部控制仅仅是一个有可能被利用的基础。最后，从实际操作方面来理解，在初步评估重要性水平时，年末财务报表往往尚未编制完成，这就需要根据中期财务报表推算出年末财务报表。综合上述分析，本题应选B。
12.【正确答案】：A
【答案解析】：虽然固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，但是并不意味着注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估，相反，注册会计师可以对两者单独评估也可以合并评估。
13.【正确答案】：A
【答案解析】：财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关。
14.【正确答案】：D
【答案解析】：注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审汁风险。
二、多项选择题
1.【正确答案】：BC
【答案解析】：从概念可以看出，检查风险与内部控制无关，所以选项AD错误。
2.【正确答案】：ABC
【答案解析】：检查风险确实取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，但是由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。
3.【正确答案】：ABCD
4.【正确答案】：ABCD
5.【正确答案】：ABC
6.【正确答案】 BC
【答案解析】 在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平;通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。
7.【正确答案】 ABCD
【答案解析】 选项A项目负责人和项目组其他关键成员均应当参与计划审计工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果。选项B重要性包括对数量和性质两个方面的考虑，但是只要一个方面重要，那么该错报就是重要的。选项C财务报表使用者十分关心的项目的重要性水平要从严确定，这体现了“重要性概念应当从财务报表使用者的角度来考虑”的观点，因此对于重要的项目不可以考虑成本效益原则，应当首先保证审计质量。选项D如果已识别但尚未更正错报的汇总数虽然小于但是接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否 17
可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险，而不应当直接就发表无保留意见的审计报告，这也是对注册会计师谨慎性的要求。
8.【正确答案】 BCD
9.【正确答案】 BD
【答案解析】 选项B是命题第二句话的原因，选项D是命题第一句话的原因，承认选项D就意味着否认选项C。关于选项A，既然已认定为“小”金额的错报漏报，就已暗示了其金额没有超过重要性，反之，若金额超过重要性，也就不能叫做小金额。
10.【正确答案】 ACD
【答案解析】 对于收益不稳定的被审计单位或非营利组织来说，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准可能不合适，通常更多的是选择费用作为判断重要性水平的基准比较合适。
11.【正确答案】 BCD
【答案解析】 选项A中，如各个报表的重要性水平有所不同，出于谨慎性原则，应从中选取最低者作为重要性水平。
12.【正确答案】 BCD
【答案解析】 对于资产管理公司来说，其总资产中也包括了为别人代为管理的资产金额，因此资产总数并不代表其拥有所有权的全部资产，因此不可以将总资产作为基准，净资产一般是一个适当的基准。
13.【正确答案】 ABCD
14.【正确答案】 CD
【答案解析】 如果已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师才应当考虑追加审计程序;或者提请被审计单位调整财务报表之后考虑出具审计报告的 意见类型;审计意见不是降低审计风险的工具。
15.【正确答案】 ACD
【答案解析】 尚未更正的错报不包括被审计单位已经调整的错报。
16.【正确答案】 ACD
【答案解析】 审计计划应由审计项目负责人编制，并报更高级的人审核后实施。
17.【正确答案】 ABD
【答案解析】 对于选项C，虽然注册会计师可以就总体审计策略、具体审计计划的某些内容与治理层和管理层沟通，但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任。
18.【正确答案】：ABC
【答案解析】：选项D，审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位之间签订的，注册会计师不能以个人名义承接审计业务。
三、简答题
1.【正确答案】：答案：（1）在制定计划时，注册会计师应使用被认为对任何一张财务报表都重要的最小的错报总体水平，所以应选择14万元作为所有财务报表的计划重要性水平。
（2）因为初步估计的重要性水平为总资产的1%，按资产所占比例分配财务报表重要性到各账户时，则货币资金、应收账款、存货、固定资产、无形资产账户分配的重要性水平分别为：0.2万元、2万元、6万元户、5万元、0.8万元。
在进行分配时，注册会计师必须考虑到特定账户发生错报的可能性和与报表层次的重要水平的关系，在不影响审计风险的情况下适当考虑成本因素，而不仅是按资产所占比例将财务报表重要性水平分配到各账户。按资产所占比例分配财务报表重要性水平到各账户,其缺陷是没有考虑预期的错报金额或审计成本。因为，重要性概念是指将影响财务报表使用者决策的错报金额，账户金额的重要性水平与审计证据的数量是反向关系，注册会计师如果把财务报表重要性中的很大一部分分配给那些需花费较大成本才能查出的账户，所需收集的证据数量将减少；把财务报表重要性中 18
的很小一部分,分配给另一些需花费较小成本应能查出错报的账户，从局部上看,是很节省审计成本的。但按资产所占比例将财务报表重要性水平分配到各账户,没有考虑到特定账户发生错报的可能性和验证该账户可能需要花费的成本.从整体上看,也就不能节约审计成本和提高审计工作质量。
