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物流企业成本核算
物流企业成本核算
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物流企业成本核算
&&& 1改良传统的会计核算方法&&& 物流成本会计核算方法主要是指企业采用货币作为主要的计量单位,利用设置相应账户、填制会计凭证、登记账簿以及编制会计报表等一系列会计专门方法来记录和反映物流成本。要进行物流成本核算,则需借助于这些会计信息系统,来提供详细的物流成本信息,而现行传统的会计方法又难以为物流成本核算提供足够的数据。因此,现行部分物流企业根据自身的特点对其实行修正,以期达到对提供详实的数据。&&& 为明确物流成本核算项目,将物流成本的内容按范围、支付形态、功能、对象等进行分类,全面反映本企业的物流业务所发生的成本费用;同时不仅要根据会计核算管理的需要,也要结合物流成本项目的需要,相对应的设置好会计科目、账簿,即在成本核算基础上增设与物流成本相应的会计科目、账簿;对其编制的物流成本会计报表,应根据自身物流成本管理的需要来设置其报表的种类及内容,尽量做到使其具体与物流成本项目保持一致,此外,还可以通过编制成本明细表反映物流成本的增减变动情况。&&& 根据自身特点进行改良将传统的会计核算应用到物流成本核算有以下几项优点:第一,传统会计成本核算方法是利用会计原理对整个物流过程进行核算,它本身是一套连续、系统、全面的核算方法,可以使企业物流成本核算工作规范化、系统化、持续化,使管理人员随时了解企业日常的物流成本。第二,会计成本核算是一系列的科学方法,合理的划分期间费用和成本,因此应用它所核算的物流成本也较为精确。第三,会计成本核算减少了重复性工作,可获得财务部门的有力支持,以即时进行有效的成本分析,提高了企业整体管理效益。&&& 应用这种会计成本核算的方法也有一定的弊端:第一,物流企业的成本核算,非营运成本占的比重较高,各项营运间接费用项目广、种类较多,而采用会计成本核算的方法对这些间接营运费用进行分摊,方法比较单一,一般按产量或人工工时标准进行分配,这与物流企业跨组织的经营活动形式不相符,不能真实反映成本计算结果。第二,会计成本核算方法是按产品分摊企业成本的,而物流企业的各项基本活动是跨组织的,相互关联的,因此这种方法不能反应物流成本的真实发生环节。第三,应用会计成本核算方法,将物流会计核算和成本核算交叉进行,对会计人员的水平要求较高,因此一般适用规模较大、会计人员素质较高的企业。&&& 针对上述会计成本核算方法不能系统反应物流企业这种跨组织的经营活动,不能准确地对物流成本进行量度的弊端,学术界提出了作业成本核算法,通过这种方法来解决物流成本的核算和管理中的问题。&&& 2作业成本核算方法&&& 作业成本法是以作业(活动)为基础的成本计算与管理方法,也称为ABC(ActivityBasedCosting)法,它是20世纪80年代后期美国芝加哥大学的青年学者库伯和哈佛大学教授开普兰提出的,随着物流业的发展,这种方法逐渐为理论界所认同和重视,并被应用于实业界。&&& 作业成本法的基础原理就是“作业消耗资源,产品消耗作业”,作业成本法以作业为基础其成本归集与分配是依循着“资源成本――作业成本――产品成本”的顺序进行的。根据作业消耗资源,将资源耗用量以成本额(资源成本)的形式汇集到作业成本中,再根据产品耗用作业,将作业成本归集分配给产品,计算产品成本。&&& 2.1作业成本法兴起的原因&&& (1)营运间接费用在物流成本中所占比重大且分配标准不合理。物流成本可以分为两类,一类是营运成本,另一类是非营运成本,其中的营运成本是与物流活动直接相关联的成本,如直接材料、直接人工和营运间接费用,而在物流经营活动中,营运间接费用往往远远高于直接材料、直接人工的成本额,在整个营运成本中所占比重越来越大,根据上面的分析,对营运间接费用采取传统的、单一的分配标准,会使成本核算与物流组织活动相脱节,分配不合理,造成产品成本计算结果失真。