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工会内部财务管理制度范本doc - 云南机关党建
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课堂例题及部分讲义 课堂例题及部分讲义（内部资料，请勿翻印） 内部资料，请勿翻印） 一、货币资金核算业务 例 1：某工会从开户行提取现金 2 000 元备用。 根据现金支票存根和有关提现的审批文件，编制会计分录： 借：库存现金 贷：银行存款 2 000 2 000例 2：某工会出纳将超过库存现金限额的资金 10 000 元送存开户银行。 根据银
行开具的存款单据，编制会计分录： 借：银行存款 贷：库存现金 10 000 10 000例 3：某工会干部张力因外出培训需要，经批准借用现金 20 000 元。 根据内部借款审批单据，编制如下会计分录： 借：其他应收款―张力 贷：库存现金 20 000 20 000例 4：一个月后，工会干部张力培训结束，实际发生与培训有关的费用 17 500 元，并将剩 余的现金交回。 根据经审核同意报销的相关培训发票和内部现金收据，编制会计分录： 借：业务支出―培训费 库存现金 2 500 20 000 17 500贷：其他应收款―张力如果实际发生培训费 21 000 元，则应根据经批准报销的培训单据实报实销，并补足现金，34编制会计分录： 借：业务支出―培训费 贷：其他应收款―张力 库存现金 21 000 20 000 1 000例 5：某工会清理变卖废旧报纸取得现金 300 元。 根据内部的相关单据，编制分录： 借：库存现金 贷：其他收入 300 300例.6：某工会组织职工秋游而支付门票、交通等共计 5 000 元。 借：职工活动支出--文体活动费 贷：库存现金 5 000 5 000例 7: 某日，某工会组织对现金进行盘点，现金日记账余额为 5 000 元，实际盘点数为 4 000 元，现金短缺 1 000 元。该工会组织财务制度规定，出纳王倩是现金管理的直接责任人。 盘点结束，根据现金盘点表编制会计分录： 借：其他应收款―王倩 1 000 贷：库存现金 1 000随后，工会财务部门对该现金短缺进行了调查，调查发现，会计做账时漏记了当期购买职工 活动所用宣传品支出 1 000 元发票。报领导批准后，编制分录： 借：职工活动支出―宣传活动费 1 000 贷：其他应收款―王倩 1 000例 8:某工会财务部门月末对库存现金进行盘点，账面余额为 2 800 元，盘点数为 3 200 元， 多出现金 400 元。该工会组织财务制度规定，出纳王倩是现金管理的直接责任人。35根据盘点表，会计编制分录为： 借：库存现金 400 400贷：其他应付款―王倩随后原因清查中发现，该款项属于日常活动中零星票据找赎后的剩余，不用再进行支付。报 领导批准后，做分录为： 借：其他收入―现金溢余 400 贷：其他应付款―王倩 400例 9：某集团公司收到行政按工资总额 2%划拨的工会经费 20 万元，按照工会经费分成比例 的规定，该工会经费 60%应下拨到集团公司二级单位的工会，10%属于本级工会，其余 30% 应上缴集团公司所在地的市级工会，该公司工会银行存款科目下设有“基本户”和“经费集 中户”两个明细科目。 根据银行提供的工会经费结算单据及分成比例，集团公司工会编制会计分录： 借：银行存款―基本户 20 000（20 万×10%） 银行存款―经费集中户 贷：拨缴经费收入 180 000【20 万×（1-10%） 】20 000应付下级经费―二级公司工会 120 000（20 万×60%） 应付上级经费―市总工会 60 000（20 万×30%）实际上解上级工会经费和回拨下级工会经费时， 按照银行提供的经费划转结算单据， 编制分 录： 借：应付上级经费―市总工会 60 000 应付下级经费―子公司工会 120 000 贷：银行存款―经费集中户 180 00036实际工作中，工会也可以不在银行存款中开设“经费集中户”明细科目，上例中的会计核算 为： 借：银行存款 200 000 20 000（20 万×10%）贷：拨缴经费收入应付下级经费―二级公司工会 120 000（20 万×60%） 应付上级经费―市总工会 60 000（20 万×30%）实际划拨上下级经费时，按照银行提供的经费划转结算单据，编制分录： 借：应付上级经费―市总工会 60 000 应付下级经费―二级工会 120 000 贷：银行存款 180 000例 10：某工会收到上级工会送温暖补助款 15 万元。 根据按银行收款单，编制会计分录： 借：银行存款 150 000 贷：上级补助收入―送温暖补助 150 000 如果是上级工会的补助通知书，而相关款项尚未进入开户行时，则应编制分录： 借：应收上级经费―应收上级补助 150 000 贷：上级补助收入―送温暖补助 150 000 实际收到该笔资金时，则应： 借：银行存款 150 000贷：应收上级经费―应收上级补助 150 000 例 11：某工会年末按照合同规定向律师事务所支付法律援助费 100 万元。37根据合同、银行结算单据和律师事务所出具的收款发票，编制分录： 借：维权支出―法律援助费 贷：银行存款 1 000 0001 000 000例 12：月末，某工会收到利息清单显示存款利息为 18 000 元，根据利息单据，编制分录： 借：银行存款 贷：其他收入 18 000 18 000二、借出款核算业务 例 1：某工会经批准向下级工会借出 3 个月期、利率为 12%的资金 10 万元，根据借款合同、 银行划账单据编制如下分录： 借：借出款--×××下级工会 100 000 贷：银行存款 100 000借款到期，该工会收回借款本息，根据银行结算单据编制如下分录： 借：银行存款 101 000贷：借出款--××下级工会 100 000 其他收入―利息收入 1 000（10 万×12%÷3）例 2:假定例 1 中的借款到期未收回已经超过 3 年，并且已有事实表明，该借出款不再有收 回的可能。该工会在经批准后，将该借款予以核销，会计分录为： 借：其他业务支出―借出款损失 贷：借出款--××下级工会 100 000 100 000经过上述核算后，借出款工会应按照“账销案存”的管理要求，对该笔借出款建立备查 簿，详细说明该项借款的形成、催收情况、形成损失的原因等，为后续管理和责任追究提供38依据。 例 3：假定 1 中的借款尚未到期，借出工会经与债务人协商，双方同意将此借款转为对下级 工会的回拨补助款，并签订相应的文件予以明确。会计分录为： 借：补助下级支出―回拨补助 贷：借出款--××下级工会 100 000 100 000如果双方同意将借款期间产生的利息一并转入补助款， 会计核算时应将相应的利息一并 计入“回拨补助” ，并同时确认“其他收入―利息收入” 。三、往来款债权核算业务 例 1：某县级工会向上级工会申请帮扶补助款 30 万元，上级工会已同意予以补助。 收到上级工会补助通知书时，编制会计分录： 借：应收上级经费--应收上级补助（帮扶补助金） 300 000 贷：上级补助收入―帮扶补助 300 000收到上级工会补助款时，根据银行进账单等相关单据，编制会计分录： 借：银行存款 300 000 300 000贷：应收上级经费--应收上级补助（帮扶补助金）例 2：按照规定，某工会应收取上级工会转拨经费 100 万元，其中，60 万元应转拨给下 一级工会。 收到上级工会经费转拨通知时，编制分录： 借：应收上级经费--应收上级转拨经费 贷：拨缴经费收入 400 000 1 000 00039应付下级经费――应付下级转拨经费600 000收到上级工会转拨经费时，根据银行进账单等相关单据，编制分录： 借：银行存款 1 000 000 1 000 000贷：应收上级经费--应收上级转拨经费实际支付应转拨下级工会经费时，根据银行相关单据，编制分录： 借：应付下级经费――应付下级转拨经费 贷：银行存款 600 000 600 000例 3：按照规定，某工会应收取上级工会转拨建会筹备金经费 80 万元，其中，50 万元 应转拨给下一级工会。 收到上级工会有关建会筹备金转拨通知时，编制分录： 借：应收上级经费--应收建会筹备金 贷：拨缴经费收入 300 000 500 000 800 000应付下级经费――应付建会筹备金收到上级工会转拨经费时，根据银行进账单等相关单据，编制分录： 借：银行存款 800 000 800 000贷：应收上级经费--应收建会筹备金实际支付应转拨下级工会建会筹备金时，根据银行相关单据，编制分录： 借：应付下级经费――应付建会筹备金 贷：银行存款 500 000 500 000例 4：某工会按规定应收取下级工会经费 100 万元，其中 70 万元应上解上级工会。 