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问答题甲公司外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
（1）日各外币账户的余额如下：
应收账款40000美元，人民币金额为268000元
银行存款70000美元，人民币金额为469000元
应付账款16000美元，人民币金额为107200元
（2）2010年4月甲公司有关外币业务如下：
①4月6日赊销商品20000美元，当日即期汇率为1美元=6.70元人民币。
②4月19日收回应收账款10000美元，款项已存入银行，当日即期汇率为
1美元=6.70元人民币。
③4月25日接受投资者投入的100000美元作为实收资本，投资款已存入银行，当日的即期汇率为1美元=6.65元人民币。
（3）4月30日的即期汇率为1美元=6.55元人民币。
编制甲公司接受外币投资的会计分录。 参考答案借：银行存款――美元（.65）
贷：实收资本
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1.问答题 参考答案1、非货币性项目是指资产负债表中货币性项目以外的项目，即那些不具有货币性质，不仅以货币计量，同时还经过以其他计量单位（如...... 2A．同一控制下吸收合并中支付的审计费计入管理费用B．同一控制下控股合并中支付的评估费计入财务费用C．同一控制下新设合并中支付的律师服务费计入管理费用 D．非同一控制下吸收合并中支付的审计费冲减营业外收入E．非同一控制下控股合并中支付的评估费计入营业外支出3A．预计负债B．盈余公积C．无形资产D．长期股权投资E．可供出售金融资产4A．管理费用B．财务费用C．营业成本D．营业外收入E．未分配利润―年初5A．衍生金融工具不要求初始净投资或很少净投资B．金融工具可以分为基础金融工具和衍生金融工具C．金融工具包括企业的金融资产、金融负债和权益工具 D．企业投资衍生金融工具的目的主要是投机和套期保值E．年末衍生金融工具的公允价值变动额不计入当期损益
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强化练习题
(一)单项选择题?
1.下列关于合营安排的叙述不正确的是（&& ）
A.各参与方均受到该安排的约束；
B.合营安排要求所有参与方都对该安排实施共同控制
C.合营安排分为共同经营和合营企业
D.未通过单独主体达成的合营安排，应当划分为共同经营
2. 关于同一控制下的企业合并，在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，对于被合并方账面所有者权益的确定，下列说法中错误的是（&&& ）。
A.若被合并方需要编制合并财务报表，被合并方的账面所有者权益价值应当以其合并财务报表为基础确定
B.无论被合并方是否编制合并财务报表，被合并方的账面所有者权益价值应当以其个别财务报表为基础确定
C.被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值
D.如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定被合并方账面所有者权益
3.日，甲公司取得乙公司25%的股份，实际支付款项1200万元，能够对乙公司施加重大影响，同日乙公司可辨认净资产账面价值为4400万元（与公允价值相等）。2013年度，乙公司实现净利润200万元，无其他所有者权益变动。日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的乙公司40%股权。为取得该股权，甲公司增发400万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为4.5元。取得该股权时，乙公司可辨认净资产账面价值为4600万元。进一步取得投资后，甲公司能够对乙公司实施控制。假定甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司日进一步取得股权投资时应确认的资本公积为( &&&) 万元。
A.1330&&&&&&&&&&&& B.1340&&&&&&&&&&&& C.1390&&&&&&&&&&&& D.1730
4.甲公司为乙公司的母公司。日，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策。购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为4000万元，账面价值为3 800万元，除一项存货外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等，该存货的公允价值为500万元，账面价值为300万元。2013年度，丁公司将上述存货全部对外销售。日，乙公司购入甲公司所持丁公司的80%股权，实际支付款项3000万元，形成同一控制下的企业合并。日至日，丁公司实现的净利润为800万元，无其他所有者权益变动。不考虑其他因素， 日，乙公司购入丁公司股权的初始投资成本为（& ）万元。
A.3 700&&&&&&&&&&&& B.3 744&&&&&&&&&&&& C.3 680&&&&&&&&&&&& D.3 840
5. 日，甲公司以银行存款1 000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3 200万元，公允价值为4 000万元；乙公司净资产的账面价值为6 000万元，公允价值为6 250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（　）。
A.确认长期股权投资5 000万元，不确认资本公积
B.确认长期股权投资5 000万元，确认资本公积800万元
C.确认长期股权投资4 800万元，确认资本公积600万元
D.确认长期股权投资4 800万元，冲减资本公积200万元
6.A公司2014年年初购入B公司25%的有表决权股份，对B公司能够施加重大影响，实际支付价款200万元(与享有B公司的可辨认净资产的公允价值的份额相等)。当年B公司经营获利100万元，发放现金股利20万元，增资扩股使所有者权益增加30万元。B公司2014年向A公司销售一批商品，成本为80万元，售价为100万元，2014年末，该批商品有40%尚未对集团外部出售，所得税税率25%。2014年年末企业的股票投资账面余额为（&&& ）万元。
A. 200&&&&&& &B. 226&&&&&& C. 225.5&&&&&&&& D. 227.5
7.某投资企业于2013年1 月1 日取得对联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600 万元，账面价值为300 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2014年度利润表中净利润为1000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算2014年应确认的投资收益为（& ）万元。
A.300&&&&&&&&& B.291&&&&&&&&& C.309&& &&&&&&&D.210
8. 甲公司以定向增发股票的方式购买乙公司持有的A公司30％的股权，能够对A公司施加重大影响。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为30000万元，公允价值为40000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为(&&& )万元。
A．9950&&&&& B．8000&& C．6950&&&&& D．7950
9.非同一控制下的企业合并中，以非现金资产作为合并对价取得长期股权投资的，下列关于付出资产公允价值与账面价值的差额处理中，不正确的是（　）。
&A.合并对价为固定资产的，不含税的公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出
&B.合并对价为金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益
&C.合并对价为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本
&D.合并对价为投资性房地产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出
10.日，甲公司以8000万元购入乙公司30%普通股权，确认为长期股权投资，采用权益法核算，乙公司可辨认净资产账面价值为26000万元，公允价值为28000万元，其差额均为固定资产账面价值与公允价值的差额，假定甲公司采用直线法计提折旧，剩余折旧年限为10年，预计净残值为0，乙公司2014年发生亏损2000万元，分派上年度的现金股利300万元，假设不考虑所得税影响和其它因素，则甲公司2014年末该项长期股权投资的账面余额为（　）万元。
A.7310 　　B.7370　　C.7400 　　D.7650
11. 日，甲公司以货币资金取得乙公司30％的股权，初始投资成本为2000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2014年实现净利润500万元。假定不考虑所得税因素，甲公司和乙公司之间从未发生过内部交易，该项投资对甲公司2014年度损益的影响金额为（&&& ）万元。
A. 50&&&&&&& B. 100&&&&&& C. 150&&&&&&&&&& D. 250
12．大地公司于2013年3月以3000万元取得B公司30%的股权，因此能够派人参与B公司的生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算，并于2013年确认对B公司的投资收益150万元(该项投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额相等)；2014年4月，大地公司又斥资4000万元取得B公司另外30%的股权。假定大地公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润；大地公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。大地公司与B公司不存在任何关联方关系，假定不考虑所得税的影响和其他因素。购买日大地公司的长期股权投资初始投资成本为（& ）万元。
A. 7000 　　B.7150 　　C.7350 　　D.4000
13．投资企业确认被投资单位发生的净亏损，在长期股权投资账面价值减至零后，如果存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，应（&& ）。
A.冲减长期股权投资&&&&& B.计入预计负债
C.冲减长期应收款&&&&&&& D.计入营业外支出
14.企业合并中发生的相关费用，下列处理不正确的是（　）。
A.同一控制下企业合并发生的直接相关费用应计入合并成本
B.无论是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并所支付给中介机构的费用应计入当期损益
C.用固定资产作为对价取得非控股合并形成的长期股权投资，为处置固定资产发生的相关费用（不包括增值税）计入处置固定资产损益
D.企业合并时与发行债券相关的手续费计入发行债券的初始计量金额
15.甲企业于日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。 2013年11月，甲企业将其成本为800万元的某商品以1200万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货，至日，乙公司上述内部交易取得的存货尚未对外销售。乙公司2013年实现净利润5000万元。假定不考虑所得税因素影响。若甲企业有子公司，需要编制合并财务报表，在合并财务报表中，甲企业对乙公司的股权投资2013年应确认的投资收益为（&&& ）万元。
A.1 000&& B.888&& C.920&& D.984
（二）多项选择题?
