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例题：<span id="serialNum_、甲公司为上市公司，20×2年至20×4年期间有关投资业务如下。（1）20×2年1月1日，按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、到期一次还本的债券，款项已通过银行存款支付，该债券每份面值150元，票面年利率为5%，每年年末支付利息，期限为5年。甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。20×2年6月1日，自公开市场购入1000万股丙公司股票，每股30元，实际支付价款30000万元。甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。（2）20×2年10月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌。20×2年12月31日丙公司股票收盘价为每股24元。20×3年，丙公司股票价格持续下跌，20×3年12月31日收盘价为每股15元。20×2年11月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。20×2年12月31日乙公司债券价格为每份135元。20×3年，乙公司债券价格持续下跌，20×3年12月31日乙公司债券价格为每份75元，但乙公司仍能如期支付债券利息。（3）20×4年宏观经济形势好转，20×4年12月31日，丙公司股票收盘价上升至每股27元；乙公司债券价格上升至每份127.5元。本题不考虑所得税及其他相关税费。甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50%以下（含50%）。要求：&1& 、编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。&2& 、计算甲公司20×2年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益和其他综合收益的影响金额，并编制相关会计分录。&3& 、计算甲公司20×3年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录。&4& 、计算甲公司20×4年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益和其他综合收益的影响金额，并编制相关会计分录。【正确答案】（1）甲公司取得乙公司债券时的分录：借：可供出售金融资产—成本15000　　贷：银行存款15000甲公司取得丙公司股票时的分录：借：可供出售金融资产—成本30000　　贷：银行存款30000（2）甲公司20×2年因持有乙公司债券对当年损益影响金额为750万元，对当年其他综合收益的影响金额为-1500万元，相关会计分录如下：借：应收利息750　　贷：投资收益750借：其他综合收益1500　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动1500甲公司20×2年因持有丙公司股票对当年损益影响金额为0，对当年其他综合收益的影响金额为-6000万元，相关会计分录如下：借：其他综合收益6000　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动6000（3）甲公司20×3年12月31日对持有的乙公司债券应确认的减值损失为7500万元，相关分录如下：借：资产减值损失7500　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动6000　　　　其他综合收益1500甲公司20×3年12月31日对持有的丙公司股票应确认的减值损失为15000万元，相关分录如下：借：资产减值损失15000　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动9000　　　　其他综合收益6000（4）甲公司20×4年调整乙公司债券账面价值对当期损益影响金额为5625万元，相关分录如下：20×4年确认利息收入相关分录为：借：应收利息750　　贷：投资收益375　　　　可供出售金融资产—利息调整375借：可供出售金融资产—公允价值变动　　［127.5×100-（）］5625　　贷：资产减值损失5625甲公司20×4年调整丙公司股票账面价值对其他综合收益的影响金额为12000万元，相关分录如下：借：可供出售金融资产—公允价值变动（27×00）12000　　贷：其他综合收益12000注意：计提减值之前，固定资产先提累计折旧，无形资产先提累计折旧，持有至到期投资先计息。知识点：金融资产减值损失　　（一）金融资产减值损失的确认　　在资产负债表日，除对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）不需要计提减值外，企业应当对其他3项金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。　　（二）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量　　1.持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量，其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。　　【注意】　　　　2.对于存在大量性质类似且以摊余成本进行后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。　　单独测试未发现减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单独确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。　　【思考问题】甲公司应收账款账面余额为20 030万元，其中应收A公司20 000万元，应收B公司20万元，应收C公司10万元。　　　　3.确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。　　4.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。　　5.确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。　　