[摘 要]我国市场经济机制、价格机制体系还不完备，新会计准则中谨慎地引入了公允价值计量模式；从会计信息质量特征这个角度来看，公允价值计量模式下会计信息的相关性较强，可靠性较差；引入公允价值面临着计量、相关性与可靠性的均衡、避免公允价值可能成为盈余管理的工具问题等难题。[关键词]公允价值 历史成本 相关性 可靠性作者简介：王维森，青岛理工大学06级会计研究生；杨成文，教授，博士，硕士生导师。 一、公允价值的涵义我国《企业会计准则》中对公允价值的定义是：“公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”IASB定义：“公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。”FASB定义：“ 公允价值，指在当前交易中，自愿的双方买人(承担)或卖出(清偿)一项资产(负债)所使用的金额，换言之，该项资产(负债)是在非强迫或清算拍卖的情形下买入(承担)或卖出(清偿)的。”各国对公允价值的定义基本一致。主要强调“公允”和“自愿”这两个特性。二、公允价值在我国应用的历史回顾公允价值在我国的应用可以说经历了从无到有、先提倡后回避、再重新引入的过程。 1．提倡公允价值阶段 在1998年6月发布的《企业会计准则债务重组》中首次引入了“公允价值”的概念，随后《企业会计准则投资》中也提到了公允价值。并且在1999年的《企业会计准则非货币性交易》中，也将公允价值放到了一个比较重要的位置。2．回避公允价值阶段 由于当时客观环境不成熟及当时中国会计准则与市场环境不协调，使一些企业利用公允价值， 借助关联交易、债务重组和资产重组弄虚作假、虚增利润、出具不真实的财务报告，带来了极大的负面作用。因此为规范证券市场、保护投资者利益、维护社会经济秩序，财政部于2001年1月发布和修订了八项准则，尽可能的回避公允价值。3．重新引入公允价值阶段由于我国市场体系的逐渐完善、金融工具的迅速发展对传统会计计量模式的冲击以及历史成本计量属性的不足逐步显现等原因，财政部于2006年2月颁布了新企业会计准则，其中包括1个基本准则和38个具体准则。新企业会计准则发生了较大变化，有选择的、谨慎的重新引入公允价值计量属性成为一大亮点。三、公允价值与历史成本在信息质量特征方面的比较会计信息的质量特征主要有两个：一是可靠性 二是相关性。若市场完美，历史成本与市场价值不会背离，从而保障财务信息的可靠性与相关性。但在现实中，市场随着经济发展不断波动，历史成本与市场价值产生了严重背离，可靠性和相关性之间也存在了冲突，因此从可靠性和相关性两方面来比较公允价值和历史成本对会计信息质量有重要的意义。1．可靠性方面的比较历史成本计量属性在基本准则中的定义是：在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。可以看出历史成本会计信息可靠性较强，相关性不足，因为一项资产或负债的成本通常是客观的。但公允价值计量属性具有很大的主观性、不确定性、变动性和集合性，易被人为操纵。例如在采用估值技术（如现值法）确定公允价值时，其主观性较强。2．相关性方面的比较历史成本不随着市场条件、经济发展情况的改变而改变，与市场价值缺乏相关性。 而在市场发育比较完善的条件下，公允价值是以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式，是面向现在和未来的，公允价值与历史成本相比，能较准确地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，更合理地反映企业的财务状况和真实收益。因此，按公允价值计量得出的信息相关性比较强，能为信息需求者提供更有力的支持。四、公允价值应用的必要性1．引用公允价值与国际相协调是必然发展趋势从长远看，采用公允价值计量模式是发展的趋势。大多发达国家会计准则大量地采取了公允价值计量模式，因其成熟的市场经济环境，公允价值比较容易取得，且它能有效地增强会计信息的相关性，为信息需求者提供更加有助于其决策的信息。 