&1. 甲公司将持有的乙公司20%有表决权的股份作为长期股权投资，并采用权益法核算。该投资系甲公司2013年购入，取得投资当日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。日，甲公司以银行存款1000万元从乙公司购入一批产品，作为存货核算，至日尚未出售。乙公司生产该批产品的实际成本为800万元，2014年度利润表列示的净利润为3000万元。甲公司在2014年度因存在全资子公司丙公司需要编制合并财务报表，假定不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（&& ）
A.合并财务报表中抵消存货40万元　　&& B.个别财务报表中确认投资收益560万元
C.合并财务报表中抵消营业成本160万元　D.合并财务报表中抵消营业收入1000万元
2.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。日，A公司将一批库存商品、固定资产、交易性金融资产和投资性房地产转让给B公司，作为取得B公司持有C公司70%的股权的合并对价。资料如下：（1）库存商品的成本为100万元，公允价值为200万元；（2）该固定资产为生产设备且为2013年初购入的，账面价值为500万元，公允价值为800万元；（3）交易性金融资产的账面价值为2 000万元（其中成本为2 100万元，公允价值变动减少金额为100万元），公允价值为2 200万元；（4）投资性房地产的账面价值为3 000万元（其中成本为2 600万元，公允价值变动增加金额为400万元），公允价值为3 430万元。另发生评估费、律师咨询费等30万元，已用银行存款支付。股权购买日C公司可辨认净资产公允价值为9 000万元。假定A公司与B公司不存在关联方关系。下列关于A公司购买日会计处理的表述中，正确的有（　）。
&A.购买日的合并成本为6 800万元
&B.购买日固定资产的处置收益为300万元
&C.购买日交易性金融资产处置形成的投资收益为100万元
&D.购买日合并会计报表中确认商誉为100万元
3.按照我国企业会计准则的规定，与股权投资相关费用的会计处理，下列说法中正确的有（&&& ）。
A.与取得长期股权投资有关的直接相关费用均计入当期损益
B.与取得交易性金融资产有关的直接相关费用计入当期损益
C.与取得可供出售金融资产有关的直接相关费用计入当期损益
D.发行债券方式取得长期股权投资，与发行债券相关的手续费计入发行债券的初始计量金额
&4．关于同一控制下的企业合并，下列说法中正确的有（&&& ）。
A．合并方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，且被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对应最终控制方而言的账面价值。
B．合并方应当在合并日按照取得被合并方可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
C．长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，依次调整盈余公积和未分配利润
D．如果被合并方按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得被合并方评估确认前的净资产份额作为长期股权投资的初始投资成本。
5．下列事项中可以计入当期损益的有（&& ）。
A.非同一控制下企业合并取得股权投资时，发生的审计费、评估费
B. 同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用
C.长期股权投资采用成本法核算，投资企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利确认的应享有的份额（投资后产生的累积净利润分配额）
D.长期股权投资采用权益法核算，投资企业应享有的被投资单位实现的净损益的份额
6．企业采用权益法核算时，下列事项中将引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有（ ）。
A．长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
&B. 计提长期股权投资减值准备
&C. 被投资单位资本公积发生变化
&&D. 获得股份有限公司分派的股票股利&&&&
7.日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4000万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为14000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司2014年实现净利润1000万元。假定不考虑所得税等其他因素，2014年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有(　　)。
A．确认商誉200万元&&&&&&& B．确认营业外收入200万元
C．确认投资收益300万元&&& D．确认资本公积200万元
8.甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生（& ）的情况下，才应作相应的调整。
A.追加投资
B.收回投资
C.被投资企业持有的可供出售金融资产公允价值发生变动
D.对该股权投资计提减值准备
9. 根据现行企业会计准则的规定，下列各项中不应确认为投资损益的有(&& )。
A.收到权益法核算的长期股权投资分配的股票股利
B.权益法核算的长期股权投资，被投资单位确认实现净利润
C.交易性金融资产公允价值变动
D.成本法核算的长期股权投资，被投资单位确认实现净利润
10.处置长期股权投资时，下列项目中，会影响投资收益的有（&& ）。
A. 长期股权投资账面余额&&&& B.长期股权投资减值准备
C. 取得的转让价款&&&&&&&&&& D.权益法下计入所有者权益的其他综合收益
11．长期股权投资采用权益法核算的，下列各项中，属于投资企业确认投资收益应考虑的因素有（　）。
A.被投资单位实现净利润
B.被投资单位资本公积增加
C.被投资单位宣告分派现金股利
D.投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益
12.下列各项中，可能计入投资收益科目核算的有（& ）。
A. 期末长期股权投资账面价值大于可收回金额的差额
B. 处置长期股权投资时，结转的其他综合收益
C. 长期股权投资采用权益法下被投资方宣告的现金股利
D. 长期股权投资采用成本法下被投资方宣告的现金股利
(四)计算分析题?