【例题·综合题】2011年1月1日，甲公司支付价款4 000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券，面值5000万元，票面利率4.72%，于年末支付本年利息，本金最后一次偿还。甲公司划分为持有至到期投资。实际利率为10%。　　（1）2011年1月1日，购入债券　　借：持有至到期投资——成本　　　5 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　4 000　　　　　　持有至到期投资——利息调整　1 000 　　（2）2011年12月31日 　　借：应收利息　　（5 000×4.72%）236　　　　持有至到期投资——利息调整　164　　　　贷：投资收益　　　（4 000×10%）400　　借：银行存款　　　　　　　　　　236 　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　236　　（3）2012年12月31日，有客观证据表明A公司发生严重财务困难，甲公司据此认定对A公司的债券发生了减值，并预期未来3年，即2013年12月31日将收到利息236万元、2014年12月31日将收到利息236万元、但2015年12月31日将无法收取当年的利息，仅能收到本金3200万元。2012年的利息已收到。　　①2012年12月31日&&&&&&&&&&&&计提减值之前，固定资产先提累计折旧，无形资产先提累计折旧，持有至到期投资先计息。　　借：应收利息　　　　　　　　　236 　　　　持有至到期投资——利息调整180.4　　　　贷：投资收益　　 [（4 000＋164）×10%]416.4　　借：银行存款　　　　　　　　　236 　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　236 　　②2012年12月31日确认减值损失 &&　 &&&&1年&&&&2年&&&&3年&& &&10%的复利现值系数&&&&0.9091&&&&0.8264&&&&0.7513&&　　摊余成本＝4 000＋164＋180.4＝4 344.4（万元）　　现值＝236×0.9091＋236×0.8264＋3 200×0.7513＝2 813.74（万元）　　确认减值损失＝4 344.4－2 813.74＝1 530.66（万元）　　借：资产减值损失　　　　　　　1 530.66　　　　贷：持有至到期投资减值准备　　1 530.66　　2012年12月31日减值后的摊余成本＝2 813.74（万元） 　　（4）2013年12月31日，收到A公司支付的利息236万元。　　借：应收利息　　　　　　　　　　　236 　　　　持有至到期投资——利息调整　　 45.37　　　　贷：投资收益　　　　（2 813.74×10%）281.37 　　【提示：计提减值后的次年，应以现值为基础计算投资收益】　　借：银行存款　　　　236 　　　　贷：应收利息　　　　236　　2013年12月31日摊余成本＝2 813.74＋45.37＝2 859.11（万元）　　（5）2014年12月31日，收到A公司支付的利息236万元，并且有客观证据表明A公司财务状况显著改善，A公司的偿债能力有所恢复，估计最后一年，即2015年12月31日将收到利息236万元，本金4 000万元。　　借：应收利息　　　　　　　　　　236 　　　　持有至到期投资——利息调整　 49.91 　　　　贷：投资收益　　　（2 859.11×10%）285.91　　借：银行存款　　　　　　　　　　236 　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　236　　2014年末预计的现金流量的现值＝（236＋4 000）×0.9091＝3850.95（万元）　　2014年转回减值准备前的账面价值＝2 859.11＋49.91＝2 909.02（万元）　　所以，2014年应转回的减值准备＝3 850.95－2 909.02＝941.93（万元）　　【注：原2012年12月31日计提资产减值损失为1 530.66万元，转回其中的941.93万元】　　借：持有至到期投资减值准备　　941.93　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　941.93　　2014年12月31日摊余成本＝2 909.02＋941.93＝3 850.95（万元）【正好等于现值】　　（6）2015年12月31日，收到A公司支付的利息236万元，实际收到本金4 000万元。　　尚未摊销的“利息调整” ＝1 000－164－180.4－45.37－49.91＝560.32（万元） 　　借：应收利息　　　　　　　　　　236 　　　　持有至到期投资——利息调整　560.32　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　796.32 　　借：银行存款　　　　　　　　　4 236 　　　　投资收益　　　　　　　　　　411.27 　　　　持有至到期投资减值准备　（1530.66－941.93）588.73　　　　贷：持有至到期投资——成本　　　5 000 　　　　　　应收利息　　　　　　　　　　　236&&　　【例题·多选题】（2011年）下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有（　）。&&　　A.固定资产按照市场价格计量&&&& 按照（1）成本-累计折旧-已计提减值损失；（2）账面价值和可收回金额孰低；计量。&&　　B.持有至到期投资按照市场价格计量&&&&&&按照账面余额与预计未来现金流量现值孰低进行期末计量。&&　　C.交易性金融资产按照公允价值计量&&　　D.存货按照成本与可变现净值孰低计量&&　　E.应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量&&&&按照账面余额与其预计未来现金流量现值孰低进行期末计量，账面价值=账面余额-备抵类科目&& &&&&&&&&『正确答案』CD&&『答案解析』固定资产按照账面价值与可收回金额孰低进行期末计量，选项A错误；持有至到期投资按照账面余额与预计未来现金流量现值孰低进行期末计量，选项B错误；应收款项按照账面余额与其预计未来现金流量现值孰低进行期末计量，选项E错误。&& 　　【思考问题】应收账款余额100；现值90　　 　　期末应收账款账面价值＝100－10＝90，资产负债表应收账款列示金额＝90。　　　　　　