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河北省酒精生产企业农产品增值税进项税额核定扣除操作规程（试行
河北省酒精企业农产品增值税进项核定扣除规程（试行）酒精生产农产品增值税进项核定扣除一律采用投入产出法，其规范如下：一、酒精工艺及特点酒精耗用原材料比较单一，主要耗用农产品原料为玉米，经预榨、浸出、粉浆、加酶、酸化、糖化、发酵、蒸馏等程序制成酒精，酒精度为95&左右，副产品为酒糟。酒精生产用农产品单耗能够准确，且各间单耗标准趋于一致。二、农产品单耗的测算以2011年实际发生的会计记录及财务报告所反映的数据，测算农产品核定扣除标准。依据2011年度企业会计账簿记载产出的酒精和农产品实际投料，计算出每吨酒精耗用农产品的单耗数量。计算公式：酒精农产品单耗数量=当期农产品实际投料数量&当期酒精的生产数量测算完成后，填写《酒精农产品单耗标准测算表》（见附件一）。三、日常进项税额的计算（一）酒精当期允许抵扣农产品进项税额的计算以库存商品帐记载的当期销售酒精，依据农产品单耗数量当期农产品耗用数量，用当期农产品耗用数量、农产品购买单价（含税）和农产品增值税进行扣除率（17%）当期允许抵扣农产品进项税额。计算公式：当期允许抵扣农产品进项税额=当期农产品耗用数量&农产品购买单价&17%&（1+17%）当期农产品耗用数量=当期销售货物数量&农产品单耗数量农产品购买单价＝（期初库存农产品数量&期初平均买价＋当期购进农产品数量&当期买价）/（期初库存农产品数量＋当期购进农产品数量）（二）免税产品的进项税额分摊。酒精生产过程中，除产出酒精外，副产品为酒糟，酒糟作为免税产品，在农产品单耗数量的计算上未进行分摊，其应负担的不得抵扣的进项税额应依照《暂行条例实施细则》第二十六条的规定计算，做进项税额转出处理。不得抵扣进项税额=当期无法划分的进项税额&酒糟销售额&（酒精销售额+酒糟销售额）三、实例说明实例1：甲酒精厂，年酒精生产能力为11万吨，年耗用玉米约35万吨左右，从酒精的生产工艺来看，主要耗用农产品为玉米，产出为95&左右酒精，副产品为酒糟。2011年该纳税人耗用玉米35.65万吨，生产酒精11.1万吨，产出酒糟9.7万吨。2012年7月该厂销售酒精8000吨，平均单价为6371.26元/吨，实现销售收入5097万元，销售酒糟1万吨，平均单价200元/吨，实现销售收入200万元，期初库存玉米12万吨，平均购买单价2100元，本期购入玉米3万吨，平均购买单价为2200元。（一）该厂农产品单耗数量测算酒精农产品单耗数量=当期农产品实际投料数量&当期酒精的生产数量=35.65&11.1=3.21吨。（二）当期允许抵扣农产品进项税额的计算日后，酒精生产企业农产品进项税额抵扣实行核定。按下列方法计算农产品允许进项税额，并每月向主管税务机关报送《酒精生产企业农产品进项税额核定申请表》（见附件二），经主管税务机关核准后方准予扣除。农产品平均购买单价=（12&0）&（12+3）=2120元当期农产品耗用数量==25680吨当期允许抵扣农产品进项税额=&17%&（1+17%）=791.03万元酒糟属免税产品，如在不考虑水、电进项转出的情况下，当期应转出农产品进项税额=791.03&200&（200+5097）=29.87万元。河北省酒精生产企业农产品增值税进项税额核定扣除操作规范 下载:
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凤凰博报微信农产品进项税额 核定扣除为什么要实行核定扣除?我国为了支持三农发展，长期以来为了体 现对三农扶持政策，对销售自产农产品采 取免税政策，且允许农产品加工企业自行 开具收购凭证来抵扣进项税额。上述政策 设计既体现了照顾农业生产者，又使得农 产品加工企业的税收利益不受影响。为什么要实行核定扣除? ? ???一、收购发票开具存在的问题最多。 （一）无货虚开； （二）少收多开：金额、数量； （三）擅自扩大收购业务范围、对象； （四）费、价混开。为什么要实行核定扣除?? ?二、凭票定率扣除的“前免后抵、自开自 抵”的方式，违背了增值税征税与扣税一 致的基本原则，使增值税征税与扣税链条 衔接机制出现漏洞，在税制设计层面就为 虚开收购发票骗税提供了操作空间。 近年来，农产品收购发票虚开案件一直层 出不穷，屡屡发生的农产品虚开大案，为什么要实行核定扣除?四种作案手法：（一）虚开农产品收购凭证， 多列进项，进行偷税；（二）虚开农产品收购凭证作为进项，进而 对外虚开发票； （三）虚开农产品收购凭证作为进项，结合 “变形票”技术（变形为煤炭、铁精粉等）， 对外虚开发票； （四）虚开农产品收购凭证作为进项，虚报 出口，从而骗取出口退税。为什么要实行核定扣除??? ? ?三、税务稽查缺乏对凭票抵扣虚开发 票的有效手段 税务机关对真假混杂的农产品虚开行 为进行检查，存在很多困难： 1、比对难 2、外调难 3、核实难为什么要实行核定扣除?四、现行农产品抵扣政策实际上是一种 隐性财政补贴，但由于虚拟抵扣的进项税 额按照１３％的扣除率计算，而大部分农 产品加工企业生产销售的货物适用１７％ 的增值税税率，经常会引起所谓“高征低 扣”的误解，结果是给了补贴政策却被误 解为增加企业税收负担，使得政策执行十 分被动，争议不断。为什么要实行核定扣除?