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2016年版关联申报表应重点关注的内容（无形资产、金融资产及融通资金表）――国家税务总局2016年42号公告解读之四
摘自公众号：发布时间： 17:36:20
2016年版关联申报表应重点关注的内容（无形资产、金融资产及融通资金表）――国家税务总局2016年42号公告解读之四 一、“无形资产所有权/使用权交易表”的变化 该2张表格是针对42号公告中“第（三）无形资产使用权或者所有权的转让”(无形资产包括专利权、非专利技术、商业秘密、商标权、品牌、客户名单、销售渠道、特许经营权、政府许可、著作权等)而设计的表格，是将旧表格中的“无形资产表（表五）”按所有权和使用权拆分为2张表格，其基本设计思路是将无形资产所有权/使用权交易先分为两大类：出让和受让，再将出让/受让分为两小类：境外和境内。整张表格结构分明、简单明了、内容清晰、填报便捷，同时又能为税务机关进行无形资产关联交易的税收风险分析提供足够的可用信息和数据。企业填写该表时应重点关注以下方面： 1. 每小类关联交易类型（如境外关联无形资产所有权出让）只需分别填写关联方名称、关联交易内容、关联交易金额、比例4个项目；而且每小类关联交易类型只需单独填写前五位（各类型关联交易金额合计，理解应该依大小排序填写）关联方，剩余的金额小的全部关联方金额合计填写在“其他关联方”项目中；注意其中的关联交易金额及比例2个项目每小类有小计、每大类有合计。鉴于一般企业较少发生无形资产的转让，因此其出让和受让都只需填写境内外关联无形资产所有权/使用权第一行及第二行的关联方名称、关联交易内容、关联交易金额、比例即可，填报相当便捷； 2. 2张表中的“关联交易内容”按以下项目填写：“专利”、“非专利技术”、“商业秘密”、“商标”、“品牌”、“客户名单”、“销售渠道”、“市场调查成果”、“特许经营权”、“政府许可”、“土地使用权”、“商誉”、“著作权”、“其他无形资产”（特别关注的是在42号公告无形资产范畴的列举中不包括“市场调查成果”、“土地使用权”、“商誉”及“其他无形资产”4项）；注意根据企业实际情况可选填以上多项。 3. 注意该2张表与“G100000中华人民共和国企业年度关联业务往来汇总表”之间的勾稽关系。 二、新增的“金融资产交易表” 该新增表是针对42号公告中新增的关联交易类型“（二）金融资产的转让”（包括应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等）而设计的表格；该表的结构和“有形资产/无形资产所有权/使用权交易表”的结构完全一样。企业填写该表时应重点关注以下方面： 1. 每小类关联交易类型只需分别填写关联方名称、关联交易内容、关联交易金额、比例4个项目；而且每小类关联交易类型只需单独填写前五位（各类型关联交易金额合计，理解应该依大小排序填写）关联方，剩余的金额小的全部关联方金额合计填写在“其他关联方”项目中；注意其中的关联交易金额及比例2个项目每小类有小计、每大类有合计。估计很多外资企业一般不会发生该类关联交易，因此不需要填写该表格；而相反很多内资集团将可能存在该类关联交易会需要填写该表。 2. “关联交易内容”按以下项目填写：“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款项”、“股权投资-上市公司”、“股权投资-非上市公司”、“债权投资”、“衍生金融工具形成的资产”和“其他金融资产”。注意根据企业实际情况可选填以上多项。特别提醒关注的是42号文删除了2号文征求意见稿中单独列举的“（六）股权转让”关联交易类型，而在该表中的“关联交易内容”中也没用要求填写“股权转让”项目。 3. 注意该表与“G100000中华人民共和国企业年度关联业务往来汇总表”之间的勾稽关系。 三、“融通资金表”的变化 该表为保留下来的表格，对应的关联交易类型为（四）资金融通（包括各类长短期借贷资金（含集团资金池）、担保费、各类应计息预付款和延期收付款等）。尽管该表名称没有变化但是从表格结构和内容来看发生了比较大的变化，新版表格的结构跟其他关联交易类型的表格一样变得结构分明、简单明了、填报便捷。表中将融通资金分为“关联融入资金（全部）”和“关联融出资金（全部）”两大类，每一类填报关联方名称、关联交易内容、借贷金额、本年实际占用天数、境外关联交易金额及境内关联交易金额（利息）即可。企业填写该表时应重点关注以下方面： 1. 关联融入（借入）或融出（借出）资金都应在该表中逐笔进行填报；年度内偿还部分关联借入资金的，该笔剩余关联借入资金视同新一笔关联债务，重新填报；同样年度内收回部分关联借出资金的，该笔剩余关联借出资金视同新一笔关联债权，重新填报。 2. “关联交易内容”按以下项目填写：“信用贷款”、“担保贷款”（包括保证贷款、抵押贷款、质押贷款）、“票据贴现”、“融资租赁”、“应计息预付款”、“应计息延期收付款”、“集团资金池”、“其他融通资金”。 