知识点：（三）可供出售金融资产减值损失的计量&&&&&&&&对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50%以下（含50%）。　　1.可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的其他综合收益（无论借方或贷方余额），应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。确定可供出售金融资产发生减值的会计分录：　　借：资产减值损失【按应减记的金额】　　　　其他综合收益【原累计收益】　　　　贷：其他综合收益【原累计损失】　　　　　　可供出售金融资产——公允价值变动【按其差额】　　【提示】2014年3月末购入股票，划分为可供出售金融资产。　　&&&& 先是暂时性下跌，再是持续性下跌。　　借：资产减值损失　　 　　　　　　　　　 30&&&&初始投资成本 至 最后公允价值　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　10　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　40&& 相邻时点公允价值变动　　快速计算：　　资产减值损失＝初始投资成本100－减值时点的公允价值70＝30　　公允价值变动＝上期末公允价值110－减值时点的公允价值70＝40　　关注问题：其他综合收益转入资产减值损失　　2.转回　　（1）对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。&& 债务工具（债券）　　借：可供出售金融资产——公允价值变动【应按原确认的减值损失】　　　　贷：资产减值损失&&&&&& 注意和其他综合收益的区别　　（2）可供出售权益工具投资发生的减值损失，在该权益工具价值回升时，应通过权益转回，不得通过损益转回。&&&&&&权益工具（股票）　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　贷：其他综合收益&&&&&& 注意和资产减值损失的区别　　3.特殊问题　　在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资（可供出售金融资产），发生减值时，应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益，且不得转回。　　【例题·综合题】A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下:　　（1）2013年9月6日，购买B公司发行的股票300万股，成交价为每股14.7元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用10万元，占B公司表决权资本的5%。A公司将其划分可供出售金融资产。　　初始确认金额＝300×（14.7－0.2）＋10＝4 360 （万元）　　借：可供出售金融资产——成本　4 360　　　　应收股利　　　　　　　　　60　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　4 420　　（2）2013年9月20日，收到上述现金股利。（略）　　（3）2013年12月31日，该股票每股市价为15元。　　公允价值变动＝300×15－4 360＝140（万元）　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　140　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　140　　（4）2014年4月3日， B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日，收到现金股利。（略）　　（5）2014年12月31日，该股票每股市价为13元，A公司预计股票价格下跌是暂时的。　　公允价值变动＝300×（13－15）＝－600（万元）　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　600　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　600　　（6）2015年B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格将持续下跌，2015年12月31日收盘价格为每股6元。A公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50%以下（含50%）。&&&&&& &&原直接计入所有者权益中的其他综合收益（无论借方或贷方余额），应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）　　公允价值变动＝300×（6－13）＝－2 100（万元）　　减值损失＝2 100＋其他综合收益 （600－140）＝2 560（万元）　　快速计算减值损失＝4 360－300×6＝2 560（万元）　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　2 560　　　　贷：其他综合收益 　　　　　　　　　　　 　460　　　　　　可供出售金融资产——公允价值变动　　2 100　　（7）至2016年12月31日，B公司整改完成，加之市场宏观面好转，2016年12月31日收盘价格为每股15元。&& 权益工具（股票）　　公允价值变动＝300×（15－6）＝2 700（万元）　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 2 700　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　 2 700&&&&&&
