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第4章财务报表
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财务分析第三章练习题及答案
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你可能喜欢财务报表；学习目标；学习完本章后，应该能够做到：；?理解会计专业词汇并将其用于决策的制定过程；?运用会计概念和会计原则来分析商业活动；?运用会计等式来描述一个组织的财务状况；?评价一个公司的运营成果、财务状况和现金流量；?解释财务报表之间的关系；类似“无论何人，无论何地，无论何时”这样的广告词；会计可以提供很多信息来帮助人们管理和评价一个企业；管理决策；在企
学习完本章后，应该能够做到：
? 理解会计专业词汇并将其用于决策的制定过程
? 运用会计概念和会计原则来分析商业活动
? 运用会计等式来描述一个组织的财务状况
? 评价一个公司的运营成果、财务状况和现金流量
? 解释财务报表之间的关系
类似“无论何人，无论何地，无论何时”这样的广告词与会计有什么关系？关系太密切了，因为广告会增加销售，而销售会给The Gap带来现金。同样，做广告要花钱，所以公司要做昂贵的广告的话，就要做好现金预算。公司的所有活动――像广告、购进商品、销售产品等――对于The Gap公司外部的人来说都是值得关注的，因为这方面的信息可以帮助他们做出有关该公司的决策。
会计可以提供很多信息来帮助人们管理和评价一个企业。通过本教材，你将学会如何向华尔街的投资者和Main Street的银行家一样使用会计信息。实际上，The Gap“任何人，任何地点，任何时间”的广告词对于会计也是适用的：如果一个人懂得如何去使用这些信息，就可以作出更加明智的商业决策。会计能够提供对决策有用的信息，这种情况将是非常有益的。下面就让我们从对一些商业决策的讨论开始，一起来学习我们的会计课程吧。
在企业的运营决策中，Gap的经理们必须决定他们要卖什幺商品以及怎样在市场上销售。显然，为了获得利润，公司希望他们的销售收入能够超过开支的费用。会计就可以帮助他们来衡量收入、费用和利润（或损失）。
第14页（原书页码）的收益表说明，1999年Gap公司的经销收收入超过了90亿美元（第一行）。第三行的销售成本是一项费用，超过53亿美元。其它费用――广告、折旧、其它运营费用，以及利息（分别位于第4-7行）――总共是24亿美元。这样减掉截至日的所有费用之后，就得到位于最下一行（第10行）的公司的净利润是8.25亿美元。
Gap公司的经理们必须决定他们要取得哪种类型的资产。举例来说，库房是否要自动化并采用机器人设备？如果需要，他们希望能够买到合适的设备，即能够迅速地搬移货物又能够成本最低。会计就可以衡量这样的设备的成本。
最后，Gap的经理们也要决定怎样为他们的业务运营筹措资金。哪种筹资方式更好呢――是从股东那里筹资还是从外部借款？这个问题没有标准答案，有时候借款会比较好，但有些情况下发行股票会更好一些。会计就可以衡量这种获得投资的成本。
假设你现在有5万美元可以用于投资。你可以把这些钱存在银行里赚取利息。这种投资方式很安全，因为美国银行的存款都是上了保险的，但是放在银行中增长不会很快。据说Gap要在附近开设分店，所以土地会升值，你也可以在市郊投资于地产。如果真是这样的话，你的投资就会两三倍的升值，但同时这样的投资风险很大，因为Gap的店铺可能并不靠近你的地产；而且，别人可能也知道Gap的计划，这样你可能就要出高价才能获得这块土地。
第三种投资方案是购买Gap公司的股票，这种方案的风险比存银行要大，但是比购入土地以期以高价卖出的风险小。那么在决定购买Gap的股票之前，你需要了解哪些信息呢？你可能希望Gap能够有一个长期获利的记录――每年都能够赚钱（净利润或净收入）。Gap公司可能需要一个稳定的现金流入和可控
的负债水平。那么你怎样判断公司是否满足这些条件？公司的财务报表就可以提供你需要的这些信息。――检查点1-1
会计――决策的基础
会计是一个信息系统，可以衡量商业活动和商业流程，将这些信息汇入报表中，并将结果传递给决策制定者。正因为如此，会计才被称为“商业的语言”。对于这门语言理解的越深，对于财务状况的管理就会越好，做出的决策也就会越好。无论个人计划的编制、安排教育费用，还是贷款、买车，或者计算所得税，都要使用这个被称为会计的信息系统。
会计：商业语言
会计：信息系统
图表 1-1 会计系统中的信息流动
会计信息系统的一个关键成果就是财务报表系统：就是将一个企业的财务信息报告给决策制定者的一系列文档。它们将通过利润和损失告诉我们企业的经营如何，财务状况又是怎样。在这一章，我们将关注Gap的财务报表。当你完成这第一章的时候，你将会熟悉这套这家著名公司用来向公众披露自身情况的财务报表。本书的主要目标就是让你了解财务报表，并且给你在使用财务报表进行决策时所需要的专业技能。
