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【例题7·单选题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨15元，假定每月原煤产量为10万吨。日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为100万元，增值税的进项税额为17万元，建造过程中发生安装支出13万元，设备于日安装完成。甲公司于2010年5月份支付安全生产设备检查费10万元。假定日，甲公司“专项储备—安全生产费”余额为500万元。不考虑其他相关税费，日，甲公司“专项储备—安全生产费”余额为（）万元。A．510B．523C．640D．650【答案】A【解析】甲公司“专项储备—安全生产费”余额=500+10×15-10-（100+17+13）=510（万元）。
此题中为何将安全生产设备的进项税额也归集到固定资产中，冲减专项储备。与2011年教材中例题解题思路不一致，请教高人指点
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为什么没人帮着看看呢
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顶顶顶～～～～～～
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我就压根没见过这么个考点
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我就压根没见过这么个考点烟烟在网校发表于 17:01:02虽然不是考点，但固定资产中有这一部分内容，就是安全生产费啊，有关专项储备的会计分录，因为不知道为什么把进项税也算进来所以，来求教。
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应该不含增值税的
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应该不含增值税的吧
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经过各位学友的指点，按教材的理论，此题出题有误！鉴定完毕！！
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请教陈版主，同一控制下企业合并，确定子公司投资成本时专项储备的问题
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& && &请教陈版主，最近在做一个同一控制下企业合并的案子，被合并方账面存在专项储备，我找了一下网上的资料， 有一个非同一控制下企业合并的解释：通过非同一控制下企业合并取得的子公司，其在购买日原有的专项储备余额，应在计算商誉时将其视同负债项目，从被购买方的购买日可辨认净资产中扣除，据以计算商誉。相应地，子公司在购买日原有的专项储备余额在编制合并报表时不抵销，但根据《企业会计准则解释第3号》要求，在报表列报中仍将其视同股东权益类项目处理，其中按股权比例计算归属母公司股东的部分并入合并报表中的专项储备项目，归属少数股权的部分并入“少数股东权益”项目。
& && &那请问陈版主同一控制下企业合并时，在确定子公司投资成本时专项储备怎么处理，是作为负债还是作为其净资产？
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个人认为在个别报表其被作为所有者权益，在合并报表层面也不应该认为是一项负债，无论是同一控制还是非同一控制，都应该是净资产的内容。
个人认为在个别报表其被作为所有者权益，在合并报表层面也不应该认为是一项负债，无论是同一控制还是非同一 ...
嗯是的，不过我还是想在准则或者解释里找到依据
专项储备在个别报表中是股东权益的一部分，因此在同一控制下企业合并中涉及被合并方有专项储备时，应把该专项储备中按比例归属于合并方的份额纳入其投资成本的计算。
但是，非同一控制下企业合并的处理就比较麻烦。《计学撮要2011》中的案例之所以如你在主帖中的引文那样处理，主要是考虑到：如果在非同一控制下企业合并中计算购买方在被购买方的可辨认净资产份额时不剔除专项储备，则这部分专项储备在合并报表层面就要与合并成本相抵消，导致合并报表层面不能反映出该部分专项储备余额，后续被购买方发生专项储备列支范围内的支出时，在合并报表层面就要直接计入损益，比较麻烦，也与专项储备的一般会计处理原则不一致。
专项储备在个别报表中是股东权益的一部分，因此在同一控制下企业合并中涉及被合并方有专项储备时，应把该专 ...
太感谢陈版主了，谢谢您！
专项储备在个别报表中是股东权益的一部分，因此在同一控制下企业合并中涉及被合并方有专项储备时，应把该专 ...
陈版主，还有几个疑问向您请教，
1、关于同一控制下企业合并上期比较报表的编制，您在另一个帖子说是直接实收资本与资本公积相加，那么如果子公司有专项储备，也是直接保留在合并报表层面了，这样理解可以吧？
2、合并日所编制的合并报表是不需要恢复子公司合并日之前的专项储备吧，仅恢复盈余公积和未分配利润
1、大体上是（但归属于少数股东的专项储备需转入少数股东权益）。2、专项储备同样需要恢复。&
陈版主，还有几个疑问向您请教，
1、关于同一控制下企业合并上期比较报表的编制，您在另一个帖子说是直 ...
