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所得税会计课后练习题
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所得税会计课后练习题
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所得税会计 一、单项选择题 1.企业因下列事项所确认的递延所得税，不计入利润表所得税费用的是（　　）。 A.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异 B.期末按公允价值调减交易性金融资产的金额，产生的可抵扣暂时性差异 C.期末按公允价值调增交易性金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异 D.期末按公允价值调增投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时性差异 A&&B&&C&&D&&&& 2.下列各项中，不影响企业利润表“所得税费用”项目金额的有（　　）。 A.当期确认的应交所得税 B.因对存货计提存货跌价准备而确认的递延所得税资产 C.因可供出售金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债 D.公允价值计量的投资性房地产公允价值变动确认的递延所得税发生额 A&&B&&C&&D&&&& 3.C企业因销售产品承诺提供3年的保修服务，2009年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，期初“预计负债—产品保修费用”科目余额600万元，当年实际支出产品保修支出400万元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。不考虑其他因素，则日的可抵扣暂时性差异余额为(　)万元。A. 600&&&&B. 500C. 400&&&&D. 700 A&&B&&C&&D&&&& 4.一台设备的原值为100万元，折旧30万元已在当期和以前期间抵扣，账面价值70万元。假定税法折旧等于会计折旧。那么此时该项设备的计税基础为（　　）万元。 A.100　　　 B.30　　　　 C.70　　　　 D.0 A&&B&&C&&D&&&& 5.关于递延所得税资产、负债的表述，不正确的是（　　）。 A.递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限 B.确认递延所得税负债一定会增加利润表中的所得税费用 C.资产负债表日，应该对递延所得税资产进行复核 D.递延所得税资产或递延所得税负债的确认均不要求折现 A&&B&&C&&D&&&& 6.利润表的所得税费用不包括（　　）。A.当期应交所得税B.当期递延所得税资产发生额C.当期递延所得税负债发生额D.前期预缴的所得税 A&&B&&C&&D&&&& 7.企业持有的某项可供出售金融资产，成本为200万元，会计期末，其公允价值为240万元，该企业适用的所得税税率为25％。期末该业务对所得税费用的影响额为（　　）万元。 A.60　　　 B.8　　　 C.50　　　　 D.0 A&&B&&C&&D&&&& 8.某企业期末持有一批存货，成本为1 000 万元，按照存货准则规定，估计其可变现净值为800万元，对于可变现净值低于成本的差额，应当计提存货跌价准备200万元，由于税法规定资产的减值损失在发生实质性损失前不允许税前扣除，该批存货的计税基础为（　）万元。A.1 000　　　　 B.800C.200　　　　　D.0 A&&B&&C&&D&&&& 9.甲公司于2009年初以200万元取得一项投资性房地产，采用公允价值模式计量。2009年末该项投资性房地产的公允价值为300万元。假定税法规定对于公允价值计量的投资性房地产，在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额，则该项投资性房地产在2009年末的计税基础为（　　）万元。 A.0　　　 B.300　　　 C.200　　　 D.20 A&&B&&C&&D&&&& 10.A企业采用资产负债表债务法对所得税进行核算，2008年初“递延所得税资产”科目的借方余额为200万元，本期计提无形资产减值准备100万元，上期计提的存货跌价准备于本期转回200万元，假设A企业适用的所得税税率为25％，除减值准备外未发生其他暂时性差异，本期“递延所得税资产”科目的发生额和期末余额分别为（　　）万元。 A.借方25、借方175 B.借方25、借方225 C.借方75、借方275　　 D.贷方25、借方175 A&&B&&C&&D&&&& 二、多项选择题 1.在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末会引起“递延所得税资产”增加的有(　)。A.本期计提固定资产减值准备B.本期转回存货跌价准备C.企业购入交易性金融资产，期末公允价值小于其初始确认金额D.实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债 A&&B&&C&&D&&&& 2.下列各事项中，计税基础等于账面价值的有(　　　　)。A．支付的各项赞助费　　　　　　　　B．购买国债确认的利息收入C．支付的违反税收规定的罚款　　　　D．支付的工资超过计税工资的部分 A&&B&&C&&D&&&& 3.下列关于企业所得税的表述中，正确的有（　）。A．如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值B．递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应恢复递延所得税资产的账面价值C．企业应以当期适用的税率计算确定当期应交所得税D．企业应以转回期间适用的所得税税率（未来的适用税率可以预计）为基础计算确定递延所得税资产 A&&B&&C&&D&&&& 4.有关计税基础的下列表述中，正确的有(　　)。A.资产的计税基础＝资产的成本－以前期间已税前列支的金额B.资产的计税基础＝资产的账面价值－以前期间已税前列支的金额C.负债的计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额D.负债的计税基础＝账面价值－以前期间已税前列支的金额 A&&B&&C&&D&&&& 5.根据《企业会计准则第18号—所得税》的规定，下列表述方式正确的内容是（　　）。A．企业应交的罚款和滞纳金等，税法规定不能在税前扣除，所以其计税基础为零B．负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额C．通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异D．通常情况下，短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为其账面价值 A&&B&&C&&D&&&& 6.下列各事项中，会产生暂时性差异的有（　）。A．对固定资产计提减值准备B．期末交易性金融资产的公允价值发生变动C．企业的非公益性对外捐赠支出D．企业违反合同协议而支付违约金 A&&B&&C&&D&&&& 7.下列说法中，正确的有（　　）。A．资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，但减记的金额不应当转回B．如果递延所得税资产发生减值，应当计入“递延所得税资产减值准备”C．企业递延所得税不一定作为所得税费用或收益计入当期损益D．如果以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，应当恢复递延所得税资产的账面价值 A&&B&&C&&D&&&& 8.下列各项中，影响企业利润表“所得税费用”项目金额的有（　）。A．当期确认的应交所得税B．因对存货计提存货跌价准备而确认的递延所得税资产C．因可供出售金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债D．