为了扶持农业，初级农产品免征增值 税的政策必须坚持，而屡屡发生的农产品 虚开大案，使得目前的初级农产品抵扣政 策处于两难境地，因此，此次38号文件换 一种思路，改凭票抵扣为核定抵扣，迈出 了农产品进项税管理制度的新篇章。 核心是按纳税人每月实际耗用的农产品数 量来确定当期可抵扣的进项税额，?文件解析?一、自日起，以购进农产品为原料生 产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增 值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核 定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生 产上述产品，增值税进项税额均按照《农产品增 值税进项税额核定扣除试点实施办法》（附件1） 的规定抵扣。 二、除本通知第一条规定以外的纳税人，其购进 农产品仍按现行增值税的有关规定抵扣农产品进 项税额。?可核定抵扣 一般纳税人以购进农产品为原料 生产销售液体乳及乳 制品、酒及酒精、植 物油不可核定抵 一般纳税人仍按以前的13% 扣除率抵扣进项附件1??“农产品是指列入《农业产品征税范围注 释》（财税字〔1995〕52号）的初级农业产 品。” 与学过的低税率13%中的农产品范围一致。自产农产品 免税 买方 核定扣除卖方 非自产农产品 13%?“三、试点纳税人购进农产品不再凭增值 税扣税凭证，抵扣增值税进项税额，购进 除农产品以外的货物、应税劳务和应税服 务，增值税进项税额仍按现行有关规定抵 扣。”以往农产品加工企业凭借增值税专用发票、普通发 票、农产品收购凭证、海关完税凭证进行抵扣，尤 其是自行开具农产品抵扣制度，都将不再适用农产品增值税进项税额核定方法投入产出法 试点纳税人以购进农产品为原料生 产货物的农 产 品 用 途 试点纳税人购进农产品直接销售的 成本法 参照法试点纳税人购进农产品用于生产经 营且不构成货物实体的（包括包装 物、辅助材料、燃料、低值易耗品 等）? ??1、投入产出法： 当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当 期农产品耗用数量×农产品平均购买单 价×扣除率/（1＋扣除率） 当期农产品耗用数量=当期销售货物数量 （不含采购除农产品以外的半成品生产 的货物数量）×农产品单耗数量 参照国家标准、行业标准（包括行业公 认标准和行业平均耗用值）确定销售单 位数量货物耗用外购农产品的数量（以 下称农产品单耗数量）。??平均购买单价（含税，下同）是指购买 农产品期末平均买价，不包括买价之外 单独支付的运费和入库前的整理费用。 期末平均买价计算公式：期末平均买价＝（期初库存农产品数量 ×期初平均买价＋当期购进农产品数量 ×当期买价）/（期初库存农产品数量＋ 当期购进农产品数量）???2、成本法： 当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当 期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率/ （1＋扣除率）依据试点纳税人年度会计核算资料，计算 确定耗用农产品的外购金额占生产成本的 比例（以下称农产品耗用率）。 农产品耗用率=上年投入生产的农产品外 购金额/上年生产成本???农产品外购金额（含税）不包括不构成货物实 体的农产品（包括包装物、辅助材料、燃料、 低值易耗品等）和在购进农产品之外单独支付 的运费、入库前的整理费用。农产品耗用率由试点纳税人向主管税务机关申 请核定。 年度终了，主管税务机关应根据试点纳税人本 年实际对当年已抵扣的农产品增值税进项税额 进行纳税调整，重新核定当年的农产品耗用率， 并作为下一年度的农产品耗用率。???? ????例如：某公司日―12月31日销售 10000吨巴士杀菌羊乳，其主营业务成本为6000 万元，农产品耗用率为70%，原乳单耗数量为 1.06，原乳平均购买单价为4000元/吨。 1、投入产出法 当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期 农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除 率/（1＋扣除率） =10000吨×1.06×0.4×13%/（1＋13%） =462.94（万元）??? ? ?2、成本法 当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期 主营业务成本×农产品耗用率×扣除率/（1＋ 扣除率） =6000万×70%×13%/（1＋13%） =483.19（万元） 由于这里的农产品耗用率是按照上年指标计 算出来的，因此年末应该根据当年实际，对已 抵扣的进项税额进行调整。?3、参照法：新办的试点纳税人或者试点纳税人新 增产品的，试点纳税人可参照所属行业或者生产 结构相近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量 或者农产品耗用率。次年，试点纳税人向主管税 务机关申请核定当期的农产品单耗数量或者农产 品耗用率，并据此计算确定当年允许抵扣的农产 品增值税进项税额，同时对上一年增值税进项税 额进行调整。