陈老师，我想问一下，同一控制下，期初专项储备有余额，期末专项储备余额为0，专项储备模拟模拟权益法的时候，借：长投&&贷：专项储备&&，然后专项储备就有贷方，合理吗？
chenyiwei 发表于
专项储备在个别报表中是股东权益的一部分，因此在同一控制下企业合并中涉及被合并方有专项储备时，应把该专 ...
陈老师，我请教下，A集团从外部购买甲企业80%的股权，这里会形成非同一控制下的企业合并吧？一年后，A集团的子公司乙从A那里购买甲80%的股权，这次就是同一控制下的企业合并了吧？为什么当初乙不直接从外部购买甲的股权，要这样绕一圈呢？出于什么原因会这样处理？谢谢回答
根据具体情况分析，例如不排除上市公司的大股东为了减少上市公司的风险；或者对于有发展前景但不适合于立即装入上市公司的新业务先在控股股东体内培育，到成熟后再转给上市公司（如果出手晚了就会失去机会）；等等。&
& & 商誉计算时扣除专项储备的做法，虽然解决了专项储备支出时合并层面处理麻烦，但在某些行业，如被购买方为煤矿企业，则会形成较大金额商誉（对应专项储备），这个企业清算时专项储备也确实作为权益的一部分分回投资方。
& &另外《会计准则讲解2010》第三十四章& & & & 合并财务报表 第五节 合并所有者权益变动表“还需要说明的是，子公司在“专项储备”项目中反映的按照国家相关规定提取的安全生产费等， 专项储备不属于其他综合收益，也与留存收益不同，在长期股权投资与子公司所有者权益相互抵销 后，应当按归属于母公司所有者的份额予以恢复，借记“未分配利润”项目，贷记“专项储备”项 目。”
& & 讲解2010这个处理表明长期投资成本是包含专项储备的，现在商誉不含专项储备的做法是否与之不符？
这个问题始终是矛盾的，这是因为专项储备的会计处理模式是不符合现在的基本会计原理的，所以会导致问题，而且一个问题的解决总会伴随着对应问题的冒出，没有两全其美的处理方法，只有等未来再修改准则了。&
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请教陈老师！
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1 提供劳务模式和建造合同准则如何在实物中正确区分呢?谢谢！
2 收入确认中的总额签订的合同如何正确处理，例如系统集成中，有销售设备，有技术开发，有安装等，实际中合同可能区分不清楚！谢谢！
3 非同一控制下企业合并中之前企业形成的专项储备是否需要恢复！谢谢！
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1、建造合同：建筑安装企业和生产飞机、船舶、大型机械设备等产品的工业制造企业，其生产活动、经营方式有其特殊性：这类企业所建造或生产的产品通常体积巨大，如建造的房屋、道路、桥梁、水坝等，或生产的飞机、船舶、大型机械设备等；建造或生产产品的周期长，往往跨越一个或几个会计期间；所建造或生产的产品的价值高。因此，在现实经济生活中，这类企业在开始建造或生产产品之前，通常要与产品的需求方（即客户）签订建造合同。建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。
2、详见《计学撮要2011》 P140 第二节 收入确认应采用的基本模型之 二、包括多个部分的合同分拆的条件
3、为计算商誉而用非同一控制下企业合并的可辨认净资产公允价值时，应该扣除专项储备。要恢复，论坛里有说明。
<p id="rate_042" onmouseover="showTip(this)" tip="鼓励热情答疑&威望 + 2
" class="mtn mbn">
非同一控制下企业合并，在确认可辨认净资产公允价值时将专项储备不作为净资产的一部分的话，可能会确认与专项储备向对应金额的商誉。
此外，在合并日剔除专项储备分配合并对价之后，如何恢复专项储备？
可参考《瑞华研究汇编》之“问题3-2-48（通过非同一控制下企业合并取得的子公司的专项储备在合并报表时如何处理）”。&
假设A企业以合并对价70购买B企业70%的股权，合并对价70，被合并方可辨认资产公允价值200，可辨认负债公允价值100，净资产100（专项储备10作为权益），无商誉（不考虑递延所得税影响）；分录如下：
借 可辨认资产公允价值& && && && && && && && &&&200
& &&&贷 合并对价& && && && && && && && && && && && && &70
& && &&&可辨认负债公允价值（含专项储备）& && && && &&&100
& && &&&少数股东权益& && && && && && && && && && && &&&30
如果将专项储备视作负债的话，可辨认资产公允价值200，可辨认负债公允价值110，净资产90，在合并层面需确认商誉70-90*0.7=7
