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财务会计第3章
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应收票据贴现手续费是否视为“财务费用-利息支出”？
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回复 楼主 tony868lamy 的帖子
1、如果终止确认相关应收票据的，应计入损益处理，可以作为财务费用。
2、如果没有终止确认相关应收票据的，则应当将手续费作为相关借款摊余成本的一部分，在贴现日至票据到期日之间摊销，作为利息费用的调整。如果涉及金额不重大的，基于重要性原则，也可以一次性计入损益（财务费用——利息支出）处理。
回复 沙发 chenyiwei 的帖子
如果终止确认相关应收票据的，应计入损益处理，可以作为财务费用-利息支出的话。
那么这将导致现金流量表附表中的财务费用无法与报表附注中的财务费用-利息支出产生勾稽关系。
一般认为 附表中 的 财务费用 = 财务费用（利息支出）+财务费用（长期筹资负债的汇兑损益）-汇率变动对现金的影响。
所以，是否应将贴现产生的贴现息作为“财务费用-其他or手续费”
回复 藤椅 tony868lamy 的帖子
如果终止确认相关应收票据，那就不存在借款了，自然也就不存在利息支出的问题。
如果票据贴现终止确认相关应收票据的话，那么请问贴现手续费（含贴现息）在财务报表附注（财务费用）中如何披露；（是否作为财务费用-其他或手续费？）
贴现息作为利息支出，挺正常的
回复 板凳 chenyiwei 的帖子
如果票据贴现终止确认相关应收票据的话，那么请问贴现手续费（含贴现息）在财务报表附注（财务费用）中如何披露；（是否作为财务费用-其他或手续费？）
现金流量表附表中的财务费用无法与报表附注中的财务费用-利息支出产生勾稽关系。
一般认为 附表中 的 财务费用 = 财务费用（利息支出）+财务费用（长期筹资负债的汇兑损益）-汇率变动对现金的影响。
所以，是否应将贴现产生的贴现息作为“财务费用-其他or手续费”
回复 7楼 tony868lamy 的帖子
作为“其他”或“手续费支出”较为恰当。
回复 7楼 tony868lamy 的帖子
如经常发生此项费用，建议作为“财务费用--贴现利息”。
回复 9楼 fanxu7788 的帖子
财务费用-贴现利息在报告附注中“财务费用”里没有单项披露的先例。因为上述贴现业务如不视为质押借款，其贴现息是否可以归类到手续费呢？不作为利息支出！不然的话我们会发现，企业当期没有借款又有利息支出的怪异现象。而且现金流量表附表中的财务费用与附注中的财务费用无法进行勾稽了。
回复 10楼 tony868lamy 的帖子
的确存在勾稽问题。我认为附注中单列一项也无妨，放在其他项目或手续费也无不可。
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1.2日甲公司从二级市场购入一批A公司发行的股票600万股，作为交易性金融资产核算，取得时公允价值为每股为8.3元，含已宣告但尚未发放的现金股利0.3元，另支付交易费用8万元，全部价款以银行存款支付。甲公司初始确认计入“应收股利”科目的金额是（ ）万元。
D、135 【显示答案】 【隐藏答案】 【正确答案】 A【答案解析】 本题考查应收股利的核算。计入“应收股利”的金额=600×0.3=180（万元）。会计分录是：借：交易性金融资产——成本 [600×（8.3－0.3）]4 800　　　应收股利 （600×0.3）180　　　　投资收益 8　　贷：银行存款 4 988
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1.3甲企业日收到一张面值为50 000元，6个月到期，年利率10％的商业承兑汇票。4月15日，企业持商业汇票向银行贴现，贴现率为12％，则贴现额为（　）元。
D、5 400 【显示答案】 【隐藏答案】 【正确答案】 A【答案解析】 本题考查应收票据的核算。贴现额＝50 000×（1＋10％×6/12）－50 000×（1＋10％×6/12）×12％×4/12＝50 400（元）。
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1.4甲企业因销售商品于日取得购货方承兑的期限为6个月，票面利率为5％，面值为117 000元的商业承兑汇票，增值税税率为17%。该企业于日因采购材料将票据背书转让，另以银行存款支付运杂费3 000元。甲企业用背书转让的商业汇票采购的材料成本为（ ）元。
A、103 000
B、103 230.76
C、103 833.33
D、120 000 【显示答案】 【隐藏答案】 【正确答案】 C【答案解析】 本题考查应收票据的核算。材料采购成本＝117 000×（1＋5％×2/12）÷（1＋17％）＋3 000＝103 833.33或＝100 000×（1＋5％×2/12）＋3 000＝103 833.33（元）。
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1.5甲企业日收到A公司商业承兑汇票一张，面值为117 000元，利率为4%，期限为6个月。则日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额应为（ 　）元。
A、100 000
B、117 000　
C、118 170
D、119 340 【显示答案】 【隐藏答案】 【正确答案】 C【答案解析】 本题考查应收票据的核算。日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额＝117 000＋117 000×4%×3/12＝118 170（元）。
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1.6甲公司于日销售给乙公司产品一批，4月2日收到乙公司交来的一张出票日为4月1日、面值为585万元，票面年利率为3%，期限为6个月的商业承兑汇票一张；6月30日计提了3个月的利息。甲公司于7月1日持票到银行贴现（不附追索权），贴现期为3个月，年贴现率为4%，甲公司在贴现时应确认的财务费用为（ 　）元。
A、－28 372.5　　
B、15 502.5
C、31 005.0 　
D、59 377.5 【显示答案】 【隐藏答案】 【正确答案】 B【答案解析】 本题考查应收票据的核算。实际收到的贴现金额＝585×（1＋3%×6/12）－585×（1＋3%×6/12）×4%×3/12＝587.83725（万元）贴现时应收票据的金额＝585×（1＋3%×3/12）＝589.3875（万元）贴现时计入财务费用的金额＝589.725＝1.55025（万元）
