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第十章&&固定资产的审计目标 　　1.审计目标与认定对应关系表&&审计目标&&&&财务报表认定&& &&存在&&&&完整性&&&&权利和义务&&&&计价和分摊&&&&与列报和披露相关的认定&& &&A：资产负债表中记录的固定资产是存在的&&&&√&&&&　&&&&　&&&&　&&&&　&& &&B：所有应记录的固定资产均已记录&&&&　&&&&√&&&&　&&&&　&&&&　&& &&C：记录的固定资产由被审计单位拥有或控制&&&&　&&&&　&&&&√&&&&　&&&&　&& &&D：固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或调整分摊已恰当记录&&&&　&&&&　&&&&　&&&&√&&&&　&& &&E：固定资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报&&&&　&&&&　&&&&　&&&&　&&&&√&&
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　　第十章 审计目标与审计程序对应关系表&&审计目标&&&&可供选择的审计程序&& &&ABD&&&&1.实质性分析程序&& &&A&&&&2.实地检查重要固定资产（如为首次接受审计，应适当扩大检查范围），确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产&& &&C&&&&3.检查固定资产的所有权或控制权&& &&ABCD&&&&4.检查本期固定资产的增加&& &&ABD &&&&5.检查本期固定资产的减少&& &&AB&&&&6.检查固定资产的后续支出&& &&B&&&&7.检查固定资产保险情况，复核保险范围是否足够&& &&CE&&&&8.检查固定资产的抵押、担保情况&& &&D&&&&9.检查累计折旧&& &&D&&&&10.检查固定资产的减值准备&&
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第十章 固定资产——账面余额的实质性程序　　1.获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对是否相符。　　2.对固定资产实施实质性分析程序：　　（1）分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较；　　（2）计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。　　3.实地检查重要固定资产（如为首次接受审计，应适当扩大检查范围），确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。　　注册会计师实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产，有时，观察范围也会扩展到以前期间增加的重要固定资产。实施实地检查审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也应考虑以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。　　4.检查固定资产的所有权或控制权。　　5.检查本期固定资产的增加。　　6.检查本期固定资产的减少。审计固定资产减少的主要目的就在于查明业已减少的固定资产是否已做适当的会计处理。　　7.检查固定资产的后续支出，确定与固定资产有关的后续支出是否满足资产确认条件；如不满足，该支出是否在该后续支出发生时计入当期损益。　　8.对应计入固定资产的借款费用，应根据企业会计准则的规定，结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用（借款利息、折溢价摊销、汇兑差额、辅助费用）资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确。　　9.检查固定资产的抵押、担保情况。
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&【审计版块说明书】---新手必看！一分钟带你玩转审计版块，登上海盗船！：【2014“注会号”船员火爆招募】注会“审计号”“海盗”募集令！：大家快来上贼船！加入我们的海盗联盟！ ?每天学5个cpa英语单词?：&当你不再需要通过别人的认可来证明自己的时候，你就真的强大了
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　　第十章 固定资产——累计折旧的实质性程序　　累计折旧的实质性程序通常包括：　　1.获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。　　2.检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产预计使用寿命内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理。　　3.复核本期折旧费用的计提和分配。　　4.将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本费用。若存在差异，应追查原因，并考虑是否应建议作适当调整。　　5.检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否正确。　　6.确定累计折旧的披露是否恰当。
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财管【2班】报到帖：【2班】习题贴：
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　第十一章 存货监盘计划　　（1）制定存货监盘计划的基本要求　　注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位管理层制定的存货盘点程序的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。　　（2）制定存货监盘计划应考虑的相关事项　　在编制存货监盘计划时，注册会计师需要考虑以下事项：　　1）与存货相关的重大错报风险。　　2）与存货相关的内部控制的性质。　　3）对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令。　　注册会计师一般需要复核或与管理层讨论其存货盘点程序。在复核或与管理层讨论其存货盘点程序时，注册会计师应当考虑下列主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况：盘点的时间安排；存货盘点范围和场所的确定；盘点人员的分工及胜任能力；盘点前的会议及任务布置；存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；存货的计量工具和计量方法；在产品完工程度的确定方法；存放在外单位的存货的盘点安排；存货收发截止的控制；盘点期间存货移动的控制；盘点表单的设计、使用与控制；盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。
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财管【2班】报到帖：【2班】习题贴：
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　第十一章 存货监盘计划应当包括以下主要内容：　　1）存货监盘的目标、范围及时间安排。　　存货监盘的主要目标包括获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。　　存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。　　存货监盘的时间，包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。　　2）存货监盘的要点及关注事项。　　存货监盘的要点主要包括注册会计师实施存货监盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以及所要解决的问题。　　注册会计师需要重点关注的事项包括盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等。　　3）参加存货监盘人员的分工　　注册会计师应当根据被审计单位参加存货盘点人员分工、分组情况、存货监盘工作量的大小和人员素质情况，确定参加存货监盘的人员组成以及各组成人员的职责和具体分工情况，并加强督导。　　4）检查存货的范围，注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定检查存货的范围。在实施观察程序后，如果认为被审计单位内部控制设计良好且得到有效实施、存货盘点组织良好，可以相应缩小实施检查程序的范围。
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（一）对业务质量承担的领导责任 　　会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。这些政策和程序应当要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。　　注意：　　第一，建立强有力的高层基调　　第二，承担质量控制制度运作责任的人员，应当具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任。