1.甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2012年及以后进行了一系列投资和资本运作，且甲公司与各个公司均为境内居民企业，所得税税率均为25%，如涉及企业合并的采用应税合并。
　（1）甲公司于日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，以乙公司日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：
&①经评估确定，于日的乙公司可辨认净资产公允价值为20 000万元（与其账面价值相等）。
②甲公司于日向A公司定向增发800万股普通股股票（每股面值1元），并于当日办理了股权登记手续。日甲公司普通股收盘价为每股20.65元。
&③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费150万元；发生评估和审计费用20万元，已通过银行存款支付。
&④甲公司于日向A公司定向发行普通股股票后，A公司当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出3名。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
&　甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。甲公司向A公司发行股票后，A公司持有甲公司发行在外的普通股的10%，不具有重大影响。
（2）日甲公司将其持有的对乙公司48%的股权出售给某企业，出售取得价款10 000万元，甲公司按净利润的10%提取盈余公积。 甲公司出售乙公司股权后仍持有乙公司32%的股权，并在乙公司董事会指派了一名董事。对乙公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。日乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的累计实现的净利润为2 500万元（其中2013年前半年实现净利润为2 000万元），累计因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元。剩余股权的公允价值7 000万元。
（1）判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由。
（2）计算购买日甲公司对乙公司长期股权投资的合并成本并计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉，编制甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。
　& （3）计算日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值；并说明对该乙公司投资是否需要纳税调整，是否确认递延所得税。
（4）计算日甲公司出售乙公司48%的股权时，个别报表确认的投资收益并编制处置长期股权投资相关的会计分录。
2.大华股份有限公司(本题下称&大华公司&)为上市公司，2013年企业合并、长期股权投资有关资料如下：
&（1）日，大华公司向A公司定向发行1 000万元普通股(每股面值1元，每股市价10元)作为对价，取得A公司拥有的甲公司80%的股权，并于当日取得控制权。在本次并购前，A公司与大华公司不存在关联方关系。为进行本次并购，大华公司发生评估费、审计费以及律师费100万元，为定向发行股票，大华公司支付了证券商佣金、手续费200万元。日，甲公司资产账面价值为24 000万元，负债账面价值为16 000万元，净资产账面价值为8 000万元，经评估后甲公司可辨认资产公允价值为25 000万元，负债公允价值为16 000万元，可辨认净资产公允价值为9 000万元。大华公司在购买日，确认长期股权投资初始投资成本10 100万元。
&（2）2013年甲公司发生亏损2 400万元，大华公司在个别报表上确认了投资损失1 920万元。
　 （3）大华公司于日从证券市场上购入乙公司（系上市公司）股票2 040万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利40万元，另外支付相关税金和手续费2万元。购入股票后，大华公司拥有乙公司1%表决权资本，对乙公司生产经营决策不具有重大影响。大华公司持有该股票属于交易目的，将其作为长期股权投资核算，确定的初始投资成本为2 002万元。
　　要求：
&（1）根据资料（1），分析、判断大华公司并购甲公司属于何种合并类型，并说明理由。
（2）根据资料（1），分析、判断大华公司确定的长期股权投资初始投资成本是否正确，如不正确，请指出正确的处理办法。
（3）根据资料（2），分析、判断大华公司对甲公司应采用何种后续计量方法，并指出大华公司对甲公司确认投资损失是否正确。
（4）根据资料（3），分析、判断大华公司对持有的乙公司股票会计处理是否正确，并说明理由。（答案中的金额单位用万元表示）
3.甲公司于年有关投资业务如下：
（1）甲公司于日以银行存款5 000万元取得乙公司30％的股权，采用权益法核算长期股权投资，日乙公司可辨认净资产的公允价值为17 000万元，取得投资时被投资单位仅有一项管理用固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值相等。该固定资产原值为2 000万元，已计提折旧400万元，乙公司预计总的使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧；甲公司预计该固定资产公允价值为4 000万元，甲公司预计其剩余使用年限为8年，净残值为零，按照直线法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。
2014年度乙公司实现净利润为1 000万元。
（2）日乙公司董事会提出2014年分配方案，按照2014年实现净利润的10％提取盈余公积，发放股利400万元。乙公司没有对此进行会计处理。
（3）日乙公司股东大会批准董事会提出2014年分配方案。2015年乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益100万元，且当年乙公司发生净亏损为600万元。
（4）2016年度乙公司发生净亏损为17 000万元。假定甲公司应收乙公司的长期款项200万元。按照投资合同约定，被投资方如果发生巨额亏损，投资方应按照调整前亏损额0.1％的比例承担额外亏损，以帮助乙企业尽快盈利。
（5）2017年度乙公司实现净利润为5 000万元。日甲公司出售对乙公司投资，出售价款为10 000万元。甲公司确认了出售损益8 830万元。
假设投资双方未发生任何内部交易事项。
（1）计算确定2014年末甲公司长期股权投资的账面价值。
（2）根据事项二，分析、判断乙公司的处理是否正确。
（3）计算确定2015年末甲公司长期股权投资的账面价值。
（4）根据事项四，计算甲公司表外登记备查的尚未确认的乙公司的亏损额。
（5）分析、判断甲公司确认股权投资出售损益8 830万元的处理是否正确；如果不正确，请说明正确的处理。
4.甲上市公司（本题下称&甲公司&），2014年至2016年发生的有关长期股权投资的资料如下：
（1）2014年度
①1月1日，以银行存款3200万元购入乙公司持有的丁公司40％股权，对丁公司具有重大影响。购入前丁公司系乙公司的全资子公司。购买日丁公司可辨认净资产的公允价值为8000万元，除下表所列项目外，丁公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&（单位：万元）
已提折旧或摊销
丁公司预计
甲公司取得投资后剩余使用年限
②12月31日，丁公司因所持有的可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益800万元（假定丁公司此前没有因可供出售金融资产公允价值变动确认的其他综合收益）。
③丁公司2014年度实现净利润1500万元，计提盈余公积150万元。丁公司年初持有的存货在本年全部实现对外销售。