2．符合实物资本维护理论，有利于资本保全。实物资本保全方式能保证企业正常的生产经营能力，维护企业资本保值，并在配比原则的基础上，保证会计信息的相关性和可比性。 3．衍生金融工具、股票期权等的出现需要公允价值近年来，衍生金融工具得到了迅猛发展，它的发展给历史成本计量模式带来了严重的挑战。它的衍生性，杠杆性、未来性以及“历史成本为零”的特点决定了历史成本已无法解决金融工具的计量问题。历史成本是在取得各项资产时按照实际成本计量，而衍生金融工具是一种未来履行的金融合约实际交易或事项尚未发生，没有实际成本，其价格随着市价的变动在不断的变动，且这种变动在传统会计报表中根本无法反映。若以历史成本为原则，那么在持有衍生金融工具的过程中，其波动过程无法反映给会计信息使用者，从而影响决策者进行决策。五、引入公允价值所面临的难题1．计量问题运用公允价值进行计量，要求有一个成熟的市场经济。但当前中国市场部分领域的市场价格取得很难，就需要求助于现值技术，但以现值技术估计公允价值在会计计量中也是很难操作的。在估计过程中，对未来现金流量和风险的判断主观性较强，其估计结果的可靠性与历史成本相比较差，这也是目前我国会计准则谨慎性地在部分领域引入公允价值计量模式的重要原因之一。2．相关性与可靠性问题可靠性和相关性是会计信息最根本的质量特征，前面已对公允价值与历史成本进行了可靠性与相关性比较，历史成本客观性强，所得的会计信息可靠性强。但是在现实中，由于市场随着经济发展不断波动，历史成本不随着市场条件、经济发展情况的改变而改变，与市场价值缺乏相关性。公允价值是以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式，因此他的相关性较强而可靠性较差。因此要提供质量相对较高的会计信息，就需要在相关性与可靠性之间进行均衡，或者随着会计界的发展，创新一种历史成本与公允价值相结合的会计计量模式。3．公允价值可能成为盈余管理的工具问题公允价值的可操作性差，且操作过程中主观性较强，而我国的会计人员素质尚待进一步提高，很难正确运用现值技术，例如衍生金融工具具有衍生性，杠杆性、未来性以及“历史成本为零”的特点，需要进行主观的分析和判断，得出的公允价值主观性较强，公允价值也就失去了公允的意义了，就很可能被部分企业作为调节利润、粉饰报表的工具，从而降低了会计信息质量。六、结语由于我国的市场经济的不成熟，目前在新企业会计准则中采用历史成本计量属性与公允价值共存的计量模式，但随着我国市场经济的发展，公允价值的运用必将是一个逐渐普及的过程。参考文献[1]李丹云，对衍生金融工具会计问题的思考，商场现代化，2006，7X[2]刘小涛，论公允价值在新会计准则中的运用，商业会计，2007，3[3]秦敏，浅谈公允价值在我国会计中的运用，中国农业会计，2007，1[4]温章林，衍生金融工具的计量属性，商场现代化，2007，1S
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新旧会计准则公允价值计量属性比较及应用研究
【摘要】：
随着世界经济的发展,公允价值在国际会计准则中的地位日益凸显,应用范围一再扩展。中国加入WTO之后,对会计应用的要求进一步提高,会计准则与国际接轨势在必行。经过慎重的研究之后,财政部于日公布了新的《企业会计准则——基本准则》,明确地将公允价值作为会计计量属性之一,并在17个具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性,这表明我国会计准则向国际趋同迈出了实质性的一步。公允价值的全面引入被认为是“革命性的重大突破”,有学者预言它将成为“21世纪的会计计量模式”。
公允价值计量属性由于具有相关性,能很好的反映企业的经营成果等优点,受到国际会计准则及美国会计准则制定者的青睐。那么,中国新会计准则再度引入公允价值计量属性意义何在?公允价值计量属性在我国的应用情况如何?实际操作中产生了哪些问题,带来了哪些影响?这些问题需要及时研究、解决。同时结合当前经济大环境,金融危机与公允价值计量有何关系,以及公允价值计量属性今后又该如何发展和完善,也是当前需要探讨和研究的问题。