核定的进项税额超过实际抵扣增值 税进项税额的，其差额部分可以结转下期继续抵 扣；核定的进项税额低于实际抵扣增值税进项税 额的，其差额部分应按现行增值税的有关规定将 进项税额做转出处理。试点纳税人购进农产品直接销售???农产品增值税进项税额按照以下方法核定 扣除： 当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期 销售农产品数量/（1－损耗率）×农产品 平均购买单价×13%/（1＋13％） 损耗率＝损耗数量/购进数量（三）试点纳税人购进农产品用于生产 经营且不构成货物实体的（包括包装物、 辅助材料、燃料、低值易耗品等）??增值税进项税额按照以下方法核定扣除： 当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期 耗用农产品数量×农产品平均购买单价 ×13%/(1+13%) 农产品单耗数量、农产品耗用率和损耗率统 称为农产品增值税进项税额扣除标准（以下 称扣除标准）。?? 九、试点纳税人应自执行本办法之日起，将期初库存农产品以及库存 半成品、产成品耗用的农产品增值 税进项税额作转出处理。? 试点纳税人执行核定扣除前，期初存货所含进项税必须转出，否则会 造成双重抵扣??例如，2012年6月，M公司购进农产品1000万元， 抵扣进项税额130万元，2012年7月，该公司将全 部购进农产品耗用，生产的产品全部销售，当月 试点进项税额核定扣除，根据成本法计算，确定 抵扣的进项税额也应为130万元（为说明问题，不 考虑其他经济业务）。 从上例看，如果期初存货所含的进项税额130万 元不作转出，该公司就会重复抵扣进项税，因此 在试点纳税人执行核定扣除前，应当将期初存货 所含进项税转出，否则就会造成双重抵扣。有利方面?1、农产品原料的抵扣税率与产成品的适用 税率一致，即如果产成品销售时的增值税 税率为17%，则所耗用的农产品可按照17% 的抵扣率来抵扣进项税。这种方法解决了 农产品加工企业原来存在的“高征抵扣” 问题，有利于减轻农产品加工企业的增值 税负担，鼓励农产品加工增值，提高国际 竞争力，促进农产品加工行业的健康发展。有利方面?2、解决部分毛利率较低的农产品加工行业中存在 的税款倒挂问题，企业实现税收较为均衡。政策 调整前，购进农产品时进项税额按照购进的含税 金额计算扣除，销售时换算为不含税价格计算销 项税额，在企业利润率较低时，就会出现进项倒 挂情形。政策调整后，购进时税额直接计入成本， 销售产品时按销售数量计算抵扣进项税额，且进 销税率一致，一般不会出现留抵税额情形，也不 会出现前期缴税，后期留抵情况，企业税收较为 均衡。举例?? ? ?例如：某农产品企业，购进农产品金额 1000万元，该公司以1010万元价格售出。 进项税额=1000万×13%=130（万元） 销项税额=1100万÷（1+13%） ×13%=126.55（万元） 由于购进抵扣时按照购进金额扣除，而 销售时，换算为不含税价格交纳销项税， 在企业利润率较低时，就会出现进项倒挂 情形。?举例???国家规定购进农产品按照购进金额直接计算进 项税，是基于农产品加工企业购进农产品进项 税扣除率为13%，而销售产品可能税率为17%， 为消除税率差对农产品加工企业的影响而采取 的措施。在购进农产品与销售产品税率相同， 或者直接销售购进农产品情形下，就有可能出 现进项税倒挂情形。 而38号文件规定，直接购进农产品销售情形 下，当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期 耗用农产品数量×农产品平均购买单价×13%÷ （1+13%） 套用到上例，则进项税额和销项税额均为0， 解决了农产品进项倒挂现象。有利方面?3、核定扣除办法废除了农产品收购发票的 抵扣功能，将农产品进项税额与现有抵扣 凭证脱钩，一方面从源头上消除了纳税人 虚开收购发票的动机，有效改善农产品进 项税额抵扣管理的混乱现状，另一方面税 务机关可以利用纳税人的销售收入以及成 本、费用等财务数据之间的逻辑关系，强 化对纳税人抵扣进项税额真实性的合理控 制，有利于防范和及时发现偷骗税行为， 保持增值税税制的平稳运行。有利方面?4、有利于降低基层税务机关的执法风险。 农产品凭票定率扣除办法改为核定扣除办 法后，农产品收购发票不能直接抵扣，进 项税额抵扣与销售数量挂钩，企业想通过 无货虚开、不交税虚开等手段偷逃骗税的 难度加大、成本增加。从这个角度来讲， 政策调整有利于防范和打击利用农产品收 购发票非法获利的涉税犯罪，降低基层税 务机关的执法风险。不利方面?一、采用农产品进项税额核定扣除办 法，取消了农产品进项税额凭票扣税 的制度，需要依据纳税人财务资料记 录的数据及税务机关掌握的第三方数 据来计算扣除标准，可能会出现核定 标准不统一、税收待遇不公平等问题。不利方面二、为避免重复抵扣，试点纳税人需 要在实行核定扣除前一次性转出期初 存货耗用农产品已抵扣的进项税额。 对部分期初存货较大的企业来讲，农 产品进项税额转出较多，一定程度上 占压了资金。 ? 问题已经解决 35号公告?几个重点问题一、试点行业范围?“液体乳及乳制品”的行业范围按 《国民经济行业分类》（GB/T）中“乳制品制造”类别（代码 C1440）执行；“酒及酒精”的行业范 围按《国民经济行业分类》 （GB/T）中“酒的制造”类 别（代码C151）执行；“植物油”的 行业范围按《国民经济行业分类》 （GB/T）中“植物油加工” 类别（代码C133）执行。C1440??指以生鲜牛（羊）乳及其制品为主要原料， 经加工制成的液体乳及固体乳（乳粉、炼 乳、乳脂肪、干酪等）制品的生产活动； 不包括含乳饮料和植物蛋白饮料生产活动。 含乳饮料和植物蛋白饮料制造 C1524C151?指酒精、白酒、啤酒及其专用麦芽、黄酒、葡 萄酒、果酒、配制酒以 及其他酒的生产
