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合并报表净利润调整注意事项
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净利润调整
9:34:25东奥会计在线字体：
　　[小编“娜写年华”]东奥会计在线中级职称频道提供：本篇为2015年《中级会计实务》答疑精选：净利润调整。
　　【原题】：综合题
　　甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，为实现生产经营的互补，发生如下投资业务：
　　（1）甲公司对乙公司投资资料如下：
　　①日，甲公司以当日向乙公司原股东发行的1 000万普通股及一项生产用设备和银行存款19.2万元作为支付对价，取得乙公司80%的股权。甲公司所发行普通股的每股面值为1元，每股市价为3元；该项固定资产系2009年购入的，账面原价为350万元，已提折旧150万元，投资日公允价值为240万元。在合并前，甲公司与乙公司不具有关联方关系。甲公司在合并过程为发行上述股票，向证券商支付佣金、手续费等共计100万元。
　　②日，乙公司所有者权益总额为3500万元，其中股本为2600万元，资本公积为100万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元。经评估，乙公司除一项管理用固定资产和一批存货（A商品）外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。日，乙公司该项固定资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧；该批存货的账面价值为200万元，公允价值为350万元。
　　③乙公司2014年度实现净利润576万元，提取盈余公积57.6万元；2014年因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积的金额为30万元。
　　④乙公司日留存的A商品在2014年售出40%。
　　⑤甲公司与乙公司的内部交易资料如下：
　　乙公司2014年销售100件B产品给甲公司，每件售价5万元，每件成本3万元，甲公司2014年对外销售B产品60件，每件售价6万元，款项已经支付。
　　乙公司日出售一件产品给甲公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，甲公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按年限平均法提折旧。甲公司尚未支付与该商品有关的款项，并且乙公司期末对该应收款项计提了坏账准备10万元。
　　（2）其他有关资料如下：
　　①甲公司、乙公司适用的增值税税率均为17%，不考虑增值税以外的其他相关税费；
　　②甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
　　③不用编制现金流量表的抵销分录。
　　要求：
　　（1）编制甲公司在日投资乙公司时的会计分录；
　　（2）编制甲公司日合并财务报表的相关调整抵销分录。
　　正确答案：
　　（1）日投资时：
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 3 300
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　40.8
　　　　　　（240×17%）
　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　40（240-200）
　　　　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　 2 000
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　19.2
　　借：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　 100
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　①对甲公司与乙公司内部交易的抵销：
　　内部商品销售业务
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　500（100×5）
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　 80[40×（5-3）]
　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
　　内部固定资产交易
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　　　　　　固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　　40
　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　 4（40÷5×6/12）
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4
　　内部应收账款业务抵销
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　117
　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　10
　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　②对乙公司的调整分录：
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 　100
　　　　存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　150
　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　 　　250
　　借：管理费用　　　　　　　　　 　 10[（900-800）/10]
　　　　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　10
　　借：营业成本　　　　　　　　　　60[（350-200）×40%]
　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　　③按权益法调整对乙公司的长期股权投资
　　经调整后，乙公司2014年度的净利润=576-80-100+60+4+10-10-60=400（万元）。
　　借：长期股权投资——乙公司　　　　　　320（400×80%）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　320
　　借：长期股权投资——乙公司　　　　　　　24（30×80%）
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　24
　　日按权益法调整后，对乙公司的长期股权投资账面余额=3 300+320+24=3 644（万元）。
　　④抵销甲公司对乙公司的长期股权投资与乙公司所有者权益：
　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 600