④除上述事项外，丁公司2014年度未发生其他影响所有者权益变动的交易和事项。
& （2）2015年度
①3月18日，丁公司实施2014年度利润分配方案，分配现金股利940万元。甲公司已收到分来股利376万元，并存入银行。
②2015年上半年，丁公司因主营的D产品市场需求发生重大变化，D产品销售大幅度下降，经营活动处于停滞状态。甲公司账面有应收丁公司长期应收款1600万元，系为扶植丁公司研发新产品的款项（假定不考虑折现因素）。协议规定上述款项不收取利息，待丁公司实现扭亏为盈后再分期归还。
③2015年7月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给丁公司，售价为2000万元，成本为1000万元。至日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。
④2015年度，丁公司净亏损8840万元。丁公司预计2016年新产品投产后可实现盈利。
⑤除上述事项外，丁公司2015年度未发生其他影响所有者权益变动的交易和事项。
（3）2016年度
①2016年1月，甲公司2015年7月销售给丁公司本公司生产的一批产品全部实现对外部独立第三方销售。
②1月1日至6月30日，丁公司因新产品已投放市场，市场销售状况良好，实现净利润2920万元。除实现净损益外，丁公司未发生其他影响所有者权益变动的交易和事项。
③7月1日，甲公司与丙公司签订协议，将所持丁公司的部分股权转让给丙公司，股权转让价款合计为3200万元。股权转让完成后，甲公司持有丁公司10％的股权，对丁公司不再具有重大影响，且公允价值不能可靠计量。
（4）其他有关资料如下：
①丁公司固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法摊销，预计净残值均为零。至日，B设备和C无形资产仍在正常使用中，未发生减值。
②假定不考虑所得税影响。
（1）编制2014年甲公司购入丁公司股权时的相关会计分录。
（2）计算甲公司2014年应确认的投资收益，并编制2014年末甲公司调整对丁公司长期股权投资账面价值的相关会计分录。
（3）计算甲公司2015年应确认的投资收益，并编制2015年末甲公司调整对丁公司长期股权投资账面价值的相关会计分录。
（4）计算甲公司2016年应确认的投资收益，并编制2016年度甲公司与持有和转让丁公司股权相关会计分录。
（5）计算甲公司所持丁公司10％股权在日的账面价值，并编制相关会计分录。
5．日，A公司取得B公司60％的股权，长期股权投资初始投资成本为5000万元，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为 9000万元(假定公允价值与账面价值相同)，一直未计提减值准备。日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的50%出售给甲公司，出售取得价款4900万元。日，B公司可辨认净资产公允价值总额为 16000万元，账面所有者权益为15000万元，当日B公司一项固定资产的公允价值为4000万元，账面价值为3000万元，按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限5年，无残值，其他资产公允价值和账面价值都相等。
自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润5000万元（其中2014年实现的净利润为4000万元），因可供出售金融资产公允价值变动使其他综合收益增加1000万元。假定B公司一直未进行利润分配。除上述事项外，B公司未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。假定A公司按净利润的10％提取盈余公积。日前，A公司和B公司未发生内部交易。
在出售30％的股权后，A公司对B公司的持股比例为30％，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。
日，B公司向A公司销售一批商品，成本为800万元，售价为1000万元，至日，A公司已将该批商品对外销售60%，40%形成期末存货。2016年A公司将上述剩余存货全部对外出售。
2015年B公司实现净利润为2200万元，2016年B公司实现净利润为2500万元。
（1）A公司、B公司所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%；
（2）除上述事项外，不考虑其他交易和事项。
（1）编制A公司出售B公司30%股权投资的会计分录。
（2）编制A公司长期股权投资由成本法转为权益法核算调整长期股权投资账面价值的会计分录。
（3）编制A公司2015年下半年与长期股权投资有关业务的会计分录。
（4）编制A公司2016年与长期股权投资有关业务的会计分录。
6．光华股份有限公司（本题下称光华公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；不考虑增值税以外的其他相关税费。光华公司2014年至2017年与投资有关的资料如下：
（1）日，光华公司与甲公司签订股权转让协议，购买甲公司所持有的B企业40%的股权，购买价款为4000万元（不考虑相关税费）。该股权转让协议于日分别经光华公司临时股东大会和甲公司股东大会批准；股权过户手续于日办理完毕；当日，光华公司将全部价款支付给甲公司。光华公司取得上述股权后对B企业财务和经营政策有重大影响。光华公司与被合并方不存在关联关系。
2014年，B企业实现净利润1500万元。日，B企业可辩认净资产公允价值为9000万元。假定光华公司取得该项投资时，B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
（2）日，B企业宣告发放2010年度现金股利500万元，并于日实际发放。
2015年12月，B公司将其成本为200万元的商品以280万元的价格出售给光华公司，光华公司将取得的商品作为存货。至2014年的资产负债表日，光华公司仍未对外出售该存货。
2015年度，B企业实现净利润680万元。
（3）2016年12月，B企业因可供出售金融资产业务进行会计处理后，增加其他综合收益300万元。
2016年度，B企业发生亏损1100万元。经调查，出现减值迹象，光华公司预计长期投资的可收回金额为3650万元。
（4）日，光华公司与C公司签订协议，将其所持有B企业40%的股权全部转让给C公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经光华公司和&C公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为4500万元，协议生效日C公司支付股权转让总价款的40%，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的40%，股权过户手续办理完成时支付其余20%的款项。
日，光华公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，光华公司收到C公司支付的股权转让总价款的40%。日，光华公司收到C公司支付的股权转让总价款的40%。日，上述股权转让的过户手续办理完毕，收到支付的股权转让款20%。
2017年度，B企业实现净利润的情况如下：l月至9月份实现净利润300万元；10月份实现净利润200万元；11月至12月份实现净利润400万元。
（5）日，光华公司与蓝星公司签订股权转让协议，以银行存款800万元受让蓝星公司所持有A公司股权的50%。
上述协议于日经光华公司临时股东大会和蓝星公司股东大会批准，涉及的股权变更手续于日完成，当日支付了全部股权转让款。光华公司获得A公司股权后，在A公司董事会中拥有多数席位，A公司成为光华公司的合营企业。日，A公司可辩认净资产公允价值为1800万元。
2017年度，A公司实现净利润的情况如下：l-3月份实现净利润50万元；&3～6月份实现净利润40万元；7月至12月份每月实现净利润10万元。
