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想开小公司的学员一定得看
小微企业如何预缴所得税
13:57　来源：中华会计网校论坛&　　 |
《》（〔2014〕34号）和《》（国家税务总局公告2014年第23号）出台后，小型微利企业优惠力度进一步加大。
据调查得知，无论是小微企业主还是财务人员，对税收优惠政策缺乏了解、关注度不够，而没有享受到实实在在的优惠。对此，网校总结了小微企业应该如何预缴所得税的相关内容，希望能够帮助到大家。
第一步：如何预缴主要看上年度是否属于小微企业。
如果上年度不是小微企业，则不管本年度是否属于小微企业，须先按25%税率计算预缴；如果上年度是小微企业，则参照本文第二步进行操作。
操作提示：
上一年度的资产总额、从业人数可以在年初知晓，但上一年度的应纳税所得额往往在后才能确定。
汇算清缴期限为年度终了之日起5个月内，上一年度是否属于小微企业，最迟可能在5月31日才知晓。
而本年度的预缴即使按季度预缴，也需在4月15日前办理，因此，第一季度预缴时，企业通常只能依据上一年度预缴申报的应纳税所得额判定。
就2014年而言，国家税务总局公告2014年第23号是4月18日颁布的，企业已完成了第一季度的预缴，可能在预缴时没享受最新的扩大范围减半优惠政策。多预缴的税款，可以在以后季（月）度应预缴的税款中抵减，或在年度终了汇算清缴时统一计算，多缴的税款可以退还。
第二步：预缴税款需根据征收方式而定。
企业所得税征收方式分查账征收和核定征收，核定征收一般又分为定额征收和定率征收。
企业所得税法及其实施条例规定，企业所得税应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。
（1）定额征收。税务机关相应调整定额后，按期（月或季度）预缴。
（2）定率征收。不仅要看上年度应纳税所得额是否大于10万元，还要看本年度应纳税所得额累计是否大于10万元或30万元。
①上年度应纳税所得额大于10万元：适用20%的税率，不能享受减半优惠；
②上年度应纳税所得额小于或等于10万元，本年度应纳税所得额累计小于或等于10万元：适用20%的税率，而且享受减半优惠；
③上年度应纳税所得额小于或等于10万元，本年度应纳税所得额累计大于10万元：适用20%的税率，停止享受减半优惠；
④本年度应纳税所得额累计大于30万元：已不属于小微企业，停用适用20%的税率，适用25%的税率。
（3）查账征收。
①按上年度应纳税所得额平均额预缴。
由于预缴税额依据是上年度应纳税所得额平均额，因此要看上年度应纳税所得额是否大于10万元。如果大于10万元，则按20%税率计算预缴；如果小于或等于10万元，则不仅适用20%税率，还可以享受减半优惠。虽然今年的经营状况很可能与去年不一致，但预缴时不予考虑，年度终了汇算清缴再多退少补。以按季度预缴举例：
例1，去年应纳税所得额12万元，今年每季度预缴所得税12&4&20%＝0.6（万元）；
例2，去年应纳税所得额8万元，今年每季度预缴所得税8&4&2&20%＝0.2（万元）。
②按实际利润额预缴：同定率征收方式下的操作。
操作提示：本年度应纳税所得额累计数是逐月（季度）增多的，很可能上月（季度）可以减半计算预缴，而下月（季度）就不能减半了；上月（季度）适用20%税率，本月（季度）却要适用25%税率。
假设某小微企业实行查账征收，根据实际利润额按季度预缴，上年应纳税所得额6万元，今年预缴情况如下：
第一季度：应纳税所得额4万元，累计应纳税所得额4万元，应预缴所得税4&2&20%＝0.4（万元）；
第二季度：应纳税所得额8万元，累计应纳税所得额12万元，应预缴所得税12&20%-0.4＝2（万元）；
第三季度：应纳税所得额10万元，累计应纳税所得额22万元，应预缴所得税22&20%-0.4-2＝2（万元）；
第四季度：应纳税所得额10万元，累计应纳税所得额32万元，应预缴所得税32&25%-2-0.4-2＝3.6（万元）。
企业第二季度预缴时，累计应纳税所得额12万元，超过10万元，停止减半征收优惠；第四季度预缴时，累计应纳税所得额32万元，超过30万元，停止低税率（20%）优惠，改用税率25%.