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（二）相关职业道德要求　　1.总体要求　　会计师事务所及其人员执行任何类型的业务，都应当遵守相关职业道德要求。　　注意：在执行鉴证业务时还应当遵守独立性要求。　　2.具体措施　　3.满足独立性要求　　1）会计师事务所内部不同层级人员之间相互沟通信息。　　2）获取书面确认函：会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。　　3）防范关系密切产生的不利影响。
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（三）客户关系和具体业务的接受与保持 　　只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：　　1）能够胜任该项业务，并具有执行该业务必要的素质、时间和资源；　　2）能够遵守相关职业道德要求；　　3）已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。　　注意：　　当在了解被审计单位的过程中已经识别出问题，又决定接受或保持客户关系或具体业务时，会计师事务所应当记录问题如何得到解决。
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（四）人力资源　　会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有胜任能力和必要素质并承诺遵守相关职业道德要求的人员，以使会计师事务所和项目合伙人能够按照职业准则和适用的法律法规的规定执行业务，并能够出具适合具体情况的报告。
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　　（五）业务执行　　1.指导、监督与复核　　会计师事务所应当要求项目合伙人负责组织对业务执行实施指导、监督与复核。　　注意：确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。　　2.咨询　　项目组在业务执行中如果遇到疑难问题或者争议事项，在项目组内不能得到解决时，有必要向项目组之外的适当人员咨询。　　注意：　　第一，咨询包括与会计师事务所内部或外部具有专门知识的人员；　　第二，注册会计师应当完整记录咨询情况，且项目组就疑难问题或争议事项向其他专业人士咨询所形成的记录，应当经被咨询者认可。
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心态调整好，享受每一个过程，不管这个过程是艰辛还是轻松，将来回忆起来，都会觉得很丰富。
充实每一天，快乐一辈子！
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　意见分歧　　1）会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目合伙人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧；　　2）对出具报告的影响：只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告。　项目质量控制复核　　1）含义：会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论进行客观评价的过程。　　2）总体要求：会计师事务所还应当制定政策和程序，要求对特定业务实施项目质量控制复核，并在出具报告前完成项目质量控制复核。　　注意：项目质量控制复核并不减轻项目合伙人的责任，更不能替代项目合伙人的责任。　　3）项目质量控制复核对象的确定　　（1）对所有上市实体财务报表的审计；　　（2）规定适当的标准，对除上市公司财务报表审计以外的其他业务，实施项目质量控制复核。　　　　5.业务工作底稿
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监控　　1.监控人员　　会计师事务所可以委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权限的其他人员履行监控责任。　　2.实施检查　　1）检查的周期：会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查。　　2）确定检查的时间、人员与范围。　　注意：　　第一，检查时可以不事先告知相关项目组。　　第二，参与业务执行或项目质量控制复核的人员不应承担该项业务的检查工作。
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&&&& （一）职业道德基本原则　　职业道德基本原则包括：诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为。　　（二）职业道德概念框架的具体运用　　1.可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素　　2.应对不利影响的防范措施　　3.专业服务委托　　（1）接受客户关系——考虑客户是否存在非法活动、缺乏诚信等问题，构成对注册会计师诚信和专业行为的威胁。　　（2）承接业务——在承接业务时，应确定该业务是否对职业道德基本原则的遵循产生威胁。　　（3）客户变更委托——在考虑接替前任注册会计师工作时，应确定是否存在不能承接该业务的专业理由等，如果注册会计师不了解所有相关事实就承接业务，可能对专业胜任能力和应有的关注产生威胁。
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利益冲突——如果注册会计师与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合营或类似关系，或为存在利益冲突、对所涉交易或事项存在争议的两个或多个客户提供服务可能对客观性产生威胁。　&&客户寻求第二次意见——如果注册会计师的非现行客户，要求注册会计师对现任注册会计师运用会计、审计、报告或其他准则或原则处理有关情形和交易的情况提供第二次意见，可能对职业道德基本原则的遵循产生威胁。　　 收费　　（1）收费过低；（2）或有收费；（3）支付或接受介绍费、佣金　　 专业服务营销——不应通过广告或其他不恰当的营销方式拓展业务　　 礼品和招待——如果注册会计师或其直系亲属、近亲属，收到客户提供的礼品或招待，可能对客观性产生自身利益威胁；除非认为礼品或招待的价值微小且对客观性无影响。
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（一）基本要求　　网络与网络事务所、公众利益实体、关联实体、治理层、业务期间、合并与收购等　　注意：　　第一，网络事务所的确定；第二，对公众利益实体的独立性要求更高；第三，关联实体，上市公司和非上市公司在关联实体视同审计客户的界定范围差异；第四，业务期间的确定等　　（二）经济利益　　如果注册会计师在审计客户中拥有经济利益，可能产生自身利益威胁，主要取决于以下事项：第一，拥有经济利益人员的角色；第二，经济利益是直接还是间接的；第三，经济利益的重要性。　　关注：经济利益汇总表　　（三）贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系　　1.贷款和担保　　2.商业关系　　3.家庭和私人关系　　如果审计项目组成员与审计客户的董事、管理层或某些特定员工之间存在家庭和私人关系，可能产生自身利益、密切关系或外在压力威胁。威胁存在与否及其重要程度如何取决于：该成员在审计项目组内的职责、其家庭成员或相关人员在客户中的角色以及关系的密切程度等。
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& 05年CPA《审计》同步练习第十一章（上）
05年CPA《审计》同步练习第十一章（上）
一、单项选择题 &&& 1、深圳刘关张会计师事务所的注册会计师张雨、刘金正在对厦门金达普明股份有限公司进行2004年度审计，刘金正在研究该公司的购货与付款循环的内部控制，并拟进行控制测试。假如存在以下问题，请代刘金做出专业判断。验收商品是购货业务中的重要环节，验收单作为这一环节中关键凭证，备受审计人员的重视。在以下关于验收单的各种说法中，你不认可的是（ ） &&& A、验收部门应对已收到货物的每张订购单编制一式多联的验收单 &&& B、验收入员在将已验收商品送交仓库或其他请购部门时，可要求接收人在验收单副联上签字，以确定签收部门的保管责任 &&& C、验收人员将验收单的副联之一应送交应付凭单部门 &&& D、验收单是支持“存在或发生”的重要凭据，但被审计单位无法通过验收单发现购货交易“完整性”认定的错误 &&& 正确答案:D &&& 解析:定期按顺序独立检查验收单，确定每笔交易是否均已编制付款凭单，并从验收单追查至应付账款明细账，有助于购货交易的“完整性”认定。
&&& 2、金达普明公司制定了如下控制制度，其中不能防止发现购货与付款循环发生错误或舞弊的是（ ） &&& A、由被授权的财务人员签署支票 &&& B、订货单经采购部门及有关部门批准，其副本应及时提交财务部门 &&& C、收到的购货发票后，应立即与订货凭单、验单核对相符 &&& D、请购单连续编号 &&& 正确答案:D &&& 解析:由于企业内不少部门都可以填列请购单，不便事先编号，为加强控制，每张请购单必须经过对这类支出预算负预算责任的主管人员签字批准。