根据下级工会经费收缴报告表，编制分录： 借：应收下级经费―应收经费 1 000 00040贷：拨缴经费收入 应付上级经费300 000 700 000实际收到下级工会上解的经费收入时，根据银行进账单等相关单据，编制分录： 借：银行存款 1 000 000 1 000 000贷：应收下级经费―应收经费按规定实际上解上级经费时，根据银行进账单和相关单据，编制分录： 借：应付上级经费 贷：银行存款 700 000 700 000例 5：某工会按规定应收取下级工会上解建会筹备金经费 60 万元，其中 40 万元应上解 上级工会。 根据下级工会经费收缴报告表，编制分录： 借：应收下级经费―应收建会筹备金 贷：拨缴经费收入 应付上级经费 200 000 400 000 600 000实际收到下级工会上解的筹备金时，根据银行进账单等相关单据，编制分录： 借：银行存款 600 000 600 000贷：应收下级经费―应收建会筹备金按规定实际上解上级筹备金时，根据银行进账单和相关单据，编制分录： 借：应付上级经费 贷：银行存款 400 000 400 000例 6：某工会召开会员代表大会用转账支票预付大洋宾馆会场租金 3 000 元。根据有关 支付审批单和转账支票存根，编制分录：41借：其他应收款―大洋宾馆 贷：银行存款 3 0003 000例 7，续 6，会议开完后，与大洋宾馆会场租金实际结算款为 3 500 元，差额款用现金 直接支付。根据发票并经内部报销程序后，做会计分录： 借：业务支出―会议费 3 500 3 000 500贷：其他应收款―大洋宾馆 库存现金如果实际结算款是 2 800 元，多余现金对方以现金退回，则根据有关单据，编制分录： 借：业务支出―会议费 库存现金 2 800 500 3 000贷：其他应收款―大洋宾馆例 8：某工会向春风书店预订图书，预付书款 800 元，根据相关单据，编制分录： 借： 其他应收款――春分书店 贷：库存现金 800 800由于种种原因，工会并未收到所定书籍，书店也未退还订书款，再加上内部疏于管理， 该笔订书款长期挂账已超过三年，已有事实表明该款已无法收回，经批准并根据相关单据， 做如下分录： 借：其他支出―呆账核销 800贷：其他应收款―春分书店 800 与此同时，工会还应建立备查簿，记录该笔呆账。如果核销以后，该笔订书款又收回， 根据相关单据，分录为： 借：银行存款 80042贷：其他收入800四、库存物品核算业务 例 1： 某工会购入日常办公用物品一批， 已验收入库并用转账支票支付购买款 3 000 元。 根据购货发票、入库单和转账支票存根，编制会计分录： 借：库存物品―办公用物品 贷：银行存款 3 000 3 000假设该例中的购买款不是用转账支票支付， 而是与销售方约定 3 个月以后再付款， 根据 购买发票和入库单，编制分录为： 借：库存物品―办公用物品 3 000 3 000贷：其他应付款--×××单位例 2：假定 2.33 中的库存物品当期全部领用，其中，用于职工宣传活动的有 1 200 元， 其余用于会议费。根据相关单据，编制分录： 借：职工活动支出―宣传活动费 业务支出―会议费 1 800 3 000 1 200贷：库存物品―办公用物品例 3：某工会年底对库存物品进行盘点，盘点时的账面数为 30 件，单价为 10 元；盘点 数量为 35 件。 假定盘盈库存物品的公允价值为 11 元/件，根据经审批的盘点表，编制分录： 借：库存物品 55贷：其他收入―库存物品盘盈 55 需要说明的是，如果公允价值无法确定，实际工作中也可以用历史成本 10 元作为盘盈43库存物品的计量价格。 例 4：某工会年末对库存物品进行盘点，盘亏数量为 10 件，单位成本为 8 元。根据经 审批的盘点表，编制会计分录： 借：其他支出―库存物品盘亏 80 贷：库存物品 80需要说明的是，制度并未盘亏问题是否需要追究责任做出规定。实际工作中，为维护库 存物品的安全、完整和价值，需要加强库存物品的管理制度，若因管理不善，也应追究相应 责任人的责任。 例 5：某工会有一批库存物品 30 万元，因火灾而全部损失。按照规定，保险公司将按 照 60%的损失金额进行赔偿，保管人员张厚将承担 10%的赔偿。根据相关单据，编制分录： 借：其他应收款--××保险公司 180 000（30 万×60%） 其他应收款―张厚 30 000（30 万×10%） 900 000其他业务支出―库存物品损失 贷：库存物品 300 000收到保险公司和保管员赔偿时，根据银行进账单和其他相关单据，编制分录： 借：银行存款 库存现金 180 000 30 000贷：其他应收款--××保险公司 180 000 其他应收款―张厚 五、投资的核算 例 1：某工会 2010 年 1 月 1 日经批准购买 1 年期、票面利率 6%、到期还本付息的国债 100 万元。根据投资的批准文件、资金支付单据以及投资凭据等，编制分录： 30 00044借：投资―国债投资 贷：银行存款 同时： 借：结余 1 000 0001 000 000 1 000 000贷：投资基金1 000 000例 2：续例 1，2011 年 1 月 1 日，国债投资到期，收回本金 100 万元和利息收入 6 万元。 根据银行进账单等相关单据，编制分录： 借：银行存款 1 060 000 1 000 000 60 000贷：投资―国债投资投资收益―利息收入 同时： 借：投资基金 贷：结余 1 000 0001 000 000例 3 ：2010 年 3 月 1 日，某工会经批准购买大方公司发行的股份 500 万股，每股发行 价格为 3 元，支付相关购买费用 10 万元，上述款项用转账支票进行支付。根据审批文件、 支票存根以及股权证明等相关文件，编制分录： 借：投资―大方公司（股权投资） 贷：银行存款 同时： 借：结余 15 100 000 15 100 000 15 100 000 15 100 000贷：投资基金和债权投资一样， 实际工作中工会也应对股权投资建立备查簿进行辅助核算， 详细记录45投资的方式、时间、股比等相关内容。 例 4：续例 3，6 月 1 日，该工会以一办公房屋折价入股大方公司，该楼房账面原值 300 万元，评估价格为 400 万元，双方约定以评估价格这股 80 万股。根据相关审批文件、固定 资产评估报告和固定资产权属变更文件等，编制分录： 借：投资―大方公司（股权投资）4 000 000 贷：投资基金 同时： 借：固定基金 3 000 000 3 000 000 4 000 000贷：固定资产―房屋建筑物例 5：续例 3、4，9 月 1 日，该工会以一批库存物品对大方公司继续增资，该库存物品 的账面价值为 80 万元，评估价值 100 万元，双方同意按评估价格折股 20 万股。根据相关审 批文件、库存物品评估报告以及库存物品调拨单等，编制分录： 借：投资―大方公司（股权投资） 贷：库存物品 投资基金 同时： 借：结余 800 000 800 000 200 000 1 000 000贷：投资基金 800 000 例 6：续例 3―5，2011 年 6 月 10 日，收到大方公司利润分红 210 万元。根据大方公司 的分红文件和银行进账单，编制分录： 借：银行存款 贷：投资收益 2 100 000 2 100 00046例 7：续例 3―5，2011 年 9 月 1 日，经与大方公司协商，同意该工会将持有大方公司 的股权全部转让给成华公司，转让价款为 2 300 万元。转让时，该股权投资的账面价值为 2 010 万元（1 510 万元+400 万元+100 万元） 。根据相关审批文件、转让合同以及银行进账单 等单据，编制分录： 借：银行存款 23 000 000贷：投资―大方公司（股权投资） 20 100 000 投资收益 同时： 借：投资基金 贷：结余 20 100 000 20 100 000 2 900 000关于投资损失，制度规定，投资出现损失,报经批准认定确实无法收回的，借记“投资 基金”科目，贷记“投资”科目。 已经核销的投资呆账，保留备查账簿，对投资失误者要追查责任。 已经核销的投资呆账，重新收回的，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。 收回实物的，需重新进行评估，按公允价值入账。六、固定资产核算 例 1：某工会经批准委托建设单位代建自用办公楼，建造款为 600 万元，合同约定，工 会应在项目开工时预付建造商款项 200 万元， 余款贷工程完工验收合格后再行支付。 