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教材长期股权投资中的例题甲企业于2007年1月取得乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2007年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给甲公司，甲公司取得的商品作为存货。至2007年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司2007年实现净利润为3200万元。甲公司在按照权益法确认应享有乙公司2007年净利润时，应进行以下账务处理：借：长期股权投资-损益调整（28,000,000.00*20%）5,600,000.00贷：投资收益5,600,000.00进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并报表中进行以下调整：借：长期股权投资-损益调整800,000.00贷：存货800,000.00请问红字部分，为什么是借长期股权投资？
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老师说的方法比较容易理解。把这个业务分二笔分录。首先，假定对于上面第一笔分录先不考虑未实现内部交易损益的影响逆流销售，或母和子没发生销售业务或子售母的存货已全部卖出。分录为借：长投/贷：收益然后，在合并财务报表中，假定将甲公司和乙公司看成一个整体，分录为借：收益80/货：存货注：1、合并报表的子公司不是乙公司。2、因为合并报表的子公司不是乙公司，且是逆流销售，故不能冲收入和成本，只能用投资收益来抵销。同学们是如何理解的，学习中。
人之所以能，是相信能。
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行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并报表中进行以下调整：借：长期股权投资-损益调整800,000.00贷：存货800,000.00我对合并报表的理解是：假设乙公司能合并的甲公司的报表里，先不考虑持股比例的问题，那么乙公司收入/成本必定虚证，甲公司存货虚增。要抵消（虽然是个逆流交易，其实质和合并报表原理一样）借：收入/成本（乙公司） 80贷：存货（甲公司） 80但是实际情况是，乙公司的会计分录不能合并抵消甲公司的，所以乙公司的收入/成本的影响给改变长投-损益调整，所以用甲公司的长投代替乙公司的收入/成本，就有下面的分录借：长投-损益调整 80&&贷：存货 80我是这么理解的。理解有误，留言斧正
修心一听命，天地自相保。莫道因果不相见，远在儿孙近在身。命里有时终须有，命里无时莫强求。
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贷方科目为存货,无法理解！
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59.151.113.123:Execute time :0.06注会考试《会计》第二十五章练习题：合并财务报表的调整抵消分录
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注会考试《会计》第二十五章练习题：合并财务报表的调整抵消分录
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　　甲公司为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司进行了一系列投资和资本运作。
　　（1）甲公司于20&0年10月2日与乙公司的控股股东丙公司签订股权转让协议，主要内容如下：
　　①以乙公司20&0年10月30日经评估确认的净资产为基础，甲公司以投资性房地产和无形资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得了乙公司75%的股权。
　　甲公司拟长期持有乙公司的股权，没有出售计划。甲公司与丙公司不具有关联方关系。
　　②该合并合同于20&1年1月1日已获股东大会通过，并于当日办理了股权登记手续，当日甲公司投资性房地产的账面价值为5000万元（原值为6000万元，已计提折旧1000万元），公允价值为5700万元，不考虑处置投资性房地产的相关税费；无形资产的原值3600万元，已计提摊销额600万元，公允价值为3300万元，处置该项无形资产应交营业税165万元。
　　20&1年1月1日乙公司的可辨认净资产的账面价值为10500万元，其中，股本为5000万元，资本公积为4500万元，盈余公积为100万元，未分配利润为900万元。乙公司可辨认净资产公允价值为10600万元，乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值存在的差异由以下事项产生：
评估增值/减值　
增值500万元　
截至20&1年12月31日购买日发生的评估增值的存货全部对外销售　
应收账款 　
减值200万元　
截至20&1年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销　
管理用固定资产　
增值100万元　
预计剩余使用年限为10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。　
未决诉讼　
乙公司未确认预计负债，截至20&1年末，乙公司胜诉，不需要支付任何款项。　
　　（2）甲公司20&1年5月15日从乙公司购进需安装设备一台，用于公司行政管理，设备含税价款877.50万元（增值税税率17%），以银行存款支付，另付第三方运费和安装费75万元，6月18日投入管理部门使用。该设备系乙公司生产，其成本为600万元。甲公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。