注意和资产减值损失的区别　　（8）2017年6月6日，A公司出售B公司全部股票，出售价格为每股18元，另支付交易费用12万元。　　成本＝4 360 （万元）　　公允价值变动＝140－600－2 100＋2 700＝140（万元）　　其他综合收益＝140－600＋460＋2 700＝2 700（万元）　　借：银行存款 （300×18－12）　　　　5 388　　　　其他综合收益 　　　　　　　　　 2 700　　　　贷：可供出售金融资产——成本 　　　　4 360　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 　140　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　 3 588 　　【思考问题】　　①“公允价值变动”140万元与“其他综合收益”2 700万元，不相等？差额2 560万元。即已经确认的资产减值损失2 560万元没有通过损益转回，而通过权益（其他综合收益）转回。　　②处置收益＝公允价值5 388－成本4 360＝1 028（万元），而实际投资收益3 588万元，不相等？差额2 560万元。即已经确认的资产减值损失2 560万元没有通过损益转回，而通过权益(其他综合收益)转回。 处置时点的投资收益（营业利润）。　　③快速计算：　　处置影响投资收益＝公允价值5 388－初始成本4 360＋资产减值损失2 560＝3 588（万元）　　 即已经确认的资产减值损失2 560万元没有通过损益转回，而通过权益（其他综合收益）转回。　　处置影响营业利润＝公允价值5 388－账面价值300×15＋其他综合收益2 700（140－600＋460＋2 700＝2 700）＝3 588（万元）（公允价值变动140+资产减值损失2 560=其他综合收益2700）即已经确认的资产减值损失2 560万元没有通过损益转回，而通过权益（其他综合收益）转回。&&　　【例题·单选题】（2012年） 20×6年12月31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为2 200万元，账面价值为3 500万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值1 500万元。考虑到股票市场持续低迷已超过9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为（　）。&&　　A.700万元 &&　　B.1 300万元 &&　　C.1 500万元 &&　　D.2 800万元&& &&&&&&&&『正确答案』D&&『答案解析』应确认的减值损失金额＝期末账面价值3 500－期末公允价值2 200＋原确认其他综合收益1 500＝2 800（万元）&& &&　　【例题·单选题】（2010年）20×7年5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。20×7年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。20×8年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。20×9年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股6元。甲公司20×8年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是（　）。 &&　　A.0　　　　　&&　　B.360万元&&　　C.363万元　　&&　　D.480万元&& &&&&&&&&『正确答案』C &&『答案解析』甲公司20×8年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失＝（8×120＋3）－5×120＝363（万元）。&& 　　【例题·综合题】（2013年）甲公司为上市金融企业，20×7年至20×9年期间有关投资如下：本题不考虑所得税及其他相关税费。甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50%以下（含50%）。　　（1）20×7年1月1日，按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、一次还本债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率为5%，每年年末支付利息，期限为5年。甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。　　20×7年6月1日，自公开市场购入1 000万股丙公司股票，每股20元，实际支付价款20 000万元。甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。　　【要求及其答案（1）】编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。　　20×7年1月1日甲公司取得乙公司债券时的分录：　　借：可供出售金融资产——成本　 10 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 10 000　　20×7年6月1日甲公司取得丙公司股票时的分录：　　借：可供出售金融资产——成本　 20 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 20 000　　（2）20×7年10月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌。20×7年12月31日丙公司股票收盘价为每股16元。20×8年，丙公司股票价格持续下跌，20×8年12月31日收盘价为每股10元。20×7年11月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。20×7年12月31日乙公司债券价格为每份90元。20×8年，乙公司债券价格持续下跌，20×8年12月31日乙公司债券价格为每份50元，但乙公司仍能如期支付债券利息。　　【要求及其答案（2）】计算甲公司20×7年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。　　甲公司20×7年因持有乙公司债券对当年损益影响金额为500万元，对当年权益的影响金额为－1 000万元，相关会计分录如下：　　借：应收利息（或银行存款）　　　　　 500　　　　贷：投资收益　　　　 　　　　　　　　（10 000×5%）500　　借：其他综合收益 　　　[100×（90－100）] 1 000　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 　　1 000　　甲公司20×7年因持有丙公司股票对当年损益影响金额为0，对当年权益的影响金额为－4 000万元，相关会计分录如下：　　借：其他综合收益　　　　　　　　　 4 000　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 　　4 000　　【要求及其答案（3）】计算甲公司20×8年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录。　　