除上述交易或事项外，B企业和A公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
（1）编制光华公司2015年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算光华公司对B企业长期股权投资于日的账面价值。假设被投资单位公允价值难以取得，不考虑被投资单位净利润的调整。
（2）编制光华公司2016年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算光华公司对B企业长期股权投资于日的账面价值。
（3）判断光华公司在2017年是否应确认转让所持有B企业股权相关的损益，并说明理由；如果可以确认转让损益，进行相应的账务处理。
（4）编制光华公司2017年对A公司长期股权投资相关的会计分录。
（5）计算光华公司上述长期股权投资在日资产负债表上的金额。
7．大地公司为上市公司，2013年度和2014年度与金融资产和长期股权投资业务有关资料如下：
（1）2013年度有关资料：
&　　①1月1日，大地公司以银行存款7 000万元从蓝天公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股份，对蓝天公司不具有重大影响，蓝天公司股份在活跃市场中有报价，且公允价值能够可靠计量。
&　　此前，大地公司与蓝天公司及其股东之间不存在关联方关系。当日，蓝天公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40 000万元。
&　　②2月25日，蓝天公司宣告分派上年度现金股利4 000万元；3月1日大地公司收到蓝天公司分派的现金股利，款项存入银行。
&　　③日，大地公司持有的蓝天公司股权的公允价值为7 200万元。
&　　④蓝天公司2013年度实现净利润4 700万元。
（2）2014年度有关资料如下：
　①2月1日，大地公司以银行存款4 500万元从蓝天公司其他股东受让取得该公司10%的股份，并向蓝天公司派出一名董事。当日，蓝天公司可辨认净资产公允价值为40 860万元；X存货的账面价值和公允价值分别为1 200万元和1 360万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。追加投资当日，大地公司原持有的蓝天公司15%的股权的公允价值为7300万元。
&　　②3月28日，蓝天公司宣告分派上年度现金股利3 800万元，4月1日，大地公司收到蓝天公司分派的现金股利，款项存入银行。
&　　③12月31日，蓝天公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元，蓝天公司已将其计入其他综合收益。
&　　④至12月31日，蓝天公司在2月1日持有的X存货已有50%对外出售。
&　　⑤蓝天公司2014年度实现净利润5 000万元。
&　　其他相关资料：大地公司与蓝天公司采用的会计期间和会计政策相同；大地公司对蓝天公司的长期股权投资和金融资产在2013年末和2014年末均未出现减值迹象；不考虑所得税等其他因素。
（1）分别指出大地公司2013年度和2014年度对蓝天公司股权投资应划分成哪类资产以及采用何种核算方法。
&　　（2）编制大地公司2013年度与股权投资业务有关的会计分录。
&　　（3）编制大地公司2014年度与股权投资业务有关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
强化练习题参考答案及解析&&&
(一)单项选择题
【解析】选项B不正确，合营安排不要求所有参与方都对该安排实施共同控制。
【解析】如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益价值应当以其合并财务报表为基础确定，故选项B错误。
【解析】合并日长期股权投资初始成本=90（万元），原25%股权投资账面价值=%=1250（万元），新增长期股权投资入账成本=40（万元），日进一步取得股权投资时应确认的资本公积=0（万元）。会计处理：
借：长期股权投资&&&&&&&& 1740
贷：股本&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 400
&&&&&& 资本公积&股本溢价（差额） 1340
【解析】日，丁公司按购买日公允价值持续计算的净资产=4 000+[800-(500-300)]=4600（万元），乙公司购入丁公司股权的初始投资成本=80（万元）。
【解析】取得其母公司控制的乙公司80%的股权，属于同一控制下的企业合并。
　　借：长期股权投资　　　　　　4 800
　　（子公司净资产账面价值6 000&持股比例80%）
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　1 000
　　　　　　无形资产　　　　　　　　3 200（合并对价账面价值）
　　　　　　资本公积&&资本溢价　　　600
【解析】股票投资账面余额＝200+（100-20）&25％+30&25%-（100-80）&40%&25%&(1-25%)＝226万元。
【解析】应确认的投资收益=[1000&（600/10&300/10）]*30%=291万元。
【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=0&1-50=7950（万元）。
【解析】合并对价为投资性房地产的，按其公允价值确认其他业务收入，同时结转相应的其他业务成本。
【解析】计入投资收益的金额不是直接按照其亏损额确认投资方的投资损失，需要考虑投资时存在账面价值和公允价值不一致的情况下，需要将账面价值调整为公允价值。2013年末发生亏损时，需要计算确认投资损失的金额，因为初始投资时存在公允价值和账面价值的不同，所以需要将被投资的净损失调整为公允价值下的净损失。　[－2000－（2）/10]&30%=&660（万元）
账务处理为：
　　借：投资收益　　　　660
　　　　贷：长期股权投资　　　　660
　　分派股利的账务处理为：
　　借：应收股利　　　　90
　　　　贷：长期股权投资　　　　90
　　所以2013年末长期股权投资的账面余额＝－90＝7650（万元）。
【解析】甲公司该投资的账务处理是：
借：长期股权投资――乙公司（成本）2000
&&& 贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&2000
借：长期股权投资――乙公司（成本）& 100
&&&&贷：营业外收入（7000&30％－2000）&&100
2014年末确认投资收益：
借：长期股权投资&&乙公司（损益调整）&&&150
&&& 贷：投资收益（500&30％）&&&&&&&&&&&&&&&&150
本年度增加的利润总额＝100＋150＝250（万元）。&
【解析】通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制下企业合并的，在个别财务报表中，应以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本（支付的对价的公允价值）之和，作为该项投资的初始投资成本。所以长期股权投资的初始投资成本=0＝7150（万元）。
【解析】投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
【解析】选项A不正确，同一控制下企业合并发生的相关费用应计入当期损益。
【解析】甲企业个别财务报表中应确认的投资收益=［5000-（）］&20%=920（万元）；2013年合并财务报表中的调整分录是：
借：营业收入　　　　　　　　　　　　240（1200&20%）
贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　&&&&&&&&&& 160（800&20%）
&&&& 投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
因此，甲企业合并财务报表中应确认的投资收益=920+80=1000（万元）。
（二）多项选择题?