　　（3）20&1年1月1日，乙公司按照961万元的价格发行公司债券，面值为1100万元，年末按票面利率3%计提利息，下年年初支付。该债券在第五年兑付（不得提前兑付）本金及最后一期利息。甲公司于发行当日全额购买了乙公司所发行的该项债券，划分为持有至到期投资，债券的面值1100万元，实际支付价款为961万元，不考虑交易费用，实际利率为6%。
　　（4）乙公司20&1年度实现净利润3111.25万元（均由投资者享有）。20&1年度末乙公司计提法定盈余公积311.125万元。乙公司20&1年因持有可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额为100万元（已经扣除所得税影响）。20&1年度乙公司宣告分配现金股利510万元。
　　（5）乙公司20&2年度实现净利润4087.5万元（均由投资者享有）。20&2年度末乙公司计提法定盈余公积408.75万元。乙公司20&2年因持有可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额为200万元（已经扣除所得税影响）。20&2年乙公司宣告分配现金股利1410万元。
　　（6）20&3年1月3日甲公司出售乙公司70%的股权，出售后甲公司对乙公司的持股比例为5%，无法控制乙公司。出售价款为16800万元，剩余股权在丧失控制权日的公允价值为1200万元。
　　（7）各公司适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同，固定资产折旧方法、折旧年限、净残值，税法与会计处理相同。该合并为应税合并，在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。
　　要求（计算结果保留两位小数）：
　　&1&、判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由；
　　&2&、计算20&1年1月1日的合并成本并编制投资时的会计分录；
　　&3&、计算20&1年1月1日购买日合并商誉，编制购买日合并财务报表的调整抵消分录；
　　&4&、分别编制20&1年12月31日和20&2年12月31日合并报表全部调整抵消分录；
20&1年12月31日
20&2年12月31日
①固定资产价值包含未实现内部交易及现金流量表的抵消分录
①固定资产价值包含未实现内部交易及现金流量表的抵消分录
借：营业收入 （877.50&1.17）750
　　贷：营业成本 600
　　　　固定资产&原价 150
借：未分配利润&年初 150
　　贷：固定资产&原价 150
借：固定资产&累计折旧（150&5&6/12）15
　　贷：管理费用 15
借：固定资产&累计折旧45
贷：未分配利润&年初 15
　　管理费用（150&5）30
借：递延所得税资产 33.75
贷：所得税费用
[（150－15）&25%]33.75
借：递延所得税资产 [（150－45）&25%] 26.25&
　　所得税费用 7.5
　　贷：未分配利润&年初 33.75
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 877.50
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 877.50
②将子公司账面价值调整为公允价值相关调整分录
②将子公司账面价值调整为公允价值相关调整分录
借：存货 500
固定资产 100
贷：资本公积 100
应收账款 200
预计负债 300
借：存货 500
固定资产 100
贷：资本公积 100
应收账款 200
预计负债 300
借：营业成本 500
管理费用 （100/10）10
应收账款 200
预计负债 300
贷：存货 500
固定资产&累计折旧 10
资产减值损失 200
营业外支出 300
借：未分配利润&年初 500
　　未分配利润&年初 10
应收账款 200
预计负债 300
贷：存货 500
固定资产 10
未分配利润&年初 200
未分配利润&年初 300
借：管理费用（100/10）10
贷：固定资产&累计折旧 10
③按照权益法调整长期股权投资的调整分录，并计算调整后的长期股权投资账面价值
③按照权益法调整长期股权投资的调整分录，并计算调整后的长期股权投资账面价值
调整后的净利润
＝3 111.25-150+15+33.75-500-10+200+300
=3 000（万元）
确认投资收益＝（3 000-510）&75%＝1 867.5 （万元）
确认资本公积＝100&75%＝75（万元）
借：长期股权投资 1 942.5
　　贷：投资收益 1 867.5
资本公积 75
计算调整后的长期股权投资＝9 000＋1 942.5＝10 942.5（万元）
借：长期股权投资 1 942.5
　　贷：未分配利润&年初1 867.5
资本公积 75
乙公司调整后净利润＝4 087.5＋30-7.5-10＝4 100（万元）
确认投资收益＝（4 100-1 410）&75%＝2 017.5（万元）
确认资本公积＝200&75%＝150（万元）
借：长期股权投资 2 167.5
　　贷：投资收益 2 017.5
资本公积 150
调整后的长期股权投资＝9 000＋1 942.5＋2 167.5＝13 110（万元）
④长期股权投资与乙公司所有者权益的抵消分录
④长期股权投资与乙公司所有者权益的抵消分录
借：股本 5 000
资本公积 4 700
盈余公积 411.125
未分配利润&年末
（900+3 000-311.125-510）3 078.875
（10 942.5-13 190&75%）1 050
贷：长期股权投资 10 942.5
　　　　少数股东权益
（13 190&25%） 3 297.5
借：股本 5 000
资本公积 4 900
　　盈余公积 819.875
未分配利润&年末&
（3 078.875+4 100-408.75-1 410） 5 360.125