因交易性金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债 A&&B&&C&&D&&&& 9.根据我国企业会计准则的规定，下列项目中不应确认递延所得税负债的有(&& )。A.非同一控制下的企业合并中初始确认的商誉产生的应纳税暂时性差异B.与合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回C.与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，该暂时性差异在可预见的未来很可能转回D.与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间但该暂时性差异在可预见的未来能够转回 A&&B&&C&&D&&&& 10.采用资产负债表债务法时，调增所得税费用的项目包括（　　　）。A．本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债B．本期转回的前期确认的递延所得税资产C．本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债D．本期转回的前期确认的递延所得税负债 A&&B&&C&&D&&&& 三、判断题 1.B企业为A企业的联营企业，A企业在确认该股权投资对应的投资收益时，对于可能产生暂时性差异，A企业一般不应确认相应的递延所得税负债。&&&&&&（　） 对&&错&& 2.负债产生的暂时性差异等于未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额。（　） 对&&错&& 3.按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，企业利润表的所得税费用等于当期应纳税所得额乘以所得税税率。（　　） 对&&错&& 4.所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产负债，按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。（　　） 对&&错&& 5.资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，并且按照资产减值准则的规定，在以后期间不得恢复其账面价值。(&& ) 对&&错&& 6.递延所得税负债应以相关应纳税暂性差异产生期间适用的所得税税率计量，递延所得税负债的确认不要求折现。（　　） 对&&错&& 7.企业在非同一控制下企业合并中产生的商誉，对其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异应确认相关的递延所得税负债。(　) 对&&错&& 8.可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税；应纳税暂时性差异在未来期间转回时会增加转回期间的应纳税所得额，增加未来期间的应交所得税金额。（　 ） 对&&错&& 9.除因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的暂时性差异以外，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，也视同应纳税暂时性差异处理。（　　） 对&&错&& 10.某企业2007年确认应支付的职工薪酬共计5000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为4500万元，则2007年末应付职工薪酬的计税基础为500万元。（　　） 对&&错&&
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大家帮忙给做一下吧，谢谢啦
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谢谢楼上的，哪位帮忙做一下多选和判断呀，谢谢啦
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对错错对对错对对错错
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非常感谢jscjheruosong_126co ，多选怎么选呀，谢谢
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10.59.0.30:Execute time :0.112012年注册会计师考试会计章节练习：所得税
2012年注册会计师考试会计章节练习：所得税
一、单项选择题（每题1分，每题只有一个正确答案）
1．A公司于日自甲客户处收到一笔合同预付款，金额为1000万元，作为预收账款核算，但按照税法规定，该款项属于当期的应纳税所得额，应计入取得当期应纳税所得额；12月20日，A公司自乙客户处收到一笔合同预付款，金额为2000万元，??为预收账款核算，按照税法规定，具有预收性质，不计入当期应税所得，A公司当期及以后各期适用的所得税税率均为25％，就上述预收账款，下列处理正确的是(&&&&&)。
A．确认递延所得税资产250万元
B．确认递延所得税资产500万元
C．确认递延??得税负债250万元
D．确认递延所得税资产750万元
正确答案:A　解题思路：预收账款的账面价值为3000万元，计税基础为2000万元，故应确认递延所得税资产=1000&25％=250(万元)。
2．企业因下列事项所确认的递延所得税，不计入利润表所得税费用的是(&&&&&)。
A．期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异
B．期末按公允价值调减交易性金融资产的金额，产生的可抵扣暂时性差异
C．期末按公允价值调增交易性金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异
D．期末按公允价值??增投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时性差异
正确答案:A　解题思路：选项A产生的公允价值变动按照规定应计入所有者权益，故由此产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化应计入所有者权益，不计入利润表所得税费用。
3．甲公司在开始正常生产经营活动之前发生了500万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益，按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后5年内分期计入应纳税所得额。假定企业在2008年开始正常生产经营活动，当期税前扣除了100万元，那么该项费用支出在2008年末的计税基础为(&&&&&)万元。
正确答案:B　解题思路：该项费用支出因按照企业会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产。如果将其视为资产，其账面价值为0。按照税法规定，该费用可以在开始正常的生产经营活动后分5年分期计入应纳税所得额，在2008年末，则与该笔费用相关的，其于未来期间可税前扣除的金额为400万元，所以计税基础为400万元。
4．大海公司日取得的某项机器设备，原价为100万元，预计使用年限为10年(与税法规定相同)，会计处理时按照年限平均法计提折旧，税法处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为零(与税法规定相同)。日，大海公司对该项固定资产计提了10万元的固定资产减值准备。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。日，该固定资产的计税基础为(&&&&)万元。
正确答案:A　解题思路：该项固定资产的计税基础=100－100&20％－(100－100&20％)&20％=64(万元)。