【解析】权益法下，在甲公司个别财务报表中需要抵消未实现内部交易损益40万元【（）&20%】，同时减少长期股权投资和投资收益；因甲公司存在子公司-丙公司需要编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资收益的基础上，调整抵消虚增存货价值 40万元（200&20%），同时恢复长期股权投资账面价值40万元，本题选项AB正确。参考会计分录如下：
　　借：长期股权投资 600（3000&20%）&
　　& 贷：投资收益&&&&&&& 600
&& 借：投资收益&&&&&&& 40
　　& 贷：长期股权投资&&& 40【（）&20%】&
　　借：长期股权投资&& 40
　　&& 贷：存货&&&&&&&&&&& 40
【解析】选项A，购买日的合并成本＝200&1.17＋800&1.17＋2 200＋3 430＝6 800（万元）；选项B，购买日固定资产的处置收益＝800－500＝300（万元）；选项C，购买日交易性金融资产处置形成的投资收益＝2 200－2 100＝100（万元）；选项D，购买日合并会计报表中确认的商誉＝6 800－9 000&70%＝500（万元）。
【解析】企业合并方式取得的长期股权投资发生的直接相关费用计入管理费用，企业合并以外的方式取得的长期股权投资发生的直接相关费用计入初始投资成本，选项A错误；取得交易性金融资产有关的直接相关费用计入投资收益，选项B正确；取得可供出售金融资产有关的直接相关费用应计入其初始投资成本，选项C错误；发行债券方式取得股权投资，无论将股权投资作为何种金融资产核算，与发行债券相关的手续费计入发行债务的初始计量金额，选项D正确。
【解析】同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，且被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对应最终控制方而言的账面价值。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产份额作为长期股权投资的初始投资成本。
【解析】依据企业会计准则解释第4号，非同一控制下取得股权投资时，发生的审计费、评估费也应当计入当期损益。
【解析】长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本，使投资账面价值增加；长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额， 不调整长期股权投资的成本；计提长期投资减值准备，使投资账面价值减少；被投资单位资本公积发生变化，投资企业应确认权益，使投资账面价值增加；获得股份有限公司分派的股票股利投资企业作备查登记。
【解析】此题分录为：
借：长期股权投资&乙公司(成本)&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 4200
(14000&30%)
　贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& && 4000
& 营业外收入&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 200
借：长期股权投资&乙公司(损益调整)&&&&&&&&&&&&&&&&&
300(1000&30%)
　贷：投资收益&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& && 300
由此可知，2014年度甲公司应该确认营业外收入200万元，确认投资收益300万元。
【解析】在成本法下，除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的余额保持不变。收到的现金股利确认为投资收益，不调整账面余额。
【解析】交易性金融资产公允价值变动损益不是投资损益，计入&公允价值变动损益&；成本法核算的长期股权投资被投资单位获得净利润不作会计处理，分配时才确认投资收益；权益法核算的长期股权投资，被投资单位确认可供出售金融资产的公允价值变动，投资企业计入其他综合收益。
【解析】处置长期股权投资，其账面价值和已宣告尚未发放的现金股利与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。
【解析】选项B，属于其他权益变动，投资单位直接确认&其他综合收益&科目，不确认投资收益；选项C，属于宣告分配现金股利，不影响投资单位确认投资收益，因为需要冲减账面价值。选项D，投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益，属于逆流顺流交易，需要对净利润进行调整。
【解析】选项A为计提长期投资减值准备的处理，即借记资产减值损失，贷记长期投资减值准备；选项B的分录是借记其他综合收益，贷记投资收益科目；选项C、D长期股权投资所获得的现金股利，成本法下一般应确认为投资收益，权益法下应冲减长期股权投资的账面价值。非同一控制下取得股权投资时，发生的审计费、评估费应计入当期损益（管理费用）。
（三）计算分析题?
1.【答案】
（1）该合并为非同一控制下的企业合并，理由：甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。
①甲公司对乙公司长期股权投资的合并成本＝20.65&800＝16 520（万元）
&　　②购买日合并财务报表中因该项合并产生的商誉＝16 520－20 000&80%＝520（万元）
&　　③借：长期股权投资&&乙公司　　16 520
　　　　　& 管理费用　　　　　　　　　　　20
　　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　 800
　　　　　　　资本公积&&股本溢价　（15 720－150）15 570
　　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　 170
　　　（3）计算日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值；并说明对该乙公司投资是否需要纳税调整，是否确认递延所得税。
&日的账面价值＝16 520（万元）
&　　因为居民企业投资于居民企业取得的股息红利所得免征企业所得税，所以该投资需要纳税调减800万元，不需要确认递延所得税。
　　①确认长期股权投资处置损益＝10 000－16 520&48%/80%＝88（万元）
&　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　贷：长期股权投资　　　　（16 520&48%/80%） 9 912
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 88
　　②调整长期股权投资账面价值
&　　剩余长期股权投资的原账面价值＝16 520－9 912＝ 6 608（万元），大于剩余投资原取得时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额（20 000&32%＝6 400万元），不调整长期股权投资。
&　　借：长期股权投资　　　　　　　　（1 700&32%）544
　　　　贷：盈余公积　　　　　　 　 　　（500&32%&10%）16
　　　　　　利润分配&&未分配利润　　　（500&32%&90%）144
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　（1000&32%）320
　　　　　　其他综合收益&&&&&&&&&&&& 　　（200&32%）64
2. 【答案】
&（1）大华公司合并甲公司属于非同一控制下的企业合并。
理由：大华公司与A公司两者之间没有关联关系，本次合并不受同一方或相同多方的最终控制。
　 （2）大华公司确认的对甲公司长期股权投资初始投资成本不正确。
理由：因本购并属于非同一控制下的企业合并，应以发行权益性证券公允价值作为初始投资成本。正确的长期股权投资成本=1 000&10=10 000(万元)；发生评估费、审计费以及律师费100万元，应计入当期损益；为定向发行股票，大华公司支付了证券商佣金、手续费200万元应冲减资本公积。
（3）大华公司对持有的甲公司的会计处理不正确。
　　理由：甲公司作为大华公司的子公司，大华公司对甲公司股权投资应采用成本法进行后续计量，大华公司确认投资损失是不正确的。
（4）大华公司对持有的乙公司股票会计处理不正确。
理由：大华公司持有乙公司的股票有公允价值，在对乙公司投资不具有控制、共同控制和重大影响的情况下，应将持有交易目的该股票划分为交易性金融资产。该交易性金融资产的入账价值为200万元(2040-40)，交易费用2万元计入投资收益。
3.【答案】
&（1）2014年末甲公司长期股权投资的账面价值=5 100+210=5 310（万元）。
相关分录：
借：长期股权投资&&乙公司（成本） 5 100（17 000&30％）
贷：银行存款 5 000
营业外收入 100
2014年度乙公司实现净利润为1 000万元
调整后的净利润＝1 000－（4 000&8－2 000&10）＝700（万元）
借：长期股权投资&&乙公司（损益调整） 210（700&30％）
贷：投资收益 210
（2）乙公司提取盈余公积不做处理的做法不正确，发放股利不做处理的做法正确。。日乙公司董事会提出2014年分配方案，按照现行规定，董事会议案时：提取盈余公积需要做处理，其他的利润分配事项都不做处理。
借：利润分配--提取法定盈余公积　　100
贷：盈余公积 　　　　　　　　　　　　　100
