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亏损合同的财税处理 0:0:0　用友T1小编
亏损合同的财税处理 亏损合同的财税处理
　　如果企业持有存货的数量少于销售合同订购数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础，而对于尚未生产出的少于合同的订购数量，如果由于价格上涨等合同未预见造成了生产成本上升，超过了合同价，则该合同变为亏损合同，应按照《企业第13号&&或有事项》的规定确认预计负债。　　【例】惠民公司日与华盛公司签订了一项产品销售合同，约定在日以每件产品100元的价格向华盛公司提供2万件甲产品，若不能按期交货，将被处以总价款20％的违约金。签订合同时产品尚未开始生产。但企业开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上升，预计生产每件产品需要花费成本110元。　　假如不考虑预计销售费用，惠民公司每件预计损失为10元，履行合同共计损失20万元。如果撤销合同，则需要交纳40万元的违约金。因此，这项销售合同变成一项亏损合同。有关账务处理如下：　　（1）惠民公司应当按照履行合同所需成本（20万元）与违约金（40万元）中的较低者确认一项预计负债。　　借：营业外支出 200000　　& 贷：预计负债 200000　　（2）待相关产品生产完成后，将已确认的预计负债（20万元）冲减产品成本。　　借：预计负债 200000　　& 贷：库存商品 200000
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企业生产的是低值易耗品，日生产能力很平均，接到订单后，如何安排生产任务才能使每天的生产负荷都比..
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&&&&行为税的一种。以经济活动和经济交往中书立、领受、使用应税凭证的行为征税对象而征收的一种税。因由纳税人在凭证上粘贴印花税票（简称“贴花”）而得名。　　印花税的纳税人为书立、领受、使用在中国境内具有法律效力的庆税凭证的单位和个人。印花税的征收范围包括合同或者具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿、权力证照、许可证照及财政部规定征税的其他凭证。
用友T3出现帐套年度演示期限已到期，怎么办？用友T3出现帐套年度演示期限已到期，怎么办？
　　用友T3出现帐套年度演示期限已到期，2010年底买了一个T3单机版财务软件，现在出现‘账套[001]年度[2013]的演示期限已到期’，然后让远程注册，总账不能登陆，这是什么回事？1、加密狗验证有问题，可能是因为USB借口松动或者USB损坏等原因造成，另外，检查一下加密狗驱动是否有异常；2、是否进行了远程注册，现在的用友T系列产品都有“强制性”的注册和验证，如果没有远程注册，也有可能出现提示演示版；3、一个帐套出现演示版，即使再重新创建帐套也不会解决该问题，所以，如果以上两条判断都不能解决问题的话，建议你找你的软件服务商（正版产品肯定有销售商，找他们就对了）看看是不是有加密狗，就像U盘类似的。有加密狗的话，你进入系统管理，admin登录后看看是不是显示演示版！usb硬件驱动不稳定，或者是安装了其他的软件冲突吧。查看管理工具里的服务，看看servernt。exe这个执行文件对应的服务有没有启动（因为用友个个版本对应的服务名称不太一样），第二种情况是加密狗没有被正常识别，检查你的加密狗是不是对应你现在的软件版本，检查加密狗是不是插着，更换加密狗的usb插口看看能不能识别，查看在设备管理中是否有个职能识别卡什么的，或者重新启动下加密服务看看如有其它不明白的问题，或需要我们解决的问题，请联系我们！电话：010-。也可以通过在线咨询联系我们。天龙瑞德（北京用友软件销售服务中心）
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　　按照新企业，应收款项属于金产，坏账准备作为应收款项的减值项目适用《企业会计准则第22号&&金融工具确认和计量》中金融资产减值的相关规定。根据该规定，企业对单项金额重大的应收账款应当单独进行减值测试，如有客观证据表明其已发生减值，应当计提坏账准备。对单项金额重大的应收款项单独测试是新企业会计准则对坏账准备规范中最为突出的变化点，也是在实际坏账准备工作中落实新企业会计准则的关键。中，对单项金额重大的应收款项计提坏账准备的判断，可从以下两方面入手：
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　　【问题】　　企业申请研究开发费加计扣除是否需要委托方的证明？　　【解答】　　根据《国家总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔号）第十一条规定，企业申请研究开发费加计扣除时，应向主管税务机关报送如下资料：　　（一）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。