5．大海公司日取得的某项机器设备，原价为1000万元。预计使用年限为10年，会计处理时按照年限平均法计提折旧，税法处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为零。计提了两年的折旧后，日，大海公司对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。日，该固定资产的计税基础为(&&&&)万元。
正确答案:A　解题思路：该项固定资产的计税基础=／10－(&2／10)&2／10=640(万元)。
二、不定项选择题：每题给四个选项，选项中有一个或一个以上（包括四个）答案是正确的，应试人员应将正确的选项选择出来，多选、少选或不选均不得分。
（6-8题共用题干）
甲公司2010年实现利润总额500万元，适用的所得税税率为25％，甲公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支10万元，国债利息收入30万元，甲公司年初&预计负债－应付产品质量担保费&余额为25万元，当年提取了产品质量担保费15万元，当年支付了6万元的产品质量担保费，税法规定，与产品质量担保有关的支出可税前扣除。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(3)题。
6．2010年产生暂时性差异的业务是(&&&&)。
A．因发生违法经营被罚款
B．发生超标业务招待费
C．取得国债利息收入
D．计提产品质量保证费用
7．2010年递延所得税资产的发生额为(&&&&)万元。
A．2．25(借方)
B．2．25(贷方)
C．4．75(借方)
D．12．25(借方)
8．甲公司2010年净利润为(&&&&)万元。
A．1211.25
D．378．75
正确答案:6．D；7．A；8．D　解题思路：7.计提产品质量保证费用会产生可抵扣暂时性差异。8.预计负债的年初账面余额为25万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异25万元；年末账面余额=25+15－6=34(万元)，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异34万元；当年递延所得税资产借方发生额=34&25％－25&25％=2．25(万元)。9.当年应交所得税额=(500+5+10－30+15－6)&25％=123．5(万元)，当年所得税费用=123．5－2．25=121．25(万元)，当年净利润=500－121．25=378．75(万元)。
（9-10题共用题干）
甲公司2010年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：(1)持有的交易性金融资产公允价值上升200万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。(2)计提与产品质量相关的预计负债400万元。根据税法规定，与上述产品质量相关的支出在实际支出时可税前扣除。(3)持有的可??出售金融资产公允价值上升100万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。(4)持有A公司长期股权投资采用权益法核算确认投资收益300万元，甲公司拟长期持有该项投资。根据税法规定，权益法核算确认的投资收益不计入当期应纳税所得额。甲公司2010年税前会计利润为2000万元，适用的所得税税率为25％。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。
9．下列??项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是(&&&&)。
A．预计负债不确认暂时性差异的所得税影响
B．交易性金融资产产生可抵扣暂时性差异
C．可供出售金融资产产生可抵扣暂时??差异
D．对A公司长期股权投资不确认递延所得税负债
10．甲公司2010年度所得税费用是(&&&&)万元。
正确答案:9．D；10．C　解题思路：5.事项(1)产生应纳税暂时性差异200万元，确认递延所得税负债50万元(对应科目所得税费用)；事项(2)产生可抵扣暂时性差异400万元，确认递延所得税资产。100万元(对应科目所得税费用)；，事项(3)产生应纳税暂时性差异100万元，确认递延所得税负债25万元(对应科目资本公积)；事项(4)因没有出售长期股权投资的计划，所以不确认递延所得税负债。6.甲公司2010年应交所得税=(0－300)&25％=475(万元)，2010年度递延所得税费用=50－100=－50(万元)。(注：对应科目为资本公积的递延所得税不影响所得税费用)2010年所得税费用=475－50=425(万元)。
三、多项选择题（每题1分，每题均有多个正确答案，每题所有答案选择正确的得1分；不答、错答、漏答均不得分）
11．下列说法中，正确的有(&&&&)。
A．因商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异应当确认为递延所得税负债
B．因商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异应当确认为递延所得税资产
C．因商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异不能确认递延所得税负债
D．当某项交易同时具有&不是企业合并&及&交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)&特征时，企业应当确认该项应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债
E．当某项交易同时具有&不是企业合并&及&交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)&特征时，企业不应当确认该项应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债
正确答案:CE　解题思路：除下列交易中产生的递延所得税负债以外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债：(1)商誉的初始确认；(2)同时??有以下特征的交易中产生的资产或负债的初始确认：①该项交易不是企业合并；②交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)。
12．下列说法中，正确的有(&&&&)。
A．递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的纳税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础
B．递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的纳税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用当日的税率和计税基础，不能采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础
C．企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折??
D．当折现率发生变化时，企业应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现
E．企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回
正确答案:ACE　解题???路：递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的纳税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础；企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现；资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。