&&& 3、确认与记录负债是购货与付款循环的重要环节。金达普明公司实施了以下的各种控制措施，其中与负债业务“完整性”认定关系最为密切的控制措施是（ ）。 &&& A、会计主管赵某负责监督为采购交易而编制的记账凭证中账户分类的适当性 &&& B、财务人员钱某定期核对编制记账凭证的日期与应付凭单副联的日期 &&& C、由独立检查人员孙某核对所记录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表的一致性 &&& D、财务人员李某独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付凭单档案中的总金额的一致性 &&& 正确答案:C &&& 解析:A与“表达与披露”认定最为密切；B、D与“估价或分摊”最为密切；C与“存在或发生”及“完整性”认定关系同等密切。选C最为恰当。
&&& 4、金达普明公司针对固定资产的管理制定如下内部控制措施，其中属于固定资产内部控制弱点的是（ ） &&& A、购买设备的付款支票未经会计主管签章 &&& B、设备通常在所估计使用寿命即将结束时才重置固定资产 &&& C、所有设备的购买购由使用设备部门自行办理 &&& D、出售提尽折旧的旧设备时，将所得价款记其他收益 &&& 正确答案:C &&& 解析:所有设备的购买均由使用设备部门自行办理，不相容职责没有进行分离。
&&& 5、刘金执行了下列控制测试程序，其中属于为保证购货业务的分类正确的是（ ） &&& A、检查核准购货标记&&&&&&&&&&&&&& B、审核批准采购价格和折扣的标记 &&& C、检查有关凭证上内部核查的标记&&&& D、检查验收单连续编号的完整性 &&& 正确答案:C &&& 解析:A是真实性，B是估价，D是完整性，C项是分类
&&& 6、注册会计师刘金执行如下程序中，不属于对固定资产取得和处置实施控制测试的程序有（ ） &&& A、审查固定资产取得是否与预算相符，有无重大差异 &&& B、审查固定资产的取得和处置是否经过授权批准 &&& C、审查是否正确划分资本性支出和收益性支出 &&& D、审查与固定资产取得和处置相关的项目如应付账款、银行存款、固定资产清理等会计记录的适当性 &&& 正确答案:D &&& 解析:审查与固定资产取得和处置相关的项目如应付账款、银行存款、固定资产清理等会计记录的适当性，应属于相关的实质性测试程序。
&&& 7、深圳刘关张会计师事务所的注册会计师张雨、刘金正在对厦门金达普明股份有限公司进行2004年度审计，刘金负责该公司的购货与付款循环的审计，现正在对该公司应付账款项目进行审计。假如发现存在以下问题，请代刘金做出专业判断。对于金达普明公司的应付账款，注册会计师刘金怀疑该公司存在低估的情形，因此将检查未入账的业务作为重要的审计目标。他执行了如下几个程序，其中无效的是（ ） &&& A、结合存货监盘，检查在资产负债表日以后是否存在有材料入库凭证，但未收到购货发票的经济业务 &&& B、检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期 &&& C、检查资产负债表日后应付账款贷方发生额的相应凭证 &&& D、检查资产负债表日前应付账款贷方发生额的相应凭证 &&& 正确答案:D &&& 解析:确切地说，未入账的业务，是指“应在被审计年度入账而未入账的业务”。这就注定了注册会计师不可能在资产负债表日前的账中找到此种业务
&&& 8、注册会计师刘金为审查该公司未入账负债而实施的下列审计程序中，最有效的是（ ） &&& A、审查资产负债表日后货币资金支出情况&& B、审查资产负债表日前后几天的发票 &&& C、审查应付账款、应付票据的函证回函&&&& D、审查购货发票与债权人名单 &&& 正确答案:A &&& 解析:B审查资产负债表日前后几天的购货发票并无助于检查未入账的负债，因为若购货发票于资产负债表日后才收到的话，相应的应付账款本来应在次年入账。C对于查找未入账负债而言一般是无效的，因为询证函往往是根据有关负债明细账（即已入账）的客户来寄发的，而未入账的客户恰恰不在其中。D有助于查找未入账负债，但比起直接根据账务处理进行查找来要差些。选择A的理由是：对资产负债表日后的每一笔支出（即贷方发生额）可以从账簿记录追踪至借方科目和购货发票，比较借方科目的入账日期与开票日期，若前者在年后，而后者在年前，则此笔业务属于未入账的负债，因此，A查找效果最好。
&&& 9、对于金达普明公司因重复付款，付款后退货及预付货款等原因，导致应付账款借方余额过大时，注册会计师刘金应（ ） &&& A、提请金达普明公司编制重分类的会计分录，并将这些借方余额在资产负债表中列为资产 &&& B、提请金达普明公司在账务情况说明书中说明 &&& C、提请金达普明公司将这些借方余额冲抵应付账款，并在资产负债表附注中说明 &&& D、在工作底稿中编制建议调整的重分类的会计分录，以便将这些借方余额在资产负债表中列为资产 &&& 正确答案:D
&&& 10、注册会计师刘金为证实金达普明公司的应付账款是否在资产负债表上充分披露时，不应当考虑（ ） &&& A、应付账款发生是否恰当 &&& B、预付账款明细账的期末贷方余额是否并入应付账款项目 &&& C、应付账款明细账的期末借方余额是否并入预付账款项目 &&& D、应付账款的分类是否恰当 &&& 正确答案:A &&& 解析:应付账款发生是否恰当与注册会计师证实被审计单位应付账款是否在资产负债表上充分披露无关。
&&& 11、在检查金达普明公司应付账款项目的会计处理和报表披露情况时，发现该公司对应付账款业务进行了如下处理和披露，注册会计师刘金应当提请该公司调整或改正的是（ ） &&& A、对带有现金折扣的应付账款，已按发票上记载的全部应付金额入账，而在实际获得现金折扣后作了冲减财务费用的处理。 &&& B、在会计报表附注中账龄超过3年大额应付账款尚未偿还的原因进行具体说明，并在期后事项进一步说明资产负债表日后仍未偿还 &&& C、对确实无法支付的应付账款，在取得了充分依据并履行了必要的审批手续的后，金额转入了“营业外收入”项目 &&& D、在编制会计报表时，将“应付账款”和“预付账款”科目所属的明细科目的期末贷方余额的合计数列示在资产负债表的“应付账款”项目中 &&& 正确答案:C &&& 解析:对于C种情况，按规定应转入“资本公积”项目
&&& 12、深圳刘关张会计师事务所的注册会计师张雨、刘金正在对厦门金达普明股份有限公司进行2004年度审计，刘金负责该公司的购货与付款循环的审计，现正在对该公司固定资产、累计折旧及固定资产减值准备等项目进行审计。假如发现存在以下问题，请代刘金做出专业判断。如果金达普明公司以一笔款项购入多项、没有单独标价的固定资产，注册会计师刘金可以认可该公司按照（ ）分别确定各项固定资产的入账价值 &&& A、各项固定资产的公允价值的比例对总成本进行分配&& B、购货合同、购货发票、保险单 &&& C、资产评估价值&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& D、投资协议的规定 &&& 正确答案:A &&& 解析:会计制度规定
&&& 13、对于金达普明公司因更新改造而增加的固定资产，注册会计师刘金应查明（ ） &&& A、产权过户手续是否齐备，确认的损益是否符合相关规定 &&& B、增加的原值是否真实，重新确定的剩余折旧年限是否恰当 &&& C、入账价值与投资合同中有关作价的规定是否一致 &&& D、决算、验收、移交报告是否正确 &&& 正确答案:B &&& 解析:A针对因债务人抵债所获得的固定资产而应实施的检查；C是针对投资转入固定资产所应作的检查；D是针对由在建工程转入的固定资产所应作的审查
&&& 14、注册会计师刘金执行的下列审计程序中，不属于针对固定资产减少的审计程序是（ ） &&& A、审查出售固定资产的净收益&&&&&& B、分析“营业外收支”账户 &&& C、追查停产产品的专用设备的处理&& D、审核固定资产的验收报告 &&& 正确答案:D &&& 解析:审核固定资产的验收报告属于固定资产增加的审计程序，所以应选D
&&& 15、在复核金达普明公司2004年折旧费用的计提是否正确时，注册会计师刘金发现该公司有如下做法，其中不恰当的是（ ） &&& A、对上期已计提减值准备的固定资产，本期按新的账面价值计提折旧 &&& B、包含土地使用权的固定资产，计提折旧时将土地使用权的价值作为净残值扣除 &&& C、因更新改造而停止使用的固定资产未停止计提折旧 &&& D、采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出单独计提折旧 &&& 正确答案:C &&& 解析:更新改造的固定资产在“在建工程”科目中核算，不计提折旧。
&&& 16、注册会计师刘金在对该公司2004年度会计报表审计时，发现下列情况：日，该公司购入一台不需安装即可投入使用的设备，其原价为1230元。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为30万元，采用年限平均法计提折旧。日，经过检查，该设备的可收回金额为560万元，预计使用年限为5年，预计净值为20万元，折旧方法不变。注册会计师刘金重新计算了该公司针对该设备应计提的折旧，其金额应当是（ ）万元。 &&& A、90&& B、108&& C、120&& D、144 &&& 正确答案:B &&& 解析:日，该设备的可收回金额为560万元，小于设备的账面净值750万元（1230－（1230－30）÷10×4），所以2004年账面价值为560万元，应按560万元以及预计年限计提折旧，（560－20）÷5＝108万元。