2.【正确答案】：（1）评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平，这是因为：
可能因为环境的变化，或者是注册会计师对被审计单位了解程度的增加；
注册会计师在编制审计计划时，可能有意地规定重要性水平低于将用于评估审计结果的重要性水平，通常可以减少未被发现的错报的可能性，并且能给注册会计师提供一个安全边际。
（2）因为原来较高的重要性水平，意味着较低的审计风险，所需执行的审计程序和所需收集的审计证据相对较少；而现在评价审计结果所运用的重要性水平较原来降低，则审计风险相应增加，这就要求执行更多的审计程序，收集更多的审计证据。所以，注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分。
一、单项选择题
1.注册会计师评估的重大错报风险与所需审计证据的数量( )。
A.二者之间没有变动关系
B.呈反向变动关系
C.呈比例变动关系
D.呈同向变动关系
2.审计助理人员需要对审计证据的可靠性作出判断，以下关于审计证据可靠性的表述中不正确的是( )。
A. 审计人员直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠
B. 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠
C. 注册会计师推论得出的审计证据比直接获取的审计证据更可靠
D. 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠
3.充分性和适当性是审计证据两个重要特征，下列关于审计证据的充分性和适当性表述中不正确的是(
A.审计证据质量越高，需要审计证据的数量可能越少
B.充分性和适当性两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的
C.如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷
D.审计证据的充分性与适当性密切相关，审计证据的充分性一定会影响其适当性
4.在以下注册会计师所实施的审计程序中，属于专供注册会计师实施控制测试时采用的审计程序有( )。
A.根据被审计单位当期专门借款计算其资本化金额，并与当期相应的在建工程或已结转的固定资产成本进行明细核对
B.将被审计单位审计年度的毛利率与去年同期比较
C.向被审计单位在审计年度发生过业务往来的银行发出询证函
D.实施重新执行程序
5.下列不属于注册会计师在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时所考虑的因素是( )。
A.可获得信息的来源和可比性
B.可获得信息的性质和相关性
C.可获得信息的数量
D.与信息编制相关的控制
6.下列不属于分析程序的是( )。
A.计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动
B.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性
C.分析统计抽样得出的样本误差，推断总体误差
D.计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较
7.下列有关分析程序的说法中错误的是( )。
A.与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度不足以提供很高的保证水平
B.如果数据之间不存在稳定的可预期关系，注册会计师将无法运用实质性分析程序，此时只能考虑利用检查、函证等其他审计程序收集充分、适当的审计证据
C.与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用分析程序所进行的分析和调查的范围足以提供很高的保证水平
D.分析程序可以帮助注册会计师发现被审计单位财务状况或盈利能力发生变化的信息和征兆，识别那些表明被审计单位持续经营能力问题的事项
8.分析程序的结果显示：XYZ公司的利润率从2005年的25%下降为2006年的15%，则注册会计师的下列判断中，恰当的是( )。
A.提请被审计单位在财务报表附注中说明
B.考虑被审计单位财务报表中错报的可能性
C.在审计报告中增加对强调事项段
D.评价被审计单位管理层的工作表现
9.下列有关函证的说法中不恰当的是( )。
A.通过函证后，注册会计师如果发现了不符事项，注册会计师应当首先提请被审计单位查明原因，并作进一步分析和核实
B.函证是比较有效的审计程序，即使有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师也不用再实施其他适当的审计程序予以证实
C.一般情况下，注册会计师以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证
D.如果采用审计抽样的方式确定函证程序的范围，无论采用统计抽样方法，还是非统计抽样方法，选取的样本应当足以代表总体
10. 在下列各类审计证据中，证明力最强的是()。
A.被审单位提供的销售发票
B.应收账款函证的回函
C.被审计单位自己编制的现金盘点表
D.被审计单位提供的经第三方确认的应收账款对账单
11. 注册会计师获取的下列以文件记录形式的证据中，证明力最强的是()。
A.银行存款函证回函
B.购货发票
C.产品入库单
D.应收账款明细账
12. 注册会计师王华在检查泰达地产公司某项固定资产的累计折旧计提情况时，为证实泰达地产公司所确定的此项固定资产预计使用年限是否适当，打算对下列证据进行分析。为达到这一目的，在下列证据中，相关性最低的是()。
A.泰达地产公司形成的此项固定资产的使用与维修记录
B.泰达地产公司保存的此项固定资产的购买发票
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审计会计报表层次的重要性水平如何确定？10．在编制某企业1998年度会计报表审计计划时，断定存在下述情况，注册会计师应选择_____作为会计报表层次重要性水平。 [
]A．日资产负债表重要性水平60万元B．1998年1月至6月损益表重要性水平80万元C．日资产负债表重要性水平95万元D．1998年度损益表重要性水平85万元根据选最低的原则不是应该选A?可是为什么正确答案是D?