13．依据企业会计准则的规定，下列有关暂时性差异的表述中，正确的有(&&&&&)。
A．资产的账面价值大于其计税基础时，形成应纳税暂时性差异
B．负债的账面价值大于其计税基础时，形成可抵扣暂时性差异
C．资产的账面价值小于其计税基础时，形成可抵扣暂时性差异
D．负债的账面价值小于其计税基础时，形成应纳税暂时性差异
E．资产的账面价值小于其计税基础时，形成应纳税暂时性差异
正确答案:ABCD　解题思路：选项E，资产的账面价值小于其计税基础时，形成可抵扣暂时性差异。
14．按照我国新企业会计准则规定，下列各项有关所得税的表述中正确的有(&&&&&)。
A．递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限
B．负债产生的暂时性差异等于未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额
C．资产负债表日，应该对递延所得税资产进行复核
D．在适用税率变动时，应对原确认的递延所得税项目的金额进行调整
E．产生暂时性差异的一定是资产负债表中列示的资产、负债项目
正确答案:ABCD　解题思路：选项E，产生暂时性差异的不一定是资产负债表中列示的资产、负债项目，比如可抵扣亏损及税款抵减也可能产生暂时性差异。
15．在发生的下列交易或事项中，可能产生应纳税暂时性差异的有(&&&&&)。
A．企业当年购入并已开始计提折旧的固定资产，预计使用年限相同，会计采用直线法计提折旧，税法规定采用年数总和法计提折旧
B．企业当期以免税吸收合并方式购入乙公司，乙公司可辨认净资产公允价值与计税基础的差额
C．企业当期购入的无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产进行核算，且当期末经测试未减值
D．企业当期收到客户预付的款项，尚未确认收入．但按照税法规定，应计入当期应纳税所得额
E．为关联方提供债务担保而确认的预计负债，按照税法规定，在计提时和实际发生损失时均不允许在税前扣除
正确答案:ABC　解题思路：选项D，预付账款账面价值大于计税基础。产生可抵扣暂时性差异；选项E，预计负债账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异。
四、计算及会计处理题（每小题10分。需要计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的保留两位小数，两位小数后四舍五入）
16．甲公司2007年末、2008年末的利润表&利润总额&项目的金额分别为4000万元、4197万元。2007适用的所得税税率为33％。根据2007年颁布的新税法规定，自日起，该公司适用的所得税税率变更为25％。假设2007年及之前产生的暂时性差??均在2008年及以后期间转回。甲公司与所得税有关的经济业务如下：
(1)2007年：
①2007年末存货的账面余额为1100万元，计提存货跌价准备100万元。
②2006年12月购入固定资产，原值为1800万元，折旧年限为10年，净残值为零，会计采用双倍余额递减法计提折旧；按照税法规定，其最低折旧年限为10年，税法按照直线法计提折旧，净残值为零。
③2007年支付非公益性赞助支出为600万元。
④2007年本年发生新技术研究开发支出共计1500万元，其中900万元资本化支出计入无形资产成本，2008年初达到预定可使用状态。税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，???照无形资产成本的150％摊销。该无形资产按照10年采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定的摊销方法、年限和预计净残值与会计规定相同。
⑤2007年支付违反税收罚款支出300万元。
①2008年末存货的账面余额为2250万元，计提存货跌价准备150万元，累计计提存货跌价准备250万元，本年计提固定资产减值准备60万元。
②2008年支付非公益赞助支出为800万元。
③2008年发生非&三新&技术研究开发支出共计1210万元，其中810万元资本化支出计入无形资产成本，2009年初达到预定可使用状态。税法规定，企业自行开发的非&三新&技术形成的无形资产，以开发过程???该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。该无形资产按照10年采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定的摊销方法、年限和预计净残值与会计规定相同。
④2008年计提产品质量保证金200万元。
(1)计算2007年暂时性差异并填列下表。
(2)计算2007年应交所得税。
(3)计算2007年递延所得税费用。
(4)计算2007年利润表确认的所得税费用。
(5)编制2007年与所得税有关的会计分录。
(6)计算2008年暂时性差异并填列下表。
(7)计算2008年应交所得税。
(8)计算2008年递延所得税费用。
(9)计算2008年利润表确认的所得税费用。
(10)编制2008年与所得税有关的会计分录。
(1)计算2007年暂时性差异
*无形资产产生的暂时性差异不予确认的解释：按照规定，对于研发的新技术、新产品、新工艺所形成的无形资产，在初始确认时其账面价值和计税基础之间的差异，如果不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。
(2)计算2007年应交所得税
应交所得税=[0+600-(％+300]&33％=1610．4(万元)
(3)计算2007年??延所得税费用
递延所得税资产
=(100+180)&25％=70(万元)
递延所得税费用=-70万元
(4)计算2007年利润表确认的所得税费用
所得税费用==1540．4(万元)
(5)编制2007年会计分录
借：所得税费用&&&&&&&&&&1540．4
递延所得税资产&&&&&&&&&&&70
贷：应交税费&应交所得税&&&&&&&&&1610．4
(6)计算2008年暂时性差异：
注：(1)&9+810
(2)％／10&9+810
(7)计算2008年应交所得税
应交所得税={+[(288-180)+60]+800-[()／10]+200}&25％
=1367．5(万元)
(8)计算2008年递延所得税费用
期末递延所得税资产的余额
=798&25％=199．5(万元)
期初递延所得税资产的余额=70(万元)
递延所得税资产发生额
=199．5-70=129．5(万元)
递延所得税费用=-129．5(万元)
(9)计算2008年利润表确认的所得税费用
所得税费用=．5=1238(万元)
(10)编制2008年会计分录
借：所得税费用&&&&&&&1238
递延所得税资产&&&&&&&&129．5
贷：应交税费&应交所得税&&&&&&&&1367．5
17．甲上市公司于2008年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25％，该公司2008年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：
(1)日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业计提的坏账损失不允许税前扣除，应收款项发生实质性损失时才允许税前扣除。
(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2008年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2008年没有发生售后服务支出。
(3)甲公司2008年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。
(4)日，甲公司Y产品的账面余额为2600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许???前扣除。