该办公 楼于 2008 年 3 月份开建。 根据审批文件、建造合同和相关支付单据，编制分录： 借：在建工程―办公楼 2 000 00047贷：在建工程占用资金 2 000 000 同时： 借：资本性支出―房屋建筑物购建 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000注意，如果与在建工程相关的资金来源于财政拨款，贷方科目应是“零余额账户用款额 度” 。 例 2：续例 1：该办公楼于 2009 年 6 月完工，按合同规定支付建造尾款 400 万元，并填 制基本建设竣工报告单（格式见图 3.4） ，并办理在建工程的结转。 支付尾款，根据相关单据，编制分录： 借：在建工程―办公楼 4 000 000 贷：在建工程占用资金 4 000 000 同时： 借：资本性支出―房屋建筑物构建 4 000 000 贷：银行存款 4 000 000根据基本建设竣工报告单，办理固定资产入账（竣工报告单格式见图 3.4） 。编制分录：48图3.4：工会基本建设竣工报告（入账）单 ：工会基本建设竣工报告（入账）附件 张资金来源（元） 工程 项目 单 位 建筑 面积 O 政府（行 主管（上一级） 自筹 政）补助 工会补助 经费 其他 经费 土地 证号 房产 证号 用途 备注编号合计金额（大写） 财务部门（公章） 资产部门（公章） 负责人： 负责人： 经办人： 经办人： 年 月 日 基建部门（公章） 负责人： 经办人： 日 年 月 日年月说明：1.各单位需要时，可根据实际情况，参照此样式自行制单；2.此单由 基建部门填制一式四联：分别为存根和财务、资产、基建部门记账。借：固定资产―房屋建筑物 贷：在建工程―办公楼 同时： 借：在建工程占用资金 6 000 000 贷：固定基金 6 000 000 6 000 000 6 000 000例 3：某工会经批准用银行存款购买办公用计算机一批，价值 6 万元。根据购买发票和 结算单据，编制分录： 借：资本性支出―办公设备购置 贷：银行存款 同时： 借：固定资产―一般设备 贷：固定基金 60 000 60 000 60 000 60 00049例 4：某工会接受上级工会无偿调入小汽车一部，相关单据注明金额为 12 万元。根据 调入通知和接受固定资产等相关单据，编制分录： 借：固定资产―一般设备 120 000 贷：固定基金 120 000例 5：某工会以图书馆用库存图书 20 万元与方圆公司合资成立职工书屋。该批图书的 评估价格为 18 万元。根据有关单据，编制分录： 借：投资―职工书屋 贷：投资基金 同时： 借：固定基金 200 000 180 000180 000贷：固定资产―图书 200 000 例 6：某工会出售一批不需用的办公用计算机，原值 8 万元，变卖价格 3 万元，支付与 清理相关的费用 2 000 元。根据相关单据，编制分录： 借：固定基金 80 000 80 000贷：固定资产―一般设备 同时： 借：银行存款 28 000贷：其他收入―资产处置收入28 000例 7：某工会年末对固定资产进行清查时，盘盈图书一批，公允价值为 3 000 元。根据 盘点报告经批准后编制分录： 借：固定资产―图书 贷：固定基金 3 0003 00050例 8：某工会年末对固定资产清理时，发现用于陈列的纪念品少了 3 件，每件账面原价 为 1 500 元。按照规定，应由保管人员张生按照账面原价 20%进行赔偿，根据有关单据，编 制分录： 借：固定基金 3 600其他应收款―张生 900 贷：固定资产―文物和陈列品 4 500 收到保管员赔偿款时： 借：库存现金 900贷：其他应收款―张生 900 例 9： 某工会将不需用的一批办公设备经批准后予以报废， 该批设备账面原值为 2 万元， 用现金支付相关费用 1 000 元，报废资产变价收入为 4 000 元。根据相关单据，编制分录： 借：固定基金 20 000 贷：固定资产―一般设备 同时： 借：其他支出―固定资产清理支出 1 000 贷：库存现金 借：库存现金 贷：其他收入 1 000 4 000 4 000 20 000七、负债业务的核算 例 1：某工会经同意向上级工会借入办公楼改建资金 100 万元，双方约定利率为 6%，借 款期限 6 个月。款项已收到，根据借款合同及银行进账单，编制分录：51借：银行存款1 000 000贷：借入款―上级工会 1 000 000 假定该借款到期，按约定向上级工会支付本息，根据相关单据，编制分录： 借：借入款―×××上级工会 1 000 000 其他支出―利息支出 贷：银行存款 30 0001 030 000如果上述借入款到期后无力偿还，经商上级工会，同意该款不用偿还，并转为对该本级 工会的回拨补助款，而借款期间产生的利息仍应偿还。根据相关文件和单据，编制分录： 借：借入款―上级工会 1 000 000贷：上级补助收入―回拨补助 1 000 000 借：其他支出―利息支出 贷：银行存款 30 000 30 000例 2：某工会收到税务代收工会经费 200 万元，按照经费分解办法的规定，属于本级工 会的比例为 15%，应上缴上级工会的比例为 10%，其余部分应转拨下级工会。根据银行进账 单和经费收缴等相关单据，编制分录： 借：银行存款 2 000 000 300 000（200 万元×15%） 200 000（200 万元×10%）贷：拨缴经费收入应付上级经费--应上缴经费应付下级经费--应付下级转拨经费 1 500 000 实际上缴和转拨经费时，根据相关单据，编制分录： 借：应付上级经费--应上缴经费 200 000应付下级经费--应付下级转拨经费 1 500 00052贷：银行存款1 700 000例 3：某工会根据年末清算时，按照规定应下级工会超收补助款 200 万元，并下发了补 助通知。根据补助通知的金额，编制分录： 借：补助下级支出―超收补助 2 000 000 贷：应付下级经费--应付下级补助 2 000 000 下年度，实际支付下级工会补助款时，根据银行结算单据等相关凭证，编制分录： 借：应付下级经费--应付下级补助 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000例 4：某工会收到上级工会转拨经费 200 万元，按规定，该经费 20%留在本级，其余部 分按要求转拨给下一级工会。根据银行进账单及相关单据，编制分录： 借：银行存款 2 000 000 400 000（200 万元×20%） 1 600 000贷：拨缴经费收入应付下级经费--应付下级转拨经费实际支付下级经费时，根据银行结算等相关单据，编制分录： 借：应付下级经费--应付下级转拨经费 贷：银行存款 1 600 000 1 600 000例 5: 某工会代收下级工会参加培训会议所缴纳的会务费 2 000 元。根据相关单据，编 制分录： 借：库存现金 2 000贷：其他应付款―×××下级工会 2 000 向会务机构实际支付该款项时，根据相关单据，编制分录： 借：其他应付款―×××下级工会 2 00053贷：库存现金2 000需要说明的是，工会日常活动中发生的代收代付款项，与代收代付业务相关的票据（如 发票等） ，应交由委托代收代付的单位进行会计核算。 例 6：某集团公司工会受行政之托代管本单位职工互助金。当月，收到行政划拨的此项 款 200 万元，当月实际支付职工互助金 180 万元。根据银行进账单等相关单据编制分录： 收到代管经费时： 借：银行存款 2 00 000 2 000 000贷：代管经费―职工互助金 发放福利费时： 借：代管经费―职工互助金 银行存款 2 000 0002 000 000八、收入、支出核算 收入、 例 1：某工会收到行政转交本月代扣会员会费 3 000 元，根据银行进账单等相关单据， 编制分录： 借：银行存款 贷：会费收入 3 000 3 000例 2： 某工会月末收到下级工会的经费收缴报告显示当月该工会实际收到经费 100 万元， 按照 40：30：30 的比例在下级工会、本级工会和上级工会进行分解。