&&& 17、注册会计师刘金在对本期折旧费用的计提进行审计时，其中不正确的判断是（ ） &&& A、因更新改造而停止使用的固定资产应停止计提折旧，因大修理而停止使用的固定资产应照提折旧 &&& B、对按规定予以资本化的固定资产装修费用应在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧，并在下次装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入了当期营业外支出。 &&& C、对融资租入固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修费用，应在两次装修其间与固定资产尚可使用年限二者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。 &&& D、对采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应在剩余租赁与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。 &&& 正确答案:C &&& 解析:应在剩余租赁期、两次装修期间与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内计提折旧
&&& 18、刘金在审计中发现，金达普明公司规定，对于固定资产发生的各项后续支出分别采用不同的处理方法，其中不正确的是（ ） &&& A、固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额 &&& B、固定资产修理费用，应当直接计入当期费用 &&& C、如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则计入固定资产价值 &&& D、固定资产装修费用，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出 &&& 正确答案:C &&& 解析:如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则按这一原则即“与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。除此以外的后续支出，应当确认为当期费用。”进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产价值或计入当期费用。
&&& 19、假如金达普明下属子公司Q公司为煤炭生产企业，注册会计师刘金、张雨也要对Q公司进行审计，对于Q公司2004年使用已提取的2000万元安全费用形成固定资产时，注册会计师应查明企业是否按实际成本确定固定资产原价，并将原已计入“长期应付款”科目的该部分安全费用全部转入（ ）科目 &&& A、固定资产&& B、固定资产清理&& C、累计折旧&& D、固定资产减值准备 &&& 正确答案:C &&& 解析:财务会计制度的规定。2005年教材新增内容
&&& 20、深圳刘关张会计师事务所的注册会计师张雨、刘金正在对厦门金达普明股份有限公司进行2004年度审计，张雨亲自执行该公司的购货与付款循环审计中的分析性复核程序，并由刘金对其工作进行复查，假如刘金先后在张雨的审计工作底稿中发现存在以下问题，请代刘金做出专业判断。如果注册会计师张雨经分析认定金达普明公司的固定资产规模及生产能力显著小于当年的产品产量，并指出可能系以下几种原因，刘金认为最合理的是（ ） &&& A、固定资产存在大量闲置的情况&& B、将经营性租赁按融资租赁处理 &&& C、已减少的固定资产未及时注销&& D、已增加的固定资产未及时记录 &&& 正确答案:D &&& 解析:闲置的固定资产只能表明生产能力过剩，不是生产能力低的原因；B和C均导致固定资产账面记录虚增，夸大生产能力。
&&& 21、审查应付账款时，注册会计师张雨结合金达普明公司的实际情况，选择适当的方法对应付账款进行分析性复核。一般来说，分析性复核的内容不包括（ ） &&& A、将本期期末应付账款余额与上期期末进行比较，分析波动的原因 &&& B、将本期各月应付账款余额进行比较，分析变动的趋势是否正常 &&& C、计算应付账款对存货以及对流动负债的比率，并与以前期间对比分析 &&& D、根据存货、主营业务收入、主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性 &&& 正确答案:B &&& 解析:对资产、负债类账户而言，由于是时点账户，其年末余额并不来自各月月末金额，因此分析性复核的内容一般不包括本期各月月末余额的比较。
&&& 22、在固定资产的实质性测试中，注册会计师张雨运用分析性复核，通过比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理费用，旨在发现（　）。 &&& A、闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题 &&& B、本期折旧额计算上的错误 &&& C、累计折旧计算上的错误 &&& D、资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误 &&& 正确答案:D &&& 解析:固定资产修理费用应计入费用或产品成本。若某期修理费用很小，则应关注是否将应作为收益性支出的修理费用作为资本性支出入账
&&& 23、为了核实金达普明公司是否存在闲置的生产设备，注册会计师张雨所实施的以下审计程序中，效率最低的是（ ） &&& A、将固定资产原值与本期产品产量的比率同以前期间进行比较 &&& B、对被审计单位的固定资产实施实地观察 &&& C、将本期制造费用中折旧额的比例与上期比较 &&& D、询问与固定资产管理和使用有关的人员 &&& 正确答案:C &&& 解析:固定资产的闲置状况并不改变制造费用中折旧额所占的比例。因为制造费用中的折旧额是依据所使用的固定资产计算的，并不包括未使用的固定资产的折旧费用。
&&& 24、张雨执行下列分析性复核程序，测试相关的比率，可能发现已减少固定资产未在账户上注销问题的是（ ） &&& A、本年各月间和本年年度与以前各年度间的修理及维护费用之比较 &&& B、固定资产原值/全年产品产量，与以前期间相比较 &&& C、本年与以前各年度的固定资产增减之比较 &&& D、本年计提折旧额/固定资产总成本，与以前期间相比较 &&& 正确答案:B &&& 解析:A旨在发现资本性支出和收益性支出在区分上可能存在错误；C中注册会计师可由被审计单位的生产经营趋势判断差异产生的原因是否合量；D旨在发现累计折旧核算上的错误。B能够发现闲置的固定资产和已减少固定资产未在账上注销的问题
&&& 25、深圳刘关张会计师事务所的注册会计师张雨、刘金正在对厦门金达普明股份有限公司进行2004年度审计，助理人员田云对该公司的在建工程进行审计，由刘金进行复核，假如刘金在其工作底稿中发现存在以下问题，请代刘金做出专业判断。注册会计师刘金复核时发现，金达普明公司的在建工程项目中包含了以下内容，刘金应当就（ ）提请该公司进行调整。 &&& A、在建工程减值准备&& B、交付安装的设备价值&& C、预付的出包工程价款&& D、未完建筑安装工程已耗用的材料 &&& 正确答案:A &&& 解析:在建工程的报表数应根据在建工程科目的期末余额减去在建工程减值准备后的金额后填列。
&&& 26、田云在工作底稿中确认了金达普明公司在建工程项目中的以下情况，其中刘金不能认可的是（ ） &&& A、金达普明公司资产负债表中在建工程项目的金额是按在建工程科目的期末余额减去在建工程减值准备科目的期末余额的数额填列。 &&& B、金达普明公司对于已经停建并且在预计未来1年内不会重新开工的A工程应全额计提减值准备 &&& C、已计提减值准备的B工程，2004年年底价值又得以恢复，金达普明公司在原计提减值准备的范围内转回 &&& D、对于在建工程减值准备，金达普明公司在资产减值准备明细表进行了恰当披露 &&& 正确答案:B &&& 解析:按照规定已经停建并且在预计未来1年内不会重新开工的在建工程不能计提减值准备，只有已经停建并且在预计未来3年内不会重新开工的在建工程才应计提减值准备，而且一般也不应全额计提。
&&& 二、多项选择题 &&& 1、深圳天华永健会计师事务所的注册会计师杨天华、陈永健正在对河南远安股份有限公司进行2004年的年度审计，杨天华负责控制测试，在对远安公司购货与付款循环进行控制测试时，先后遇到以下问题，请代杨天华做出专业判断。在“购货与付款”循环中，针对“估价或分摊”目标的关键内部控制包括（　）。 &&& A、计算和金额的内部核查 &&& B、采购价格和折扣的批准 &&& C、请购单、订货单、验收单和购货发票均应编制或取得，并附在付款凭单后 &&& D、购货按正确的级别批准 &&& 正确答案:AB &&& 解析:C、D属于与“存在或发生”相关的关键内部控制。
&&& 2、发生采购业务时，一般情况下，企业采购部门应将定购单的副联送交（ ）。 &&& A、供应商的销售部门&& B、本企业的验收部门&& C、本企业的应付凭单部门&& D、本企业编制请购单的部门 &&& 正确答案:BCD &&& 解析:不应选A，因为应向供应商送交订购单的正联。
&&& 3、购货与付款内部控制监督检查的主要内容有（ ） &&& A、是否存在购货与付款业务不相容职务混岗的现象 &&& B、购货与付款业务授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为 &&& C、审查应付账款和预付账款支出的正确性、时效性和合法性 &&& D、检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞 &&& 正确答案:ABCD &&& 解析:本题主要考察考生对购货与付款内部控制监督检查的主要内容的掌握。
&&& 4、远安公司制定的以下各项内部控制制度中，能够防止或发现采购与付账款环节发生的错误或舞弊的有（ ） &&& A、所有订货单应经采购部门及有关部门批准，其副本应及时提交财会部门 &&& B、现购业务必须经财务部门批准后方可支付价款 &&& C、收到购货发票后，应立即送采购部门与订货单、验收单核对相符 &&& D、采用总价法记录现金折扣，并严格复核是否发生折扣损失 &&& 正确答案:ACD &&& 解析:B选项中的业务不应由财务部门批准。