请不要把簿记误认为是会计。簿记是会计用来处理会计数据的程序性环节，就像算术是数学的程序性环节一样。图表1-1展示了会计在企业中的作用。这个过程的起点和终点都是进行决策的人。――检查点1-2
决策者使用会计信息
决策者需要信息。决策越重要，需要的越多。所有企业和大多数个人都进行会计记录以帮助决策。本章开头的故事介绍了Gap公司经理设计广告词扩张公司业务时的关键决策。结果可能如公司的收益表（第14页）所示，我们先前已看了。在进行这一章的过程中，我们将仔细检查分析这张表和其它财务报表。首先，让我们来看看一些使用会计报表的决策者。
个人：人们使用会计信息来管理银行户头，评价职业前景，决定是租公寓还是买房子。
企业：企业经理使用会计信息来确定目标，评价进展，必要时采取正确的行动。基于会计信息的决策可能包括在哪里设置Gap的店面，持有多少衬衫现货，以及借多少现金。
投资者和债权人：投资者和债权人向企业提供所需的启动资金。Gap开第一家店的时候，公司没有业绩纪录。为了决定是否帮助开办一家新企业，潜在投资者评估他们能从他们的投资中获得多少收益。这意味着分析这家企业的财务报表。例如，在决定向Gap投资之前，你可以考察公司的财务报表。在向Gap贷款之前，银行会评估公司到期还款的能力。
政府管理机构：大多数组织都面对政府管制。例如，证券交易委员会（SEC），一个联邦政府机构，会要求企业向投资公众报告一些财务信息。Gap和其它公司都出具年报。第14页公司的收益表就取自Gap公司
截止于日的年报。
税收当局：地方、州和联邦政府向个人和企业征收税款。Gap公司为其资产缴纳财产税，为其利润缴纳所得税。Gap公司还从其客户处收取销售税，然后转交给政府。个人为其收入缴纳所得税。所有这些税款都以会计信息为依据。
其它使用者：雇员和工会要求的工资来自雇主报告的收入。报纸报道企业“利润增长的景象”。这些来自会计的新闻所报道的信息和我们的生活水平息息相关。
财务会计和管理会计
会计信息的使用者多种多样，但他们可分为内部使用者和外部使用者两大类。这种划分使我们把会计归为两大领域――财务会计和管理会计。
财务会计向管理者和企业外部人员，像华尔街的投资人和向其提供贷款的债权人，提供信息。政府机构，像SEC，和社会大众也是企业会计信息的外部使用者。财务会计信息要符合一定的相关性和可靠性标准。本书主要涉及财务会计。
管理会计为内部决策者，向高层管理人员和部门主管，提供机密信息。管理会计信息根据管理者的需要量身制作，因此不必要符合外部的可靠性标准。
会计和经营中的道德考虑
道德考虑的问题遍及会计和经营的各个领域。上世纪90年代出现的“千年虫”问题几乎给所有的企业提出了道德上的挑战。大规模的计算机故障使经营停顿，从而导致大笔损失。经营上的挑战是更换计算机程序，避免“千年虫”问题。会计师道德上的挑战是向投资者和债权人提供有关企业处理“千年虫”问题的充分信息，使他们对这些公司做出正确的评价。
会计师根据什幺标准来回答挑战他们道德行为的问题呢？美国注册会计师协会（AICPA），其它会计职业团体和大多数大企业都制定道德守则，要求成员和雇员在道德行为方面保持高水准。AICPA使美国最大的职业会计师组织，类似于医生的美国医学会和律师的美国律师协会。
会计师职业行为准则。职业行为准则已被AICPA成员所采纳，以对其执业过程中的职责提供规范。会计道德准则旨在产生“决策用的准确信息”。守则的前言说：“一名注册会计师要承担高于或超出法律和法规要求的自律责任??并且要有坚定不移的遵守行为准则的信念，甚至不惜牺牲自己的利益。”会计师遵守道德准则的结果就是人们可赖以决策的信息。没有可靠的信息，人们无法投资，而且资源的错误配置会降低我们的生活水平。――检查点1-3
波音公司的经营行为规范。大多数公司为其雇员制定道德行为准则。例如，波音公司（The Boeing Company），飞机制造业的领导者，有一套高度完善的经营行为规范。在这套规范的导言中，董事会主席兼首席执行官申明：“我们把我们的成绩归功于产品和服务的质量和可依赖性，同样也归功于我们诚实的声誉。这声誉脆弱而易于失去。”
企业组织类型
一家企业总是采取三种企业组织形式中的一种，在一些情况下，会计程序取决于企业采取的形式。因此你应该明白三种企业组织形式的不同：个人独资、合伙和公司。图表1-2比较了这三种类型。
个人独资。个人独资企业只有一个所有者，称为业主，他通常也是经营者。Gap公司起初也是一家独资企业，创建者就是其所有者。独资企业通常是小零售商店或经营个人专业业务，如医生的诊所、律师事务所和会计师事务所。从会计的观点来看，每家独资企业和其业主都是分离的。因此，独资企业的会计记录不
包括业主的个人财务纪录。然而从法律的角度，企业和业主是合一的，业主个人要对企业的债务承担责任。