根据有关单据，编制 分录： 借：应收下级经费―×××工会 600 000【100 万元×（1-40%） 】 贷：拨缴经费收入 300 000（100 万元×30%）54应付上级经费--×××工会 300 000 例 3：某工会当月收到税务代收的工会经费 70 万元，其中 20 万元属于本级经费，30 万元应转拨下级工会，20 万元应上解上级工会，根据银行进账单和相关单据，编制分录： 借：银行存款 700 000贷：拨缴经费收入 200 000 应付上级经费―应缴经费 200 000 应付下级经费―转拨经费 300 000 实际上解和转拨经费时，根据相关单据，编制分录： 借：应付上级经费―应缴经费 200 000 应付下级经费―转拨经费 300 000 贷：银行存款 400 000例 4：某工会收到上级工会送温暖补助资金 50 万元，根据银行进账单等相关单据，编 制分录： 借：银行存款 500 000贷：上级补助收入―送温暖补助 500 000 需要说明的是，本科目的期末余额应与上级工会的补助下级支出对应的科目余额一致。 例 5：某工会当月收到行政拨付的职工劳动竞赛费 3 万元，根据相关单据编制分录： 借：银行存款 30 000 30 000贷：行政补助收入例 6：某工会收到所属非独立核算文化宫上缴承包费 10 万元，根据银行进账单等相关 单据，编制分录： 借：银行存款 100 00055贷：事业收入 100 000 例 7：某工会收回 1 年前投资，该投资的原始价值为 100 万元，实际收回 108 万元，根 据相关单据，编制分录： 借：银行存款 1 080 000 贷：投资 1 000 000 80 000投资收益 同时：借：投资基金 1 000 000 贷：结余 1 000 000例 8：某工会收到银行存款利息 2 万元。根据相关单据，编制分录： 借：银行存款 20 000 贷：其他收入 20 000 1.职工活动支出 职工活动支出的受益对象是职工，包括为会员和职工开展文体活动、宣传教育、技能培 训等方面的支出。工会应设置“职工活动支出”科目，核算职工活动方面的经费开支。支付 职工活动资金时记录在借方，期末，应将本科目余额结转到“结余”科目，结转后本科目无 期末余额；基层工会组织会员开展集体活动及会员特殊困难补助的费用，列入本科目核算。 为详细反映职工活动支出的经费内容，制度规定应在该科目下设置以下明细科目： ①职工教育费：核算工会开展职工教育活动的各项支出。 ②文体活动费：核算工会开展职工业余文体活动的各项支出。 ③宣传活动费：核算工会开展职工宣传活动方面的各项支出。 ④其他活动支出： 核算基层工会支付的会员特殊困难补助的费用以及工会开展其他活动56的各项支出。 发生职工活动支出时，按活动内容，借记“职工活动支出”及相应的科目，贷记“库存 现金”“银行存款”等科目；期末结转时，借记“结余”科目，贷记“职工活动支出”科目。 、 例 8：某工会全年用于职工活动方面的支出 30 万元，其中，文体活动费用 12 万元，职 工技能培训费 8 万元，宣传活动费用 10 万元，根据有关单据，编制分录： 借：职工活动支出―文体活动费 120 000 职工活动支出―职工教育费 职工活动支出―宣传活动费 2.维权支出 表达和维护职工基本权益是工会的基本职责， 也是工会一切工作的出发点和落脚点。 加 强劳动关系协调、 开展劳动关系保护、 积极主动为职工提供法律援助和对困难职工群体进行 帮扶是工会的基本职责，也是工会社会责任所在。因此，新会计制度将用于职工权益维护方 面的资金使用单独反映，其目的有二：一是检验和考核工会基本职能履行情况；二是向社会 彰显工会能够代表、维护职工权益，并且经费的相当部分也是用于这方面的支出，体现工会 经费服务职工的基本原则。 为记录和反应工会维权方面的经济活动， 制度规定， 各级工会应设置 “维权支出” 科目， 核算工会直接用于维护职工权益的支出。 并根据维权活动的具体内容， 相应设置以下明细科 目： ①劳动关系协调费：核算工会在协调劳动关系争议中发生的支出； ②劳动保护费：核算工会开展职工劳动保护发生的支出； ③法律援助费：核算工会向职工群众提供法律咨询、法律服务等发生的支出； ④困难职工帮扶费：核算工会对困难职工帮扶发生的支出； 80 000 100 00057⑤送温暖费：核算工会向职工送温暖发生的支出； ⑥其他维权支出：核算以上各项维权活动之外的维权支出，如参与立法费等。 各级工会发生发生维权、帮扶支出时，借记“维权支出”科目，贷记“库存现金”“银 、 行存款”等科目；另外，县级以上工会按规定提取工会干部权益保障金时，也应借记“维权 支出”科目，贷记“专用基金――权益保障金”科目；期末结转时，借记“结余”科目，贷 记“维权支出”科目；本科目期末结转后无余额。 例 9： 某基层工会支付职工劳动争议协调费 2 万元， 为职工购买劳动保护宣传册 5 万元， 支付工会法律顾问费 6 万元。根据相关单据，编制分录： 借：维权支出―劳动关系协调费 20 000 维权支出―劳动保护费 维权支出―法律援助费 贷：银行存款 130 000 50 000 60 000例 10：某工会按照规定提取工会干部权益保障金 10 万元，根据相关单据，编制分录： 借：维权支出―其他支出 100 000 100 000贷：专用基金―权益保障金 3.业务支出业务支出是工会自身开展的各项业务活动而发生的支出， 包括如培训工会干部、 加强队 伍建设、作风建设以及因工作需要而支付的专项调查研究费用等。 制度规定，各级工会应设置“业务支出”科目，专门核算工会自身活动中开展的各项业 务开支，包括培训工会干部、加强自身建设及开展业务工作发生的各项支出。发生与业务活 动相关的支出时， 在贷方核算。 借方是期末对本科目余额的结转， 结转后本科目无期末余额。 为详细反映工会业务经费的开支情况，加强经费管理，提高经费使用效率，制度规定，58本科目在核算时，应根据具体的业务内容，设置以下明细科目： ①培训费：核算工会干部、积极分子培训等支出； ②会议费：核算工会代表大会、委员会、经审会以及工会专业工作会议的各项支出； ③外事费：核算工会开展外事活动方面的费用； ④专项业务费：核算工会开展工会组织建设、考核表彰、建家活动、大型专题调研、经 审专用经费等专项业务发生的支出； ⑤其他业务支出：不属于以上业务开支的其他费用。 各级工会发生业务支出时，借记“业务支出”及相应的明细科目，贷记“库存现金” 、 “银行存款”等科目；期末结转时，借记“结余”科目，贷记“业务支出”科目。本科目期 末结转后无余额。 例 11：某工会召开基层工会建家活动表彰大会，支付奖金 10 万元，根据相关单据，编 制分录： 借：业务支出―专项业务费 贷：库存现金 100 000 100 000例 12： 某工会组织本系统干部参加贯彻落实科学发展观讲座， 支付培训费及相关酬金 2 万元，根据相关单据，编制会计分录： 借：业务支出―培训费 20 000 贷：库存现金 20 000例 13：为全面了解金融危机对本地区职工权益的影响，工会聘请专门机构开展调研并 支付调研经费 10 万元。根据相关单据，编制分录： 借：业务支出―专项业务费 贷：银行存款 100 000 100 000594.行政支出 和业务支出一样，工会行政支出的主体和受益对象都是工会自身，但所不同的是，业务 支出主要针对工会日常的业务活动而发生的开支， 而行政支出主要是为保障工会正常业务开 展而必须的行政管理、后勤保障等日常支出，如人员工资、办公用品以及交通工具等。 制度规定，工会应设置“行政支出”科目，核算工会为行政管理、后勤保障等发生的各 项日常支出。发生支出时，记录在贷方，期末，将本科目余额结转到“结余”科目，结转后 本科目无期末余额。 为详细核算行政支出的范围和项目，加强经费管理，制度规定，各级工会在对行政支出 进行核算时，应按相应的内容设置以下明细科目进行具体核算： ①工资福利支出： 核算工会开支的专职工作人员和聘用人员的各类劳动报酬， 以及为上 述人员缴纳的各项社会保险费等。包括：基本工资、津贴补贴、奖金、社会保障缴费、伙食 补助费等； ②商品和服务支出：核算工会购买商品和服务的支出（不包括用于购置固定资产的支 出） 。包括：办公费、印刷费、咨询费、手续费、水费、电费、邮电费、物业管理费、交通 费（燃料费、保险费、修理费、其他交通费） 、差旅费（住宿费、旅费、伙食补助费、杂费） 、 维修（护）费、租赁费、招待费（餐费、其他招待费） 、专用材料费、劳务费、委托业务费、 工会经费、福利费等； ③对个人和家庭的补助：核算工会用于对个人和家庭的补助支出。包括：离休费、退休 费、退职费、抚恤金、生活补助、医疗费、住房公积金、提租补贴、购房补贴等； ④其他行政支出：核算不能划分到上述经济科目的其他支出。 各级工会支出人员经费时，借记“行政支出”科目，贷记“应付工资（离退休费）、 ”“应 付地方（部门）津贴补贴”“应付其他个人收入”等科目；同时，借记“应付工资（离退休 、60费）、 ”“应付地方（部门）津贴补贴”“应付其他个人收入”等科目，贷记“银行存款”“零 、 、 余额账户用款额度”等科目；支出公用经费时，借记“行政支出”科目，贷记“库存现金” 、 “银行存款”等科目；期末结转时，借记“结余”科目，贷记本科目；本科目期末结转后无 余额。 