借 可辨认资产公允价值& && && && && && && && &&&200
& &&&商誉& && && && && && && && && && && && && & 7
& &&&贷 合并对价& && && && && && && && && && && && && &70
& && &&&可辨认负债公允价值（含专项储备）& && && && &&&110
& && &&&少数股东权益& && && && && && && && && && && &&&27
此时，若在合并报表恢复
借&&可辨认负债公允价值& && && && && && && && & 10
& & 贷 归属于母公司所有者的权益（专项储备）& && &7
& && & 少数股东权益& && && && && && && && && && && && &3
两笔分录合并
借 可辨认资产公允价值& && && && && && && && &&&200
& &&&商誉& && && && && && && && && && && && && & 7
& &&&贷 合并对价& && && && && && && && && && && && && &70
& && &&&可辨认负债公允价值（含专项储备）& && && && &&&100
& && &&&少数股东权益& && && && && && && && && && && &&&30
归属于母公司所有者的权益（专项储备）& && && && &7
最终结果是少数股东权益仍然是30，但合并方却因此增加确认了商誉，同是被合并方尚未使用的专项储备，在不同的权益主体中有不同的处理？
专项储备这种做法本来就是违反会计原理的，理论上并无探讨价值。目前这种做法也是综合考虑后的结果。如果不这样处理，后续子公司动用专项储备时，合并报表层面就要计入成本费用了。&
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“专项储备”在合并报表层面如何处理
　　按照财政部2009年6月发布的《企业会计准则解释第3号》的规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入&专项储备&科目。提取安全生产费时，借记&生产成本、制造费用&等科目，贷记&专项储备&科目。
　　一、&专项储备&科目属性讨论
　　一般而言，&专项储备&科目核算的是高危行业企业按照相关规定自成本中提取的安全生产费用。此外，为解决我国某些行业（矿山、核工业等）所面临的高额的环境治理费用及维持简单再生产等问题，国家规定相关企业可按照一定标准自成本中提取环境治理费和维简费，一并归入&专项储备&科目核算。
　　在会计报表列报方面，《企业会计准则解释第3号》规定将&专项储备&科目期末余额在所有者权益类项下单列项目反映（&专项储备&科目期末余额在资产负债表所有者权益项下&减：库存股&和&盈余公积&之间增设&专项储备&项目反映）。但在实务中关于&专项储备&的科目属性存在分歧（一种观点认为&专项储备&属于所有者权益类科目；另一种观点则认为其属于负债类科目，即同&长期应付款&），据此相关会计核算也不尽相同。
　　对此，笔者认为，由于专项储备在计提时一方面计入成本费用（税法规定，该项成本费用不允许税前扣除，应调增企业应纳税所得额），但一方面又贷记股东权益，导致股东权益总额实际并未减少。这种做法与基本准则对会计要素的定义是相矛盾的。
　　《企业会计准则&&基本准则》对&费用&和&负债&两大会计要素的定义为：&费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。&&负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务&。既然《企业会计准则解释第3号》要求在计提时计入费用，根据上述定义，则专项储备本质上应当按照负债管理，目前仅仅是在报表列报中将其作为股东权益项目看待。以下本文将结合&专项储备&的负债属性，重点探讨合并报表层面对于子公司计提的专项准备如何进行会计处理。
　　二、合并报表中对子公司提取专项储备的处理原则
　　前已述及，虽然根据《企业会计准则解释第3号》规定，专项储备在资产负债表上作为股东权益项目列报，但《企业会计准则解释第3号》规定的专项储备会计处理方法本质上还是将专项储备视同负债，其会计处理与《企业会计准则实施问题专家工作组意见（2007）》所规定的作为&长期应付款&科目一样。相应地，在编制合并抵销分录时，需要先把子公司账面的专项储备视同负债，据此进行模拟权益法核算和合并报表。在合并报表编制基本完成之后，作为最后一步，将子公司的专项储备中按股权比例计算归属母公司股东的部分并入合并资产负债表中的&专项储备&项目，构成归属母公司股东的股东权益的一部分；归属少数股权的部分并入&少数股东权益&项目。