（3）2014年末甲公司长期股权投资的账面价值＝5 310－120＋30－270=4 950（万元）。
相关分录：
日乙公司股东大会批准董事会提出2014年分配方案
借：应收股利 120（400&30％）
贷：长期股权投资&乙公司（损益调整） 120
2015年乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益100万元
借：长期股权投资－乙公司（其他综合收益） 30（100&30％）
贷：其他综合收益 30
2015年度乙公司发生净亏损为600万元
调整后的净利润＝－600－（4 000&8－2 000&10）＝－900（万元）
借：投资收益 270
贷：长期股权投资&乙公司（损益调整）270（900&30％）
（4）甲公司表外登记备查的尚未确认的乙公司的亏损额＝17 300&30％－（4 950＋200＋17）＝23（万元）。
相关分录：
2016年度乙公司发生净亏损为17 000万元
调整后的净利润＝－17 000－（4 000&8－2 000&10）＝－17 300（万元）
应确认的亏损额为17 300&30％＝5190，实际可冲减投资收益的金额为＋17＝5167，未确认的亏损额＝23需要登记备查。
借：投资收益 5167
贷：长期股权投资&乙公司（损益调整） 4 950
长期应收款 　　　　　　　　　　　 200
预计负债 　　　　　　　　　　　　　　17
（5）甲公司确认股权投资出售损益8 830万元的处理不正确。正确的处理是：甲公司出售投资时应确认的投资收益= 8 830+30= 8 860（万元）。
参考会计分录：
2017年度乙公司实现净利润为5 000万元，调整后的净利润＝5 000－（4 000&8－2 000&10）＝4 700（万元），投资方应享有4 700&30％＝1410，先冲减备查薄中的23万元，然后再做分录：
借：预计负债 17
长期应收款 200
长期股权投资&&乙公司（损益调整） 1 170
贷：投资收益 1 387
日甲公司出售对乙公司投资
借：银行存款 10 000
长期股权投资&&乙公司（损益调整） 3 960（210－120－270－4 950＋1 170）
贷：长期股权投资&&乙公司（成本） 5 100
&&乙公司（其他权益变动） 30
投资收益 8 830
借：其他综合收益 30
贷：投资收益 30
4．【答案】
（1）编制2014年甲公司购入丁公司股权时的相关会计分录。
借：长期股权投资&&&&& 3200
&&& 贷：银行存款&&&&&&&&& 3200&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&
（2）计算甲公司2014年应确认的投资收益，并编制2014年末甲公司调整对丁公司长期股权投资账面价值的相关会计分录。
A产品账面价值与公允价值的差额应调减的利润＝900－500＝400万元
B设备公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额＝2340&6－（）&6＝120万元
C无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额＝960&8－（800－160）&8＝40万元调整后的净利润＝－120－40＝940万元
甲公司应享有份额＝940&40%＝376万元&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
确认投资收益的账务处理为：
借：长期股权投资&&损益调整&&&&& 376
&&& 贷：投资收益&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 376 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&
确认被投资企业所有者权益变动
借：长期股权投资&&其他权益变动&&&& 320
&&& 贷：其他综合收益&&&&&&&& 320&&&&&&& &&&&&&&&&
（3）计算甲公司2015年应确认的投资收益，并编制2015年末甲公司调整对丁公司长期股权投资账面价值的相关会计分录。
日，甲公司收到丁公司分来的股利376万元。
借：银行存款&&&&& &&&&&376
&&& 贷：长期股权投资&&损益调整&&&& 376&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&
甲公司长期股权投资账面价值＝＝3520万元
丁公司可辨认净资产公允价值＝＝8800万元
B设备公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额＝2340&6－（）&6＝120万元
C无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额＝960&8－（800－160）&8＝40万元
甲公司出售产品给丁公司产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认
丁公司调整后的净亏损＝－－40&1000＝－10000万元
甲公司应承担的亏损份额为＝10000&40％＝4000万元&&&&&&&&& &&&&
上述亏损总额已超过甲公司长期股权投资的账面价值，故应确认减记至0的亏损为限。
借：投资收益&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 3520
&&& 贷：长期股权投资&&损益调整&&&&&&&&& 3520&&&&&&&&& &&&
借：投资收益&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 480
&&& 贷：长期应收款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 480&&&&&&& &&&&&&&&
（4）计算甲公司2016年应确认的投资收益，并编制2016年度甲公司与持有和转让丁公司股权相关会计分录。
B设备公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额
＝（2340&6－（）&6）&2＝60万元
无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额
＝（960&8－（800－160）&8）&2＝20万元
在2016年，甲企业将该商品对外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲企业在确认应享有丁公司2016年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资收益。
丁公司调整后的净利润＝+万元
甲公司所享有的投资收益份额为3840&40％＝1536万元&&&&&&&&& &&&
恢复长期应收款价值
借：长期应收款&&&&&&&&&&&&&&&&& 480
&&& 贷：投资收益&&&&&&&&&& &&&&&&&&&480&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&
恢复长期股权账面价值
借：长期股权投资&&损益调整&&&&&&&& －480）
&&& 贷：投资收益&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& －480）&&&
丁公司净资产价值＝－＝2640万元
甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为1056万元。
出售所持75％股份时
借：银行存款&&&&&&&&&&&&& 3200
&&& 贷：长期股权投资&&成本&&&&&&& 2400&&& （3200&75％）
&&&&&&& 长期股权投资&&损益调整&&& （1848） （376－376－）&75％
&&&&&&& 长期股权投资&&其他权益变动&&& 240
&&&&&&& 投资收益&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 2408&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&
借：其他综合收益&&& 240
&&& 贷：投资收益&&&&&&&&&&&&&&&&&& 240&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&
（5）计算甲公司所持丁公司10％股权在日的账面价值。
日甲公司所持丁公司股权的账面价值为264万元。&&&&&
会计处理：
借：可供出售金融资产&&成本&&&&&&& 264
&&& 贷：长期股权投资&&成本&&&&&&&&&&& 800&&& （3200&25％）
&&&&&&& 长期股权投资&&损益调整&&&&&& （616）（376－376－）&25％
长期股权投资&&其他权益变动&&&& 80&&&
5．【答案】
(1) 编制A公司出售B公司30%股权投资的会计分录
&&& 借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&& 4900
&&&&& 贷：长期股权投资&B公司&&&&&&&&&& 2500
&&&&&&&&& 投资收益&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 2400
&&& 借：长期股权投资&B公司（成本）2500
&&&&&& 贷：长期股权投资&B公司&&&&&&&&&& 2500
（2）编制A公司长期股权投资由成本法转为权益法核算调整长期股权投资账面价值的会计分录