例 14：某工会向计算机销售公司上门服务人员支付软件维护费 3 000 元，根据相关单 据，编制分录： 借：行政支出―商品和服务支出 贷：银行存款 5.资本性支出 资本性支出的最大特征是与支出相关的等价物具有使用期限长、 使用过程中一般不改变 其实物形态等特征，它一般构成工会的长期资产。主要是各级工会进行工程建设、设备购置 等自己需求量较大、使用期限较长的固定资产等支出活动。 制度规定，工会应设置“资本性支出”科目，核算工会从事建设工程、设备工具购置、 大型修缮和信息网络购建而发生的实际支出。发生支出时记录在贷方，期末，将本科目余额 结转到“结余”科目，结转后本科目无期末余额。 为反映资本性支出的具体项目，制度规定应设置以下明细科目： ①房屋建筑物购建：核算工会用于购买、自行建造办公用房、仓库、食堂等建筑物（含 附属设施，如电梯、通讯线路、电缆、水气管道等）的支出； ②办公设备购置：核算工会购置纳入固定资产核算范围的办公家具和办公设备的支出； ③专用设备购置： 核算工会购置具有专门用途、 纳入固定资产核算范围的各类专用设备 的支出； ④交通工具购置：核算工会用于购置各类交通工具的支出（含车辆购置税） ； 3 000 3 00061⑤大型修缮：核算工会各类设备、建筑物等的大型修缮支出； ⑥信息网络购建： 核算工会用于信息网络方面的支出。 如计算机硬件、 软件购置、 开发、 应用支出等。购建的计算机硬件、软件等不符合固定资产确认标准的，不在此科目核算； ⑦其他资本性支出：核算工会其他上述科目中未包括的资本性支出。 工会发生的购置房屋建筑物等，借记“资本性支出”科目，贷记“银行存款”科目，同 时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。 例 15：某工会经批准购置办公用房一套，支付价款 30 万元，根据相关单据，编制分录： 借：资本性支出―房屋建筑物购建 300 000 贷：银行存款 同时： 借：固定资产―房屋建筑物 贷：固定基金 300 000 300 000 300 000如果是工会自行建造房屋建筑物、大型修缮等，发生基建支出时，借记“在建工程”科 目，贷记“在建工程占用资金”科目，同时借记“资本性支出”科目，贷记“银行存款”科 目。工程完工时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，同时借记“在建工程占 用资金”科目，贷记“固定基金”科目（实务举例参见本书“在建工程”“在建工程占用资 、 金”等） 。 6.补助下级支出 按照规定，本级工会经费不足，可以向上级工会申请补助，尤其是工会经费上缴体制改 革以来，随着全总经济调控能力的增强，对欠发达地区工会补助支持力度将会加大，以实现 中国工会均衡、可持续发展。 制度规定，工会应设置“补助下级支出”科目，核算工会为解决下级工会经费不足或根62据有关规定给予下级工会的各类补助款项。支付补助时，记录在贷方。期末，将本科目贷方 余额结转到“结余”科目，结转后本科目无期末余额。 为便于补助支出的管理， 制度规定， 应按照补助的具体类别设置以下明细科目进行核算： ①回拨补助：核算工会按有关规定给下级工会的回拨经费补助； ②专项补助：核算工会对下级工会指定项目的补助； ③超收补助：核算工会按有关超收增缴的规定对下级工会的超收补助； ④帮扶补助：核算工会按有关规定对下级工会的困难职工帮扶补助； ⑤送温暖补助：核算工会拨付下级工会用于开展送温暖活动的补助； ⑥救灾补助： 核算工会拨付下级工会用于慰问在自然灾害中经济财产遭受损失、 生活遇 到困难的职工和家庭的补助； ⑦其他补助：核算工会拨付下级工会的除上述明细科目所述内容以外的其他补助。 工会发生发生补助下级支出时，借记“补助下级支出”科目相关明细科目，贷记“银行 存款”等科目；期末结转时，借记“结余”科目，贷记“补助下级支出”科目。本科目期末 结转后无余额。 例 16： 某工会按照规定补助下级工会超收补助款 30 万元， 款项已支付， 根据相关单据， 编制分录： 借：补助下级支出―超收补助 300 000 贷：银行存款 7.事业支出 为促进工运事业的发展，根据相关规定，工会可以开办一些以服务职工、服务工会和服 务社会为目的的一些实体或者学校等。制度规定，工会应设置“事业支出”科目，核算工会 对独立核算的附属事业单位的补助和非独立核算的附属事业单位的各项支出。 具体核算时应 300 00063按单位或部门设置明细账。 发生相关支出时，借记“事业支出”科目，贷记“银行存款”等科目；期末结转时，借 记“结余”科目，贷记“事业支出”科目；本科目期末结转后无余额。 例 17：某工会按照规定补助所办独立核算的职工夜校办学经费 100 万元，根据相关单 据，编制分录： 借：事业支出―夜大 1 000 000 贷：银行存款 8.其他支出 其他支出是各级工会除上述以外的支出，包括对外捐赠、资产盘亏等。制度规定，工会 应设置“其他支出”科目，核算各级工会以上支出项目以外的各项支出。如资产盘亏、固定 资产处置净损失、 捐赠支出以及按规定计提有关专用基金 （如财务专用基金、 增收留成基金） 等。 盘亏的库存物品，按照账面余额，借记“其他支出”科目，贷记“库存物品”科目。 报废、 毁损的库存物品， 按照库存物品账面余额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔 偿等后的金额，借记“其他支出”科目，按库存物品账面余额，贷记“库存物品”科目，按 照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”“银行存款”“其他应收款”等 、 、 科目。 毁损、报废的固定资产，按账面原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。 同时，按清理过程中取得的收入，借记“库存现金”“银行存款”等科目，按清理过程中发 、 生的支出，贷记“库存现金”“银行存款”等科目，按清理净收入（或净支出） 、 ，贷记“其 他收入”科目或借记“其他支出”科目。 对外捐赠支出，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”“银行存款”等科目。 、 1 000 00064提取增收留成基金、财务专用基金时，借记“其他支出”科目，贷记“专用基金――增 收留成基金、财务专用基金”科目；期末结转时，借记“结余”科目，贷记本科目；本科目 期末结转后无余额（相关实务举例参见本书有关固定资产清理以及财务专用基金的核算） 。 例 6.26：假定某工会当余额收入总额为 100 万元，其中，会费收入 2 万元，拨缴经费 收入 70 万元；上级补助收入 10 万元；政府补助收入 8 万元；行政补助收入 3 万元；事业收 入 1 万元；投资收益 3 万元；其他收入 3 万元。 当月总共支出 80 万元，其中，职工活动支出 3 万元；维权支出 20 万元；业务支出 10 万元；资本性支出 8 万元；行政支出 15 万元；补助下级支出 15 万元；事业支出 5 万元；其 他支出 4 万元。经核对无误，月末辫子会计分录： 借：会费收入 20 000 拨缴经费收入 700 000 上级补助收入 100 000 政府补助收入 行政补助收入 投资收益 事业收入 其他收入 贷：职工活动支出 维权支出 业务支出 资本性支出 行政支出 80 000 30 000 30 000 10 000 30 000 30 000 200 000 100 000 80 000 150 00065补助下级支出 事业支出 其他支出 结余150 000 50 000 40 000 200 000经过上述结转后， 当期所有的收入和支出类账户均无余额。 结转后， 如果余额在 “结余” 账户贷方，表示当期的经费剩余；如果在借方，表示当期经费出现赤字，一般情况是不允许 的。假定月初该工会有节约经费 30 万元，结合本例，截止到本月末，该工会累计经费结余 50 万元。 需要说明的是， 结余项目不仅反映工会当年经费的滚存余额， 也是各级工会安排对外投 资的重要依据。所以，各级工会应按照规定，加强结余款的管理。一般情况下，各级工会只 有在有经费结余的情况下，才能提取后备金，也才能安排当年的投资项目。工会会计报表编制举例： 工会会计报表编制举例： （一）资料 三洋市总工会 2010 年度相关资料如下： 1.