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　380（100+250+30）
　　　　盈余公积　　　　　　　　 　　　　137.6（80+57.6）
　　　　未分配利润——年末　　　　1 062.4（720+400-57.6）
　　　　商誉　　　　　　　　　　　300（3 300-3 750×80%）
　　　　贷：长期股权投资——乙公司　　　　　　　　　　 3 644
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　 　836（4180×20%）
　　⑤抵销子公司的利润分配项目：
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　320（400×80%）
　　　　少数股东损益　　　　　　　　　 　　80（400×20%）
　　　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　 720
　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　57.6
　　　　　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　 1 062.4
　　知识点：调整分录的编制，与股权投资有关的抵销分录的编制，内部债权与债务项目的抵销，内部商品销售业务的抵销，内部固定资产交易的合并抵销处理
　　【学员提问】
　　考试时只要涉及损益都要调吗？
　　【东奥老师回答】
　　尊敬的学员，您好：
　　对于净利润的调整可以从两方面考虑，
　　1.投资时点子公司资产负债账面公允不一致的情况，这个是要调整的，个别报表认账面，合并角度认公允，所以固定资产折旧了，存货出售部分结转成本了，都要调整
　　2.内部交易，今年准则新规定是逆流调整，顺流不调整，考试时还是看题目里的假定如果题目中说不调整，那是不调整的，如果题目中没有说，要看是否是顺流的内部交易，如果是顺流的内部交易，那么对子公司的净利润是不调整的，如果是逆流交易的内部交易，那么对子公司的净利润是调整的。
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责任编辑：娜写年华
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将净利润调节为经营活动现金流量的分析
2015年11期目录
&&&&&&本期共收录文章20篇
　　【摘要】净利润核算的基础是权责发生制，经营活动现金净流量编制的基础是收付实现制，将净利润调节成为经营活动现金净流量是现金流量表编制的难点。文章通过对这部分内容的探讨，以期对帮助广大会计工作者理解这部分内容，掌握其编制原理与方法有所裨益。 中国论文网 /7/view-7364172.htm　　【关键词】现金流量；经营活动现金流量；间接法 　　中图分类号：F20文献标识码A文章编号（-01 　　一、间接法的概述 　　在编制现金流量表时，理论上有两种编制方法。第一种方法是直接法。所谓直接法是指按现金收入和支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量，如销售商品、提供劳务收到的现金和购买商品、接受劳务支付的现金等。在实务中，直接法以营业收入为起算点，调整与经营活动各项目有关的增减变动，然后分别计算出经营活动各项目的现金流量。第二种方法：间接法。间接法是指以净利润为基础，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，据此计算出经营活动产生的现金流量。在上述间接法定义中，必须把握三点：第一，间接法同净利润相关，并且以净利润为起算点。第二，间接法编制中从净利润中扣除不涉及现金的收入、费用和非日常支出等项目；第三，经济业务活动要与经营活动现金流量相关，而不是同投资活动、筹资活动现金流量相关。 　　二、经营活动现金净流量的调节内容 　　以净利润作为起点，将其调节为经营活动现金净流量，其调节内容共15个项目，可以划分为三类。第一类是与净利润有关，但不涉及现金流的项目；第二类是与净利润有关，不涉及经营活动现金流，而是涉及投资、筹资活动现金流的项目；第三类是与净利润无关，但涉及经营活动现金流的项目。 　　第一类：与净利润有关，但不涉及现金流的项目。这类项目是因为计算基础不同而进行的调节。计算净利润时以权责发生制为基础，计算经营活动现金净流量时则以收付实现制为基础，这就需要在净利润的基础上扣除没有流入现金的收入，加回没有流出现金的成本、费用和损失。属于这一类的调节项目有：资产减值准备、固定资产折旧、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、待摊费用、预提费用、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失、固定资产报废损失、公允价值变动损益、递延所得税资产和递延所得税负债、存货等11项。 　　第二类：与净利润有关，不涉及经营活动现金流，而是涉及投资、筹资活动现金流的项目。这是因为计算口径不同而进行的调节。净利润的形成不仅包括经营活动，而且包括投资活动和筹资活动。如对外投资分得的利润和发生的利息支出都是形成净利润的因素，但是分别属于投资活动和筹资活动，需要在净利润的基础上扣除属于投资活动的投资收益，加回属于筹资活动应计入损益的利息支出。以上属于因计算口径不同而进行的调节项目，主要有投资收益和利息支出两项。 　　第三类：与净利润无关，但涉及经营活动现金流的项目。主要有经营性应收、应付项目的变动两项。如预付货款的支付，应收账款的收回，以及其他应收款、其他应付款、应交税费、应付职工薪酬等经营性应收、应付项目的增减变动，其发生与净利润无关，但是属于经营活动现金净流量，也应该作为调节项目。 　　三、利息支出、汇兑损益在补充资料中的调节 　　企业支付的利息包括借款利息和债券利息，都属于筹资活动的现金流出。其中应予资本化的利息，如果与购建固定资产、无形资产有关的，应计入固定资产、无形资产的成本，因其与净利润无关，与经营活动也无关，不需进行调节。资本化利息中属于房地产企业应计入开发成本的部分，以及大型机器制造企业（产品生产周期在12个月及以上的）应计入产品生产成本的部分，在发生时形成了存货，但在现金流量表的基本部分中列为筹资活动的现金流出。为了使基本部分与补充资料的数据保持一致，需要在补充资料的存货项目中加回这部分计入存货成本的利息支出，其原因是存货的增加是作为经营活动现金的流出来进行调节的，但此项增加是发生了利息费用，已列示为筹资活动现金流出，不能作为经营活动现金流出来进行调节，所以要在存货项目中进行抵销处理。 　　至于应予费用化的利息支出，已经计入了财务费用，从而减少了净利润。但是，因其属于筹资活动的现金流出，在以净利润为起点计算经营活动现金净流量时，应该在补充资料中通过财务费用这个调节项目予以加回。 　　同理，货币兑换所产生的汇兑损益以及期末对外币货币资金按资产负债表日汇率折算成人民币金额，与原账面的人民币余额的差额，作为“财务费用――汇兑损益”计入损益，在现金流量表的基本部分中是以“汇率变动对现金的影响”项目单独加以列示的，所以在以净利润为起点计算经营活动现金净流量时，要加回此项汇兑损失，减去汇兑收益。 　　参考文献： 　　[1]财政部.企业会计准则[M].经济科学出版社，2006. 　　[2]财政部.企业会计准则指南[M].经济科学出版社，2006. 　　[3]财政部会计司.企业会计准则讲解2008[M].人民出版社，2008.
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