C133把握原则?38号文件第一条：自日起，以购 进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、 酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人， 纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点 范围，其购进农产品无论是否用于生产上 述产品，增值税进项税额均按照《农产品 增值税进项税额核定扣除试点实施办法》 的规定抵扣。把握原则??35号公告第二条：增值税一般纳税人委托其 他单位和个人加工液体乳及乳制品、酒及 酒精、植物油，其购进的农产品均适用 《财政部 国家税务总局关于在部分行业试 行农产品增值税进项税额核定扣除办法的 通知》的有关规定。 此规定的目的是为了堵塞漏洞?把握原则?凡是外购农产品生产上述行业产品的一般纳税 人，都要纳入试点范围。我省对特殊企业的核定情况? ? ? ??一、购进草饲养奶牛产奶 二、药厂生产药酒 三、主要生产麦芽糖醇、葡萄糖浆、液糖， 副产品是玉米胚芽油 。 四、主要从事调味品生产、购进植物油分 装销售业务，自产植物油销售额占比较小。 五、生产芝麻油、豆腐丝、大头菜、风干 兔。该纳入试点未纳入如何处理？?《农产品增值税进项税额核定扣除试点实 施办法 》第十条：试点纳税人应当按照本 办法第四条的规定准确计算当期允许抵扣 农产品增值税进项税额，并从相关科目转 入“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目。未能准确计算的，由主管税务 机关核定。该纳入试点未纳入如何处理？? ?外省公告参考 新疆国税局2012年第 4 号 公告纳税人少报、漏报以三类农产品为原料生产的产 品，应及时向主管税务机关提出核定申请。在核 定结果未下发前，由主管税务机关暂参照当地同 类产品或者类似产品所确定的农产品单耗数量执 行。对纳税人不申请的，不得抵扣进项税额。 ? 个人意见：此规定欠妥。二、农产品范围?? ??财税〔2012〕38号规定很明确：农产品是指 列入《农业产品征税范围注释》（财税字 〔1995〕52号）的初级农业产品。 不在注释范围但适用13%税率的农产品？ 比如说：毛油虽适用13%税率，但不在财税 字〔1995〕52号列举范围内，所以不能视同 农产品，不需核定。 严格按财税〔2012〕38号规定执行，不扩大 范围。三、期初库存农产品以及 库存半成品、产成品耗用 的农产品增值税进项税额 转出?一、库存农产品，一般有进项发票。?二、半成品：植物油保质期一般不超过一 年半，液体乳及乳制品保质期一般不超过 半年，啤酒保质期一般不超过一年，白酒 没有明确的保质期。主要是白酒的半成品 原酒农产品进项税额如何确定？三、产成品：同半成品，主要也是白酒的 问题。?? 评估时把握原则：农产品原材料的增值税进项税额可以根据 库存情况直接计算。对库存的 半产品和产成品，能从帐簿取 数计算的直接计算，不能直接 从帐面取数的，按照省局核定 的农产品扣除标准计算。外省方法参考?? ?一、湖南：期初库存农产品以及库存半成 品、产成品耗用的农产品增值税进项税额 转出额=（期初库存农产品金额+库存半成 品、产成品耗用的农产品金额）×13% 二、四川：未明确 三、内蒙古：区分抵扣凭证种类转出金额较大入库有困难??一、进项税额转出形成应纳税款一次性缴纳入库 确有困难的，可于日前将进项税额 应转出额分期转出，具体办法由省级税务机关确 定。 二、豫国税发[号 对进项税额转出形成 的应纳税款，原则上应一次性缴纳入库；对一次 性缴纳入库确有困难的，经市国税局备案，可分 期分批转出。主管国税机关应加强此类企业进项 税转出数额的核算和申报管理。执行过程中有什 么问题或特殊情况，请及时报告省局。举例?期初库存农产品以及库存半成品进项税额 转出举例.doc四、白酒（一）农产品原材料 分类? 一、稻壳、麸皮，按不构成货物实体的辅助材料对待， 不需核定只需备案。? 二、玉米、高梁、小麦、大米、豌豆等，作为主要原料， 要进行核定。（二）农产品单 耗数量的计算粮食白酒代表性工艺流程??? ? ? ??粮食酿制白酒，代表性的工艺流程是： ①生产酒曲： 以规定的生产酒曲的配比，投入原料粮等，生产酒曲；备 用。 ②酿制原酒： 以规定的生产白酒原酒的配比，在窖池中投入原料粮，加 入领用的粉碎后的酒曲，生产白酒原酒。 ③调制成品酒： 白酒原酒，为半成品，不直接向消费者销售；经加浆水 （纯净水）降低度数，生产各个度数的成品白酒。会计核算过程? ??①按酒曲配比领用原料粮食，进入酒曲生产成本， 生产出自制半成品――酒曲。 ②按白酒配比领用原料粮食，领用自制半成品― ―酒曲，进入原酒生产成本，生产出自制半成 品――白酒原酒（实际生产出的原酒70余度至60 余度，有的统一折算为65°计重和记账，有的未 折算）。 ③领用白酒原酒，领用浆水，领用包装物（箱、 瓶、盖），进入成品酒生产成本，灌装，生产出 不同度数成品白酒。农产品单耗数量计算思路???既要考虑白酒原酒的农产品单耗数量，又 要考虑酒曲的农产品单耗数量。 1、测算酒曲单耗： 酒曲农产品单耗=生产酒曲耗用农产品数量 /酒曲产量农产品单耗数量计算思路? ?? ? ?2、测算原酒（折算为65度）单耗 原酒各农产品单耗=（生产原酒耗用各农产 品数量+酒曲耗用数量*酒曲单耗）/原酒产 量（折算为65度） 折算系数表 有国家标准 国税函〔号 《国家计量表（1960年）白酒（酒精）标准 度折算表（即加浆率）》农产品单耗数量计算思路? ?? ?3、计算成品酒单耗 成品酒各农产品单耗=生产成品酒耗用的 自产原酒数量×自产原酒的农产品单耗数 量 分品种计算举例??? ?某酒厂采用“五粮法”自产酒曲生产白酒， 农产品原料配比固定，农产品单耗数量计 算过程如下： 一、自产酒曲原料为大米和豌豆,2011年生 产了200000斤酒曲，耗用大米360000斤，豌 豆240000斤， 酒曲的大米单耗数量：1.8 酒曲的豌豆单耗数量：1.2举例??? ? ? ?二、2011年生产65度原酒200000斤，耗用酒 曲100000斤，高梁324000斤，玉米162000斤， 小麦54000斤 65度原酒的大米单耗数量：0.9 65度原酒的豌豆单耗数量：0.6 65度原酒的高梁单耗数量：1.62 65度原酒的玉米单耗数量：0.81 65度原酒的小麦单耗数量：0.27举例??? ? ? ?三 、2011年生产52度成品酒50000斤，耗用 自产65度原酒20000斤；45度成品酒20000斤， 耗用自产65度原酒8000斤； 52度原酒的大米单耗数量：0.9×2/5 52度原酒的豌豆单耗数量：0.6×2/5 52度原酒的高梁单耗数量：1.62×2/5 52度原酒的玉米单耗数量：0.81×2/5 52度原酒的小麦单耗数量：0.27×2/5举例? ? ???45度原酒的大米单耗数量：0.9×8/20 45度原酒的豌豆单耗数量：0.6×8/20 45度原酒的高梁单耗数量：1.62×8/20 45度原酒的玉米单耗数量：0.81×8/20 45度原酒的小麦单耗数量：0.27×8/20大家思考?以上计算思路是否切合实际？ ?是否便于基层执行？分析?? ?以上计算思路是建立在理想情况下：一、投料比 例固定，二、每次勾兑时使用自产原酒数量有详 细记录，且各种成品酒完全分开核算。 可行性不强！ 如何改进？ 一、财税〔2012〕38号规定的农产品单耗数量是 指产成品的还是中间产品的？ 参照国家标准、行业标准（包括行业公认标准和 行业平均耗用值）确定销售单位数量货物耗用外 购农产品的数量（以下称农产品单耗数量）。?投入产出法计算公式??? ?当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期 农产品耗用数量×农产品平均购买单价× 扣除率/（1＋扣除率） 当期农产品耗用数量=当期销售货物数量 （不含采购除农产品以外的半成品生产的 货物数量）×农产品单耗数量 产成品 6种乳（巴氏杀菌乳和灭菌乳 ）中间产品分析?二、公布自产原酒农产品单耗数量好，还 是公布成品酒农产品单耗数量好？如果对外公布各成品酒的农产品单耗数量， 在勾兑成品酒时使用自产原酒比例不固定 的情况下，农产品单耗数量不符合实际。 如何办？?分析? ?个人认为公布原酒的农产品单耗数量较好。如果要用投入产出法，建议将第三步省略， 只计算自产原酒的农产品单耗数量。?对外公布原酒的农产品单耗数量，销售成 品酒时，折算为原酒数量再计算抵扣分析???? ? ?三、还有一个关键问题：勾兑时使用有外 购原酒（酒精）如何剔除？ 原酒全部自产？ 自产原酒使用比例？ 自产原酒、外购原酒、酒精 定一个基准度 比如说65度 都折算到同一度数分析???本期耗用自产原酒的折算数量=本期账簿记 载自制原酒耗用数量×折算率 正好是基 准度不用折算 本期耗用外购原酒的折算数量=本期账簿记 载外购原酒耗用数量×折算率 本期耗用外购酒精的折算数量=本期账簿记 载外购酒精耗用数量×折算率分析?? ?自产原酒耗用比例=本期耗用自产原酒的折 算数量/（本期耗用自产原酒的折算数量+ 本期耗用外购原酒的折算数量+本期耗用外 购酒精的折算数量） 改进后的计算公式：成品酒的销售数量×折算系数（成品酒到 原酒）×自产原酒耗用比例×自产原酒的 农产品单耗数量分析? ??改进后的计算公式： 当期农产品耗用数量=成品酒的销售数量× 折算系数（成品酒到原酒）×自产原酒耗 用比例×自产原酒的农产品单耗数量 当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期 农产品耗用数量×农产品平均购买单价× 扣除率/（1＋扣除率）以下情况如何计算单耗? ?? ?一、如果既有自产酒曲，又有外购酒曲， 酿酒时使用自产酒曲的比例不固定。 二、生产不同粮食配比的原酒，多品种同 时提取勾兑成品酒，原酒耗用情况未分开 核算。 三、勾兑每批成品酒时只知道自产原酒的 耗用总量，但各品种酒没有分开核算。 四、外购原酒与自产原酒勾兑成品酒包装、 规格相同且未分开核算。