& 剩余长期股权投资的账面价值为2500万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2700万元（9000&30%）之间的差额200万元，应调整长期股权投资和留存收益。
借：长期股权投资&B公司（成本）&& 200
& 贷：盈余公积&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 20
&&&&& 利润分配&未分配利润&&&&&&&&&&& 180
&处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为1500万元(5000&30％)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益或投资收益。
A公司应进行以下账务处理：
&&& 借：长期股权投资&B公司（损益调整）1500
&&&&& 贷：盈余公积&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 120
&&&&&&&& 利润分配&未分配利润&&&&&&&&&&&&&& 1080
&&&&&&&& 投资收益&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 300
处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间其他综合收益变动为300万元(1000&30％)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整其他综合收益。A公司应进行以下账务处理：
&&& 借：长期股权投资&B公司（其他综合收益）300
&&&&& 贷：其他综合收益&&&&&&&&&&&&&& 300
&& （3）编制A公司2015年下半年与长期股权投资有关业务的会计分录
&&& A公司应确认的投资收益=[（）-（）&5&2&（1-25%）-（）&40%&（1-25%）]&30%=319.5万元
&& 借：长期股权投资&B公司（损益调整）319.5
&&&& 贷：投资收益&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 319.5
（4）编制A公司2016年与长期股权投资有关业务的会计分录
&A公司应确认的投资收益=[2500 -（）&5&（1-25%）+（）&40%&（1-25%）]&30%=723万元
&&& 借：长期股权投资&B公司（损益调整）723
&&&&& 贷：投资收益&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 723
6．【答案】&
（1）编制光华公司2015年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算光华公司对B企业长期股权投资于日的账面价值：
①日投资时:
借：长期股权投资&&B企业（成本）4000
　　　　贷：银行存款&&&&&4000
　　长期股权投资的初始投资成本4000万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3600万元（9000&40％），不调整长期股权投资的初始投资成本。
②3月20日B企业宣告发放2010年现金股利时:
借：应收股利&&B企业&&（500&40%）200
& 　贷：长期股权投资&&B企业（成本）& 200
③4月20日取得现金股利时:
借：银行存款&&& 200
& 　贷：应收股利&&B企业&&200
④日确认投资收益时:
B公司调整后的净利润＝680－80＝600（万元）
借：长期股权投资&&B企业（损益调整） 　240
　&&贷：投资收益（600&40%）&&&&&&&&&&&&& 240
⑤日光华公司对B企业长期股权投资的账面余额＝＋240＝4040（万元）。
(2)编制光华公司2016年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算光华公司对B企业长期股权投资于日的账面价值：
①确认被投资企业产生的其他综合收益
借：长期股权投资&&B企业（其他综合收益）&120
& 　& 贷：其他综合收益 （300&40%）&&&&&120
②2016年确认投资损失
借：投资收益（1100&40%）440
贷：长期股权投资&&B企业（损益调整） &440
③日计提减值准备
日光华公司计提减值准备前对B企业长期股权投资的账面余额＝－440＝3720（万元），预计可收回金额为3650万元，应计提减值准备70万元
借：资产减值损失&&&&& 70
&&& 贷：长期股权投资减值准备&&&&&&&&&& &70
日光华公司对B企业长期股权投资的账面价值＝长期股权投资账面余额-减值准备=0（万元）。
（3）判断光华公司在2017年是否应确认转让所持有B企业股权相关的损益，并说明理由。
光华公司可以确认相关转让损益，因为股权转让协议已经批准；必要的交接手续已经完成；股款已经支付。
该股权投资处置时，光华公司的账务处理是：
借：银行存款& （4 500&80%）3 600
& 贷：预收账款&&& 3 600
借：银行存款&&&&&&& 900
& 预收账款&&&&&& &&&3 600
& 长期股权投资减值准备 70
& 长期股权投资&&B企业（损益调整）200
& 其他综合收益&&&& 120
贷：长期股权投资&&B企业（成本）3800
长期股权投资&&B企业（其他权益变动）120
投资收益&&&&&& 970
（4）编制光华公司2017年对A公司长期股权投资相关的会计分录：　　　
借：长期股权投资-A公司（成本）800&&&
&&& 贷：银行存款&&& 800
长期股权投资的初始投资成本800万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额900万元（1800&50％），其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。
借：长期股权投资&&A公司（成本） &100
贷：营业外收入&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 100
②2017年末确认投资收益　　　
借：长期股权投资&&A公司（损益调整）&25
贷：投资收益&&&&&&&& （50&50%）&&& 25
(5)计算光华公司上述长期股权投资在日资产负债表上的金额：
日对A公司的投资账面价值＝800＋100＋25=925（万元） ；对B公司的股权已经转让，因此，光华公司上述长期股权投资在日资产负债表上的金额为925（万元）。& &
7．【答案】
　 （1）在2013年划分为可供出售金融资产进行核算，2014年由金融资产转换为采用权益法核算长期股权投资。
&　　（2）编制大地公司2013年度有关的会计分录。
&　　①取得股权投资：
&　　借：可供出售金融资产&成本　　　7 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 7 000
　　②2月25日，蓝天公司宣告分派上年度现金股利4 000万元；
&　　3月1日大地公司收到蓝天公司分派的现金股利存入银行。
&　　2月25日分派现金股利：
&　　借：应收股利　　　　　 600
　　　　贷：投资收益　　　　　 600
　　3月1日收到现金股利：
&　　借：银行存款　　　 600
　　　　贷：应收股利　　　 600
　　③日，大地公司持有的蓝天公司股权的公允价值为7 200万元。
&　　借：可供出售金融资产&公允价值变动 200
　　　　贷：其他综合收益&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 200
　　④蓝天公司2013年度实现净利润4 700万元，大地公司不进行会计处理。
　　（3）编制大地公司2014年度有关的会计分录。　　
&　　①新追加投资：
&　　借：长期股权投资 4 500
　　　　贷：银行存款　　　 4 500
　　借：长期股权投资 7 300
　　　　贷：可供出售金融资产&成本　　　 7 000
　　　　　　　　　　　　　　&公允价值变动 200
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　 100
　　借：其他综合收益&&&&&&& 200
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　 200
　　改按权益法核算的初始投资成本＝4 500＋7 300＝11 800（万元）
&　　大地公司应享有蓝天公司可辨认净资产公允价值份额＝40 860&25%＝10 215（万元）
&　　所以，不予调整。
&　　②宣告分配上年股利
&　　借：应收股利　 （3 800&25%）950
　　　　贷：长期股权投资&成本 　　　 950　　
&　　收到现金股利
&　　借：银行存款　　　　　 950
　　　　贷：应收股利　　　　　 950
　　借：长期股权投资&其他综合收益& &&&50
　　　　贷：其他综合收益&&&&&&&&& 　&&& 　 50
　　④至12月31日，蓝天公司在2月1日持有X存货已有50%对外出售。（本身不做处理，但它会影响蓝天公司净利润，最终影响大地公司确认的投资收益）
&　　⑤蓝天公司20&9年度实现净利润5 000万元。
&　　蓝天公司调整后的净利润=%=4920（万元）
&　　借：长期股权投资&成本　　　 950
　　　　　　　　　　&损益调整　 280
　　　　贷：投资收益　　　 （4 920&25%）1 230& 　　　
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