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纳税人销售自产货物并同时提供建筑劳务，在计算营业税时应如何确认建筑劳务的营业额？ 纳税人销售自产货物并同时提供建筑劳务，在计算营业税时应如何确认建筑劳务的营业额？
答：根据《国家总局关于人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有收问题的公告》（国家税务总局公告2011年第23号）的规定，纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照《中华人民共和国暂行条例实施细则》第六条及《中华人民共和国暂行条例实施细则》第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。 　　纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。 &
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或有事项中亏损合同之会计处理
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亏损合同确认预计负债会计处理的不足及改进
《企业会计准则第13号——或有事项》新增了对亏损合同的规定。亏损合同由待执行合同演变而来。待执行合同是指尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同；亏损合同指履行该合同不可避免会发生成本超过预期经济利益的合同。企业是以盈利为目的，合同开始订立的时候，企业预期都是盈利的，但后来由于盈利条件或市场条件发生了改变，该合同就有可能变为亏损合同。如果亏损合同中相关义务满足预计负债的确认条件，则应确认预计负债。
一、企业对亏损合同进行会计处理应遵循的原则
或有事项准则规定，企业对亏损合同进行会计处理，需要遵循以下两点原则：一是如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债。预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者，即“孰低原则”。二是待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债。如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。
二、亏损合同确认预计负债会计处理的不足
当亏损合同出现时，有两种可能的结果：一是履行合同的成本小于违约补偿或处罚；二是履行合同的成本大于违约补偿或处罚。如果履行合同的成本低于违约补偿或处罚，按上述第一点原则规定，预计负债以两者中较低者即履行合同的成本入账。在这种情况下，企业也必定会选择履行合同。因而，按会计准则规定的会计处理与实际情况是一致的。如果履行合同的成本大于违约补偿或处罚，按会计准则的规定，应按两者中较低者即违约补偿或处罚作为预计负债入账。从实质上来说，这一点就是假定：当履行亏损合同的成本大于违约补偿或处罚时，企业一定会选择违约，避免遭受履行合同的更大损失。那么在现实中面临这种情况时，企业是否一定会选择违约呢？不可否认，许多企业出于保护自身商业信用的目的，即使履行合同的成本更高，他们仍然会选择履行亏损合同，而不是违约，毕竟丧失商业信用很可能给企业带来更大的损失。此时企业如果仍按会计准则规定以两者中较低者即违约补偿或处罚入账，那么账面上的预计负债将会比实际的负债数额小。
三、亏损合同确认预计负债会计处理的改进
基于以上分析，在对亏损合同确认预计负债时，如果履行合同的成本大于违约补偿或处罚，若企业选择保护商业信用，就应按照履行合同的损失而非会计准则规定的违约补偿或处罚确认预计负债。只有企业愿意接受违约造成的自身商业信用破坏时，才应按照履行该合同的损失与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者确认预计负债。
四、具体会计处理过程解析
根据以上亏损合同会计处理两点原则的规定，以下将分别几种情况进行具体会计处理过程的解析，以指出会计准则规定的不足并说明提出的改进建议：
（一）亏损合同是可撤销合同时的会计处理
根据会计准则规定，如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债。
例1：甲公司日与乙公司签订了一项产品销售合同，合同约定甲公司应在2011年2月底以每件产品90元的价格向乙公司提供1 000件A产品。该合同为可撤销合同。该批产品在签订合同时尚未开始生产，但甲公司开始筹备原材料以生产该批产品时，原材料价格突然上涨，预计每件产品的成本升至100元。