(5)2008年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元，日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配，税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
其他相关资料：
(1)假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。
(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
(1)确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。
(2)计算甲公司2008年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。
(3)编制甲公司2008年确认所得税费用的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
(1)①应收账款账面价值
应收账款计税基础
=5000(万元)
应收账款形成的可抵???暂时性差异
②预计负债账面价值=400(万元)
预计负债计税基础=400-400=0
预计负债形成的可抵扣暂时性差异=400(万元)
③持有至到期投资账面价值=4200(万元)
计税基础=4200(万元)
国债利息收入形成的暂时性差异=0
注释：对于国债利息收入属于免税收入，因此要纳税调整。同时，持有至到期投资计税基础=未来可以税前扣除的金额=4200万元，所以在国债到期收回投资时，纳税所得=收入-扣除项目=。所以对于国债投资，其账面价值=计税基础。
④存货账面价值=0(万元)
存货计税基础=2600(万元)
存货形成的可抵扣暂时性差异=400(万元)
⑤交易性金融资产账面价值=4100(万元)
交易性金融资产计税基础=2000(万元)
交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异
(2)①应纳税所得额
=+400-(国债利息收入)
=5000(万元)
②应交所得税：5000&25％=1250(万元)
③递延所得税
=递延所得税负债的增加额-递延所得税资产的增加额
=2100&25％-(500+400+400)&25％
=525-325=200(万元)
④所得税费用：0(万元)
(3)会计分录：
借：所得税费用&&&&&&&&&&&&1450
递延所得税资产&&&&&&&&&&&&325
???：应交税费&应交所得税&&&&&&&&&&&1250
递延所得税负债&&&&&&&&&525
18．甲股份有限公司(以下简称甲公司)系上市公司，日递延所得税资产为165万元；递延所得税负债为264万元，这些暂时性差异均不是因为计入所有者权益的交易或事项产生的，适用的所得税税率为33％。根据2007年颁布的新税法规定，自日起，该公司适用的所得税税率变更为25％。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2007年利润总额为790．894万元，该公司2007年会计与税法之间的差异包括以下事项：
(1)日，以1022．35万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为5％，年实际利率为4％，到期日为日。甲公司将该国债作为持有至到期??资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。
(2)因违反税收政策需支付的罚款40万元，款项尚未支付；
(3)日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款260万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为300万元。
(4)日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款150万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为100万元。
(5)本期提取存货跌价准备210万元，期初存货跌价准备余额为0万元；
(6)本期预计产品质量保证费用50万元，将其确认为预计负债，期初产品质量保证费用为0万元；
(7)采用公允价值模式的投资性房地产2006年年末公允价值为1800万元(假定等于其成本)，2007年年末其公允价值跌至1600万元；
(8)应付职工薪酬的科目余额为100万元，按照税法规定该企业允许税前扣除的合理职工薪酬为80万元；
(9)日存在的可抵扣暂时性差异在本期转回100万元，应纳税暂时性差异在本期转回200万元。假定除上述所述事项外，无其他差异。
(1)计算甲公司2007年度的应纳税所得额和应交所得税；
(2)计算甲公司2007年末应纳税暂时性差异余额和可抵扣暂时性差异余额；
(3)计算甲公司2007年度应确认的递延所得税资产和递延所得税负债；
(4)计算甲公司2007年度应确认的所得税费用。
(5)编制甲公司2007年度确认所得税费用和递延所得税资产及递延所得税负债的会计分录。
(1)应纳税所得额=利润总额790．894-国债利息％+违反税收政策罚款40-交易性金融资产公允价值变动收益40+提取存货跌价准备210+预计产品质量保证费用50+投资性房地产公允价值下降额200+税法不允许扣除的职工薪酬20-期初可抵扣暂时性差??在本期转
回100+期初应纳税暂时性差异在本期转回200=1330(万元)。
应交所得税=1330&33％=438．90(万元),
(2)2007年末
可抵扣暂时性差异余额
=(165／33％-100)(期初项目)+(150-100)(可供出售金融资产项目)+210(存货项目)+(50-0)(预计负债项目)+()(投资性房地产项目)
=910(万元)
应纳税暂时性差异余额
=(264／33％-200)(期初项目)+(300-260)(交易性金融资产项目)
=640(万元)
(3)2007年应确认递延所得税资产=910&25％-165=62．5(万元)，其中因可供出售金融资产而产生的暂时性差异50的所得税影响50&25％应计入资本公积应确认递延所得税负债
=640&25％-264=-104(万元)
(4)所得税费用
=438???90-104-(62．5-50&25％)
=284．9(万元)
(5)借：所得税费用&&&&&&&&&2849000
递延所得税资产&&&&&&&&&&&625000
递延所得税负债&&&&&&&&&&1040000
贷：应交税费&应交所得税&&&&&&&&&&&&4389000
资本公积&其他资本公积&&&&&&&&&&125000
五、计算分析题（每题6分，要求列出计算步骤，除非特别指定，每步骤运算得数精确到小数点后两位）
19．甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。甲公司和乙公司有关??料如下：
(1)甲公司日应收乙公司账款的账面余额为1170万元，已计提坏账准备170万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于日前支付甲公司的应付账款。经双方协商，于日进行债务重组。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：
甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的80％，其余债务延期1年，并按年利率2％于日和12月31日收取利息，实际年利率为2％。债务到期日为日，重组过程中甲公司未向乙公司支付任何款项。
(2)因债务重组，甲公司取得的上述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算，日其公允价值为260万元，日其公允价值为270万元，日，甲公司将可供出售金融资产对外出售。收到款项280万元存入银行。
(3)因债务重组，甲公司取得的固定资产预计使用年限为5年、采用年限平均法计提折1日，无残值。假定税法折旧方法、预计使用年限和净残值与会计规定相同。日，该固定资产的可收回金额为200万元。