&&& 5、注册会计师杨天华通过实施内部控制测试和实质性测试检查采购与付款业务内部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行，明确了采购与付款内部控制的内容，应监督检查以下采购与付款业务内部控制的主要内容，即（ ） &&& A、检查大宗采购与付款业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为 &&& B、检查是否存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象 &&& C、审查应付账款和预付账款支付的正确性、时效性和合法性 &&& D、检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞 &&& 正确答案:ABCD &&& 解析:《内部会计控制规范DD采购与付款（试行）》中采购与付款内部控制监督检查的主要内容。
&&& 6、注册会计师杨天华对远安公司的固定资产取得和处置实施控制测试的重点应包括（ ） &&& A、审查固定资产的取得是否与预算相符，有无重大差异 &&& B、审查固定资产的取得和处置是否经过授权批准 &&& C、审查是否正确划分资本性支出和收益性支出 &&& D、审查与固定资产取得和处置相关的项目如应付账款、银行存款、固定资产清理和营业外收支等的会计记录的适当性 &&& 正确答案:ABC &&& 解析:本题的前提是控制测试，前三项在固定资产的重要内部控制制度中已有明确规定。不选D的原因是，它实际上属于实质性测试而非控制测试。
&&& 7、深圳天华永健会计师事务所的注册会计师杨天华、陈永健正在对河南远安股份有限公司进行2004年的年度审计，陈永健负责远安公司购货与付款循环的审计，在对应付账款项目进行实质性测试时，先后遇到以下问题，请代陈永健做出专业判断。函证应付账款时，注册会计师陈永健拟选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。其理由是（　）。 &&& A、较大金额的债权人比较重要 &&& B、资产负债表日金额为零的应付账款可能存在重大的漏报 &&& C、只要是大金额的应收账款就存在高估债务的情况 &&& D、应付账款审计的目标侧重于防止低估负债 &&& 正确答案:ABD &&& 解析:C明显错误，而A、B、D皆是负债审计的要求。
&&& 8、陈永健在将函证程序运用于应付账款的实质性测试时，正确的程序是（　）。 &&& A、应选择大金额的债权人作为函证对象 &&& B、应选择是被审单位的重要供货人的债权人作为函证对象 &&& C、函证最好采用肯定式，并具体说明应付金额 &&& D、如果存在未回函的重大项目，注册会计师可以选择是否采用替代程序 &&& 正确答案:ABC &&& 解析:注册会计师选择函证对象时应确定两类人：一是较大金额的债权人，二是重要供货人。对于后者，即使它们的债权人在资产负债表日金额不大、甚至为零，也要函证。如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序，如检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账。
&&& 9、远安公司因（ ）业务常导致应付账款账户出现较大借方余额，注册会计师陈永健应建议进行重分类调整，以便将这些借方余额在会计报表中列为资产。 &&& A、对一次购货重复付款&& B、付款后将所购商品退回&& C、对一次销售重复收款&& D、预付出租车款以购买材料 &&& 正确答案:ABD &&& 解析:一般地，某账户，特别是往来款项余额的方向相反，注册会计师应注意重分类调整。A与B是明显的；C中业务应列入其他应付款而非资产；当不设预付账款科目而将预付账款计入应付账款时，会导致应付账款的借方余额增加，选D。
&&& 10、注册会计师陈永健在验证远安公司应付账款的截止是否正确时，应考虑以下审计策略中的（ ）。 &&& A、在实物盘点工作底稿中记录最后一张存货验收单号码 &&& B、在对存货监盘时获得的采购截止资料 &&& C、区分应付账款中的目的地交货和起运点交货 &&& D、向与被审计单位有购销往来的债务人寄送询证函 &&& 正确答案:ABC &&& 解析:向债务人寄送询证函仅有助于核实有关应收账款的情况，而无助于核实应付账款的情况。若将D中债务人改为债权人，则可选D。
&&& 11、在对应付账款进行实质性测试时，陈永健应根据远安公司的实际情况，选择以下（ ）方法进行分析性复核。 &&& A、将本期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因 &&& B、将本期各月月末的应付账款余额进行比较，寻找重大或异常的变动 &&& C、长期挂账的应付账款，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或隐瞒利润 &&& D、计算应付账款占存货及流动负债的比率，并与前期比较，评价整体合理性 &&& 正确答案:ACD
&&& 12、远安公司2004年底的会计资料表明其当年应付票据大部分已付清，注册会计师陈永健为证实其应付票据支付情况而应获取的审计证据有（ ） &&& A、应付票据明细表&&&&&& B、分析性复核资料 &&& C、应付票据的函证回函&& D、管理当局提出票据到期即付的声明书 &&& 正确答案:ACD &&& 解析:应付票据是否付清，与应付账款总体的合理性无关，不能采用分析性程序判断
&&& 13、注册会计师陈永健对远安公司的购货业务进行年底截止测试的方法可采用（　）。 &&& A、实地观察 &&& B、抽查存货盘点日前后的购货发票与入库单 &&& C、查阅验收部门的业务记录 &&& D、了解年末存货盈亏调整和损失处理 &&& 正确答案:BC &&& 解析:截止测试所关心的对象是入账日期，这是不能通过实地观察来确定的，A、D中所述内容主要涉及的是存货的估价问题。
&&& 14、深圳天华永健会计师事务所的注册会计师杨天华、陈永健正在对河南远安股份有限公司进行2004年的年度审计，陈永健负责远安公司购货与付款循环的审计，在对固定资产项目进行实质性测试时，先后遇到以下问题，请代陈永健做出专业判断。下列所叙述的固定资产的实质性测试程序中，正确的是（　）。 &&& A、对已经在用或已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，检查其是否暂估入账，并按规定提取折旧 &&& B、实地观察固定资产时，注册会计师应以固定资产明细分类账户为起点，进行实地追查 &&& C、注册会计师实地观察固定资产的重点应放在当期增加和减少的固定资产 &&& D、在初次审计情况下，注册会计师应对期初余额进行全面审计 &&& E、审计固定资产减少的目的在于查明业已减少的固定资产是否已做相应的会计处理 &&& 正确答案:ADE &&& 解析:B，实地观察固定资产时，注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，也可以以实地为起点，追查至固定资产明细账。两种核对程序实现的具体审计目标不同。C，注册会计师实地观察固定资产的重点应放在当期增加的固定资产，而不应包括减少的固定资产，减少的固定资产无法通过观察发现
&&& 15、注册会计师陈永健审查远安公司列入在本年购入的固定资产是否均属实时，所采取的测试程序包括（ ） &&& A、审核卖方发票&& B、审核验收报告&& C、实地观察资产&& D、追查各项购入金额和品种至明细分类账 &&& 正确答案:ABC &&& 解析:若无卖方发票，则往往是虚增的，应选A；验收是固定资产增加的必经手续和控制程序，应选B；观察是验证产物资产真实性的必要程序，应选C。任何由凭证至账簿的追查均只能有助于核实完整性，与真实性无关。
&&& 16、注册会计师陈永健对于远安公司融资租赁固定资产与经营性租赁固定资产进行实质性测试的不同之处在于（ ） &&& A、对经营性租赁的固定资产，应查明是否确属企业需要，而对融资租赁的固定资产，无须查明这一内容 &&& B、经营性租入固定资产是否已登入固定资产备查簿，融资租赁固定资产是否入固定资产账户 &&& C、无须查明经营性租入固定资产的折旧计算，但须查明融资租赁固定资产的利率是否与市场利率相当 &&& D、对经营性租赁而言，无须查明其入账价值，对融资租入而言，无须查明固定资产有无久占不用，损益浪费等现象。 &&& 正确答案:BC &&& 解析:A：无论何种方式租入，均须查明是否确属企业需要；D：对于融资租赁固定资产，亦应查明有无久占不用、损坏浪费等现象。
&&& 17、审查远安公司是否存在高估固定资产数额时，注册会计师陈永健可采取（ ）程序加以验证。 &&& A、以新增固定资产替换已报废资产后，报废资产是否已作减少记录 &&& B、分析营业外收支账户 &&& C、向固定资产管理部门查询本年投资转出的固定资产是否均已记录 &&& D、复核固定资产保险 &&& 正确答案:ABCD &&& 解析:已报废（A）或投资转出（C）固定资产未作减少记录，将导致账面资产高于实存资产，其中“报废”很可能与营业外支出账户（B）及保险业务（D）相联系。
&&& 18、在检查远安公司的固定资产清理科目的会计记录时，发现了以下会计处理，注册会计师陈永健应予认可的是（ ） &&& A、将因出售职工住房发生的清理费用计入营业外支出 &&& B、将因债务重组发生的清理收入计入营业外收入 &&& C、将筹建期间的清理费用计入长期待摊费用 &&& D、将因非货币性交易收到补价确认为资本公积 &&& 正确答案:AC &&& 解析:B应计入资本公积；D应计入营业外收入。