3. “借贷金额”填报关联借贷的本金金额。 4. “本年实际占用天数”填报关联借贷资金在本报告年度所属期间内实际占用天数。 5. “境外关联交易金额（利息）”和“境内关联交易金额（利息）”填报包括由于直接或者间接取得关联债权投资而实际列支的利息、支付给关联方的关联债权性投资担保费或者抵押费、特别纳税调整重新定性的利息、融资租赁的融资成本、关联债权性投资有关的金融衍生工具或者协议的名义利息、取得的关联债权性投资产生的汇兑损益及其他具有利息性质的费用。 6. 该表中“年度平均关联债权投资金额”即第N行第8列＝∑第i行第4列×第i行第5列(即每笔借贷金额X本年实际占用天数)/365（该计算公式与年度加权平均借贷资金= i笔借入或者贷出资金账面金额×i笔借入或者贷出资金年度实际占用天数/365保持一致），而且第N行第8列＝表G1年度平均关联债权投资金额”栏。同时还应关注该表与表G0关联交易信息”的其他相关勾稽关系。 来源：中国转让定价网文章来源网络，除我们确实无法确认作者外，我们都会注明作者和来源。如果您认为我们有问题，请告知我们，我们会立即删除或者经济补偿，并表示歉意！谢谢！电话：400-845-0018。 点点问即时收取最新、最权威的财税资料精彩内容都在这里微信号：diandianwenshui
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刘克滥：关联交易的类型
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关​联​交​易​是​上​市​公​司​与​关​联​方​所​从​事​的​如​下​几​类​交​易​：​()​购​销​商​品​;​()​买​卖​有​形​或​无​形​资​产​;​()​兼​并​或​合​并​法​人​;​()​出​让​与​受​让​股​权​;​()​提​供​或​接​受​劳​务​…​…
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你可能喜欢如何准确理解42号公告中同期资料准备的门槛——国家税务总局2016年42号公告解读之七(2)
来源：国际税法智库
作者： 彭启蕾 张学斌 王建 人气： 发布时间：
摘要：4 、其他关联交易金额合计超过4000万元的应准备本地文档。 最后，对于其他关联交易金额合计超过4000万元的门槛，是原2号文明确的门槛标准，但是在42号公告中的口径已经发生很大的变化。其他关联交易是指排除有形资...
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4、其他关联交易金额合计超过4000万元的应准备本地文档。
最后，对于其他关联交易金额合计超过4000万元的门槛，是原2号文明确的门槛标准，但是在42号公告中的&口径&已经发生很大的变化。其他关联交易是指排除有形资产所有权转让、无形资产所有权转让、金融资产转让之外的其他关联交易的合计金额。具体金额计算应按新版关联申报表的《G100000中华人民共和国企业年度关联业务往来汇总表》中5、6、7、8、11、12、13、14八个行次对应的有形资产使用权出让、有形资产使用权受让、无形资产使用权出让、无形资产使用权受让、融入资金利息支出、融出资金利息收入、提供劳务收入、接受劳务支出的第3列&关联交易合计&的金额总和，如果金额总和超过4000万元就应准备本地文档。需要注意的是在原2号文中是其他关联交易类型单项金额超过4000万还是其他关联交易类型合计金额超过4000万元才应准备同期资料，税企双方一直是存争议的，而42号公告强调的是其他关联交易类型的&合计金额&，从而避免了过去实务中税企双方的争议。此外还需要注意的是42号公告融通资金的例举中包含了集团资金池业务，所以企业如果与企业集团或其他成员实体发生资金池业务，也应该将资金池中借入及借出的资金所产生的利息金额进行统计，如果和本项规定的其他关联交易类型合计超过4000万元的也应该准备本地文档（但如果仅是境内关联方资金池业务产生的利息则不管金额多大都可以不准备本地文档）。&
三、特殊事项文档准备的门槛
42号公告第十五条第二款规定：企业签订或者执行成本分摊协议的，应当准备成本分摊协议特殊事项文档。根据《企业所得税法》第四十一条第二款的规定，对企业与其关联方签署的成本分摊协议是否符合独立交易原则进行审核评估和调查调整，成本分摊协议特殊事项文档是税务机关判断成本分摊协议是否符合独立交易原则的基础文档。
成本分摊协议是一种契约性的事前协议，是参与方共同签署的对开发、受让的无形资产或参与的劳务活动享有受益权、并承担相应的活动成本的协议。这里的成本分摊协议是指两个或两个以上关联企业之间在研发、集团劳务等事项执行之前议定的一项协议框架，用以确定各方在研发、生产或获得资产、劳务和权利等方面承担的成本和风险，并确定各参与方在这些资产、劳务和权利中的利益的性质和范围。成本分摊协议必须事先按照相关规定在税务机关备案。企业在同期资料报告所属年度签订或者执行成本分摊协议的，都需要按照第十六条的要求准备成本分摊协议特殊事项文档。
