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高级财务会计试卷答案
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求解 分步交易 非同一控制下企业合并 的 合并商誉 问题
合并商誉包括被购买方公允大于支付对价时计提的当期损益。非同一控制下，是企业吸收合并时付出的代价低于被吸收方的公允价值的部分，所以只能在合并报表中体现，在合并报表时产生商誉。1、吸收合并和新设合并，合并成本与取得被购买方可辨认资产公允价值之间的差额，视情况分别确认为商誉或当期损益，也就是说合并成本大于可辨认资产公允价值时，差额借：商誉，小于时，差额贷：营业外收入。2、控股合并，与吸收和新设合并思路相同，不同的是，购买方仅确认长期股权投资，不将被购买方的资产、负债和所有者权益并入购买方相应科目；只在编制购买日合并报表的时候在报表中确认商誉或损益（只调报表不调帐）；被购买方不调整账面价值，由购买方作为母公司在编制合并报表是时候按公允价值调整在实际编制合并报表的时候是把母子公司的相应数据相加的，但因为有关联方交易，所以需要编制抵消分录对报表进行调整，所以在做抵消分录时会涉及到商誉或损益的确认，但只作为调整合并报表的依据，不对账面进行调整。合并差额的处理。合并差额分三种情况分别采取不同的方法进行处理。①购买方原已持有的对被购买方的投资，在购买日的公允价值与其账面价值的差额，以及因企业合并所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益；②在购买日，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉；③在购买日，购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应先对取得的被购买方的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核，经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额，其差额应当计入当期损益。 例如：2009年A公司购买B公司10%股权，B购买日的公允为100，A支付的对价为9。2010年A追加购买B50%股权，B公允200，A支付120。合并报表日，此时合并商誉应当为20，包括被购买方公允大于支付对价时计提的当期损益。
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我的意思是，为什么合并成本与取得的被购买方可辨认净资产的公允价值份额之间的差额要确认为商誉或当期损益？合并一般不都是购买50%以上的股权吗，在这种情况下，不就应该用成本法进行核算吗？确认商誉或营业外收入，不都是权益法的要求吗？刚才找了些资料，不知道这样理解是否正确：成本法和权益法是对于个别财务报表而言的，而合并中个别财务报表不需要确认商誉；而在集团的合并财务报表中就要把商誉列出来。
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回复#1楼MY小鱼儿的帖子可是貌似老师都不在呢
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估计周二上班 的时候 老师会看到吧
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回复#3楼guloomcc的帖子好的好的
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59.151.113.123:Execute time :0.46非同一控制企业合并在合并日为什么要确认商誉？_百度知道
非同一控制企业合并在合并日为什么要确认商誉？
后续计量明明是成本法？请各位高手指点，在投资点上不调整不确认商誉。那为什么非同一控制企业在合并日要确认商誉非同一控制企业合并形成长期股权投资
而且这部分商誉只在合并报表上反映，商誉是由于合并方付出资产的公允价值与被合并方资产的公允价值的差额所产生的、是不是用成本法还是用权益法好像和是否确认商誉无关3、非同一控制下的控股合并，都是用成本法核算的2、无论是同一控制还是非同一控制的企业控股合并1，并不在个别报表上反映。不知道这样的回答可不可以
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确认后导致还有差异，还要计算递延所得税资产，如果确认就涉及账面价值与计税价值会形成可抵扣递延所得税差异企业合并在共同控制下形成的商誉一般不予确认，而这个变化是周而复始的
合并日要确认商誉，确认的是合并报表中的商誉。
一般是要减值的。
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出门在外也不愁同一控制下企业合并时，长期股权投资的计量中为何要包含最终控制方收购被合并方而形成的全部商誉？
同一控制下企业合并时，长期股权投资的计量中为何要包含最终控制方收购被合并方而形成的全部商誉，而不是按控制的份额来并入商誉？比如甲和乙属于统一集团，甲在一年前从集团外部购入丙80%股权，同时产生商誉200万。现乙购入甲公司所持有的丙公司60%股权。乙确认的长期股权投资的金额就是当时丙公司所有者权益账面价值（相对于最终控制方而言的账面）的60%，同时还要加上200万的商誉。我的疑问是为什么不是商誉的60%，而是所有的商誉？