需要补充说明的是，小微企业也可能年度中间在从业人数、资产总额方面发生变化，从而不再符合小微企业条件，就要停止低税率优惠，按25%的税率计算预缴税款。
对此，大家还有什么样的想法和问题，欢迎大家进入论坛讨论。
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电话：010-0编者按春节前我发了一条微博：有网友和我说：部分中国上市公司报表造假，注册会计师审计也没有发现而是由记者调查或内部举报发现的；上市公司报表审计费是由上市公司支付的，上市公司报表造假会计师事务所会帮忙掩盖的，因此他认为上市不用审计。该条微博发布时邀请目前中国注册会计师行业知名的微博主发表评论，今天全文刊登普华永道资深专业人士@夫人及老谢的回复。我在《汪本良注册会计师致财政部楼继伟部长和商务部高虎城部长的公开信》中也提到了我的有关观点：注册会计师审计起源于企业所有权和经营权的分离，是市场经济发展到一定阶段的产物。只要市场经济中存在两权分离，存在不同的利益主体，就有建立和发展这一社会监督制度的必要。企业财务报表经过审计可以有助于提高企业会计报表的公信力，有利于降低社会的交易成本，也有助于降低税务机关的征税成本好处等等。(公开信全文请点击微信左下方的“阅读原文&)点击标题下方蓝字“汪本良注册会计师”关注公众微信china-cpa，参与投票后可查看网友投票结果：【本文作者为普华永道“夫人及老谢”，来源于新浪微博】谢汪老师邀，关于附图中网友问题的讨论本来已是老生常谈，但既然众多同行依然为之困扰，我以为还是值得认真讨论的。最近正是审计行业的忙季，年前实在是分身乏术，春节又逝去匆匆，回答得晚了，请见谅。为了对几个问题有较详细的说明，140字的微博略显单薄，我试试用长微博做展开论述，以为抛砖引玉。 第一个问题：记者比注册会计师更有能力发现财务报表造假吗？答案是否定的。注册会计师在审计工作中，能够大量的接触到公司的非公开数据，能够接触到更多公司内部信息知情人，在获取的证据量方面较外部记者有压倒性的优势。如今的风险导向审计要求我们执行大量的调查研究，我们需要分析客户各种交易的细节，判断其商业合理性，从而对客户的财务处理的是否真实反映业务实质得出结论。不谦虚的说，有经验的审计师通常比记者或公司内部人有更强的发现问题，分析问题的能力；对行业或公司的了解，也不会有太大的差距。那么问题来了，为什么注册会计师很少举报上市公司财务造假呢？原因很简单，注册会计师的出现是对公司所有权和经营权分离制度的补充控制，我们受公司所有者的聘请，通过执行审计程序，对管理层的财务表现发表意见。如果发现管理层在财务方面有任何问题，我们能做的是向公司所有者汇报，而并非公开对第三方透露公司信息，这是我们职业道德中关于保密要求的具体体现。通常情况下，如果治理层有心整改，多半情况下会按照我们的意见和建议，进一步完善公司内控，修改财务报告和相关披露信息，惩处相关责任人；如果治理层不接受我们的意见，那么我们在绝大多数情况下会解除业务约定，不出具审计报告，不为公司的行为提供增信服务，仅此而已。 第二个问题，上市公司审计费是上市公司支付的，所以事务所会帮忙掩盖公司的问题。收入来源问题是困扰注册会计师多年的难题，但是无论从理论界还是实务界来说，这个问题并不是无解的。还记得2007年，我曾经就相关问题致信张连起老师进行讨论。那是一个股市繁荣的时代，按照当年国税总局公布的信息，2007年全年证券交易印花税超过2,000亿元人民币；而从中注协发布的《2008年会计师事务所综合评价前百家信息》看，当年为中国上市公司提供审计服务的中国最大的一百家会计师事务所的收入总和仅为165亿元人民币。在这个背景下，注册会计师的收入来源完全有可能与上市公司彻底脱钩，从而彻底摆脱公众对注册会计师独立性的质疑。然而，由于诸多操作层面的困难，这个方案并未能够真正施行，但至今我仍认为，或许仍然有可能通过类政府采购的形式解决收费相关的独立性问题。回到主题，既然目前审计师的生活来源还是被审单位支付的审计费，那么我们又如何保证独立性呢？我觉得可以从两个方面来讲：从外因看，被审单位管理层和治理层的利益往往并不统一，如上文所述，治理层才是审计费支付的决策者，如果治理层有意愿借助审计师的力量提高公司治理和信息披露水平的话，往往是能够如愿的；从内因看，审计师需要保持声誉，才能够在行业竞争中脱颖而出，从功利的角度讲，保持良好的名誉才是会计师事务所获得超额利润的根本所在。