&&& 19、注册会计师陈永健针对远安公司融资租入固定资产而实施审计程序时，除可参照经营性租赁相关审计程序外，还应审查（ ） &&& A、租入固定资产是否确属企业需要&& B、租入固定资产折旧的计提是否正确 &&& C、租入固定资产是否已登入备查簿&& D、租入固定资产的计价是否正确 &&& 正确答案:BD &&& 解析:A、C均为经常性租赁固定资产审计内容。
&&& 20、陈永健通过检查工程物资的（ ）明细科目，无法确定是否存在与资本性支出有关的财务承诺。 &&& A、专用材料&& B、专用设备&& C、预付大型设备款&& D、为生产准备的工具及器具 &&& 正确答案:ABD &&& 解析:只有检查“预付大型设备款”明细科目，才能确定是否存在与资本性支出有关的财务承诺。
&&& 21、在实施分析性复核和其他相关审计程序后，陈永健注意到远安公司存在以下对本期生产成本产生重大影响的事项，其中会计处理正确的是（ ） &&& A、固定资产大修费用的核算由原采用预提方式改为发生时一次性计入当期费用，未进行追溯调整。本期发生的大修理费用冲减预提费用余额后计入本期费用 &&& B、根据有关规定不再按工资总额14％计提福利费，未进行追溯调整，本期发生的福利费冲减应付福利费余额后计入本期费用 &&& C、由于执行《企业会计准则DD固定资产》，将与生产线相关的主要备件按照规定确认为固定资产，计提折旧，并进行追溯调整 &&& D、因上年度业绩考核工作推迟，将本年度发放给生产工人的上年度奖金计入本期直接人人成本 &&& 正确答案:AB &&& 解析:C中折旧方法的变更属于会计估计变更；D不符合权责发生制原则。费用的归属期间不因业绩考核而改变。
&&& 22、陈永健在审计工作底稿中有以下审计结论，恰当的是（ ） &&& A、用短期借款购建的固定资产，建议将其达到预定可使用状态前的利息予以资本化 &&& B、用长期借款购建的固定资产，建议将其交付使用前的利息予以资本化 &&& C、为购建固定资产，发行债券支付的发行费用大于资金冻结期间产生的利息收入的部分，建议将其差额直接计入“在建工程” &&& D、为购建固定资产发行债券支付的发行费用小于资金冻结期间产生的利息收入的部分，建议将其作为溢价收入处理 &&& 正确答案:ACD
&&& 23、深圳天华永健会计师事务所的注册会计师杨天华、陈永健正在对河南远安股份有限公司进行2004年的年度审计，陈永健负责远安公司购货与付款循环的审计，在对累计折旧项目进行实质性测试时，先后遇到以下问题，请代陈永健做出专业判断。按照财务会计制度的规定，远安公司于2004年变更了其固定资产折旧的计提方法，注册会计师陈永健应核实（ ） &&& A、折旧方法的变更是否合理、适当 &&& B、折旧方法的变更是否在会计报表附注中进行适当说明 &&& C、是否按会计政策变更进行了相应的追溯调整 &&& D、变更导致的对固定资产原值和预计使用年限的影响数能否确定 &&& 正确答案:ABC &&& 解析:折旧政策的变更仅影响折旧额，并不影响固定资产的原值和预计使用年限。
&&& 24、在对远安公司累计折旧进行审计时，注册会计师陈永健拟结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性。则以下各项审计程序中，能够实现上述审计目标的是（ ）。 &&& A、根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用 &&& B、根据各月平均固定资产的原值及综合折旧率，重新计算折旧费用 &&& C、计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较 &&& D、复核折旧费用分配汇总表，并与总账和明细账进行核对 &&& 正确答案:ABC &&& 解析:本题的审计目标是“结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性”。这里有两个关键点，一是程序是否结合了固定资产项目，二是程序能否在总体上测试折旧费用的总体合理性。不难看出,程序A、B、C均涉及到这两个关键点，而程序D中并未涉及到固定资产
&&& 25、陈永健在对累计折旧实施分析性复核时，下列哪些叙述是正确的（ ） &&& A、将应计提折旧的固定资产乘以本期的折旧率，旨在分析折旧计提的总体合理性 &&& B、本年计提折旧额÷固定资产原值，并与前期比较，旨在分析计提折旧额的合理性和准确性 &&& C、累计折旧÷固定资产原值，旨在评价固定资产老化率，并估计因闲置、报废等 可能发生的损失 &&& D、比较本期与以前各期的累计折旧的增加和减少，旨在发现新增或减少的固定资产 &&& 正确答案:ABC
&&& 26、按照《企业会计准则DD固定资产》的明文规定，远安公司应按（ ）方法对已计提减值准备的固定资产计提折旧。 &&& A、按照该固定资产的账面价值及尚可使用年限重新计算折旧率和折旧额 &&& B、如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照恢复后的账面价值以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额 &&& C、对已全额计提减值准备的固定资产，应停止计提折旧 &&& D、因计提固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整 &&& 正确答案:ABCD
&&& 27、对于融资租入固定资产发生的按规定可以予以资本化的固定资产装修费用，远安公司应采用合理的方法单独计提折旧。其中，装修费用的预计使用年限应当按（ ）中较短的一个来确定。 &&& A、不超过48个月&& B、两次装修期间&& C、尚可使用年限&& D、剩余租赁期限 &&& 正确答案:BCD &&& 解析:会计制度的规定。
&&& 28、远安公司的母公司S公司为我国大型天然气开采企业。其2003年、2004年的年度审计均由陈永健和杨天华负责。在2003年，由于专家预测地下存储量已近枯竭，S公司决定对其剩余使用期限为15年的开采设备计提3000万元减值准备。2004年10月，因为专家采用了新的勘探设备和技术，新近探明了可开采20年的储存量，引起开采设备市价上升，S公司决定将原已计提的固定资产减值准备转回。S公司以下相关会计处理中，正确的是（ ）。 &&& A、将不考虑减值因素情况下应计提的累计折旧与考虑减值准备因素情况下计提的折旧之间的差额借记“固定资产减值准备”贷记“累计折旧” &&& B、转回已计提的固定资产减值准备后，固定资产账面价值不应超过不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值 &&& C、将固定资产可收回金额与价值回复前固定资产账面价值之间的差额借记“固定资产减值准备” &&& D、将不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值与价值回复前固定资产账面价值之间的差额贷记“营业外支出DD计提的固定资产减值准备” &&& 正确答案:AB &&& 解析:将固定资产可收回金额与不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值两者中较低者与价值回复前固定资产账面价值之间的差额借记“固定资产减值准备”，贷记“营业外支出――计提的固定资产减值准备”
&&& 29、注册会计师陈永健在审查被审计单位固定资产和累计折旧是否在报表上恰当反映时，应查实（ ） &&& A、固定资产折旧方法是否已在报表附注中披露 &&& B、固定资产抵押情况是否已在报表附注中披露 &&& C、固定资产分类情况是否已在报表附注中披露 &&& D、资产负债表中固定资产和累计折旧项目是否与审定数相符 &&& 正确答案:ABCD &&& 解析:会计报表附注通常应说明固定资产的标准、分类、计价和折旧方法；融资租入固定资产的计价方法；固定资产的预计使用年限和预计净残值；固定资产所有权的限制及其金额（即企业因贷款或其他原因而以固定资产进行抵押、质押或担保的类别、金额、时间等情况）；已承诺将为过购买固定资产支付的金额；暂时闲置的固定资产账面价值；已提足折旧继续使用的固定资产账面价值；已退废和准备处置的固定资产账面价值等。
&&& 三、判断题 &&& 1、深圳天华永健会计师事务所的注册会计师杨天华、陈永健正在对河南远安股份有限公司进行2004年的年度审计，杨天华负责控制测试，在对远安公司购货与付款循环进行控制测试时，先后遇到以下问题，请代杨天华做出专业判断。鉴于远安公司规模很大，因此该公司管理当局决定，企业内部各个部门都可填列请购单。为了加强控制，企业的请购单必须连续编号。（ ） &&& 正确答案:× &&& 解析:由于各部门都可填列请购单，因此不便连续编号。为加强控制，应做到各部门的请购单独立连续编号，并且每张请购单都必须经过有关主管人员的签字批准。
&&& 2、为降低付款环节的固有风险，远安公司规定，应付凭单部门在编制付款凭单之前应核对供应商发票与验收单、订购单的一致性，以确定供应商发票计算的正确性，并将这些凭单附在付款凭单之后。为加强控制，还要求在付款凭单上填入借记的资产或费用类账户的名称。 &&& 正确答案:√ &&& 解析:编制付款凭单的过程涉及到订货单、验收单、卖方发票、付款凭单及相关账户共计五个方面的相互核对
&&& 3、注册会计师杨天华了解到远安公司的购货业务有如下规定：验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交给会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。据此，杨天华认为远安公司的内部控制存在缺陷。 &&& 正确答案:√ &&& 解析:会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账后按约定时间付款。应建议甲公司采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。