采用作业成本法可以为成本核算提供更为准确的成本信息。&&& (2)不同的客户需要物流企业提供多样化的服务。物流企业的特殊性质,物流企业提供的产品是一种无形的服务,而不同的客户对物流企业提供的服务有不同的需求,所要求的服务也越来越多样化,个性化,客户对物流企业的服务决定了物流成本。由于物流活动往往是跨组织的,按照传统的成本核算方法,是无法将各项作业费用按客户分摊下去的,也无法按客户提供成本信息,因而也无法针对客户进行成本分析。采用作业成本法,可针对各客户提出的服务需求,以作业为基础将各项费用分摊计算到各产品中,这样就可针对不同的客户提供详细的成本信息,满足客户个性化服务管理要求。&&& (3)物流服务多样化引致不同的收费标准和定价政策。针对客户不同需求的服务管理,采用作业成本法核算的具体成本信息,为以后的类似物流服务提供收费标准,为服务定价决策提供科学依据,同时为企业进行盈利性分析提供参考资料。&&& 2作业成本法的核算步骤&&& 基于作业的物流成本核算方法可以为企业提供准确、详实的成本信息,满足企业管理与决策的需要,具体核算步骤分为以下几点:&&& (1)界定企业物流组织涉及的各项活动,也就是界定物流系统中的作业。从接到客户订单,按客户要求进行接货、仓储、包装、运输、送货等环节,完成这一系列工作要经过这多个环节,而每一个环节又包括一项或几项作业,为了将资源成本归集于作业成本,需对每个环节的作业进行明确的界定。&&& (2)确定物流系统中涉及的资源消耗。物流系统中资源包括直接资源和间接资源,直接资源(直接费用)是指直接的材料、直接的人工消耗等,这些可按客户或服务对象直接计入成本;而间接资源(间接费用)是间接的材料、间接人工、资产折旧等,这些是不同的成本计算对象共同耗用的资源,因此应先将其归集分配到作业成本中,再按作业动因分配到各成本计算对象中。&&& (3)确定资源动因,将资源分配到作业中。作业消耗资源,这些资源的消耗,对于作业过程的直接费用,可直接计入作业成本;对于作业过程中的间接费用,则需要按资源动因分配到作业成本中。&&& (4)确定成本动因,将作业成本分配到成本计算对象(客户或服务)。作业动因能体现客户或服务消耗作业的原因,根据作业动因将作业成本库中的成本分配到客户或服务,也就是分配到最终要核算的成本计算对象。&&& (5)计算客户或服务的总成本。根据成本动因分配的产品或服务的间接费用,再加上直接材料、直接人工的耗费,就可以计算出客户或服务的总成本。新晨范文网&&& 2.3作业成本法的应用&&& 作业成本法依据“作业消耗资源,产品消耗作业”的原理,将物流企业经营活动中占较大比重的间接营运费用以作业为基础比较科学、准确的分配到各产品中,为物流成本核算提供了较传统成本核算更为准确的成本信息;作业成本法结合了物流活动的跨组织性质,以作业为基础进行成本核算分配,这种方法更能适应物流服务多样化、品种多、个性化的特点,提供详细的成本信息的同时,也为物流服务定价提供科学依据。&&& 虽然作业成本法解决了传统的会计成本核算方法中弊端,但在实际应用中仍存在一定的难度。物流在我国是一项新兴行业,对我国大部分的物流企业来说,核算物流成本全面应用作业成本法的条件还不很成熟。物流服务包括若干环节,每个环节包括许多作业,整个物流过程是一个极其复杂的作业链,应用作业成本法需要收集有关资源及作业的大量数据,计算成本工作量非常大,这需要建立一整套完整的物流信息系统,将各项资源及作业等各项物流信息采集到系统中,对物流业务进行跟踪控制,结合财务系统,对作业进行成本计算和分配。&&& 参考文献&&& 1马玉珍,马国庆.浅谈作业成本会计的应用[J].黑龙江财专学报,1999(1)&&& 2刘艳旭,翟东进,胡洋.试论企业物流核算体系的构建[J].东北电力学院学报,2005(3)&&& 3邵瑞庆.关于物流企业成本核算方法的比较与选择[J].经济与管理研究,2006(8)