1.该合同为可撤销合同，根据现行会计准则的规定，甲公司不需确认预计负债。
2.若企业选择履行亏损合同，那么应该确认10 000元（100×1 000-90×
1 000）的预计负债，分录如下：
借：营业外支出
贷：预计负债
分析：从以上会计分录可以看出，如企业选择履行亏损合同，按照现行会计准则确认预计负债将会比实际情况少计负债1万元。
（二）亏损合同不可撤销，且亏损合同出现时不存在标的资产的会计处理
例2：甲公司日与乙公司签订了一项产品销售合同，合同约定甲公司应在2011年2月底以每件产品80元的价格向乙公司提供2 000件B产品，该合同是不可撤销合同。若甲公司未按期交货，则需要向乙公司交纳违约金，违约金为合同金额的10%。该批产品尚未开始生产，但甲公司开始筹备原材料以生产该批产品时，原材料价格突然上涨，预计每件产品的成本升至100元。该待执行合同变为亏损合同时不存在标的资产。
1.根据现行会计准则会计处理如下：
（1）计算最低净成本。
履行合同发生的损失=200 000-160 000=40 000（元）
不履行合同产生的损失=160 000 ×10%=16 000（元）
（2）履行合同发生的损失大于不履行合同发生的损失，甲公司应该选择不履行合同，即支付违约金，并将16 000元确认为预计负债，分录如下：
借：营业外支出
贷：预计负债
2.从理论上来说，甲公司应该选择不履行合同，但若企业选择履行亏损合同，维护商业信用，则应将40 000元确认为预计负债，分录如下：
借：营业外支出
贷：预计负债
分析：从以上会计分录可以看出，按照现行会计准则处理将会比实际情况少计负债24 000元。
（三）亏损合同不可撤销，且亏损合同出现时存在标的资产的会计处理
例3：甲公司日与乙公司签订了一项产品销售合同，约定在2011年2月底以每件3 000元的价格向乙公司销售300件C产品。该合同是不可撤销合同，若甲公司未按期交货，则需要向乙公司交纳违约金，违约金为合同总价款的20%。日甲公司库存C产品300件，成本总额为120万元。按目前市场价格计算的市场总额为110万元。假定甲公司销售A产品不发生销售费用。
该待执行合同变为亏损合同时存在标的资产，
1.根据现行会计准则会计处理如下：
（1）计算最低净成本。
履行合同发生的损失=1 200 000-3 000×300=300 000（元）
不履行合同发生的损失=3 000×300×20%+（ 100 000）=280 000（元）
履行合同的损失大于不履行合同的损失，甲公司应该选择不履行合同。
（2）进行减值测试并按规定确认减值损失。因为选择不执行合同，年末存货留存企业，所以可变现净值的计算基础为市场价格110万元，而成本为120万元，故计提存货跌价准备，分录如下：
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
（3）比较预计亏损和减值损失。不执行合同的亏损28万元大于减值损失10万元，因此确认预计负债18万元．会计分录如下：
借：营业外支出
贷：预计负债
2.从理论上来说，甲公司应该选择不执行合同，但若企业选择履行亏损合同，维护商业信用，则应将300 000元确认为预计负债。
借：营业外支出
贷：预计负债
分析：同样，从以上会计分录可以看出，按照现行会计准则处理将会比实际情况少计负债12万元。
综合以上分析，现行会计准则要求亏损合同应当按照履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者确认预计负债，这样的会计处理规定是基于这样的假定：当履行亏损合同的成本大于违约补偿或处罚时，企业一定会选择违约，避免遭受履行合同的更大损失。这样的处理方法忽视了企业在许多情况下出于保护自身商业信用的目的会选择履行亏损合同，而不是违约。因而这样的规定并不能反映所有的真实情况，可能导致会计信息反映不真实，误导会计信息使用者。
所以，在对亏损合同确认预计负债时，如果履行合同的成本大于违约补偿或处罚，若企业选择保护商业信用，继续履行亏损合同，就应按照履行合同的损失而非会计准则规定的违约补偿或处罚确认预计负债。只有企业愿意接受违约造成的自身商业信用破坏时，才应按照履行该合同的损失与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者确认预计负债。
这样的处理带来了新的问题，即企业可能随意变更亏损合同确认预计负债方法，导致会计信息可比性受到影响。解决方法是，企业需选择一种亏损合同确认预计负债的会计处理模式（按照履约损失确认或按照履约损失和违约金二者中较低者确认），一经确定，在以后的会计期间不得随意变更。S
参考文献：
1.戴劲.亏损合同确认预计负债会计处理探讨[J].财会通讯，2010，（12）.
2.田四海，王冀宁.浅析或有事项中亏损合同的会计处理[J].财会研究，2011，（2）.
3.刘正阳.例解亏损合同的会计处理[J].商业会计，2010，（6）.
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