42号公告第十五条第三款规定：企业关联债资比超过标准比例需要说明符合独立交易原则的，应当准备资本弱化特殊事项文档。根据《企业所得税法》第四十六条的规定，对企业接受关联方债权性投资与企业接受的权益性投资的比例是否符合规定比例或独立交易原则进行审核评估和调查调整，资本弱化特殊事项文档是税务机关判断企业接受关联方债权性投资与企业接受的权益性投资的比例是否符合规定比例或独立交易原则的主要依据。
何为资本弱化？根据企业所得税原理，以形式获得报酬，在企业利润分配前，要先按照应纳税所得额计算缴纳企业所得税；而没有，债务资本的利息，可以作为财务费用，从应纳税所得额中扣除，减少企业的应交所得税。因此，企业的投资者往往尽量减少，通过高负债、低投资，使资本弱化，增加利息支出，减少应税所得，这种现象即为资本弱化。而此处的资本弱化特指关联企业的关联债资比超标的情况。
关联债资比是指企业接受的关联债务之和与企业自身注册资本的比例。其中关联债务是指企业接受的来源于它的关联企业的所有债务的总和。根据《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[号）规定：一般企业关联债资比超过2:1，金融企业关联债资比超过5:1即为超标。
企业关联债资比没有超标，不需准备资本弱化特殊事项文档；企业关联债资比虽然超标，但超标部分利息已经在一般纳税调整过程中做了调整，税前不予扣除的也可以不准备资本弱化特殊事项文档。&
四、同期资料准备的豁免
42号公告第十八规定：企业执行预约定价安排的，可以不准备预约定价安排涉及关联交易的本地文档和特殊事项文档，且关联交易金额不计入本公告第十三条规定的关联交易金额范围。企业仅与境内关联方发生关联交易的，可以不准备主体文档、本地文档和特殊事项文档。
42号公告第十八条是对豁免同期资料准备情形的特殊规定，具体包括以下两种情形：
1、执行预约定价安排的关联交易可以不准备本地文档和特殊事项文档；而且该关联交易金额也不计入本地文档判定标准的关联交易金额中。需要特别提醒注意的是：首先，该种情形只是对执行预约定价安排关联交易准备同期资料的豁免而不是对执行预约定价安排的企业准备同期资料的豁免。如果一个企业存在多种类型的关联交易如思迈特公司既存在有形资产所有权出让和受让交易，同时还存在金融资产出让和受让交易，但是思迈特公司如果仅就有形资产所有权出让和受让交易执行了预约定价安排，而金融资产出让和受让并没有执行预约定价安排，那么，如果金融资产出让和受让交易金额合计超过1亿元则应按42号公告第十四条的规定准备本地文档；其次，该种情形也只是对本地文档和特殊事项文档准备的豁免，而对主体文档并没有豁免，同时执行预约定价安排的关联交易金额也只是不计入本地文档的判定标准中，但应计入主体文档的判断标准中，因此如果企业达到42号公告第十一条应当准备主体文档的两者情形之一就应该按第十二条的规定准备主体文档。因此在42号公告三层文档的同期资料方式施行后，会存在一类企业因执行预约定价安排不用准备本地文档和特殊事项文档，但是应该准备主体文档。
2、仅有境内关联交易可以不准备主体文档、本地文档和特殊事项文档。需要提醒注意的是：根据该项规定再结合42号公告第十一条应当准备主体文档的门槛标准，也会存在一类企业不用准备本地文档，但应准备主体文档。此外，针对于境内关联交易，2号文第三十条特别规定：实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。&
企业应该根据新版关联申报表《G100000中华人民共和国企业年度关联业务往来汇总表》中各项境内外关联交易的&合计金额&来对是否应该准备同期资料之本地文档和主体文档进行判定。根据42号公告第十三规定并结合第十八条对豁免准备同期资料主体文档、本地文档和特殊事项文档情形的规定，对企业是否应准备同期资料之本地文档小结如下表：
关联交易类型
准备同期资料本地文档的标准
仅有境内关联交易
是否应准备同期资料
有形资产所有权出让
金额合计超过2亿元
否。（注42号公告十八第二款规定：企业仅与境内关联方发生关联交易的，可以不准备主体文档、本地文档和特殊事项文档。）
有形资产所有权受让
无形资产所有权出让
金额合计超过1亿元
无形资产所有权受让
金融资产出让
金额合计超过1亿元
金融资产受让
有形资产使用权出让
其他关联交易金额合计超过4000万元
有形资产使用权受让
无形资产使用权出让
无形资产使用权受让
融入资金利息支出
融出资金利息收入
提供劳务收入
接受劳务支出
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