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&&&&&&&&&&关于物流企业物流成本核算方法的探讨_中华会计网校；法探讨一、引言物流成本信息是物流企业经营决策的重；计”（1991）中提出了对应经济发展的物流系统的；算与其他成本核算分开的双轨制成本会计核算模式，单；、或仓储、或配送、或装卸等业务，而现代物流企业提；
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要］随着物流成本节约给企业、给整个社会带来巨大效益的观念被逐渐认识，物流成本信息受到了普遍关注。本文针对我国目前对物流成本理论研究、国家对物流成本核算的规范制定以及企业对物流成本的具体核算存在的问题，对物流企业的成本核算方法问题进行了研究。本文将物流企业界定为提供综合物流业务且单项物流业务收入占总收入低于一定比重的企业，并从物流服务的供给方角度对物流企业物流成本进行了界定。　　本文通过对国内外文献的检索与国内物流企业的实际调研，研究并提出了营运成本法与作业成本法两种物流企业物流成本核算方法。关于营运成本法，提出了“品种法下的定单法”的物流成本核算对象确定思路，将物流成本项目确定为运输费、仓储费、装卸费、增值作业费和营运间接费用等五项，通过设置“物流成本”、相关物流作业共同费用与“营运间接费用”等会计科目，设计了物流企业物流成本核算程序；关于作业成本法，探索了物流企业应用作业成本法的框架，通过业务凭证、会计科目、成本账簿设置设计了物流企业作业成本法的核算程序；关于物流企业对这两种成本核算方法的选择，认为如果以业务盈利为目标、物流业务间接费用的比重高、拥有一支高素质的管理和业务团队、拥有一套合适的作业成本管理信息系统，采用作业成本法可获得相对准确的成本信息并有利于对物流成本的管理，但鉴于目前我国物流企业尚不具备这些条件，采用营运成本法核算物流成本是当前的合理选择。　　［关键词］物流企业
探讨　　一、引言　　物流成本信息是物流企业经营决策的重要依据，也是制造企业或销售企业进行业务流程改造的重要依据，同时是国家规划物流产业与制定物流产业发展政策的重要依据。如何采用科学的方法对物流成本进行准确核算，是各国物流产业发展中受到普遍关注与着力解决的一项重大课题。　　从国际上看，美国、日本是现代物流业发达的国家，在物流成本核算方法研究与物流成本核算规范的制定方面处于世界领先地位。美国会计学界非常关注物流活动作业成本核算与管理的研究，作业成本法被认为是企业物流成本核算最有前途的一种方法。与物流成本核算相关的现有文献几乎都涉及应用作业成本法进行物流成本核算这一论题。例如Roth种等[3]（1991）对如何采用作业成本法核算企业的仓储和配送成本进行了研究，他们逐一分析了收货、摆货、储存、订单处理、包装贴标签、装运六大类作业所需耗费的资源，计算了每一作业中心所耗费的资源，寻找了计算单位作业成本的每一类作业的成本动因；Pohlen等[4]（1994）以分析物流活动需要更加准确的成本信息为着眼点，分析了作业成本法应用于物流作业的优势和劣势所在，并对物流作业中应用作业成本法的现状进行了问卷调查；Pirttila等[5]（1995）以案例研究的方式分析了如何将作业成本法应用于配送物流管理中，结合配送物流业务设计了极为详细的作业成本核算流程；La作Londe等[6]（1998）采用问卷调查法分析了美国物流企业在1998年应用作业成本法的情况，主要目的是证实年期间在物流领域应用作业成本法的情况是否有所改变，如物流决策中成本信息的角色变化、更精确的成本信息的可取得性，同时分更精确的成本信息的可取得性，同时分析了应用作业成本法的障碍因素以及作业成本法应用的未来方向，调查数据显示有18％的物流企业采用作业成本法核算物流成本，其中有13％的企业应用作业成本法已有5年以上的经验，反映出美国主要采用作业成本法进行物流成本的核算与管理。但美国会计学界专门针对物流企业如何核算其物流成本的相关文献极为鲜见，现有文献主要集中于某一物流活动环节（如仓储配送环节）的成本核算。　　日本会计界对物流成本及其核算具有自己独特的认识。早稻田大学教授西泽修先后提出了物流成本冰山理论与第三利润源说[7]，在其“物流费的会计与管理”（1991修订版）中阐述了流通费与物流费的定义和种类，根据日本国内物流费的实际状况，提出了物流成本会计及其管理的建议；专修大学教授失泽秀雄在其“物流管理会