&&& 4、在测试远安公司的内部控制，注册会计师杨天华了解到远安公司规定，由会计部审核付款凭单后支付采购款项，并授权会计部经理赵某签署支票，经理赵某授权给会计人员丁某负责签支票，但保留了支票印章。丁某根据已适当批准的付款凭单，在确定支票授权人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。在对付款控制程序的穿行测试后，注册会计师杨天华未发现与公司规定有不一致之处，于是据此得出远安公司该项内部控制设计合理的结论。（ ） &&& 正确答案:× &&& 解析:付款赁单未附订购单及供应商发票，会计部将无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量上就可能会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交给会计部。
&&& 5、远安公司规定，由公司的董事会负责批准资本性预算，管理当局应对固定资产的取得和处置进行书面确认。（ ） &&& 正确答案:√ &&& 解析:对重大问题，应由董事会批准、管理当局执行。
&&& 6、杨天华了解到，远安公司为加强在建工程项目的需要，要求审批人员根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批。对于审批人员超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。杨天华据此认为该项内部控制设计存在缺陷。（ ） &&& 正确答案:√ &&& 解析:所述内部控制因为它使越权审批实际上失去了制约。应改为“经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告”。
&&& 7、注册会计师杨天华在了解远安公司购货与付款循环内部控制后，亲自对远安公司购货业务进行了检查订货单、验收单和卖方发票连续编号的完整性测试，从而得出远安公司能确保所记录的购货业务估价正确的审计结论。（ ） &&& 正确答案:× &&& 解析:对远安公司购货业务进行了检查订货单、验收单和卖发票连续编号的完整性测试，从而得出远安公司能够确保已发生的购货业务均已记录。是验证完整性，而不是验证估价或分摊的认定。
&&& 8、深圳天华永健会计师事务所的注册会计师杨天华、陈永健正在对河南远安股份有限公司进行2004年的年度审计，陈永健负责远安公司购货与付款循环的审计，在对应付账款项目进行实质性测试时，先后遇到以下问题，请代陈永健做出专业判断。如果注册会计师陈永健通过实施审计程序发现，远安公司确实存在未入账应付账款，除了将有关情况详细记入工作底稿之外，还应根据重要性原则确定是否需要建议远安公司进行相应的调整。（ ） &&& 正确答案:√ &&& 解析:注册会计师提供的审计属于“公允性”审计，即，对于所发现的任何“问题”均应根据重要性原则决定如何处理。这种原则具有一般性。
&&& 9、由于远安公司预付账款期末金额不大，注册会计师陈永健提请客户冲抵流动资产项目，而并非只能流动负债。（ ） &&& 正确答案:× &&& 解析:预付账款属于资产类资产，如果其期末明细账余额出现贷方余额，则应归为流动负债类披露；如果其期末明细账余额出现借方余额，则应归为流动资产类披露。
&&& 10、在对应付账款进行函证而又未取得回函时，注册会计师陈永健应发送第二次乃至第三次询证函，如果仍得不到答复，注册会计师则应采用替代审计程序（ ） &&& 正确答案:× &&& 解析:对应付账款审计来说，函证不是必须的程序，对未回函的应考虑再次函证。如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序
&&& 11、如果应付账款带有现金折扣，而远安公司按照发票上记载的全部应付金额入账，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用，注册会计师陈永健应当予以认可。（ ） &&& 正确答案:√ &&& 解析:会计制度的规定。
&&& 12、注册会计师陈永健通过对长期挂账的应付账款的分析，并依据远安公司管理当局对此所作的解释，有助于判断被审计单位是否缺乏偿还债务的能力。（ ） &&& 正确答案:√ &&& 解析:长期挂账未还，其直接原因是无力偿还，购货业务有争议等。
&&& 13、在执行对应付票据实质性测试的审计程序时，注册会计师应获取或编制应付票据明细表。应付票据明细表一般列示票据类别及编号、出票日期、面额、到期日、收款人名称、利息率、付息条件以有抵押品的名称、数量和金额。（ ） &&& 正确答案:√ &&& 解析:主要考察考生对应付票据明细表包含内容的掌握。
&&& 14、注册会计师陈永健发现远安公司的带息应付票据存在逾期末付的情况，同意了远安公司将此笔应付票据转入应付账款项目，但不应认可其停止计息的做法。 &&& 正确答案:× &&& 解析:既然转入了应付账款项目，就应按应付账款项目处理，停止计息正是按应付账款处理的表现。
&&& 15、注册会计师在验证应付账款账户在资产负债表中的披露时，应核实资产负债表中应付账款项目的数额是否与应付账款账户的期末余额一致。（ ） &&& 正确答案:× &&& 解析:资产负债表中“应付账款”项目是根据“应付账款”和“预付账款”科目的期末贷方余额的合计数填列的。
&&& 16、假如远安公司是深交所的上市公司，则在其会计报表附注中通常应说明有无欠持有10％（含10％）以上表决权股份的股东单位账款；说明账龄分析超过5年的大额应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。（ ） &&& 正确答案:× &&& 解析:正确的说法是：如果被审计单位是上市公司，则在其会计报表附注中通常应说明有无欠持有5％（含5％）以上表决权股份的股东单位账款；说明账龄分析超过3年的大额应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。
&&& 17、按照会计准则的规定，企业所持有的应收票据和所支付的预付账款，在一定条件下均应转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 &&& 正确答案:× &&& 解析:所支付的预付账款，在一定条件下可以转为其他应收款（而非应收账款），并计提相应的坏账准备。
&&& 18、深圳天华永健会计师事务所的注册会计师杨天华、陈永健正在对河南远安股份有限公司进行2004年的年度审计，陈永健负责远安公司购货与付款循环的审计，在对固定资产项目进行实质性测试时，先后遇到以下问题，请代陈永健做出专业判断。根据《企业会计准则－固定资产》的规定，当固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变时，远安公司调整固定资产的预计使用年限。（ ） &&& 正确答案:× &&& 解析:应当调整的是固定资产的折旧方法。
&&& 19、注册会计师陈永健不仅应在控制测试中了解有关固定资产的保险情况，而且应在实质性测试中复核固定资产的保险范围是否恰当及保险数额是否足够。（ ） &&& 正确答案:√ &&& 解析:复核固定资产的保险范围是否恰当及保险数额是否足够是固定资产实质性测试程序之一。
&&& 20、陈永健认为，在确定固定资产入账价值时，对于盘盈的固定资产，如果同类或类似固定资产不存在活跃的市场，远安公司应按照市场价格减去该项固定资产价值损耗后的余额，作为入账价值。（ ） &&& 正确答案:× &&& 解析:既然不存在活跃的市场，就很难按照市场价值作为依据。
&&& 21、远安公司日收到股东A（某外商企业）作为增资扩股而投入的固定资产一台，协议作价20万美元，当日的市场汇率为1美元兑换8.25元人民币。投资合同约定汇率为1美元兑换8.20元人民币。另发生运杂费2万元人民币，进口关税5万元人民币，安装调试费3万元人民币。该设备的入账价值为175万元人民币。（ ） &&& 正确答案:× &&& 解析:有合同约定汇率就得按合同规定处理，所以，该设备的入账价值＝20×8.20+2+5+3＝174万元
&&& 22、对于远安公司因债务人抵债获取的固定资产，注册会计师陈永健应检查产权过户手续是否齐备，固定资产计价及确认的损益是否符合相关会计制度的规定。（ ） &&& 正确答案:√ &&& 解析:本题主要考察考生对固定资产增加审计应注意内容的掌握。
&&& 23、对于更新改造的固定资产，注册会计师陈永健应查明被审计单位增加的固定资产原值是否真实，是否符合资本化条件，增计后金额是否超过了该项固定资产的可收回金额；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。（ ） &&& 正确答案:√ &&& 解析:本题主要考察考生对固定资产增加审计应注意内容的掌握。
&&& 24、注册会计师陈永健通过审查有关负债项目，可查实受留置权限制的固定资产的所有权，但应同时查明这些固定资产是否存在。（ ） &&& 正确答案:√ &&& 解析:对于受留置权限制的固定资产，注册会计师通常还应当审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。
&&& 25、注册会计师陈永健对受留置权限制的固定资产所有权的审查，通常审核被审计单位的有关负债项目即可证实所有权的归属。（　） &&& 正确答案:× &&& 解析:本题考查对验证固定资产的所有权的掌握，对受留置权限制定资产的审查，通常审核被审计单位的有关负债项目即可证实，但注册会计师在验证固定资产所有权时，仍需查明是否确实存在此类固定资产。本题与25题为相同的知识点不同的说法。