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1.7甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20万元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司5%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税的售价计算）为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司4月13日收到该笔款项，则实际收到的价款为（　）万元。
A、22.0077　　
D、23.4 【显示答案】 【隐藏答案】 【正确答案】 A【答案解析】 本题考查应收账款的核算。在总价法下，应收账款的入账金额按不包括商业折扣，但不扣除现金折扣的总价计算，则销售额＝20×（1－5%）＝19（万元）；增值税＝19×17%＝3.23（万元）；应收账款＝19＋3.23＝22.23（万元）；现金折扣＝22.23×1%＝0.2223（万元）；实际收到的价款＝22.23－0.7（万元）。
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1.8甲公司的记账本位币为人民币。日以每股2美元的价格购入A公司10 000股普通股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝6.7元人民币，款项已经支付。日，当月购入的A公司股票市价变为每股2.1美元，当日汇率为1美元＝6.8元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为人民币（　　）。
A、8 800元
B、6 700元
C、6 800元
D、10 000元 【显示答案】 【隐藏答案】 【正确答案】 A【答案解析】 本题考查外币交易的核算。交易性金融资产应以公允价值计量，由于该交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑美元股票市价的变动，还应一并考虑汇率变动的影响。甲公司期末应计入当期损益的金额＝2.1×10 000×6.8－2×10 000×6.7＝8 800(元)
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1.9下列各项外币资产发生的汇兑差额，应计入当期损益的是（　　）。
A、应收账款
B、交易性金融资产　　
C、长期股权投资　　
D、可供出售权益工具投资 【正确答案】 AB【答案解析】 本题考查外部交易的核算。选项A，计入财务费用，选项B，计入公允价值变动损益，选项C，长期股权投资根本不测算汇兑差额，选项D，计入资本公积。
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1.10下列有关应收款项的论断中，正确的有（　　）。
A、只有商业承兑票据的贴现才会出现或有负债，而银行承兑汇票的贴现不可能出现或有负债
B、附追索权的应收票据贴现应按抵押借款来处理
C、商业折扣影响到价款及增值税，相应地影响到了应收账款的入账额
D、现金折扣无论债权人还是债务人均列入“财务费用”科目
E、应收账款余额百分比法改为账龄分析法属于会计政策变更，应追溯调整 【显示答案】 【隐藏答案】 【正确答案】 ABCD【答案解析】 本题考查应收账款的核算。选项E，备抵法下各方法之间的转化属于会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。
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1.11甲公司出于短线投资的考虑，日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。2011年末该股票的公允价值为每股7元，日乙公司宣告分红，每股红利为0.5元，于5月1日实际发放。日甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司因该交易性金融资产实现的投资收益为（　　）。
A、100万元
B、166万元
C、120万元
D、132万元 【显示答案】 【隐藏答案】 【正确答案】 B【答案解析】 本题考查交易性金融资产。①4万元的交易费用列入投资损失；②2012年乙公司分红确认投资收益50万元；③2012年出售时的投资收益＝960－（860－4－100×0.16）＝120（万元）。④累计应确认的投资收益＝－4+120＋50＝166（万元）。
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1.12下列各项中，不需要按照期末当日即期汇率进行折算的有（　　）。
A、交易性金融资产　　
B、应付账款　　
C、未分配利润　　
D、实收资本　　
E、资本公积 【正确答案】 CDE【答案解析】 本题考查外币交易的核算。实收资本和资本公积属于非货币性项目，不需要改变其入账时的记账本位币金额，即不需要按照期末当日即期汇率折算。应付账款属于货币性项目，应按照期末当日的即期汇率折算。交易性金融资产属于以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率（这里是期末的即期汇率）折算。
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1.13承租人以融资租赁方式租入固定资产时，以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为融资租入固定资产入账价值的，对未确认融资费用的分摊率应采用（　　）。
A、最低投资报酬率
B、银行同期贷款利率
C、合同规定利率
D、租赁内含利率 【正确答案】 D【答案解析】 本题考核固定资产的初始计量。当选用最低租赁付款额现值作为融资租入固定资产入账价值的，未确认融资费用的分摊率应当与最低租赁付款额的折现率相一致。
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1.14下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，每年年末均应进行资产减值测试的是（　　）。
A、长期股权投资
B、固定资产
C、使用寿命确定的无形资产