(4)因债务重组，甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算。
假定：(1)不考虑增值税和所得税以外的其他税费的影响。
(2)甲公司和乙公司均于每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
(1)分别编制日甲公司和乙公司债务重组的会计分录。(2)分别编制甲公司和乙公司剩余债务期末计提利息及到期清偿债务的会计分录(每半年计提一次利息)。
(3)编制甲公司债务重组取得的可供出售金融资产期末公允价值变动及出售可供出售金融资产的会计分录。
(4)计算日甲公司固定资产计提减值准备的金额并编制相关会计分录。
(5)计算日甲公司固定资产的账面价值、计税基础和暂时性差异。
(6)计算日甲公司可供出售金融资产的账面价值、计税基础和暂时性差异。
(7)编制甲公司与递延所得税有关的会计分录。
扣除抵债资产后应收债权账面余额=－300－100&(1+17％)=500(万元)。
剩余债务公允价值=500&20％=100(万元)。
借：可供出售金融资产－成本253
固定资产300
库存商品100
应交税费－应交增值税(进项税额)17
应收账款－债务重组100
坏账准备170
营业外支出230
贷：应收账款1170
借：固定资产??理360
累计折旧200
固定资产减值准备240
贷：固定资产800
借：应付账款1170
营业外支出－处置非流动资产损益60
贷：可供出售金融资产－成本200
－公允价值变动50
固定资产清理360
主营业务收入100
应交税费－应交增值税(销项税额)17
应付账款－债务重组100
营业外收入－债务重组利得400
借：主营业务成本110
存货跌价准备20
贷：库存商品130
借：资本公积－其他资本公积50
贷：投资收益50
借：银行存款1(100&2％&6／2)
贷：财务费用1
借：银行存款1
贷：财务费用1
借：银行存款100
贷：应收账款－债务重组100
借：财务费用1
贷：银行存款1
借：财务费用1
贷：银行存款1
借：应付账款－债务重组100
贷：银行存款100
借：可供出售金融资产－公允价值变动7
贷：资本公积－其他资本公积7
借：可供出售金融资产－公允价值变动10
贷：资本公积－其他资本公积10
借：银行存款280
贷：可供出售金融资产－成本253
－公允价值变动17
投资收益10
借：资本公积－其他资本公积17
贷：投资收益17
日固定资产账面净值=300－300&5&11／12=245(万元)；
固定资产计提减值准备=245－200=45(万元)。
借：资产减值损失45
贷：固定资产减值准备45
固定资产账面价值为200万元；
固定资产计税基础为245万元；
可抵扣暂时性差异=245－200=45(万元)。
可供出售金融资产账面价值为270万元；
可供出售金融资产计税基础为253万元；
应纳税暂时性差异=270－253=17(万元)。
应确认递延所得税资产=45&25％=11．25(万元)；
应确认递延所得税负债=17&25％=4．25(万元)。
借：递延所得税资产11．25
资本公积－其他资本公积4．25
贷：所得税费用11．25
递延所得税负债4．25
20．甲公司适用的企业所得税税率为25％。甲公司申报20&8年度企业所得税时，涉及以下事项：
(1)20&8年，甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年未余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
(2)20&8年9月5日，甲公司以2400万元购入某公司股票，作为可供出售金融资??处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
(3)甲公司于20&6年1月购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2800万元，采用成本法核算。20&8年10月3日，甲公司从乙公司分得现金股利200万元，计入投资收益。至12月31日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。
(4)20&8年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4800万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入30000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15％的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。(5)其他相关资料：
①320&7年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。②甲公司20&8年实现利润总额3000万元。
③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。
④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期问适用所得税税率不会发生变化。
⑤甲公司对上述交易或事项己按企业会计准则规定进行处理。
(1)确定甲公司20&8年12月31日有关资产、负债的账面价值及其计税基础，并计算相应的暂时性差异，将相关数据填列在&甲公司20&8年暂时性差异计算表&内。
(2)计算甲公司20&8年应确认的递延所得税费用(或收益)。
(3)编制甲公司20&8年与所得税相关的会计分录。(2009年原制度考题)
(2)递延所得税费用=650－(％=75(万元)。
(3)递延所得税资产(贷方)=650－(％=75(万元)，递延所得税负债(贷方)=200&25％=50(万元)，应交所得税=[－200+(&15％)－2600]&25％=625(万元)。
借：所得税费用700
资本公积－其他资本公积50
贷：应交税费－应交所得税625
递延所得税资产75
递延所得税负债50
21．甲公司于2010年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25％。该公司2010年利润总额为5000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：
(1)日至7月1日，甲公司研究开发一项专利技术，共发生研究开发支出600万元，其中符合资本化条件的开发支出共计400万元。7月1日，该专利技术达到预定用途，会计和税法均采用直线法按10年摊销，无残值。假定税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。
(2)甲公司为??河公司提供一项债务担保，日确认预计负债200万元。假定税法规定，企业为其他单位担保发生的担保支出不得计入应纳税所得额。
(3)日，以1022．35万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为5％，实际年利率为4％，到期日为日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。
(4)日，甲公司对大海公司长期股权投资按权益法核算确认的投资收益为200万元，该项投资系甲公司于日取得，取得时成本为2000万元(税法认定的取得成本也为2000万元)，该项长期股权投资2010年持有期间除确认投资收益外，未发生其他增减变动事项。假定甲公司和大海公司适用的所得税税率相同。甲公司没有出售该长期股权???资的计划。
(5)日，甲公司外购一幢写字楼并立即对外出租形成投资性房??产，该写字楼取得时成本为4800万元，甲公司采用公允价值模式进行后续计量，日，该写字楼的公允价值为5000万元。假定税法规定，该写字楼应采用年限平均法、按20年计提折旧，不考虑净残值。
(6)2010年5月，甲公司自公开市场购入W公司股票，作为可供出售金融资产核算，取得成本为500万元；日该股票公允价值为520万元，公允价值相对账面价值的变动已计入所有者权益，持有期间股票未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