使用投入产出法的条件?? ?一、会计核算要求高：自产酒曲与外购酒 曲分开核算，不同度数的原酒分开核算， 自产原酒与外购原酒分开核算，各种成品 酒要分开核算，外购原酒生产的成品酒与 自产原酒生产的成品酒分开核算； 二、粮食投料比要固定。我省白酒生产企业的会计核算情况符合上 述要求吗？（三）农产品耗 用率的计算计算思路? ???1、计算自产酒曲的农产品耗用率 酒曲的农产品耗用率=生产酒曲耗用农产品 金额/酒曲生产成本 2、计算自产原酒的农产品耗用率 自产原酒的农产品耗用率=（生产原酒耗用 农产品金额+酒曲的农产品耗用率*投入的 酒曲金额）/原酒生产成本计算思路? ?3、计算产成品白酒的农产品耗用率 产成品白酒的农产品耗用率=耗用的自产原 酒金额*自产原酒的农产品耗用率/产成品白 酒的生产成本产成品白酒的生产成本不包含外购原酒及 酒精生产的白酒成本。?35号公告?? ?按照“成本法”的有关规定核定试点纳税 人农产品增值税进项税额时，“主营业务 成本”、“生产成本”中不包括其未耗用 农产品的产品的成本。 如何理解？如何执行？既耗用自产原酒也使用外购原酒（酒精） 生产的成品酒，生产成本是否包括？?个人看法?? ? ?对于白酒行业而言，“主营业务成本”、 “生产成本”中不包括其未耗用农产品的 产品的成本，是指完全用外购原酒（酒精） 勾兑的成品酒。 以下应包括在内： 一、使用自产原酒勾兑的成品酒；二、使用自产原酒、外购原酒（酒精）共 同勾兑的成品酒；非农产品原料生产的货物?采用成本法核定扣除农产品增值税进项税 额，使用非农产品原料生产的货物，应当 与使用农产品原料生产的货物分开单独核 算；或者设立使用农产品原料生产的货物 产销存备查登记簿辅助区分。农产品耗用率计算举例? ?某酒厂 白酒农产品耗用率计算举例.doc二种方法比较? ?以下情形可以较为顺利的实施投入产出法：一是全部用自产原酒、自制酒曲（或酒曲全部外 购），对不同粮食配比的自产原酒直接加浆水降 度生产成品酒。 二是用自产原酒、自制酒曲（或酒曲全部外购）， 生产的不同粮食配比的原酒直接加浆水降度；同 时，外购原酒、外购酒精生产成品酒，可以完全 分开核算（如外购白酒原酒生产成品酒包装、规 格不同）。?二种方法比较? ?以下情况难以顺利实施投入产出法：一是在自酿的白酒过程中投入的酒曲，既有自制 酒曲、也有外购酒曲，且两者比例关系不固定。?二是即有自产原酒，又有外购原酒，同时还有外 购酒精，多品种同时提取勾兑成品酒。鉴于我省粮食白酒企业在成品酒生产时，存在即 有自产原酒又有外购原酒及酒精的实际，使用投 入产出法有一定的难度 ，我省白酒生产企业核定 扣除原则上采用成本法。?二种方法比较?投入产出法所使用的扣除指标，为确定的数值， 不需要年度清算，但相对来说适用面窄，对试点 纳税人生产和会计核算的配套条件要求较高，在 某些较为特殊的情况下无法使用投入产出法。成本法在年度中所使用的单耗数量、耗用率等扣 除指标，为预计指标的性质，这两种方法都规定 了年度终了后进行纳税调整，即需要“清算”， 以清算数为准。成本法适用范围最广，能够全面 适用于各种情况。?我省白酒行业采用成本法?我省白酒生产企业生产原酒的农产品原料不统一， 各种成品酒所耗用的原酒中既有自制原酒，又有 外购原酒及酒精，勾兑产成品白酒时不同品种的 自产原酒用量占比不固定，同一种白酒不同批次 耗用的自制原酒也存在差异，如果采用投入产出 法，在多种原料生产多种产品的情况下，需要计 算的单耗多达几十个，较为繁琐，且在不同时期 计算的结果差异较大。现阶段采用投入产出法时 机尚不成熟，因此采用成本法。（四）外购与自产（五）酒糟的处理财税〔号?（一）单一大宗饲料。指以一种动物、植 物、微生物或矿物质为来源的产品或其副 产品。其范围仅限于糠麸、酒糟、鱼粉、 草饲料、饲料级磷酸氢钙及除豆粕以外的 菜子粕、棉子粕、向日葵粕、花生粕等粕 类产品。酒糟进项税额要转出?当期不得抵扣进项税额=当月酒糟销售额÷ （当期酒类产品销售额+酒糟销售额）×当 期无法划分的进项税额 无法划分的进项税额包括按投入产出法计 算的允许抵扣农产品增值税进项税额，购 进的煤、电、低值易耗品以及计入管理费 科目的办公设施等无法划分的购进货物发 生的进项税额。?酒糟放弃免税要缴税?《中华人民共和国增值税暂行条例实施细 则 》第三十六条 纳税人销售货物或者应税 劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依 照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36 个月内不得再申请免税。五、啤酒