D、使用寿命不确定的无形资产 【正确答案】 D【答案解析】 本题考核固定资产、无形资产减值的核算。无论是否存在减值迹象，对于使用寿命不确定的无形资产每年末都需要进行减值测试。
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1.15下列关于固定资产折旧的表述中，正确的有(　　)。
A、季节性停用的固定资产应当计提折旧
B、定期进行大修理停用的固定资产应当计提折旧
C、对于融资租入的固定资产发生的装修费用，符合固定资产确认条件的应在剩余租赁期间内计提折旧
D、提前报废的固定资产应补提折旧
E、已提足折旧仍继续使用的固定资产不再计提折旧 【正确答案】 ABE【答案解析】 本题考核固定资产折旧。选项C，对于融资租入固定资产发生的装修费用，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧；选项D，提前报废的固定资产不再补提折旧。
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1.16下列各项中，能表明固定资产可能发生了减值的有（ ）。
A、资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间推移或者正常使用而预计的下跌
B、企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响
C、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经降低，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低
D、有证据表明资产己经陈旧过时或者其实体已经损坏
E、资产已经或者将被闲置、终止使用或计划提前处置 【正确答案】 ABDE【答案解析】 本题考核固定资产、无形资产减值的核算。选项C，市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
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1.17下列关于固定资产后续支出的会计处理中，正确的是（　　）。
A、固定资产的大修理费用和日常修理费用，金额较大时应予以资本化
B、固定资产的大修理费用和日常修理费用，金额较大时应采用预提或待摊方式
C、企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出应计入当期管理费用
D、企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，不应予以资本化 【正确答案】 C【答案解析】 本题考核固定资产的后续支出。固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合确认固定资产的两个特征，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊的方式处理，选项A、B错误；企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出予以资本化，作为长期待摊费用处理，在合理的期间内摊销，选项D错误。
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1.18对在建工程业务核算时，下列各项不通过“在建工程—待摊支出”科目核算的是(　　)。
A、在建工程发生的临时设施费
B、在建工程建设期间发生的符合资本化条件的借款费用
C、在建工程试车形成的对外销售产品的成本
D、在建工程由于自然灾害造成的净损失 【正确答案】 D【答案解析】 本题考核自建固定资产的初始计量。在建工程由于自然灾害造成的净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“在建工程—建筑工程”、“在建工程—安装工程”等科目，不冲减“在建工程—待摊支出”。
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1.19企业确认的下列各项资产减值损失中，以后期间不得转回的有（ 　）。
A、存货跌价损失
B、无形资产减值损失
C、长期股权投资减值损失
D、持有至到期投资减值损失
E、固定资产减值损失 【正确答案】 BCE【答案解析】 本题考核固定资产、无形资产减值的核算。选项AD不适用于《企业会计准则8号——资产减值》的规定，确认的减值损失，以后期间可以转回。
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1.20、甲公司以一项专利权换入乙公司一条生产线，同时向乙公司收取货币资金20万元。在交换日，甲公司专利权的账面价值为160万元，公允价值为200万元；乙公司生产线的账面价值为120万元，公允价值180万元。假定不考虑相关税费，双方交易具有商业实质，且换出资产的公允价值是可靠的。则甲公司换入生产线的入账价值为（　）万元。
A、100　　　　　　
B、140　　　　　　　
C、160　　　　　　　
D、180 【正确答案】 D【答案解析】 本题考核非货币性资产交换方式取得的固定资产。换入生产线的入账价值＝200－20＝180（万元）。
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1.21资产组的认定及减值处理下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中，正确的有（　）。
A、主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据
B、资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致
C、资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式无关
D、资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉（如果有的话）的账面价值
E、当企业难以估计某单项资产的可收回金额时，应当以其所属资产组为基础确定资产组的可收回金额 【正确答案】 ABDE【答案解析】 本题考核资产组的认定及减值处理。资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关，选项C错误。
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