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答：财务报表层次的重要性水平
由于财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见，因此，注册会计师应当考虑财务报表层次的重要性。只有这样，才能得出财务报表是否公允反映的结论。注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要性水平。确定多大错报会影响到财务报表使用者所做决策，是注册会计师运用职业判断的结果。财务报表层次的重要性水平主要是采用定量的方法来确定，即注册会计师先选择一个恰当的基准，再选用适用的百分比来计算确定。
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2010年注册会计师CPA考试审计章节预测练习试题及答案第八章
来源：青年人()& 11:39:56 & 【青年人：中国教育考试第一门户】
二、多项选择题
1.在确定计划实施的审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，下列方法中可以将审计风险降至可接受的低水平的有（ ）。A.如有可能，通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低检查风险B.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险C.如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险 D.不能对控制测试进行修改，只能通过修改实质性程序的性质、时间和范围降低审计风险
2.下列有关说法不正确的有（ ）。A. 为保证计划审计工作的效果，审计计划应由项目负责人独立完成B. 注册会计师在对错报重要性的考虑时，必须同时考虑数量和性质两个方面。只有数量和性质两方面都重要了，才可以说该错报是重要的C. 一般而言财务报表使用者十分关心流动性较高的项目，但是基于成本效益原则，注册会计师应当从宽确定重要性水平D. 只要已识别但尚未更正错报的汇总数小于重要性水平，注册会计师均应发表无保留意见的审计报告
3.注册会计师在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平（可容忍误差）时，主要应考虑的因素包括（ ）。A.审计成本B.各类交易、账户余额、列报认定性质C.各类交易、账户余额、列报认定错报、漏报的可能性 D.各类交易、账户余额、列报的重要性水平和财务报表层次重要性水平的关系
4.注册会计师一般无须充分关注单独一笔小金额的错报漏报，而应关注小金额错报漏报的累计额，是因为（ ）。A.单独来看，小金额错报漏报在数量上可能会超过重要性水平B.小金额错报漏报的累计可能会对财务报表的反映产生重大影响 C.单独来看，小金额错报漏报在数量上虽不重要，但其性质往往是重要的D.一笔小金额的错报漏报无论是在数量上看，还是在性质上看都不重要
5.注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，你认同的有（ ）。A.由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准B.对于收益不稳定的被审计单位或非营利组织来说，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准可能比较合适C.对于资产管理公司来说，净资产可能是一个适当的基准D.对于以营利为目的的被审计单位而言，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准
6.下列有关财务报表层次重要性水平的说法中，正确的有（　）。A.如各个报表的重要性水平有所不同，应选取平均数作为重要性水平B.财务报表层次的重要性水平常常可以作为确定认定层次重要性水平的参考依据 C.注册会计师需要不断在审计执行过程中修正计划的重要性水平D.如所依据的财务报表尚未编制完成，可根据上年报表适当估计年末报表
7.注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，注册会计师认同的有(　)。A. 对于资产管理公司来说，总资产可能是一个适当的基准B. 由于对于一般的企业而言，销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准C.对于以营利为目的的被审计单位而言，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准 D. 对于收益不稳定的被审计单位或非营利组织来说，选择费用作为判断重要性水平的基准可能比较合适
8.下列说法中正确的有（　）。A.重要性概念中的错报包含漏报B.对重要性的评估需要运用职业判断 C.重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的 D.重要性的确定离不开具体环境
9.如果已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括（　）。A.实施追加实质性程序，进一步确定汇总数是否重要B.发表保留意见或否定意见 C.扩大实质性程序范围，进一步确定汇总数是否重要D.提请被审计单位调整财务报表，以便汇总数低于重要性水平
10.注册会计师在对被审计单位财务报表进行审计时，发现了一些错报，下列属于尚未更正错报汇总数包括的有（ ）。A.已经识别的被审计单位尚未调整的错报B.已经识别的被审计单位已经调整的错报C.通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报D.通过实质性分析程序推断出的估计错报
11.项目经理J负责对ABC公司2008年度财务报表进行审计，以下项目经理J的处理正确的有（　）。A.为使审计程序与ABC公司的工作相协调，在编制审计计划时，项目经理J同ABC公司的财务经理就总体审计策略的要点和某些审计程序进行了讨论B.项目经理J在对其编制计划作了最后的审核，在具体实施前下达至审计小组的全体成员C.项目经理J要求在审计过程中，注册会计师应及时反馈对审计计划的执行情况，以便对审计计划进行修改、补充D.项目经理J在计划中包含了审计工作进度、时间预算和费用预算等内容
12.下列说法中正确的有（　）。A.由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零 B.财务报表层次的重大错报风险通常与控制环境有关 C.注册会计师可以就总体审计策略、具体审计计划的某些内容与治理层和管理层沟通，并由治理层和管理层参与部分制定总体审计策略和具体审计计划的工作D.财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报
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责任编辑：虫虫
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