啤酒行业生产工艺?啤酒生产工艺流程可以分为制麦、糖化、 发酵、包装四个工序。制麦的主要过程为：大麦进入浸麦槽洗麦、 吸水后，进入发芽箱发芽，成为绿麦芽。 绿麦芽进入干燥塔/炉烘干，经除根机去根， 制成成品麦芽。从大麦到制成麦芽需要10天 左右时间。?啤酒行业生产工艺?糖化工序：麦芽、大米等原料由投料口或立仓经 斗式提升机、螺旋输送机等输送到糖化楼顶部， 经过去石、除铁、定量、粉碎后，进入糊化锅、 糖化锅糖化分解成醪液，经过滤槽/压滤机过滤， 然后加入酒花煮沸，去热凝固物，冷却分离发酵工序：在冷却的麦汁中加入啤酒酵母使其发 酵。麦汁中的糖分分解为酒精和二氧化碳，大约 一星期后，即可生成&嫩啤酒&，然后再经过几十 天使其成熟。将成熟的啤酒过滤后，即得到琥珀 色的生啤酒。?啤酒行业生产工艺?瓶装啤酒包装工序：洗瓶、灌酒、封口、 杀菌、贴标和装箱。啤酒生产的主要原料?一、麦芽。麦芽由大麦制成。大麦是一种 坚硬的谷物，成熟比其他谷物快得多，正 因为用大麦制成麦芽比小麦、黑麦、燕麦 快，所以才被选作酿造的主要原料。没有 壳的小麦很难发出麦芽，而且也很不适合 酿酒之用。啤酒生产的主要原料?? ? ??二、酒花。酒花是属于荨麻或大麻系的植物。酒花生有结 球果的组织，正是这些结球果给啤酒注入了苦味与甘甜， 使啤酒更加清爽可口，并且有助消化。 酒花的种类： 结球果：结球果在早秋时采集，并需迅速进行高燥处理， 然后装入桶中卖给酿酒商。 球粒：将碾压后的结球果在专用的模具中压碎，然后置于 托盘上。托盘都被放置于真空或充氮的环境下以减少氧化 的可能性。球粒地形状适于往容器中添加。 提取液：酒花结球果的提取液现在广泛应用在所有的啤酒 品种中，而提取方法的不同会产生迥然不同的口味。提取 液应在工艺的最后阶段加入，这样更有利于控制最终的苦 味轻重。特别的提取液可用来组织光照反应的发生，从而 能使啤酒可以在透明的容器中生产。
啤酒生产的主要原料???三、酵母。酵母在啤酒酿造过程中，把麦芽和大 米中的糖分发酵成啤酒，产生酒精、二氧化碳和 其他微量发酵产物。 四、水。每瓶啤酒90%以上的成份是水。 五、米、玉米。可以改善啤酒的色泽和风味，泡 沫洁白细腻，泡持性好，提高啤酒的非生物稳定 性。越新鲜的米酿造出的啤酒风味越好。一般来 说粳米优于籼米。一般大米越陈，其游离脂肪酸 的含量越高，制得的麦汁游离脂肪酸的含量相应 提高，啤酒出现老化味越早，风味保持期越短。哪些是农产品？???? ? ?麦芽？大麦芽、小麦芽 外购的大麦、小 麦等 国税函〔号 酒花？ 加工过的 未经研磨也未制成团粒的
经研磨或制成团粒的
大米、玉米啤酒的度数?啤酒酒标上的度数与白酒酒标上的度数不 同，它并非指酒精度，而是指麦芽汁的含 糖浓度。例如一公斤麦汁中含有糖类120克， 即为12度。主要的度数有18、16、14、12、 11、10、8度啤酒。日常生活中我们饮用的 啤酒多为11度、12度啤酒。农产品单耗数量与耗用率的计算? ? ?一、加入大米或玉米的多少与米质有关 口感，风味 二、不同批次加入的农产品单耗数量不同 三、不同厂家的啤酒风味和口感要求也不 同 投入产出法，有时吃亏，有时占便宜 我省啤酒行业原则上同意企业的申请方法?? ?六、植物油（一）销售价值 分配法豫国税公告〔2012〕2号??每种产品的农产品单耗数量=（该种产品当 期产量×该种产品单位销售价格）÷∑（各 种产品当期产量×相应的单位销售价格） ×当期农产品耗用数量÷该种产品当期产 量 每种产品的农产品耗用率=当期该种产品产 量×该种产品的农产品单耗数量×农产品 平均购买单价（含税）÷上年生产成本联产品?联产品是指使用同样的原材料，经过同一 生产过程，同时生产出的两种或两种以上 的具有不同使用价值的主要产品。如炼油 企业提炼原油时，可以同时提炼出汽油、 煤油、柴油和机油等联产品；联产品联合成本的分配方法?（1）系数分配法?（2）实物量分配法（3）销售价值分配法 （4）可变现净值分配法??系数分配法?指首先将各种联产品的实际产量，按事先 规定的系数折算为相对产量（即标准产 量）；然后，将联产品的联合成本，按各 种联产品的相对产量（即标准产量）比例 进行分配的一种方法。实物量分配法?联合成本按各种联产品之间的重量比例 （或体积比例、数量比例等）进行分配的 一种方法。销售价值分配法?按各种联产品的销售价值的比例分配联全 合成本的一种方法。 某产品分配比例=某产品销售价值/联产品 销售价值?可变现净值分配法举例?A集团下属的B公司第二分厂20×7年10月 生产甲、乙、丙三种联产品，本月实际产 量为：甲产品40 000公斤；乙产品20 000公 斤；丙产品15 000公斤。各种产品的市场售 价为：甲产品15元；乙产品24元；丙产品12 元。联产品分离前的联合成本为1 008 000元 （本例为了简化成本计算，不分成本项目 计算）。系数分配法会计分录? ? ???会计分录： 借：库存商品――甲产品 ――乙产品 ――丙产品 贷：基本生产成本480 000 384 000 144 000 1 008 000实物量分配法销售价值分配法可变现净值分配法??? ? ?加一个条件：甲、乙产品均可直接出售， 但丙产品需要进一步加工才能对外出售， 加工成本为20000元。 丙可变现净值=销售价格-后续加工成本 =00 =160000（元） 甲、乙产品可变现净值即销售价值。可变现净值分配法（二）防止重复 抵扣豫国税2012年第3号 公告?部分产品试行核定扣除农产品增值税进项 税额全省统一的扣除标准豫国税2012年第3号 公告豫国税2012年第3号 公告销售价值分配法?鉴于豫国税公告〔2012〕3号已公布全省统 一的扣除标准，在计算农产品单耗数量时 不使用销售价值分配法。 在计算农产品进项税额时使用销售价值分 配法。?如何使用?当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期 销售货物数量（不含采购除农产品以外的 半成品生产的货物数量）×农产品单耗数 量×农产品平均购买单价×扣除率/（1＋ 扣除率）加上：（该种产品当期产量×该种产品单 位销售价格）÷∑（各种产品当期产量×相 应的单位销售价格）?