相关账户的年初（2010 年 1 月 1 日）余额见表 1. 表 1：年初余额表 科目名称 库存现金 金额（元） 20 000 科目名称 应付工资(离退休费) 应付地方 (部门)津贴补 银行存款 零余额账户用款额度 1 000 000 贴 应付其他个人收入 金额（元）66财政应返还额度 借出款 应收上级经费 应收下级经费 其他应收款 库存物品 投 资 在建工程 固定资产借入款 应付上级经费 应付下级经费 其他应付款 代管经费 固定基金 在建工程占用资金 投资基金 专用基金 后备金 结余100 000 200 000 300 000 100 000 100 000 2 000 000 200 000 100 000 300 000 200 000 190 000 合计 3 790 000300 00050 000 120 000 100 000 200 000 2 000 000合计3 790 0002.本年度（2010 年）发生如下经济业务，并根据业务进行账务处理： （1）工会组织会员看电影，用转帐支票结算票款 4 000 元。 借：职工活动支出―文体活动费 贷：银行存款 4 000 4 000（2）工会李力去体育用品商店购冬季长跑比赛奖品 200 件，共 2000 元，转帐支票结 算。 借：职工活动支出 ―文体活动费 2 000 贷：银行存款：2 000（3）经工会领导同意常江参加市总业务学习，借学费款 6 000 元，转帐支票结算。 借：其他应收款 ――常江 6 00067贷：银行存款6 000（4）从银行提取现金 20 000 元备用 借：库存现金 20 000 贷：银行存款 20 000 （5）工会行政管理人员报销购维修材料款 10 000 元，转账支票支付。 借：资本性支出 ――大型修缮 10 000 贷：银行存款 10 000（6）工会召开会员表彰大会，提取现金 10 000 元，表彰先进个人和集体。 借：业务支出 ――专项业务费 10，000 贷：银行存款 10 000（7）工会宣传委员崔晓经主席批准借款 1 000 元，购零星宣传用品。 借：其他应收款 ――崔晓 贷：库存现金 1 000 1 000（8）常江核销参加市总业务学习报销费用 6 000 元，余款支付现金。 借：业务支出 ――培训费 贷：其他应收款 ――常江 库存现金 200 6 200 6 000（9）工会宣传委员崔晓，报销宣传用品费用 800 元，余款退回。 借：职工活动支出 ――宣传活动费 库存现金 200 1 000 800贷：其他应收款 ――崔晓（10）图书管理员购图书 80 本，计 3 000 元，由银行支付。68借：固定资产――图书 贷：固定基金3 000 3 000 3 000借：职工活动支出――宣传活动费 贷：银行存款 3 000（11）工会人员购电脑，计 6 200 元，由银行支付。 借：资本性支出 ―办公设备购置 6 200 贷：银行存款 6 200借：固定资产----般设备 6 200 贷：固定基金 6 200（12）工会人员购财务软件，计 7 000 元，由银行支付。 借：资本性支出 ―信息网络购建 贷：银行存款 7 000 7 000 7 000借：固定资产――一般设备 贷：固定基金 7 000（13）由银行支付会员代表大会材料费，标牌款等 12 000 元。 借：业务支出 ――会议费 贷：银行存款 12 00012，000（14）收行政拨付职工困难救济款 50 000 元。 借：银行存款 贷：行政补助收入 50 000 50 000（15）发放职工困难救济款 40 000 元。 借：维权支出――送温暖费 40 00069贷：银行存款40 000（16）经批准财政补助资金 100 万元，用于办公楼改建，已收到国库支付代理银行转 来的“授权支付到账通知书” 。 借：零余额账户用款额度 贷：政府补助收入 1 000 0001 000 000（17）从零余额用款额度账户直接支付办公楼改扩建支出 70 万元。 借：资本性支出―房屋建筑物购建 700 000 贷：零余额账户用款额度 借：在建工程―固定资产改扩建 贷：在建工程占用资金 借：财政应返还款 700 000 700 000700 000300 000 300 000贷：零余额账户用款额度（18）收到上级工会转拨的经费 50 万元，其中，属于本级经费的 20 万元，应回拨下 级工会的 30 万元。 借：银行存款 500 000贷：拨缴经费收入 200 000 应付下级经费―转拨经费 300 000 （19）上到上级工会转拨的建会筹备金 20 万元，其中属于本级的 5 万元，续返还下 级筹建单位工会 15 万元。 借：银行存款 200 000贷：拨缴经费收入 50 000 应付下级经费―转拨建会筹备金 150 00070（20）收到下级工会上缴经费 90 万元，其中，属于本级的经费 30 万元，剩余经费上 缴。 借：银行存款 900 000 贷：拨缴经费收入 300 000 应付上级经费―应上缴经费 600 000 （21）本年度实际上缴上级经费 70 万元，转拨下级经费 40 万元，应返还下级筹建单 位工会筹备金 10 万元。 借：应付上级经费―应上缴经费 应付下级经费―转拨经费 700 000 300 000 100 000应付下级经费―转拨建会筹备金 贷：银行存款 1 100 000（22）年末，将当年度所有支出和收入科目余额结转到“结余”科目。 借：行政补助收入 政府补助收入 拨缴经费收入 50 000 1 000 000 550 000贷：职工活动支出 ―文体活动费 6 000 职工活动支出 ――宣传活动费 维权支出――送温暖费 40 000 3 800资本性支出―房屋建筑物购建 700 000 资本性支出 ――大型修缮 10 000 资本性支出 ―办公设备购置 6 200 资本性支出 ―信息网络购建 7 00071业务支出 ――会议费12 000业务支出 ――专项业务费 10，000 业务支出 ――培训费 结余 6 200798 800（二）根据上述业务，编制试算平衡表 表 2：试算平衡表 期初余额 科 目 借方 库存现金 银行存款 零余额账户用款额度 财政应返还额度 借出款 应收上级经费 应收下级经费 其他应收款 库存物品 投 资 在建工程 固定资产 应付工资(离退休费) 应付地方 (部门)津贴补贴 20 000
贷方 借方 20 200 1 650 000 1 000 000 300 000 300 000 贷方 1 200 1 220 200 1 000 000 借方 39 000 1 429 800 -300 000 300 000 贷方 本期发生 期末余额50 000 120 000 100 000 200 000 7 0007 00050 000 120 000 100 000700 000 16 200900 000 2 016 20072应付其他个人收入 借入款 应付上级经费 应付下级经费 其他应付款 代管经费 固定基金 在建工程占用资金 投资基金 专用基金 后备金 结余 职工活动支出 维权支出 资本性支出 业务支出 拨缴经费收入 行政补助收入 政府补助收入 合计100 000 200 000 300 000 100 000 100 000 2 000 000 200 000 100 000 300 000 200 000 190 000 9 800 40 000 723 200 28 200 550 000 50 000 1 000 000
790 000 7 194 600 798 800 9 800 40 000 723 200 28 200 550 000 50 000 1 000 000 7 194 600 5 255 000 16 200 700 000 700 000 400 000 600 000 450 000100 000 100 000 350 000 100 000 100 000