以上，正是2008年，当我加入普华永道时，面试我的老板给我的答案。 第三个问题，由于注册会计师行业出现的种种问题，上市不需要审计。依我的浅见，在审核制逐渐转向注册制的大背景下，注册会计师对上市公司的审计应该起到更重要的作用。这个问题讨论很多，我在此不想具体展开，只想引用一句古话：设使天下无有孤，不知当几人称帝，几人称王。从目前观察到的情况看，目前审计行业发展困难的主要原因是审计收费过低，事务所往往难以投入足够多的人力物力按照准则执行审计程序。造成审计收费的原因很复杂，但最主要的原因是供求不平衡。过多的不合格注册会计师获得了签发审计报告的资质，包括上市公司在内的客户群，能够以很低成本更换审计师，并降低审计费。在我看来，要想解决这个问题，需要继续加强行业监管，淘汰低效率的审计服务供给，减少应付行政审核的走过场审计，消灭花钱就能盖章的现象，将资源向优质审计服务提供商集中。由此，审计行业的诸多不如人意的情况可能会有所改变，困扰网友的问题会得到部分解决。 以上，愿与各位同行共议。附其他微博网友对汪本良注册会计师这条微博的评论：-嘉儿：怎么可以这么以偏概全呢。。。 部分，，难道就这一部分 就要否定全盘吗。。而且。。。有审计况且都造假。。如果一旦取消。。那么是不是可以明目张胆的造假呢。。部分变成大部分?甚至全部?搞笑!注册税务师汤家才：谁支付费用为谁说话，为谁想办法，以彰显财务水平高，你不办下次你没有业务做，这是正常思维。如果处罚力度高，审计的违法成本高， 违法就让审计人员倾家荡产且有法可依、有法必行，那么上述事项就越来越少。但是现实就是这样，一般机构买卖股票也不是审计报告的，有很多私募朋友就说那个报告是废纸！hao2005525：Expectation Gap[哈哈], 不过说实话，审计行业大部分还是负责任的吧，没人会拿自己名誉开玩笑奋斗生鱼片：按照这个理论，中国的贪官都是二奶和记者发现和曝光的，要中纪委和检察院干什么啊！佘苦木：具体还是要看审计人员是否真正做到了职业要求。佘苦木：这就是为什么会分管理责任和审计责任，不能一味归咎于审计，或是一味推卸给管理，况且审计只能最大限度的降低风险，而不是完全程度的消灭风险。九尾猫Cathy：没有内外帐，没发票的支出怎么算？开发票的价钱往往翻倍，谁买单？各种税收、隐形支出，真按税法比例来，只有暴利行业才能赚钱。瀑布布布：为什么记者都能发现，而注册会计师发现不了。。。感觉注册会计师就是为了完成审计任务而审计，只要程序做了，能够免责了，哪管造假与否，底稿就是一个庞大的免责声明。帆布兔子：这就是全球通行的一个游戏准则而已，没有绝对的公允，也没有绝对的黑暗陈鹏1993：不能因为有这种情况就否定审计的意义，而是要考虑如何防止类似情况区区槛内愚人：作为一枚小audit，同意上述观点[打哈气]卡布奇朵朵：每一个财务舞弊的上市公司背后都有一个默默支持他的会计师事务所指尖上的文艺青年：至少是挂着羊皮卖狗肉，如果不审，挂着羊皮卖的是不是肉都不知道了Frzix的悠然天下：独立审计制度关键在“独立”，如何保证独立性需要制度创新。3---6---5：不审计就乱套了！千万梦想：现在审计帮助上市公司造假一叶税舟：一是审计能力有高低，是一项博弈工作；二是审计理论上是处于公正立场，实际由于利益关系偏向企业；三是对于某些帐外造假行为的确难以审计发现。文刀子：逻辑不清，审计师不是公司请的，是董事会保障股东权利代表股东请的，只是让公司支付费用。窗边的小豆点：我觉得那个记者可以去做会计了-毅力乾坤-：审计都这么乱了～若不审计，那就更混乱了。中国的会计审计行业发展当然还需要时间和各方的支持。_老毒物_：虽然法律有免责条款，但是造假的成本太低了，实在是无言以对。二楼的虫虫：麻烦记者多看看审计准则关于管理层和注师责任，我们不是神仙好么…推荐您关注汪本良注册会计师微博微信汪本良注册会计师微信号：china-cpa推荐理由：汪本良注册会计师公众微信china-cpa功能定位于分享投资、税务、会计、审计、财务管理、青年创业有关的专业知识和一些有用、有趣的内容，并为会计专业在校大学生的职业规划提供指导。想加入会计专业大学生职业规划或企业财税实务交流微信群，请加汪本良注册会计师个人微信号【】或cpa_wbl,欢迎实名互粉。各种合作，请发邮件至或添加QQ号【】，也欢迎大家关注微博@汪本良注册会计师。猛戳 “阅读原文” 查看汪本良注册会计师致财政部楼继伟部长和商务部高虎城部长的公开信，关注后可查看有关投票结果～