围绕公允价值计量属性的发展与完善这一中心论题,按照“新旧准则对比→揭示公允价值的进步意义→实践应用中出现的问题及根源→解决问题”的思路,重点从以下三个方面进行了论述。
第一,对公允价值的概念进行较为完整的界定。通过将公允价值计量属性与其他四项计量属性进行对比分析,得出公允价值计量属性是一种复合属性的结论。通过各国对公允价值计量属性的级次划分比较,找出差异,以便更清楚地理解公允价值的理论体系。
第二,新旧会计准则公允价值计量属性比较。选用新准则中有代表性的4项具体准则,与旧准则进行对比分析,认清新会计准则重新引入公允价值计量属性的目的,揭示出其进步意义。
第三,公允价值计量属性应用情况分析。运用具体数据和案例对公允价值的应用情况进行分析,揭示存在的问题、追溯其产生的原因,提出解决问题的建议。
为了公允价值计量属性更好的发展和应用,提出了增加公允价值计量级次,引入第三方监管,构建公允价值理论框架的观点。
【关键词】：
【学位授予单位】：西华大学【学位级别】：硕士【学位授予年份】：2009【分类号】：F233【目录】：
Abstract7-11
1 引言11-13
1.1 选题的目的和意义11
1.2 研究思路11-12
1.3 研究方法12-13
2 公允价值计量属性文献综述13-20
2.1 国外研究情况13-14
2.2 国内研究情况14-19
2.3 启迪与思考19-20
3 公允价值计量属性概述20-25
3.1 公允价值的定义20-21
3.2 与其他计量属性的关系21-23
3.3 公允价值的估价级次23-25
4 公允价值计量属性比较25-39
4.1 投资性房地产准则中的公允价值计量属性26-28
4.2 金融工具准则中的公允价值计量属性28-30
4.3 债务重组准则中的公允价值计量属性30-33
4.4 非货币性资产交换准则中的公允价值计量属性33-35
4.5 新会计准则重新引入公允价值计量属性的思考35-39
5 公允价值计量属性应用39-57
5.1 概述39-40
5.2 公允价值计量属性应用中存在的问题分析40-52
5.3 合理应用公允价值计量属性的建议52-57
6 总结57-59
6.1 结论57
6.2 创新成果57-58
6.3 后续研究方向58-59
参考文献59-62
发表论文和科研情况说明63
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京公网安备75号改进公允价值计量属性运用的建议--《西部财会》2012年03期
改进公允价值计量属性运用的建议
【摘要】：公允价值的运用是新会计准则最显著的特征。以公允价值的计量属性为研究对象,阐述公允价值计量属性的现实意义,分析企业会计准则中公允价值计量属性运用存在问题,对公允价值的实际运用提出了改进的几条建议,以推动公允价值在我国广泛运用进程。
【作者单位】：
【关键词】：
【分类号】：F233【正文快照】：
一、企业会计准则引入公允价值计量属性的现实意义“市场经济越发展,公允价值会计越重要”。公允价值的运用标志着我国的市场经济日趋成熟。当今世界经济全球化已成必然,因而市场经济地位的确立对于一个国家或一个地区的经济发展至关重要。美国、欧盟等世界经济巨头仍然迟迟
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京公网安备75号试析公允价值与其它计量属性的关系_小宗师