000 100 000 300 000 200 000 988 8005255000（三）根据该年度期初余额和本年度业务的账务处理，在账账相符、账实一致的基础73上，编制资产负债表和收入支出表（具体见表 3 和表 4） 。 表 3：资产负债表 工会 01 表 编制单位：三洋市总工会 单位：元 项目 资 产 一、资 产 101 库存现金 20 000 1 000 000 零余额账户用款额度 财政应返还额度 借出款 应收上级经费 应收下级经费 其他应收款 库存物品 投 资 在建工程 50 000 120 000 100 000 900 000 2 016 301 200 302 在建工程占用资金 固定基金 三、净资产类 300 000 300 000 39 000 1 429 202 800 203 211 221 222 225 231 贴 应付其他个人收入 借入款 应付上级经费 应付下级经费 其他应付款 代管经费 负债合计 100 000 100 000 350 000 100 000 100 000 750 000 201 年初数 期末数 项目 负债与净资产 二、负 债 应付工资(离退休费) 应付地方 (部门)津贴补 年初数 期末数 2010 年 12 月 31 日银行存款 102 111 112 121 131 132 135 141 151 161100 000 200 000 300 000 100 000 100 000 800 000300 00050 000 120 000 100 000 200 000 2 000 000固定资产 1622 000 000 200 0002 016 200 900 00074311 321 322 331投资基金 专用基金 后备金 结余100 000 300 000 200 000 190 000 2 990100 000 300 000 200 000 988 800 4 505 000净资产合计 0003 790 资产总计 工会主席：理 财 0005 255 负债与净资产总计 000 财务负责人： 万丰 复核： 童3 790 0005 255000波制表：金 阳表 4：收入支出表 收入支出表 工会 02 表 编制单位： 编制单位： 项 目 一、收 入 401 402 403
40305 会费收入 拨缴经费收入 上级补助收入 回拨补助 专项补助 超收补助 帮扶补助 送温暖补助 550 000 年 月 本月数 单位：元 本年累计数 1 600 00075
404 405 406 407 408救灾补助 其他补助 政府补助收入 行政补助收入 事业收入 投资收益 其他收入 本期收入合计 1 600 000 1 000 000 50 000二、支 出 501
50303 职工活动支出 9 800 职工教育费 文体活动费 6 000 宣传活动费 3 800 其他活动支出 维权支出 40 000 劳动关系协调费 劳动保护费 法律援助费 困难职工帮扶费 送温暖费 40 000 其他维权支出 业务支出 培训费 会议费 外事费 28 200 6 200 12 00076
507 508专项业务费 其他业务支出 行政支出 工资福利支出 商品和服务支出 对个人和家庭的补助 其他行政支出 资本性支出10 000723 200 房屋建筑物购建 700 000 办公设备购置 6 200 专用设备购置 交通工具购置 大型修缮 10 000 信息网络购建 7 000 其他资本性支出 补助下级支出 回拨补助 专项补助 超收补助 帮扶补助 送温暖补助 救灾补助 其他补助 事业支出 其他支出77本期支出合计 三、本期结余 工会主席：理 金 阳 财 财务负责人： 万丰 复核： 童801 200 798 800 波制表：报表编制完毕后，应对报表进行勾稽关系检查，主要的勾稽关系有：一是资产负债表 和收入支出表的勾稽关系， 资产负债表的期末结余应等于该表的期初结余加上收入支出表的 当期结余数；二是资产负债表内部勾稽关系，如投资与投资基金、在建工程与在建工程占用 基金以及股东资产与固定基金等； 三是上下级工会报表项目中的勾稽关系， 如应收上下级经 费、补助收入等项目，应在报表上报审查时予以核对。新旧制度转换： 新旧制度转换：程序和方法 新旧会计制度的基本程序 按照要求，新旧会计制度转换的基本程序包括： （一）全面开展财产清查工作，确保账实相符 各级工会应当在 2009 年年终决算前对本单位的资产和负债进行全面清查，对清查中 发现的资产报废、毁损、盘盈、盘亏，按规定程序报经批准后，借记“其他支出”科目或贷 记“其他收入”科目，贷记或借记相关资产科目。确保账实相符。 （二）进行账务清理，做到账账一致 在财产清查的基础上，应对现有账目进行全面清理，如有清查出的应入账而未入账的 资产(即“表外资产”)，按规定报经批准后，借记相关资产科目，贷记“结余”科目；如有 应入账而未入账的负债（即“表外负债”，按规定报经批准后，借记“结余”科目，贷记相 ） 关负债科目。 （三）清理各项补助，规范科目使用78新制度要求将财政拨款及其他政府补助纳入工会账内核算，工会应当对已收到的政府 补助及相关支出进行清理， 按规定报经批准后， 增加相关资产科目和结余科目。 新制度对 “代 管经费” 科目的核算对象进行了重新限定， 工会应当按照新制度中规定的代管经费核算内容 使用本科目，不得滥用。 （四）按照新制度要求，重新设置科目，并进行新旧科目的结转，并按新设科目和结 转后的金额登记相关账户 （五）根据结转后的账户，重编报表，并将报表的余额作为 2010 年度执行新制度编 制报表时的期初余额。 为保证新旧调整的准确性和实现新旧制度的平稳过渡， 各级按新制度 调整后的报表应主动送达上级工会进行审核备案。 （六）按照新制度的要求，核算 2010 年发生的经济业务。新旧制度转换方法： 新旧制度转换方法： 度转换方法 第一步：按新制度要求，设置科目 注意：凡是有统一规定的科目（含明细科目） ，不得增减。凡是制度没有规定，所在 工会确实需要的科目，应在请示上级工会后，设置，但在编制相关报表时，应汇总调整到制 度统一规定的相关科目中。 第二步：科目转换 原制度科目 新制度科目 余额结转方法 直接结转；新制度设置了“库存现金”科目，其核算内 容与原制度“现金”科目的核算内容相同。调账时，应 现金 库存现金 将原账中“现金”科目的余额直接转入新账中“库存现 金”科目。79银行存款调整后直接结转；新制度没有设置 没有设置“经费集中户存款” 没有设置 一级科目，但仍设置有“银行存款”科目。调账时，可 在新账中“银行存款”科目下设置“经费集中户存款” 银行存款经费集中户存款等明细科目，将原账中“银行存款”“经费集中户存款” 、 科目的余额分别转入新账中“银行存款”科目的相应明 相应明 细科目。 细科目 零余额账户用款额度 财政应返还额度 新科目，不存在结转 财政直接支付 财政授权支付借出款借出款 应收上级经费 应收上级补助 应收上级转拨经费直接转 首先对原制度下的上级补助项目进行分类，并将其余额 相应转入新制度中“应收上级经费”对应的明细科目。 新制度设置了“应收上级经费”科目，用于核算工会应 收未收的上级工会应拨付（转拨）工会经费、建会筹备 金和补助，该科目下设应收上级补助、应收上级转拨经应收上级补助 费、应收建会筹备金三个明细科目，其“应收上级补助” 应收建会筹备金 明细科目的核算内容与原制度“应收上级补助”科目的 核算内容基本相同。调账时，应将原账中“应收上级补 助”科目的余额转入新账中“应收上级经费”科目（应 收上级补助） 。 应收上解经费 应收下级经费 将余额直接结转；新制度设置了“应收下级经费”科目，80用于核算工会按规定应收下级工会的上缴工会经费和建 会筹备金，其核算内容与原制度“应收上解经费”科目 的核算内容基本相同。调账时，应将原账中“应收上解 经费”科目的余额转入新账中“应收下级经费”科目。 将科目余额直接结转，但需要注意明细科目的直接对应； 新制度没有设置“暂付款”科目，新设置了“其他应收 暂付款 其他应收款 款”科目，其核算内容包含原制度“暂付款”科目的核 算内容。调账时，应将原账中“暂付款”科目的余额转 入新账中“其他应收款”科目。 库存材料 有价证券 库存物品 余额直接结转并保持明细科目的一致 调整后直接将余额结转，并注意保持明细科目的一致性； 调整后直接结转，新制度没有设置“有价证券”科目， 投 资 投资 但仍设置有“投资”科目。调账时，应将“有价证券” 科目的余额转入新账中“投资”科目。 余额直接结转；新制度没有设置“专项资金占用”科目， 新设置了“在建工程”科目，其核算内容与原制度“专 专项资金占用 在建工程 项资金占用”科目的核算内容基本相同。调账时，应将 原账中“专项资金占用”科目的余额转入新账中“在建 工程”科目。 固定资产 固定资产 直接结转新制度没有设置“拨出经费”科目。采用本级工会与工 本级工会与工拨出经费会机关分账核算方式的县级以上工会 可以自行增设 分账核算方式的县级以上工会， “拨 会机关分账核算方式的县级以上工会，81出经费”科目，用于核算工会预拨给工会机关待核销的 经费。调账时，应将原账中“拨出经费”科目的余额转 入新账中“拨出经费”科目。