(7)日，甲公司向高级管理人员授予现金股票增值权，日此项确认的应付职工薪酬余额为200万元。税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额。
(8)其他相关资料：
①假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。
②甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额为0。要求：
(1)计算甲公司上述交易或事项中资产、负债在日所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。
(2)计算甲公司2010年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税费用和所得税费用的金额。
(3)编制甲公司2010年确认所得税费用的会计分录。
①无形资产账面价值=400－400&10&6／12=380(万元)；无形资产计税基础=380&150％=570(万元)；
无形资产形成的可抵扣暂时性差异=570－380=190(万元)。
注：此项可抵扣暂时性差异不符合确认递延所得税资产的条件，不能确认递延所得税资产。
②预计负债账面价值为200万元；预计负债计税基础=200－0=200(万元)??此项不产生暂时性差异。
③持有至到期投资账面价值=+4％)=1063．24(万元)；计税基础为1063．24万元。此项不产生暂时性差异。
④长期股权投资账面价值=0(万元)，计税基础为2000万元。因没有出售长期股权投资的计划，此项产生应纳税暂时性差异，但不确认递延所得税负债。
⑤投资性房地产的账面价值为5000万元；投资性房地产的计税基础=&20&9／12=4620(万元)。投资性房地产形成的应纳税暂时性差异==380(万元)。
⑥可供出售金融资产账面价值为520万元；可供出售金融资产计税基础为500万元。可供出售金融资产形成的应纳税暂时性差异=520－500=20(万元)。
注：此项产生的递延所得税负债应记入&资本公积－其他资本公积&科目。
⑦应付职工薪酬账面价值为200万元；应付职工薪酬计税基础=200－200=0。应付职工薪酬产??可抵扣暂时性差异为200万元。
①应纳税所得额=5000－(600－400)&50％－400&10&6／12&50％+200－％－200－380+200=4669．11(万元)。
②应交所得税=％=1167．28(万元)。
③递延所得税
递延所得税资产=200&25％=50(万元)；
递延所得税负债=(380+20)&25％=100(万元)；
应计入所有者权益的递延所得税负债=20&25％=5(万元)；
递延所得税费用=100－5－50=45(万元)。
④所得税费用=．5=1212．28(万元)。
(3)会计分录：
借：所得税费用1212．28
递延所得税资产50
资本公积－其他资本公积5
贷：应交税费－应交所得税1167．28
递延所得税负债100
六、综合题
22．甲股份有限公司(本题下称&甲公司&)适用的所得税税率为25％，对所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2010年年末结账时，需要对下列交易或事项进行会计处理：
(1)日，甲公司A组应收账款余额为9600万元，未来现金流量现值为8100万元。
日，A组应收账款余额为7600万元，坏账准备余额为1600万元；2010年A组应收账款坏账准备的借方发生额为200万元(为本年核销的应收账款)，贷方发生额为40万元(为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备)。
(2)日，甲公司存货的账面成本为8560万元，其具体情况如下：
①A产品3000件，每件成本为1万元，账面成本总额为3000万元，其中2000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同??销售价格为每件1．2万元，其余A产品末签订销售合同。
A产品日的市场价格为每件1．1万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0．15万元。
②B配件2800套，每套成本为0．7万元，账面成本总额为1960万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。2800套B配件可以组装成2800件A产品。B配件日的市场价格为每套0．6万元。将B配件组装成A产品，预计每件还需发生成本0．3万元；预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0．15万元。A产品的市场价格每件1．1万元。
③C配件1200套，每套成本为3万元，账面成本总额为3600万元。C配件是专门为组装D产品而购进的，1200套C配件可以组装成1200件D产品。C配件日的市场价格为每套2．6万元。D产品日的市场价格为每件4万元。将C配件组装???D产品，预计每件还需发生成本0．8万元，预计销售每件D产品需要发生销售费用及相关税金0．4万元。D产品是甲公司2010年新开发的产品。
日，存货跌价准备余额为45万元(均为对A产品计提的存货跌价准备)，2010年对外销售A产品转销存货跌价准备30万元。
(3)日，甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下：①X设备的账面原价为600万元，系日购入，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，日该设备计提的固定资产减值准备余额为68万元，累计折旧为260万元。
日该设备的市场价格减去处置费用后的净额为120万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为132万元。②Y设备的账面原价为1600万元，系日购入，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。日，该设备已计提折旧640万元，此前该设备未计提减值准备。
日该设备的市场价格减去处置费用后的净额为870万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为900万元。③Z设备的账面原价为600万元，系日购入，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2010年
12月31日Z设备已计提的折旧为225万元，此前Z设备未计提减值准备。日该设备的市场价格减去处置费用后的净额为325万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为400万元。
(4)日，甲公司对无形资产进行减值测试的有关情况如下：
①2010年1月开始研发的一项专利技术，发生研发支出500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出40万元，符合资本化条件后发生的支出为360万元。假定税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。该企业开发形成的无形资产在日达到预定用途。甲公司对该专利技术采用直线法、按10年摊销，无残值。日，该专利权的可收回金额为400万元。
②甲公司日取得的某项无形资产，取得成本为300万元，公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确??的无形资产。甲公司在计税时，对该项无形资产按照10年的期间摊销，无残值，有关金额允许税前扣除。
经减值测试，日其可收回金额为280万元，日其可收回金额为270万元。
(5)日购入的某公司股票作为可供出售金融资产，成本为200万元，日。其公允价值为210万元。
(6)日取得的一项债券投资作为持有至到期投资，至日，其摊余成本为500万元，未来现金流量现值为470万元。
其他有关资料如下：