商誉 （13 110－ 16 080&75%）1 050
贷：长期股权投资 13 110
　　　 少数股东权益（16 080&25%） 4 020
⑤投资收益与利润分配的抵消分录
⑤投资收益与利润分配的抵消分录
借：投资收益（3 000&75%）2 250
　　少数股东损益 750
未分配利润&年初 900
贷：提取盈余公积 311.125
　　　　对所有者（或股东）的分配510
　　 未分配利润&年末 3 078.875
借：投资收益 （4 100&75%）3 075
　　少数股东损益 1 025
　　未分配利润&年初 3 078.875
　　贷：提取盈余公积 408.75
　 对所有者（或股东）的分配 1 410
　　　　未分配利润&年末 5 360.125
⑥内部债券业务的抵消分录
⑥内部债券业务的抵消分录
借：应付债券 985.66
　　贷：持有至到期投资 （961＋961&6%-1 100&3%）985.66
借：应付债券 1 011.8
　　贷：持有至到期投资 （985.66＋985.66&6%-1 100&3%）1 011.8
借：投资收益 57.66
贷：财务费用 57.66
借：投资收益 59.14
贷：财务费用 59.14
借：应付利息 33
　　贷：应收利息 33
借：应付利息 33
　　贷：应收利息 33
借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 33
　　贷：取得投资收益收到的现金 33
　　&5&、编制20&3年1月3日甲公司处置乙公司股权的会计分录；
　　&6&、计算甲公司20&3年1月3日丧失控制权日在合并财务报表中确认的处置投资收益，并编制与确认的处置投资收益相关调整分录。
　　&1&、【正确答案】属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与丙公司在交易前不存在任何关联方关系。
　　&2&、【正确答案】合并成本＝＝9000（万元）
　　借：长期股权投资9000
　　　　累计摊销600
　　贷：其他业务收入5700
　　　　无形资产3600
　　　　应交税费&应交营业税165
　　　　营业外收入[3300-（）-165]135
　　借：其他业务成本5000
　　　　投资性房地产累计折旧1000
　　　　贷：投资性房地产6000
　　&3&、【正确答案】合并商誉＝&75%＝1050（万元）
　　借：存货500
　　　　固定资产100
　　　　贷：资本公积100
　　　　　　应收账款200
　　　　　　预计负债300
　　借：股本5000
　　　　资本公积（00
　　　　盈余公积100
　　　　未分配利润&年末900
　　　　商誉1050
　　　　贷：长期股权投资9000
　　　　　　少数股东权益（10600&25%）2650
　　&4&、【正确答案】
20&1年12月31日
20&2年12月31日
①固定资产价值包含未实现内部交易及现金流量表的抵消分录
①固定资产价值包含未实现内部交易及现金流量表的抵消分录
借：营业收入 （877.50&1.17）750
　　贷：营业成本 600
　　　　固定资产&原价 150
借：未分配利润&年初 150
　　贷：固定资产&原价 150
借：固定资产&累计折旧（150&5&6/12）15
　　贷：管理费用 15
借：固定资产&累计折旧45
贷：未分配利润&年初 15
　　管理费用（150&5）30
借：递延所得税资产 33.75
贷：所得税费用
[（150－15）&25%]33.75
借：递延所得税资产 [（150－45）&25%] 26.25&
　　所得税费用 7.5
　　贷：未分配利润&年初 33.75
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 877.50
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 877.50
②将子公司账面价值调整为公允价值相关调整分录
②将子公司账面价值调整为公允价值相关调整分录
借：存货 500
固定资产 100
贷：资本公积 100
应收账款 200
预计负债 300
借：存货 500
固定资产 100
贷：资本公积 100
应收账款 200
预计负债 300
借：营业成本 500
管理费用 （100/10）10
应收账款 200
预计负债 300
贷：存货 500
固定资产&累计折旧 10
资产减值损失 200
营业外支出 300
借：未分配利润&年初 500
　　未分配利润&年初 10
应收账款 200
预计负债 300
贷：存货 500
固定资产 10
未分配利润&年初 200
未分配利润&年初 300
借：管理费用（100/10）10
贷：固定资产&累计折旧 10
③按照权益法调整长期股权投资的调整分录，并计算调整后的长期股权投资账面价值
③按照权益法调整长期股权投资的调整分录，并计算调整后的长期股权投资账面价值
调整后的净利润
＝3 111.25-150+15+33.75-500-10+200+300
=3 000（万元）
确认投资收益＝（3 000-510）&75%＝1 867.5 （万元）
确认资本公积＝100&75%＝75（万元）
借：长期股权投资 1 942.5
　　贷：投资收益 1 867.5
资本公积 75
计算调整后的长期股权投资＝9 000＋1 942.5＝10 942.5（万元）
借：长期股权投资 1 942.5
　　贷：未分配利润&年初1 867.5
资本公积 75
乙公司调整后净利润＝4 087.5＋30-7.5-10＝4 100（万元）
确认投资收益＝（4 100-1 410）&75%＝2 017.5（万元）
确认资本公积＝200&75%＝150（万元）
借：长期股权投资 2 167.5
　　贷：投资收益 2 017.5
资本公积 150
调整后的长期股权投资＝9 000＋1 942.5＋2 167.5＝13 110（万元）
④长期股权投资与乙公司所有者权益的抵消分录