原制度科目新制度科目 应付工资（离退休费） 应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入结转方式新科目，不涉及结转调整后合并结转，新制度仍设置有 “借入款”科目，其核算内容与原制 度“借入款”科目的核算内容基本相 借入款 借入款 同。调账时，应将原账中“借入款” 科目的余额直接转入新账中“借入 款”科目。新制度没有设置“拨入经费”科目。 采用本级工会与工会机关分账核算 方式的县级以上工会， 可以自行增设 “拨入经费”科目，用于核算工会机拨入经费关收到的由本级工会拨入的预算经 费。 调账时， 应将原账中 “拨入经费” 科目的余额转入新账中“拨入经费” 科目。82将原制度科目余额直接结转; 新制 度设置了“应付上级经费”科目，用 于核算工会按规定应上缴的工会经 费及建会筹备金， 其核算内容与原制 应付上解经费 应付上级经费 度“应付上解经费”科目的核算内容 基本相同。调账时，应将原账中“应 付上解经费” 科目的余额转入新账中 “应付上级经费”科目。 首先对原制度科目的补助项目进行 分类， 并将余额转入新制度下对应的 明细科目;新制度设置了“应付下级 应付下级经费 经费”科目，用于核算工会应付下级 工会的各项补助以及应转拨下级工 会的工会经费和建会筹备金， 该科目 下设应付下级补助、 应付下级转拨经 应付补助下级经费 应付下级补助 费、应付建会筹备金三个明细科目， 应付下级转拨经费 其“应付下级补助”明细科目的核算 内容与原制度“应付补助下级经费” 科目的核算内容基本相同。调账时， 应付建会筹备金 应将原账中“应付补助下级经费”科 目的余额转入新账中“ 应付下级经 “ 。 费”科目（应付下级补助）83调整后余额直接结转;新制度没有设 置“暂存款”科目，新设置了“其他 应付款”科目。原制度“暂存款”科 目中核算的工会干部权益保障金调 整至新制度“专用基金”科目中；原 制度“暂存款”科目中核算的其他内 暂存款 其他应付款 容调整至新制度“其他应付款”科目 中。调账时，应将原账中“暂存款” 科目中工会干部权益保障金的余额 转入新账中 “专用基金――权益保障 金”科目，将余额中的其他金额转入 “其他应付款”科目。 代管经费 新制度仍设置有“代管经费”科目， 但对“代管经费”科目的核算内容进 行了严格限定。调账时，应对原账中 “代管经费”科目的余额进行分析， 代管经费 将符合新制度规定的部分转入新账 中“代管经费”科目；冲销余额中的 冲销余额中的 其他金额，相应增加“结余” 其他金额，相应增加“结余”科目余 额。 新制度没有设置“拨入专项资金”科 拨入专项资金 目，新设置了“在建工程占用资金”84科目。调账时，应将原账中“拨入专 项资金”科目的余额转入新账中“在 建工程占用资金”科目。原制度科目 固定基金新制度科目 固定基金 在建工程占用资金 直接结转结转方法从原制度“拨入专项资金”科目 转入投资基金投资基金 专用基金直接转 新制度仍设置有“专用基金”科 目，其核算内容比原制度“专用 基金”科目的核算内容增加了工 增加了工增收留成基金财务专用基金 专用基金会干部权益保障金。调账时，应 会干部权益保障金 将原账中“专用基金”科目的余 额分别转入新账中“专用基金”权益保障金科目（增收留成基金、财务专用 基金） 。后备金新制度设置了“后备金”科目， 其核算内容与原制度“后备基金”后备基金科目的核算内容基本一致。调账 时，应将原账中“后备基金”科 目的余额直接转入新账中“后备85金”科目。 结转到“结余”科目；新制度没 有设置“预算周转金”科目。调 预算周转金 账时，应冲销原账中“预算周转 金”科目的余额，相应增加“结 余”科目金额。 新制度设置了“结余”科目。调 账时，应将原账中“经费结余” 经费结余 结余 科目的余额转入新账中“结余” 科目。实务举例： 四、新旧会计制度结转实务举例 假设东方市总工会 2009 年 12 月 31 日相关账户期末余额如下（已经完成财产清查，并 做到了账账、账实一致，现按照新制度要求，进行新旧会计制度下的科目转换（具体转换过 程见表 8.5） 8.5： 表 8.5：东方市总工会新旧会计制度转换科目对应表 原制度科目 一、资产类 现金 银行存款 经费集中户存款 10 000 200 000 300 000 库存现金 银行存款 10 000 500 000 余额 新制度科目 余额 备注一般户200 000 也可以不设置明细， 直接转86入银行存款科目 500 000经费集中户300 000投资 有价证券 暂付款 借出款 库存材料100 000 投资 100 000 10 000 20 000 50 000 其他应收款 借出款 库存物品 10 000 20 000 50 000 注意明细科目的对应 注意明细科目的对应 注意明细 200 000 合并结转专用资金占用 应收上解经费200 000 50 000在建工程 应收下级经费200 000 50 000 注意分析原账户的补助性应收上级补助30 000应收上级经费30 000 质对应结转明细科目 制度没有要求， 但可以设置拨出经费10 000拨出经费10 000 该科目固定资产 资产合计 二、负债类科目 应付上解经费100 000 1 180 000固定资产 资产合计100 000 1 180 000直接转， 注意明细科目对接100 000应付上级经费100 000直接转 注意分析原账户的补助性应付补助下级经费50 000应付下级经费50 000质， 并相应结转到新制度下 的明细科目暂存款20 000其他应付款5 000需要剔除权益保障金87权益保障金 其他借入款 代管经费15 000 5 00010 000 20 000 借入款 10 000 注意明细 注意新制度规定的核算范 5 000 围，其中职工福利费转入 “结余” 拨入经费 10 000 可以设 转入在建工程占用资金 负债合计 180 000代管职工福利经费 其他拨入经费 拨入专项资金 负债合计 三、净资产类 固定基金15 000 代管经费 5 00010 000 90 000 300 000100 000 在建工程占用100 000 从原制度“拨入专项资金” 90 000 基金 科目转入 15 000 来源原制度中暂付专用基金200 000专用基金215 000款核算的权益保障金； 并且 注意明细科目对接投资基金200 000200 000 原代管职工福利费和预算经费结余180 000结余295 000 周转金转入预算周转金 后备金 净资产合计100 000 100 000 880 000 后备金 净资产合计 100 000 1 000 000转入新制度下“结余”科目 直接转88根据表 8.5，编制 2010 年执行新制度时资产负债表期初余额，具体见表 8.6。 8.6： 表 8.6：新旧转换后资产负债表 工会 01 表 编制单位：东方市总工会 单位：元 项目 资 产 一、资 产 101 库存现金 10 000 201 年初数 期末数 项目 负债与净资产 二、负 债 应付工资(离退休费) 应付地方 (部门)津贴补 银行存款 102 零余额账户用款额 203 111 112 121 131 132 135 度 财政应返还额度 借出款 应收上级经费 应收下级经费 其他应收款 20 000 30 000 50 000 10 000 211 221 222 225 231 借入款 应付上级经费 应付下级经费 其他应付款 代管经费 拨入经费 141 151 161 162 库存物品 投 资 在建工程 固定资产 拨出经费 50 000 200 000 200 000 100 000 10 000 301 302 311 三、净资产类 固定基金 在建工程占用资金 投资基金 100 000 90 000 200 000 负债合计 10 000 100 000 50 000 5 000 5 000 10 000 180 000 应付其他个人收入 500 000 202 贴 年初数 期末数 2010 年 1 月 1 日89321 322 331专用基金 后备金 结余215 000 100 000 295 000 1净资产合计 0000001 180 负债与净资产总计 资产总计 工会主席：江 风 000 财务负责人：何 海 复核： 刘 东 制表：李艳上述工作完成后， 对于 2010 年开始发生的新业务， 应严格按照新制度的要求进行核算， 但需要注意的是，新制度有关收入、支出的科目和原制度有所区别，有的已经取消，如上解 经费支出，而有的在内容上也被合并，如职工活动支出涵盖了员制度下的“会员活动支出” 和“职工活动支出”等，同时，新制度新增了如“业务支出”“行政支出”等科目，这需要 、 在核算时注意把握不同支出的核算内容和涉及的明细核算，以提高会计信息的质量。90