如何使用?当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期 销售货物数量（不含采购除农产品以外的 半成品生产的货物数量）×农产品单耗数 量×农产品平均购买单价×扣除率/（1＋ 扣除率） ×（该种产品当期产量×该种产 品单位销售价格）÷∑（各种产品当期产量 ×相应的单位销售价格）?试点纳税人植物油行业重复抵扣农产品进 项税额解决办法3.doc（三）如何区分 外购和自产七、液体乳及乳 制品暂不制定全省统一单耗标准?投入产出法暂不制定全省统一单耗标准。理由： 乳制品种类较多，分类方法目前没有统一标准， 已公布统一单耗数量的外省市中分类方法各不相 同，同类产品的单耗数量相互差异也较大。从我 省申请情况看，不同试点纳税人的不同类别、不 同档次产品申请的单耗数量差异较大，如制定简 单的统一单耗数量不利于以生产高档产品为主的 企业，不符合纳税人实际，且外省市已公布的标 准普遍高于我省试点纳税人申报数据，目前暂不 宜制定统一标准。八、扣除标准的 先后顺序九、异议的处理十、三种方法是 否都要清算十一、农产品买 价2012年35号公告?第三条：纳入试点范围的增值税一般纳税 人（以下简称试点纳税人）按照《通知》 附件1《农产品增值税进项税额核定扣除试 点实施办法》（以下简称《实施办法》） 第四条中“投入产出法”的有关规定核定 农产品增值税进项税额时，如果期初没有 库存农产品，当期也未购进农产品的，农 产品“期末平均买价”以该农产品上期期 末平均买价计算；上期期末仍无农产品买 价的依此类推。?十二、备案资料 报送把握原则??当月发生有需备案的业务，次月申报时就 需要备案； 当月未发生，次月就不需要备案。十三、核定扣除会计 处理??核定扣除进项税额的增值税会计处理 企业试点核定扣除进项税额后，由购进 抵扣改为了按照销售数量或销售成本对应 进项税额，因此购进农产品时无需分离进 项税，应将含税金额一律计入材料成本， 核定进项税额后，再将核定的进项税从材 料成本中转出。?外省公告会计处理参考? ? ?1.期初库存农产品的进项税额转出 借：原材料―XX 贷：应交税费―应交增值税（进项税额 转出）外省公告会计处理参考????2.期初库存半成品、产成品耗用的农产品应 转出的进项税额会计处理 借：生产成本（半成品） 产成品（产成品） 贷：应交税费―应交增值税（进项税 额转出）外省公告会计处理参考? ? ?3、购入农产品的会计处理： 借：原材料―XX（价税合计） 贷：应付账款（现金、银行存款等）外省公告会计处理参考???4、以购进农产品为原料生产货物的会计处 理： 借：应交税费―应交增值税（进项税额） 贷：主营业务成本外省公告会计处理参考? ? ?5、购进农产品直接销售的会计处理： 借：应交税费―应交增值税（进项税额） 贷：其他业务成本外省公告会计处理参考???6、购进农产品用于生产经营且不构成货物 实体的会计处理： 借：应交税费―应交增值税（进项税额） 贷：生产成本外省公告会计处理参考?7、核定的进项税额超过实际抵扣的增值税 进项税额的会计处理对核定的进项税额超过实际抵扣的增值税 进项税额的差额： 借：应交税费―应交增值税（进项税额） 贷：以前年度损益调整?? ?外省公告会计处理参考?8、核定的进项税额低于实际抵扣的进项税 额的会计处理对核定的进项税额低于实际抵扣的增值税 进项税额的差额 ： 借：以前年度损益调整 贷：应交税费―应交增值税（进项税额转 出）?? ??? ? ? ? ? ?例如，M公司开具农产品收购凭证购进原乳1000 万元，如果该企业未采取核定扣除办法，应做账： 借：原材料―原乳870万元 应交税金―应交增值税（进项税额）130万元 贷：银行存款1000万元 实行核定扣除办法后，做账： 借：原材料―原乳1000万元 贷：银行存款1000万元????假设2012年10月核定抵扣进项税额50万 元，则做账： 借：应交税金―应交增值税（进项税额） 50万元 贷：主营业务成本 50万元十四、核定扣除情况 下能否虚开？仍能虚开?? ?例如：税务机关核定，某农产加工企业1元 的销项可以抵扣0.96元的进项，则该企业可 能以收取8%开票手续费的方式，对外虚开 发票，以赚取4%的差价。 开票手续费&缴纳的税款。可能的手段：虚增收购价格、虚增产品数 量、虚增销售数量在核定扣除政策环境下， 税务机关应当非常注重企 业原材料购进价格、生产 产品数量、销售产品数量 的真实性，否则依然会出 现虚开发票现象。应对措施之一? 监控价格：《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法 》第十 一条：试点纳税人购进的农产品价 格明显偏高或偏低，且不具有合理 商业目的的，由主管税务机关核定。应对措施之二?加强日常监管：《农产品增值税进项税额 核定扣除试点实施办法 》第十六条：各级 税务机关应加强对试点纳税人农产品增值 税进项税额计算扣除情况的监管，防范和 打击虚开发票行为，定期进行纳税评估， 及时发现申报纳税中存在的问题。水平有限，以上 仅供参考，欢迎 批评指正! 谢谢大家！谢谢倾听
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