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会计方面的小微企业的认定怎么样去办理？
小微企业的认定享受月销售额或营业额不超过3万元（含3万元）免征增值税或营业税。享受应纳税所得额低于20万元（含20万元）按其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。以上两方面税收优惠享受不需要单独去做小微企业认定，可以直接按优惠情况申报
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关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定
财政部印发《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》的通知
财会[2013]24号
国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局：
　　为了深入贯彻实施《小企业会计准则》，解决执行中出现的问题，根据《财政部&国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税[2013]52号）相关规定，我部制定了《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》，现予印发，请布置本地区相关企业执行。执行中有何问题，请及时反馈我部。
　　&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&财政部
　　&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&日
关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定
　　&根据《财政部&国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税[2013]52号，以下简称《通知&》）相关规定，现就小微企业免征增值税、营业税的有关会计处理规定如下：
　　小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到《通知》规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期营业外收入。
　　小微企业满足《通知》规定的免征营业税条件的，所免征的营业税不作相关会计处理。
　　小微企业对本规定施行前免征增值税和营业税的会计处理，不进行追溯调整。
&&&&胡说财税于2013年7月底通过分析，将免征增值税确认为营业收入，理由是该笔免征的税款未有从政府部门“直接取得”资产，不符合会计准则规范的政府补助，分析确认为营业收入，如今财政部明确确认为营业外收入，请各位按照我之前分析做会计处理的看官，在财会[2013]24号生效后，按该规定确认为营业外收入，文件同时指出，该规定施行前免征增值税和营业税的会计处理，不进行追溯调整，按胡说财税《免征增值税和营业税的会计处理分析》已经处理的，不需要追溯调整。
&&&&附：笔者全文，本文中会计核算实务中只需要将免征增值税对应的“营业收入”改为“营业外收入”，核算实务程序依然适用。
免征增值税和营业税的会计处理分析
&&&&日召开的国务院常务会议决定，从今年8月1日起，对小微企业中月销售额不超过2万元的，暂免征收增值税和营业税，并暂不规定减免期限。29日财政部国家税务总局联合发布《财政部国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税[2013]52号），通知规定为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，自日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。