(1)甲公司2010年的利润总额为5000万元。甲公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵扣可抵扣暂时性差异。
(2)根据有关规定各种资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除。
(3)假设甲公司对固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。
(4)甲公司固定资产减值测试后，其折旧方法、预计使用年限、预计净残值保持不变。
(5)假定应交所得税和递延所得税均于年末确认。
(6)不存在其他纳税调整事项。
(1)对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。
(2)根据资料(3)中①，计算X设备2011年度应计提的折旧额。
(3)计算上述交易或事项应确认的递延所得税资产或递延所得税负债借方或贷方金额。
(4)计算甲公司2010年度递延所得税资产、???延所得税负债发生额，应交所得税及所得税费用，并且进行相应的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)
(1)判断是否计提减值准备，并进行会计处理：
日甲公司计提坏账准备前，A组应收账款&坏账准备&科目贷方余额==1440(万元)；
日，甲公司A组应收账款&坏账准备&科目贷方余额==1500(万元)；
所以甲公司日A组应收账款应计提坏账准备==60(万元)。
借：资产减值损失60
贷：坏账准备60
有销售合同部分：
A产品可变现净值=－0．15)=2100(万元)，成本=0(万元)，这部分存货不需计提跌价准备。
超过合同数量部分：
A产品可变现净值=－0．15)=950(万元)，成本=0(万元)，这部分存货计提的存货跌价准备余额为50万元。
A产品本期应计提存货跌价准备=50－(45－30)=35(万元)。
用B配件生产的A产品发生了减值，所以B配件应按照成本与可变现净值孰低计量。
B配件可变现净值=－0．3－0．15)=1820(万元)，成本为1960万元，B配件应计提跌价准备==140(万元)。
D产品的可变现净值=．4)=4320(万元)，成本=．8=4560(万元)，D产品发生减值，C配件应按成本与可变现净值孰低计量。
C配件可变现净值=．8－0．4)=3360(万元)，成本为3600万元，应计提存货跌价准备==240(万元)。
会计分录：
借：资产减值损失415
贷：存货跌价准备－A产品35
－B配件140
－C配件240
日计提减值准备前X设备账面价值=(600－260－68)－(600－260－68)&(5&12－2&12－2)&12=176(万元)，可收回金额为132万元，日应计提减值准备=176－132=44(万元)，计提减值准备后X设备的账面价值为132万元。
日计提减值准备前Y设备账面价值=0(万元)，可收回金额为900万元，日应计提减值准备=960－900=60(万元)，计提减值准备后Y设备的账面价值为900万元。
日计提减值准备前Z设备账面价值=600－225=375(万元)，可收回金额为400万元，不应计提减值准备，Z设备的账面价值为375万元。
会计分录：
借：资产减值损失104
贷：固定资产减值准备－X设备44
1)日该专利技术的账面净值=360－360&10&3／12=351(万元)，可收回金额为400万元，未发生减值，不计提减值准备。
2)日可收回金额为270万元，计提减值准备前的账面价值为280万元，2010年应计提减值准备=280－270=10(万元)。
借：资产减值损失10
贷：无形资产减值准备10
月21日可供出售金融资产公允价值上升，不需计提减值准备。
借：资产减值损失30
贷：持有至到期投资减值??备30
(2)计算X设备2011年应计提的折旧额
X设备2011年应计提的折旧额=132&(5&12－3&12－2)&12=72(万元)。
(3)计算递延所得税资产或递延所得税负债借方或贷方金额
日应收账款的账面价值==6000(万元)，计税基础为7600万元，可抵扣暂时性差异的余额==1600(万元)。
日应收账款的账面价值==8100(万元)，计税基础为9600万元，可抵扣暂???性差异的余额==1500(万元)。
2010年转回可抵扣暂时性差异==100(万元)，应确认的递延所得税资产发生额=1600&25％－1500&25％=25(万元)(贷方)，应确认的纳税调整减少额为100万元。
日，存货跌价准备余额为45万元，可抵扣暂时性差异余额为45万元；日存货跌价准备贷方余额=50+140+240=430(万元)，可抵扣暂时性差异余额为430万元。
应确认的递延所得税资产发生额=430&25％－45&25％=96．25(万元)(借方)，应确认的纳税调整增加额=430－45=385(万元)。
日账面价值=600－68－260=272(万元)，计税基础=600－600&5&2／12－600&5&2=340(万元)，可抵扣暂时性差异余额=340－272=68(万元)，递延???得税资产余额=68&25％=17(万元)；日账面价值为132万元，计税基础=600－600&5&2／12－600&5&3=220(万元)，可抵扣暂时性差异余额=220－132=88(万元)，递延所得税资产余额=88&25％=22(万元)。
2010年发生可抵扣暂时性差异=88－68=20(万元)，递延所得税资产发生额=22－17=5(万元)(借方)，应确认的纳税调整增加额为20万元。
日账面价值与计税基础相等，无暂时性差异和递延所得税余额；日账面价值为900万元，计税基础=&10&4=960(万元)，可抵扣暂时性差异余额=960－900=60(万元)，递延所得税资产余额=60&25％=15(万元)。
2010年发生可抵扣暂时性差异=60－0=60(万元)，递延所得税资产发生额=15－0=15(万元)(借方)，应确认的纳税调整增加额为60万元。
2010年期初和期末均无暂时性差异余额。
上述固定资产2010年应确认的递延所得税资产发生额=15+5=20(万元)(借方)。2010年??确认的纳税调整增加额=20+60=80(万元)。
1)日该专利技术的账面净值=360－360&10&3／12=351(万元)，可收回金额为400万元，不能计提减值准备，其账面价值为351万元；计税基础=351&150％=526．5(万元)，但此项不确认递延所得税资产。此项应调减应纳税所得额=(100+40+360&10&3／12)&50％=74．5(万元)。
2)日，该无形资产的账面价值=300－20=280(万元)，计税基础=300－300&10=270(万元)，应确认递延所得税负债余额=(280－270)&25％=2．5(万元)；日，该无形资产的账面价值=280－10=270(万元)，计税基础=300－300&10&2=240(万元)，应确认递延所得税负债余额=(270－240)&25％=7．5(万元)。
2010年应确认的递延所得税负债=7．5－2．5=5(万元)(贷方)，2010年应调减应纳税所得额=300&10－(280－270)=20(万元)。上述无形资产2010年应确认的递延所得税负债为5万元。2010年应确认的纳税调整减少额=74．5+20=94．5(万元)。
日，该可供出售金融资产的账面价值为210万元，计税基础为200万元，应确认的递延所得税负债=(210－200)&25％=2．5(万元)。此项2010年不需进行纳税调整。
日应确认递延所得税资产=30&25％=7．5(万元)。2010年应确认的纳税调整增加额为30万元。
(4)计算甲公司2010年递延所得税资产、递延所得税负债发生额，应交所得税及所得税费用，并进行会计处理
2010年递延所得税资产发生额=－25+96．25+20+7．5=98．75(万元)(借方)；
2010年递延所得税负债发生额=5+2．5=7．5(万元)(贷方)；
2010年应交所得税=(5+80－94．5+30)&25％=1325．13(万元)；
2010年所得税费用=．75+(7．5－2．5)=1231．38(万元)。借：所得税费用1231．38
资本公积－其他资本公积2．5
递延所得税资产98．75
贷：应交税费－应交所得税1325．13
递延所得税负债7．5