中图分类号：F23　文献标识码：A财政部日发布的《企业会计准则——基本准则》中，将公允价值定义为：在公平的交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产转换或债务清偿的金额，在公平的交易中，双方应该是持续经营的企业，不打算或不愿进行清算、重大缩减经营规模或在不利情况仍进行交易。财政部在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面中谨慎地采用了公允价值。笔者通过分析公允价值的计量形式，对公允价值与其它计量属性的关系进行了探讨。一、公允价值的计量属性(一)公允价值的要点公允的真实含义是表述的公允性。即会计人员在进行编制会计报表时进行公允的表述，会计信息应做到不偏不倚地表述经济活动的过程和结果，避免有倾向性地或有选择性地披露会计信息。真实和公允有密切的联系，真实强调会计信息的内在追求，公允强调会计信息的外在社会效果。公允以真实为内在依据，真实是公允的必要但非充分条件。公允价值的本质从经济学意义上来分析，是使用价值或者效用价值。因而也就难以形成统一稳定的评价尺度。公允价值是基于市场信息的一种评价，是对资产或者负债的一种认定。(二)公允价值的表现形式公允价值有市场价格和协商价格两个表现形式。市场价格。即新准则对公允价值计量依据所规定的第一个标准：如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为公允价值：协商价格也即新会计准则对公允价值计量依据所规定的第二、第三个标准；如果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值比照相关类似资产的市价确定；如果该资产及其类似资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值按照使用该资产所能产生的未来现金流量的现值评估确定。不管市场价格还是协议价格都含有估计的成分。公允价值的前提条件应为：在持续经营的前提下，双方进行的自愿、公平的或者预期进行的非关联方的交易。(三)公允价值的计量属性新企业会计准则第42条规定：“会计主体计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值”。公允价值是历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值和未来现金流量现值五种计量属性的不同表现形式。从提供真实公允的财务状况、经营成果、现会流量财务报告的(广义)角度来讲，公允价值应该包括历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值和未来现金流量现值。狭义地讲，公允价值并不包括历史成本。应该认识到，公允价值的存在与发展是必然的，同时历史成本计量并没有退出历史舞台，摒弃任何一方都是错误的。可以预见，二者将在未来很长的一段时间内并存。在财务会计的计量领域内。公允价值与历史成本将平分秋色，两种计量属性并用是发展趋势。若干不同计量属性可以不同程度地加以利用：对计量属性和资本保全概念的选择，将决定在编制财务报表中会计模式的使用。实物资本保全概念要求以现行成本为计量属性，而财务资本保全概念并不要求使用特定的计量属性。历史成本在编制财务报表时经常用到。也可以配合其他属性一起使用。二、公允价值与其它计量属性的关系(一)公允价值与历史成本之间的关系1　历史成本的含义。历史成本也称原始成本，是指取得资源的原始交易价格。如果以现金自愿交换，则获取日付出的现金或承诺支付的现金等值即为获取资产的历史成本。传统财务会计是工业社会的产物，以货币定量形式提供企业经济资源及其义务的持续历史，也是提供改变那些资源及其义务的经济活动的历史。历史成本最可靠、最真实、可以稽核，是传统会计计量属性的合理选择，而其它计量属性通常与过去的交易或事项无关，都没资格成为传统财务会计的计最属性。2　历史成本的作用和缺陷。在经营环境相对稳定的传统财务会计中，历史成本能够担任起资产计价和损益确定的重任，能够客观真实地反映会计主体的财务状况和经营成果，能够反映管理层受托责任的履行情况。