合伙。合伙企业由两个或更多人为其共同的所有人。每个所有者就是一个合伙人。许多零售商社和一些医生、律师和会计师的职业组织都采取合伙形式。大多数合伙企业为中小规模，但也有合伙人超过两千的庞然大物。会计把合伙企业作为一个单独的组织看待，与各个合伙人的个人事务区分开来。但法律认为合伙企业就是合伙人总体：每个合伙人个人都要对合伙企业的全部债务承担责任。因为这个原因，合伙企业被认为风险较大。
公司。公司是由一批股东或股份持有人所拥有的企业，股东拥有企业的股票或是所有权的一定份额。公司是美国企业的主要组织形式。个人独资企业和合伙企业数量虽多，但公司所占的交易额却更多，总资产、收益和员工人数更大。大多数知名的企业，如Gap、通用汽车（General Motors）和美国航空（American
Airline）都是公司。他们的全名中都含有Corporation或Incorporated（缩写为Corp.和Inc.）字样以指明他们是公司――例如，The Gap,Inc.和General Motor Corporation。一些公司则使用“Company”命名，如福特汽车公司（Ford Motor Company）。个人独资企业和合伙企业也可以用“Company”命名。
图表1-2 三种企业组织形式的比较
所有者 个人独资 业主――
一个所有者
以所有者的选择或其
业主个人负有清偿责
会计主体与业主相分
离 合伙 合伙人―― 两个或更多所有者
以所有者的选择或其死亡为限
合伙人个人负有清偿责任
会计主体与合伙人相分离 公司 股东―― 一般有许多所有者 无限
股东个人不负有清偿责任
会计主体与股东相分离 企业存续期
所有者对企业债务的个人责任
公司是根据州法律组建的企业主体。从法律角度看，公司和其所有者是相分离的。公司是作为一个存在于所有者之外的假定的人来进行经营的。公司拥有许多自然人所拥有的权利。例如，公司可以买入、拥有和出售财产。企业的资产和负债属于公司。公司可以签订合同、起诉或应诉。与业主和合伙人不同，股东个人对公司的债务不承担责任。股东在其公司股票投资上的最大损失是其投资成本。但业主和合伙人个人要对其企业的债务承担责任。
公司的所有权被分成以股票表示的等额股份。个人购买公司股票而成为股东。例如，Gap公司发行了超过股股票，被成千上万的股东所持有。一个与Gap公司和其它股东没有任何私人关系的投资者，只要在纽约证券交易所购买1股、30股、100股、5000股或是任何数量的该公司股票，他就会成为一名该公司的共同所有者。
公司的最终控制权属于股东，股东拥有的每一股股票都有一票投票权。股东选举董事会成员，由董事会制定公司的政策并任命执行官。董事会要选出一位主席，此人通常是公司中最具权力的人，并且经常兼任首席执行官（CEO）。董事会还任命总裁，也就是首席运营官（COO），负责处理公司的日常经营。许多公司还设有负责销售、生产、会计、财务和其它关键职能的副总裁。
会计原则和概念
会计师要遵守职业规范。规范会计师行为的规则首推GAAP，也就是公认会计准则（General Accepted Accounting Principle）。
在美国，由财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board(FASB)）规定会计行为如何操作。FASB与SEC和AICPA一道进行工作。图表1-3指出了这些组织之间的关系和他们的操作规范。该图从上方开始，然后向右。
会计报告的首要目标是为投资和借贷决策提供有用信息。
GAAP以FASB制定的概念框架位基础：信息要有用，它必须相关、可靠并且可比。会计师致力于使他们提供的信息符合这些目标。这门课会向你介绍这些公认的会计方法；我们会在每一章的相关部分讨论这些问题。我们还在附录C对此进行了总结。但首先你需要了解一些寓于会计实践之中的基本概念。
图表1-3 重要的会计组织
会计中最基本的概念是主体。一个会计主体是一个组织，或是作为一个独立的经济单位而存在的组织的一个分部。从会计的角度看，每个主体都有分明的界限，这样一个主体的业务才不会与其它主体的业务相混淆。
假设朱莉?德?菲利浦是一家宴会承办企业（An Extra Hand）的所有人。德?菲利浦的银行户头年底有$2000，但只有$1200来自她的经营，剩下的$800是她的祖父祖母给她的。按照主体概念，德?菲利浦应该把她从企业――一个经济实体――中获得的$1200和他从家人处获得的$800分别进行核算，因为后者又是一个经济实体。只有把这$1200和$800分开来核算，德?菲利浦才能对她的经营做出清楚的评价。
再来看丰田公司（Toyota），该公司有许多分部。丰田的管理层把每一个分部都视为一个独立的会计主体。如果凌志（Lexus）分部的销售额显着下降，丰田公司就可以找到原因。但是如果公司所有分部的销售额汇总为一个数字，那么管理层就不能看出凌志车的销售情况。要解决这个问题，管理者需要公司每个分部的销售数据，每个分部都是一个独立的主体。
结论：不同主体的业务不能混合核算。每个主体都应该单独给以评价。――检查点1-4
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