&&& 26、注册会计师陈永健应对固定资产明细账中所列的全部固定资产进行实地观察，以确定其是否确实存在。（ ） &&& 正确答案:× &&& 解析:实地观察的重点应是本年度增加的重要固定资产。
&&& 27、如果因开工不足，季节性停产等原因导致固定资产暂时闲置的，无需在会计报表附注中专门就该部分固定资产的账面价值进行披露。（　） &&& 正确答案:× &&& 解析:按照相关会计制度的规定，企业应披露暂时闲置的固定资产账面价值，导致固定资产暂时闲置的原因。
&&& 28、深圳天华永健会计师事务所的注册会计师杨天华、陈永健正在对河南远安股份有限公司进行2004年的年度审计，陈永健负责远安公司购货与付款循环的审计，在对累计折旧和固定资产减值准备项目进行实质性测试时，先后遇到以下问题，请代陈永健做出专业判断。陈永健在对远安公司当年折旧计提的总体合理性进行计算、复核的方法是用应计提的固定资产乘本期的折旧率。（　） &&& 正确答案:× &&& 解析:在不考虑固定资产减值准备的前提下，计算、复核的方法是用应计提折旧的固定资产乘本期的折旧率。
&&& 29、远安公司规定，已计提减值准备的固定资产，应当按照固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额，因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧应做追溯调整。（　） &&& 正确答案:× &&& 解析:按“企业会计制度”的规定，因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。
&&& 30、如果陈永健计算的累计折旧与远安公司财务人员计算的折旧总额相近，且固定资产及累计折旧的内部控制较为健全，则可适当减轻累计折旧和折旧费用的其他实质性测试工作量。（ ） &&& 正确答案:√ &&& 解析:常规观点：内部控制的健全程度与所需审计证据的数量成反向变动关系，而审计证据的数量与实质性测试的工作量成同向变动关系。
&&& 31、固定资产的累计折旧与减值准备从性质上讲具有一定的相似性。注册会计师在对固定资产的累计折旧及减值准备进行分析性复核时，均应计算这两个项目的期末余额占固定资产原值的比率，并与以前期间进行比较，分析波动的原因。（ ） &&& 正确答案:√ &&& 解析:固定资产原值、累计折旧、固定资产减值准备的对象是完全一致的，都是被审计单位的固定资产。
&&& 32、对于远安公司当年发生的因固定资产评估而调整累计折旧的，陈永健应取得有关资产评估报告和固有资产管理部门等的确认文件，来检查固资产评估而调整累计折旧的会计处理的正确性。 &&& 正确答案:√
&&& 33、远安公司的财务制度中规定，根据固定资产的使用寿命选择折旧方法，折旧方法一经选定，不得随意调整。（　） &&& 正确答案:× &&& 解析:《企业会计准则－固定资产》明确规定：企业应当根据固定资产所含经济利润预期实现方式选择折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法或者年数总和法。
&&& 34、远安公司的财务制度中规定，企业应当于期末对固定资产进行检查，按单项或分类资产计提固定资产减值准备。（　） &&& 正确答案:× &&& 解析:根据《企业会计准则－固定资产》的规定，企业只能按单项资产计提固定资产减值准备。
&&& 四、简答题 &&& 1、深圳天华永健会计师事务所接受Q股份有限公司的委托对其日的与会计报表相关的内部控制进行审核，关注到下列有关内部控制： &&& （1）Q公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。 &&& （2）会计部审核付款凭单后，支付采购款项。Q公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的测试表明，注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。 &&& （3）Q公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。要求：根据上述情况，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出Q公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。 &&& 正确答案: &&& （1）验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议Q公司对验收单进行连续编号。 &&& （2）付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量可能就会出现差错。应建议Q公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。 &&& （3）会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账和按约定时间付款。应建议Q公司采购部及时将付款单交会计部，按约定时间付款。 &&& （4）银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。应建议Q公司银行存款余额调节表由出纳以外的会计人员编制。
&&& 2、深圳天华永健会计师事务所的注册会计师杨天华按照审计小组的人员分工，专门负责审查Q公司2004年度会计报表中的固定资产及累计折旧项目。在审计开始时，杨天华通过实施分析性复核程序，发现Q公司的固定资产原值上与上年相比有显著上升。根据在其他企业固定资产项目的经验，他确定了以下两个重要的项目审计目标： &&& （1）本年新增的固定资产是否真实，计价是否正确；（2）本年减少的固定资产是否均已进行会计记录。 &&& 请回答：（1）对于以一笔款项同时购入多项没有单独标价的固定资产，杨天华应当检查哪些文件与凭证，与证实其真实性；Q公司应如何进行会计处理，他方可确认其计价的正确性。（2）为检查Q公司是否存在未作会计记录的固定资产减少业务，注册会计师杨天华应当实施哪些具体的实质性测试程序。 &&& 正确答案: &&& （1）为验证外购固定资产的真实性，注册会计师应检查Q公司对此笔业务的授权审批手续是否齐全，在此基础上核对购货合同、购货发票、保险单和货运文件。对于以一笔款项同时购入多项没有单独标价的固定资产的情况，杨天华应当检查Q公司是否按照各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。 &&& （2）为检查Q公司是否存在未作会计记录的固定资产减少业务，杨天华应当实施以下实质性测试程序： &&& ①复核本期是否有新增加的固定资产替换了原有的固定资产； &&& ②分析营业外收支等账户，查明有无处置固定资产所带来的收支； &&& ③若某种产品因故停产，追查其专用生产设备等的处理情况； &&& ④向Q公司的固定资产管理部门查询本期有无未作会计记录的固定资产减少业务。
&&& 3、深圳天华永健注册会计师陈永健在审查W公司固定资产时，发现该公司在被审计年度新增了以下几种固定资产：（1）从东明公司购进的A机床；（2）由东辉建筑公司新建完工、已交付使用的实验楼B；（3）从投资公司东健融资租入的数码机床C；（4）由东联公司投资转入的运输设备D；请问：注册会计师应如何查实各类固定资产的所有权及入账价值？ &&& 正确答案: &&& （1）对于A机床，注册会计师应审核相关的采购发票、运货单以及W公司与东明公司签订的购货合同； &&& （2）对新交付使用的实验楼B，注册会计师应审核有关的合同、工程竣工决算报告、验收和移交报告、产权证明、付款凭单、发票、保险单等书面文件；并检查有关利息资本化金额； &&& （3）对于融资租入的数码机床C，注册会计师应验证有关融资租赁合同及付款凭证。 &&& （4）对于投资转入的运输设备D，注册会计师应审查有关的投资协议、资产评估报告（及账政部核准文件）、产权转移文件、运营证件等。
&&& 4、请说明在会计报表审计中，注册会计师对期初余额的审计责任？并说明在不同情况下，注册会计师应如何对固定资产期初余额实施审计？ &&& 正确答案:注册会计师对会计报表进行审计，是对被审计单位所审计会计报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但因为期初余额是本期会计报表的基础，所以注册会计师要对期初余额实施适当的审计程序。 &&& 注册会计师对固定资产的期初余额实施审计时，1，在连续常年审计情况下，注册会计师应注意与上期审计工作底稿中固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符；2，在被审计单位变更委托会计师事务所时，后任注册会计师应借调、参阅前任注册会计师有关工作底稿，如果以前期间由具有良好信誉的会计师事务所审计，则后任注册会计师的审核范围通常仅限于一般性复核；3，如果被审计单位以往未经注册会计师审计，注册会议师应对期初余额进行较全面的审计，尤其对于固定资产数量多、价值大、占资产总额比重高时，最有效的审计程序是仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重要的借贷记录。
&&& 5、深圳天华永健会计师事务所的注册会计师杨天华和陈永健正在对明光实业股份有限公司2004年度会计报表进行审计。该公司2004年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销情况与上年相当。公司提供的未经审计的2004年度合并会计报表附注的部分内容如下（如金额单位：人民币万元）： &&&&&&&&&&&&&&& 表11－4 固定资产原价项目附注
05年CPA《审计》同步练习第十一章（上）
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