但随着经济环境的变化，金融工具和金融衍生工具的繁荣和发展，历史成本只能用于初始计量，无法进行后续确认，不能充分揭示企业的风险；资产和负债价格有较大的波动时，历史成本不能真实地反映其价值，从而降低了企业的竞争能力；当价格明显变动时，基于各个交易时点的历史成本代表着不同的价值量，没有可比性；由于费用是历史成本计量的，而收入是现行价格计量的，二者的配比缺乏逻辑上的统一性，价格上涨时，运用历史成本无法区分和反映管理当局的真正业绩和外在价格变动时引起的持有利得等。3　历史成本和公允价值是对立的，但两者都是对资产或负债的一种度量，且是一致的。在初始计量时，历史成本可以近似的假定为公允价值。事实上，成本起初是重要的，因为它近似于取得目的公允市场价值；成本又是不重要的，因为它代表了一个支付的数额，作为取得物的价值的一种计量是种主要的。以上所述，历史成本基于实际交易的价格，蕴含着收入费用观的收益确定理念，在经济环境比较稳定的条件下运用的，与会计受托责任观目对应。公允价值基于现行的或正在进行的交易，蕴含着资产负债观的收益确定理念，在资本市场比较发达的条件下运用的，体现了会计的决策有用观。(二)公允价值与重置成本的关系重置成本，又称现行成本，是指会计主体在本期重购或重建企业持有某项资产的成本。采用重置成本可以避免物价变动时虚记收益，期来财务报表是以重置成本为基础的信息，而不是过去的历史信息，能反映时间的财务状况，便于区分经营收益和持有收益，有助于评价管理当局的经营业绩。但重置成本是站在企业主体的角度来考虑企业维持生产能力所需生产耗费的补偿。公允价值独立于企业主体之外，站在市场角度——双方公平自愿的条件下下达成交易以确定其价格。(三)公允价值与现行市价之间的关系现行市价，又称为脱手价值，主要指资产在正常条件下的变现价值或现时现金等值。现举例说明脱手价值的运用。假设A企业200年1月1日购入设备N件，每件6元，企业在年内销售6000件，每件10元，年内和年末的重置成本分别为每件8元和9元；年末的脱手价值是每件12元，则按脱手价值计量的收益表和资产负债表。通过实例可以看出，现行市价表示资产销售时的现金现值，是一种机会成本，与决策相关，更好地评估了管理当局的经营责任，消除了费用摊销上的主观任意性。但并没考虑一般购买力的变动，不能消除通货膨胀的影响。(四)公允价值与可变现净值之间的关系可变现净值是指会计主体在正常经营过程中计量时，预期可带来的现金流入或流出，但不考虑货币时间价值。两者的区别是：可变现净值不考虑货币的时间价值，而公允价值考虑；可变现净值要扣除直接成本，而公允价值没有。(五)公允价值与现值之间的关系现值是指在正常经营过程中，一项资产可望换得的未来现金流入量的贴现值。在确认和初始计量中使用现值的唯一目的是估计公允价值。三、公允价值计量的可靠性(一)可靠性(真实性)是会计信息质量的实质相关性和可靠性之间的权衡和协调，是会计准则制定中必须考虑的问题。中国会计信息质量特征研究课题组认为，会计信息质量的实质是可靠性(真实性)，会计信息不存在有无相关性的问题，只是相关性强弱不同而已。因此，我国会计准则制定以可靠性为核心，兼顾相关性。对于公允价值可靠性问题，作为人为的会计信息系统，估计和假设是会计本身固有的，并不影响其可靠性。反对者认为，公允价值以当前价格为基础，可能需要估计，从而导致可靠性问题。公允价值确定的主观性较强，会相对影响其实务中的可操作性。(二)公允价值的可靠性取决于市场机制的完善由于资产和负债的公允价值不容易确定，采用公允价值计量，实际操作时只能大致的估计或采取近似值的操作，尤其在资产或负债不存在公平市价的情况下，需要通过预计未来现金流量的现值来探求公允价值的情况。由于公允价值的确认、公允的程度、现值利率的取得在实际操作中存在具体困难，这给公允价值计量留下可选择的空间，而且要审核公允价值计量是否准确也比较困难。在市场机制不健全的情况下，利润操纵和会计造假的现象不可避免。虽然新会计准则对此做了一些规定，但仍然存在人为操作的空间。估计的可靠不可靠，主要受制于估计所用的估价模型及参与的财务人员的素质。如果随着财务管理的发展和市场机制的完善，有可能得到及相关又可靠的公允价值信息。欢迎您转载分享：