　　例：日，甲集团以3&& 200万元自外部购买拥有B公司60%有表决权股份，完成非同一控制下企业合并。购买日，B公司可辨认净资产构成如下表A列（其中净资产总额已就购买日可辨认净资产的公允价值和账面价值之间的差额作出调整），日，B公司可辨认净资产以购买日公允价值为基础持续计算后的结果如下表B列。假设B公司年末按实现净利润的10%提取法定盈余公积金，该项非同一控制下的企业合并未发生合并费用，且不考虑相关税费的影响。
　　导致B公司所有者权益变化的因素为：2011年4月B公司对外宣告发放上年度现金股利300万元（甲集团收到B公司发放的现金股利180万元）；另B公司2011年度实现净利润为500万元，计提专项储备100万元。
　　解析：通过非同一控制下企业合并取得的子公司，其在购买日原有的专项储备余额，应参照上述原则处理，即：在计算商誉时将其视同负债项目，从被购买方的购买日可辨认净资产中扣除，据以计算商誉。在上述案例中，购买日确认商誉为680万元[3&& 200-（5&& 000-800）&60%]。相应地，子公司在购买日原有的专项储备余额在编制合并报表时不抵销，但根据《企业会计准则解释第3号》要求，在报表列报中仍将其视同股东权益类项目处理，其中按股权比例计算归属母公司股东的部分并入合并报表中的专项储备项目，归属少数股权的部分并入&少数股东权益&项目。
　　2011年底，编制合并报表时按照模拟权益法调整相关长期股权投资的会计分录为（单位：万元）：
　　借：长期股权投资&&B公司　300（500&60%）；
　　贷：投资收益　300。
　　借：投资收益　180;
　　贷：长期股权投资　180。
　　编制投资业务抵销分录为（单位：万元）：
　　借：股本　1 500，
　　资本公积　1 000，
　　盈余公积&&年初　600，
　　盈余公积&&年末　50，
　　未分配利润&&年末　1 250，
　　专项储备　360（900&40%），
　　商誉　680;
　　贷：长期股权投资　3 320（3 200+300-180），
　　少数股东权益 2 120[（1 500+1 000+600+50+1 250+900）&40%]。
　　通过编制上述抵销分录，集团合并财务报表中&专项储备&项目金额为540万元（900-360），即为按股权比例计算归属母公司股东的部分，B公司专项储备归属于少数股东的部分（360万元）记入了&少数股东权益&科目。
　　三、结论及建议
　　综上，&专项储备&在形式上作为所有者权益要素在报表层面列报，但相关准则规定其会计核算同负债类会计要素，即实质上作为一项具有特定用途的负债（负债性准备）进行核算与管理。对&专项储备&科目属性的理解不同，在实务中便会出现不同的处理方式，影响报表间的可比性。对此，建议将专项储备调整为负债类项目进行列示，使其形式与经济实质统一。此外，两种不同的方式对企业净利润的结果影响有很大差异，正成为上市公司进行盈余管理的工具之一，准则制定机构须对其计提、使用等会计实务予以密切关注，同时还应进一步规范相关信息披露。
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会计(2015)
资产负债表中专项储备的列示[答疑编号：]
本页中的举例资产负债表中，所有者权益下专项储备的金额1200元，对比上一年度及科目余额，应是来自于其它综合收益的增加额。是不是其它综合收益的增减都反映在专项储备中反映？
&&& 专项储备是不是还反映其它科目的变动？
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P239续表12－3中倒数第五行[答疑编号：]
& 列示& 专项储备& 期末余额1200元。年初余额0
很感谢老师的回答，但还有些疑问。[答疑编号：]
1. 是不是 其它综合收益 在资产负债表中不列示？那专项储备的本期变动额1200是从哪里来 ，科目余额表中没有此科目出现。
2.会不会是因为其它综合收益通过某种方式转化为专项储备，比如与其它综合收益相关的资产项目划归专项储备？
3.或者教材科目写错啦？
知识点出处：&>&会计&>&<a
href="/openqa/showQaList.html?examId=713&year=&>&第十二章 财务报告
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本题/页答疑
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另外，券商自营盘的资产对应的是可供出售金融资产
您前面说的都对。自营盘除了在利润表的&投资收益&里面出现之外，还在资产负债表的&可供出售金融资产&列示。
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