甲公司20×8年12月31日对持有的乙公司债券应确认的减值损失为5 000万元，相关分录如下：　　借：资产减值损失　　　　　　　　　 5 000　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　 4 000　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　 1 000　　甲公司20×8年12月31日对持有的丙公司股票应确认的减值损失为10 000万元，相关分录如下：　　借：资产减值损失 　　　　　10 000　　　　［快速计算：1000万股×（20－10）＝10 000］&&&&&& 仅股票适用快速计算。　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　 6 000　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　 4 000　　（3）20×9年宏观经济形势好转，20×9年12月31日，丙公司股票收盘价上升至每股18元；乙公司债券价格上升至每份85元。　　【要求及其答案（4）】计算甲公司20×9年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。　　乙公司债券账面价值调整对当期损益的影响金额＝（85－50）×100＝3500（万元），相关会计分录为：　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 　　　3500　　　　贷：资产减值损失 　　　　　　　　　　　　　　3500&& 中，不考虑利息调整　　甲公司20×9年调整丙公司股票账面价值对权益的影响金额8 000[1000×（18－10）]万元，相关分录如下：　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　 8 000　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　 8 000　　【提示】若考虑20×9年度乙公司债券利息调整的摊销影响，则甲公司20×9年调整乙公司债券账面价值对当期损益影响金额为4 000（3 750＋250）万元，相关分录如下：　　20×9年确认利息收入相关分录为：　　借：应收利息 　　　　　　　　　　　　　　　500　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 250　　　　　　可供出售金融资产——利息调整 　　　　250　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　 3 750 （）　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　 3 750 &&考虑利息调整情况下，与上述账务处理有所不同，比较绕，仅供了解。&&　　【例题·多选题】（2012年）下列各项资产中，在其持有期间内可以通过损益转回已计提的减值准备的有（　）。&&　　A. 开发支出&& 不得转回&&　　B. 持有至到期投资&&　　C. 可供出售债务工具投资 &&　　D. 可供出售权益工具投资&& 通过权益（其他综合收益）转回&& &&&&&&&&『正确答案』BC&&『答案解析』选项A，开发支出的减值准备不得转回；选项D，可供出售权益工具投资的减值应通过其他综合收益转回。&&　　
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只要累不死，就往死里学。
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我步入丛林，因为我希望生活有意义。我希望活得深刻，吸取生命中所有精华！把非生命中的所有一切击溃。以免，当我生命终结时，发现自己从没有活过。”
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10.59.0.98:Execute time :0.33导读：可供出售金融资产公允价值变动应计入其他综合收益，大幅度下降或非暂时下跌时计入资产减值损失，取得可供出售金融资产时发生的交易费用应直接计入可供出售金融资产成本，第五节金融资产减值，二、金融资产减值损失的计量，划分为可供出售金融资产，借：可供出售金融资产――成本1000000，借：资产减值损失200000，贷：可供出售金融资产――公允价值变动200000，可供出售金融资产――利息调整6000，借：
【答案】AD
【解析】选项B，可供出售金融资产公允价值变动应计入其他综合收益，大幅度下降或非暂时下跌时计入资产减值损失；选项C，取得可供出售金融资产时发生的交易费用应直接计入可供出售金融资产成本。
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第五节 金融资产减值
二、金融资产减值损失的计量
【教材例2-9】20×5年1月1日，ABC公司按面值从债券二级市场购入MNO公司发行的债券10000张，每张面值100元，票面利率3%，划分为可供出售金融资产。
20×5年12月31日，该债券的市场价格为每张100元。
20×6年，MNO公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。20×6年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。ABC公司预计，如MNO不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。
20×7年，MN0公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。20×7年12月31日，该债券的公允价值已上升至每张95元。
假定ABC公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%，且不考虑其他因素，则ABC公司有关的账务处理如下：
（1）20×5年1月1日购入债券：
借：可供出售金融资产――成本
贷：银行存款
（2）20×5年12月31日确认利息、公允价值变动：
借：应收利息
贷：投资收益
借：银行存款
贷：应收利息
债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。
（3）20×6年12月31日确认利息收入及减值损失：
借：应收利息
贷：投资收益