计”（1991）中提出了对应经济发展的物流系统的再构筑，构筑了适合物流管理的管理会计，包括物流控制会计和物流计划会计；实务工作者河西键次在其“即时实战物流成本核算”（2003修订三版）中，介绍了物流成本管理系统的制定方法、物流成本分析的原则、提供给中小企业的简便物流计算方法以及应用作业成本法计算物流成本；东京商船大学兼职教授汤浅和夫在其“物流ABC使用的方法――实现彻底的低成本物流”（2003）中大力倡导企业使用物流作业成本法，详细论述了根据物流ABC乎方法计算成本、分析成本。日本对物流管理及其成本核算研究是从引进美国的研究成果开始，并结合日本特有的管理方法进行，也注重作业成本法的应用。　　在制度规范方面看，美国现有的物流成本核算方面的制度规范主要是美国管理会计师协会（Institute of Management Accounting）于1992年发布的《物流成本管理公告》[8]，对物流成本的核算与管理提供了较为系统的思路。该公告界定的企业典型的物流活动包括：采购、运输、仓储、材料或存货管理、顾客服务/订单处理、预测和生产计划、相关的信息系统、支持活动，对作业成本法在物流业中的应用作了非常详细的阐述，包括作业成本法核算物流成本的原理介绍、作业成本法具体应用的七步骤（收集财务数据、确认作业、建立初步的成本流程模型、确认成本动因、归集成本动因数据、计算作业成本、计算产品成本），同时以某一企业物流作业成本法核算案例分析作业成本法的模拟应用，并将作业成本与传统成本进行比较分析。日本现有的物流成本核算方面的制度规范是日本通商产业省1992年发布的《物流成本核算活用手册》[9]，这一手册的内容包括以把握实际为目的的物流成本核算、以成本管理为目的的物流成本核算、以决策为目的的物流成本核算、物流成本核算的适用例子以及关于货主企业的物流成本管理事例等五部分。　　我国物流业随着我国加入WTO与融入全球经济，发展迅猛，由此带来了对物流理论研究的重视，但对物流成本核算的研究则刚刚起步。关于一般企业的物流成本核算，我国研究人员认为物流成本包括显性成本和隐性成本，现有会计报表中所体现的“物流成本”属于显性成本，提出了正确划分物流成本费用项目、改变现行财务会计成本核算方式的建议，并通过设置“物流成本”总账科目及其“供应物流成本”、“内部物流成本”、“销售物流成本”三个二级科目，提出了包括物流成本的归集与分配结转在内的物流成本核算方法[10][11][12][13][14]；也有研究人员提出将物流成本核
算与其他成本核算分开的双轨制成本会计核算模式，单独建立物流成本核算的凭证、账户、报表体系[15].关于作业成本法在一般企业物流成本核算中的应用，我国的研究[16][17][18]主要是介绍美国与日本的研究成果，没有形成新的见解，对物流企业物流成本核算的研究尚未进行。　　我国政府及物流相关组织机构至今未能制定有关物流成本核算的规范，在实务中我国物流企业一般根据本企业物流业务的运作模式自行定义其物流成本，设计物流成本核算程序。由交通运输企业脱变而来的物流企业一般参考诸如《企业会计制度2001》[19]、《交通运输企业成本费用管理核算办法》[20]（1995）等规范，确定物流成本的核算方法，由此取得的物流成本信息的客观性和科学性也就大打折扣了。　　从对国内外现有研究文献与制度规范看，对物流成本核算的研究存在着一定的局限性。一是对物流成本核算的范围没有作出界定，是宏观的社会物流成本，还是一般企业的物流成本或是物流企业的物流成本？范围不同成本信息的作用不同，核算的方法也就不同。