&&&&国务院这一针对小微企业"暂免征收"增值税、营业税的优惠政策，对小微企业的发展有着积极的促进作用。为了让帮助企业正确处理增值税、营业税免征会计核算的实务问题，现对免征增值税和营业税的会计处理作如下分析。
&&&&一、"暂免征收"的增值税，不属于会计上规范的政府补助。
&&&&根据新企业会计准则定义："政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。"政府补助有两个基本特征：无偿性和直接取得资产。中小企业享受的减征增值税的优惠政策，只符合无偿性特征，并未直接取得资产，而是在纳税申报时直接减征，在纳税申报表中体现为"本期应纳税额减征额"。《企业会计准则应用指南》中关于政府补助中明确规定："除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规范的政府补助。"因此上述暂免征收的增值税，不适用政府补助的会计核算，不计入营业外收入科目。根据企业会计准则对收入的定义："收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入"，增值税减征减少了企业的负债，形成的经济利益流入，应该符合"日常活动"且"导致所有者权益增加"的特征。综合分析会计准则中政府补助和收入的定义，将减征的增值税税额纳入收入的范畴是恰当的。
&&&&另一方面，根据《财政部国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》(财税【2012】15号)对抵减增值税税款由企业冲减管理费用而不是确认为营业外收入，可以进一步判断这类没有直接取得资产的抵、减免税额不作为企业会计准则中政府补助所规范的事项。
　　二、会计核算实务
&&&&增值税属于价外税，同时由于该政策中的2万元属于起征点概念，月销售额超过2万的，全额征收增值税，只有月度终了，方能判断是否免征。因此在会计核算时，必须遵循价税分离原则。中小企业在进行会计核算时，按照价税分离原则分别确认主营业务收入和应交增值税，月度终了，根据企业的营业收入情况，判断是否享受政策优惠，享受免征政策的，将"应交税费--应交增值税"当期贷方发生额转入"主营业务收入"科目。
&&&&案例分析：深圳市君合信公司为小规模纳税人，2013年8月份取得营改增应税（代理记账服务）服务含税收入为20600元，款项已通过银行收讫。
&&&&1、确认营业收入，会计分录如下：（为了便于表述，会计科目以当月合计数列示，财务人员日常做账务处理时，应当按照发生的经济业务逐笔记录，下同）
&&&&借：银行存款&20,600.00
&&&&贷：主营业务收入--代理记账服务收入&20,000.00
&&&&&&&&应交税费--应交增值税&600.00
&&&&2、分析计算增值税的销售额
&&&&2013年8月份增值税销售额==20000元，适用财税[2013]52号文的免征增值税情形，因此本月"应交税费--应交增值税"科目贷方发生额即600元免予征收，因此将该科目本月发生额转回主营业务收入，会计分录如下：
&&&&借：应交税费--应交增值税&600.00
&&&&贷：主营业务收入--代理记账服务收入&600.00
&&&&三、免征营业税的会计处理
&&&&营业税核算为月（期）末按照营业税应税收入和适用税率计提营业税金及附加，因此营业税纳税人月营业额不超过2万元的，不需要计提营业税及其附加即可。
&&&&四、关于销售额、营业额的确定
&&&&对于增值税纳税人，增值税属于价外税，因此52号文所指的2万元是指不含税销售额，从上面案例分析可以看出，增值税纳税人含税收入的起征点为20600元；对于营业税纳税人，营业税属于价内税，因此52号文所指的2万元营业额为含税营业额。
&&&&对于混业经营的纳税人，应当分开核算其增值税应税收入和营业税应税收入，分别适用52号文的2万元起征点，不超过2万元起征点的均适用免征条款。
&&&&以上解读和分析，希望能为享受免征增值税的小微企业提供会计核算上的帮助，促进小微企业的会计核算规范化。
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