借：银行存款
贷：应收利息
借：资产减值损失
贷：可供出售金融资产――公允价值变动
由于该债券的公允价值预计会持续下跌，ABC公司应确认减值损失。
（4）20×7年12月31日确认利息收入及减值损失转回：
应确认的利息收入=（期初摊余成本1000000-发生的减值损失200000）×3%=24000（元） 借：应收利息
贷：投资收益
可供出售金融资产――利息调整
借：银行存款
贷：应收利息
减值损失转回前，该债券的摊余成本
=000-（元）
20×7年12月31日，该债券的公允价值=950000（元）
应转回的金额=000=156000（元）
借：可供出售金融资产――公允价值变动
贷：资产减值损失
【例题?单选题】下列与可供出售金融资产相关的价值变动中，应当直接计入发生当期损
）。（2014年）
A.可供出售权益工具公允价值的增加
B.购买可供出售金融资产时发生的交易费用
C.可供出售债务工具减值准备在原减值损失范围内的转回
D.以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值上升
【解析】可供出售权益工具公允价值的增加计入其他综合收益；购买可供出售金融资产时发生的交易费用计入初始投资成本；可供出售债务工具减值准备在原减值损失范围内的转回计入资产减值损失，选项C为正确选项；以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值上升计入其他综合收益。
【例题?单选题】下列与可供出售金融资产相关的交易或事项中，不应计入当期损益的是（
A.可供出售金融资产发生的减值损失
B.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利
C.取得可供出售金融资产发生的相关交易费用
D.外币可供出售货币性金融资产持有期间产生的汇兑差额
【解析】选项A，计入资产减值损失；选项B，计入投资收益；选项C，计入成本；选项D，计入财务费用。
【例题?单选题】20×6年12月31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为2200万元，账面价值为3500万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值1500万元。考虑到股票市场持续低迷已超过9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为（
）。（2012年）
B.1300万元
C.1500万元
D.2800万元
【解析】可供出售金融资产发生减值时要原直接计入其他综合收益中的因公允价值下降形成的累计损失，应予以转出计入当期损益。则甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额=（）+（万元）。
【例题】为提高闲置资金的使用效率，甲公司20×8年度进行了以下投资：
（1）1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。
12月31日，甲公司收到20×8年度利息600万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。当日市场年利率为5%。
（2）4月10日，购买丙公司首次公开发行的股票100万股，共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。
12月31日，丙公司股票公允价值为每股12元。
（3）5月15日，从二级市场购买丁公司股票200万股，共支付价款920万元。取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每10股派发现金股利0.6元。
甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。
12月31日，丁公司股票公允价值为每股4.2元。
相关年金现值系数如下：
（P/A，5%，5）=4.3295；（P/A，6%，5）=4.2124；
（P/A，7%，5）=4.1002；（P/A，5%，4）=3.5460；
（P/A，6%，4）=3.4651；（P/A，7%，4）=3.3872。
相关复利现值系数如下：
（P/F，5%，5）=0.7835；（P/F，6%，5）=0.7473；
（P/F，7%，5）=0.7130；（P/F，5%，4）=0.8227；
（P/F，6%，4）=0.7921；（P/F，7%，4）=0.7629。
本题中不考虑所得税及其他因素。
（1）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。
（2）计算甲公司20×8年度因持有乙公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。
（3）判断甲公司持有的乙公司债券20×8年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。
（4）判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司20×8年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。
（5）判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算甲公司20×8年度因持有丁公司股票确认的损益。（2009年新制度考题）
（1）甲公司应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资。理由：甲公司有充裕的现金，且管理层拟持有该债券至到期。
借：持有至到期投资――成本
贷：银行存款
持有至到期投资――利息调整
（2）设实际利率为R，当实际利率为7%时，未来现金流量现值=600×（P/A，7%，5）+10000×（P/F，7%，5）=600×4.×0.（万元）
故实际利率=7%。
20×8年应确认投资收益=%=671.31（万元）
借：应收利息
持有至到期投资――利息调整
贷：投资收益
借：银行存款
贷：应收利息
（3）20×8年12月31日摊余成本=.31=9661.43（万元）
20×8年12月31日未来现金流量现值=400×（P/A，7%，4）+10000×（P/F，7%，4）=400×3.×0.（万元）
未来现金流量现值小于20×8年12月31日摊余成本的差额应计提减值准备，应计提减
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