二是对物流成本核算方法涉及的诸如成本核算对象、成本项目等要素缺乏明确的界定。三是对不同成本核算方法对企业环境适应性研究不够，脱离包括国家统一会计制度规范的要求、企业物流业务运作模式、企业信息系统水平在内的企业环境去讨论成本核算方法的选择显然是有失偏颇。　　本文试图通过界定物流企业及其物流成本，以现代成本理论为基础，以我国物流企业的具体运作为依据，研究并提出物流企业物流成本核算的营运成本法与作业成本法，并通过对这两种方法的比较，提出我国物流企业成本核算方法的现实选择建议。本文的目的在于为物流企业物流成本核算提供具有可操作性的系统完整方法，为建立我国物流企业成本核算规范提供依据。　　二、对物流企业及其物流成本的界定　　（一）物流企业　　通常认为物流是指利用先进的管理技术和组织形式，通过计划、实施、控制和协调等手段对运输、仓储、装卸、包装、配送、流通加工、信息各环节的系统整合，以最低费用和最少的资金占用，安全、及时和高质量地为用户提供多功能、一体化的综合服务[21].物流企业是提供物流活动的主体。现代物流企业是从传统物流企业发展而来的。本文所指的物流企业是现代物流企业，与传统物流企业在业务结构、运作和管理模式以及单项物流业务收入占物流业务总收入的百分比等方面存在着差别。　　从业务结构来看，传统物流企业仅提供单一的物流业务，如专门从事运输
、或仓储、或配送、或装卸等业务，而现代物流企业提供全过程综合化的物流服务，常见的业务包括物流策划和咨询、电子数据交换、订单处理、运输和运输管理、企业内部物料运输及管理、生产计划、库存管理、采购和进货管理、流通加工、供应链流程管理、信息系统和服务、生产控制、运费谈判和支付等。　　从运作管理模式看，传统物流企业由于业务单一，往往采用直线职能制的管理模式，而现代物流企业的业务大都以项目物流的形式出现，因此其管理模式大都以矩阵型、团队型或联盟型等组织管理形式出现，以适应项目物流服务业务。　　从单项物流业务收入占物流业务总收入的百分比看，传统物流企业由于业务结构单一，从而使单项物流业务收入占企业总物流收入的百分比特别高，一般在80%以上，而现代物流企业由于提供综合化的物流服务，所以其单项物流业务收入占总收入的百分比要低些[22].为此，本文认为只有能够提供综合物流服务的企业才能称为现代物流企业，本文所研究的物流成本核算问题，是指这些现代物流企业从事的物流业务成本核算问题。　　（二）物流企业的业务运作模式　　对物流企业目前的业务运作模式可以按业务组织管理模式与按物流服务提供主体来进行分类，前者包括项目物流、产品物流与其他物流三种形式，后者有自营业务与外包业务两种模式。　　项目物流是许多物流企业的业务发展重点，可细分为企业型项目物流和工程型项目物流。企业型项目物流把一个企业客户的所有物流业务看作一个独立项目来运作，例如，中海物流有限公司所承做的青岛海信项目物流；工程项目物流是指将一个工程项目的所有物流业务作为一个独立的项目来运作，例如中远物流有限公司承做的秦山核电站建设工程的物流项目。项目物流的基本运作方式是：把一个客户企业的所有物流业务或一个工程项目的所有物流业务作为一个独立的项目来组织和管理；对每个独立的项目物流组建项目物流管理团队，在组织管理上一般采取矩阵型组织结构，项目管理团队由各部门抽调或指定人员构成；每个项目单独核算和考核。　　产品物流是指物流企业在细分市场的基础上，以某个产品为基础来运作和管理物流业务。如目前各物流企业正在积极拓展的食品饮料物流、汽车物流、家电物流、展品物流等，都是围绕一类产品来提供和组织物流业务，为客户提供高附加值服务。产品物流与项目物流的组织管理模式类似，也是对各产品物流项目独立核算。　　其他物流业务是指为非固定的、非经常性的用户提
包含各类专业文献、行业资料、高等教育、幼儿教育、小学教育、生活休闲娱乐、外语学习资料、中学教育、文学作品欣赏、关于物流企业物流成本核算方法的探讨18等内容。　
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