④长期股权投资与乙公司所有者权益的抵消分录
借：股本 5 000
资本公积 4 700
盈余公积 411.125
未分配利润&年末
（900+3 000-311.125-510）3 078.875
（10 942.5-13 190&75%）1 050
贷：长期股权投资 10 942.5
　　　　少数股东权益
（13 190&25%） 3 297.5
借：股本 5 000
资本公积 4 900
　　盈余公积 819.875
未分配利润&年末&
（3 078.875+4 100-408.75-1 410） 5 360.125
商誉 （13 110－ 16 080&75%）1 050
贷：长期股权投资 13 110
　　　 少数股东权益（16 080&25%） 4 020
⑤投资收益与利润分配的抵消分录
⑤投资收益与利润分配的抵消分录
借：投资收益（3 000&75%）2 250
　　少数股东损益 750
未分配利润&年初 900
贷：提取盈余公积 311.125
　　　　对所有者（或股东）的分配510
　　 未分配利润&年末 3 078.875
借：投资收益 （4 100&75%）3 075
　　少数股东损益 1 025
　　未分配利润&年初 3 078.875
　　贷：提取盈余公积 408.75
　 对所有者（或股东）的分配 1 410
　　　　未分配利润&年末 5 360.125
⑥内部债券业务的抵消分录
⑥内部债券业务的抵消分录
借：应付债券 985.66
　　贷：持有至到期投资 （961＋961&6%-1 100&3%）985.66
借：应付债券 1 011.8
　　贷：持有至到期投资 （985.66＋985.66&6%-1 100&3%）1 011.8
借：投资收益 57.66
贷：财务费用 57.66
借：投资收益 59.14
贷：财务费用 59.14
借：应付利息 33
　　贷：应收利息 33
借：应付利息 33
　　贷：应收利息 33
借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 33
　　贷：取得投资收益收到的现金 33
　　&5&、【正确答案】
　　借：银行存款16800
　　　　贷：长期股权投资（%）8400
　　　　　　投资收益8400
　　&6&、【正确答案】合并报表当期的处置投资收益＝[（处置股权取得的对价16800＋剩余股权公允价值1200）－按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额16080&75%]－商誉1050+其他综合收益300&75%＝5115（万元）。
　　①对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。
　　借：长期股权投资（0
　　　　贷：投资收益600
　　②对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整
　　借：投资收益【代替原长期股权投资】[（0-1410）&75%]3885
　　　　贷：未分配利润【代替投资收益】3885
　　③从资本公积转出与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益，重分类转入投资收益
　　验算：合并报表确认的处置投资收益＝个别报表8400+合并报表（600－3885）＝5115（万元）
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贷 长投 为什么要做这一笔分录。。求大神讲解。小弟感激不尽
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负债相加，构成合并资产负债表，子公司所有者权益中属于母公司的那一部分和母公司的长期股权投资是等额的，这个很重要这个是同一控制下企业合并报表所做的合并抵销分录，需要进行相互抵消，当期末进行合并的时候两个企业的资产，合并财务报表。母公司购买子公司的股权。多看看会计的基础，是合并报表编制的基础，在自身个别财务报表上列示为长期股权投资
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2015年注会《会计》重点：母公司的投资收益与子公司利润分配的抵消
发布时间： 08:41
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　　借：投资收益【子公司调整后的净利润&母公司持股比例】
　　少数股东损益【子公司调整后的净利润&少数股东持股比例】
　　未分配利润-年初【子公司】
　　贷：提取盈余公积【子公司本期计提的金额】
　　对所有者(或股东)的分配【子公司本期分配的股利】
　　未分配利润-年末【从上笔抵消分录抄过来的金额】
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很愤怒刚学习不久，没法学啊要考试了，急死我了这次就不告诉你们老板了，限你们赶紧弄好算了，麻木了今日新帖：12826　在线学员：22006
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最美女会计
我相信自己功夫不负有心人，一定能够通过的
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我相信自己功夫不负有心人，一定能够通过的
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坚持 必胜 加油i 2015&&努力
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这个对我简直太有用啦
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路是靠自己走出来的！
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