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好问题！题主关于同一控制下商誉处理的疑问其实也是目前关于这一块会计准则争论的焦点。就那题主举的这个例子来说，2012年CPA会计考试曾经出过类似的题目，当年中注协的标准答案是将被合并方净资产整体乘以持股比例，也就是题主现在认为的（持续计算的可辨认净资产公允价值+商誉）×持股比例，而非目前的（持续计算的可辨认净资产公允价值×持股比例+商誉），两者之间的差异主要体现在对于商誉比例确认这一块，该如何理解这种差异呢？对此我们可以试着换个角度从非同一控制下企业合并来看待，非同一控制下企业合并，母公司若出售股权丧失对子公司的控制权，此时在合并报表层面要终止确认全部商誉；同理，母公司通过多次交易分步实现企业合并，需要在合并报表层面将原购买日购买的不形成控制的股权于合并日调整至公允。两者不管如何操作其最终目的都是为了防止少数股东权益或者说叫做非控制性权益分摊商誉。目前我国会计准则对于商誉的处理采用的是“部分商誉法”，与之相对应的叫做“完全商誉法”，两者差异的焦点体现在是否让少数股东承担商誉，部分商誉法不允许少数股东分摊商誉，强调所有商誉均由母公司或者叫做控制性权益主体承担，而完全商誉法则允许少数股东承担。以上解释了为什么商誉部分不乘以持股比的原因，个人认为，我国会计准则近年来在企业合并这一块一直都在强调非同一控制下的会计处理，颁布的解释文件和准则讲解大都集中在非同一控制的处理上，但对同一控制下企业合并的处理，这些年来准则都是模棱两可，财政部也不太愿意提及这一块，致使对于同一的处理，理论和实务界都存在不少争论，答主个人在这一问题上还是比较认可第二种处理方法，也就是商誉整体转让，因为非同一控制下企业合并关于这一块的处理目前已经非常明确是整体转让，同一控制下也应当按照这一思路处理，这样才能更好的体现准则在大的思路上整体的协同性。
商誉和整体有关，体现在控制方合并报表中。也就是说，不能把商誉拆成两块分别列示在两个主体的报表中。谁控制了被投资单位，商誉就体现在谁的合并报表中，是全部商誉，不能拆。
简单来说，就是控制才会有商誉一说
个人认为，一方面是出于简化；另一方面，从其实质来看，商誉为企业在经营过程中产生的“无形价值增值”，作为其母公司是全部享有的。少数股东在合并报表的母公司理论下，将其作为公司的“外人”，即债权人看待，让其分担除账面价值之外的商誉是不合适的。
中国同一控制下的企业合并不重新计算商誉 比可辨认净资产相应比例多付出的对价计入资本公积。但是若被合并方被并入集团时已经包含商誉就要加以考虑了。对于商誉来说中国都是部分商誉法，而其他国家准则 比如US GAAP则允许部分商誉和完全商誉两种方法，只要遵循一致性原则就可以。至于商誉要不要分摊给少数股东我觉得两种看法都合理。个人理解 完全商誉是建立在少数股东也是涉入投资方而享有可变回报这一基础上得以分摊商誉的；而部分商誉则是由于实际上公司控制方才是真正有能力运用对被投资方的权力而支配其经营活动的，因此非控制方即少数股东无法真正“利用商誉”，因此不用分摊。以上是个人愚见，如有不妥之处请指正。
可以这样理解，甲乙属于同一集团，不管谁来把丙公司纳入合并报表，都需要体现从集团外部购买时确认的全部商誉。
笨办法去想，站在最终控制方的角度，其集团内部发生无论怎么折腾，之前合并报表什么样子，之后也要什么样子，同一控制下企业合并前商誉是多少，还是多少
这个是会计准则争论的地方，其实，问题的实质是在开始确认商誉的时候确认的是部分商誉，并非完全商誉，才会导致商誉变动是在减值的情况下才能出现，而且会经过一个转换成完全商誉的过程。后期，会计准则应该会采用完全商誉法去确认，可能这个问题就不会存在了。
因为最后结果是你并表，并表的意思是把对方所有的资产负债全部纳入本企业，如果你只要商誉的一定比例最后结果一定不平，因为你并表的时候拿了别人全部资产负债进表，却只有其中一部分商誉，一定是不对等的或者可以说你既然从母公司做了接盘，那就全部都接过来，包括当时的商誉，都给你也方便核算
就部分商誉我的理解是：商誉作为一种溢价，其本质上是一种无法计量的但确实能带来经济利益流入，比如企业并购后产生的协同作用，被并购企业的客户名单，被并购企业在某一个市场里常年形成的经验，数据等。而这些资源只能被控制这家企业的母公司掌握。比如你（非母公司）有这家企业百分之0.001的股票，就像你在a股里买了一手中石油的股票。但你显然无法利用中石油你的客户名单等资源，因而无法受益于商誉这部分资产。所以商誉只在拥有控制权的那里确认当然究竟部分商誉还是完全商誉存在很多争论，具体的还是多看看网上资料吧
这不是东奥高频考点第四章讲义的内容吗。?
我从不专业的角度回答下，之前我也很不理解，然后是这么说服自己的：把“商誉”理解为“商家的名声”，公司出名了，大家能想到的幕后金主，肯定是拿大头的那个，公司出了丑闻，大家肯定都会去找能控制这家公司的人。而那些占比例很小的小股东，外面的人基本上都不知道他掺了股呢，这就是商誉所发挥的作用，所以商誉全部都归给最终控制方。
商誉不是普通意义上的无形资产，无法分割，只能整体转让。暂时是这样以后可能会改。
这就是为什么商誉不能确认为无形资产了，它本身不具有计量属性何谈按比例划分，你也可以简单理解为既然丙公司已经对甲公司达到控制，那么商誉的全部它是可以全部享有的。
这是从外部收购的时候形成的商誉。
简而言之，商誉可类比于“”。“品牌形象”必然为一个整体，只能为最终控制方拥有，不能分割，其价值自然也无法分摊给各少数股东。
甲购入丙时，甲公司的个别报表包括商誉，编制整体合并报表时，甲个别报表与丙的可辨认净资产差额体现为商誉；甲丧失丙控股权后，甲个别报表不再参与相关合并报表处理，不反应商誉，转而由乙公司进行合并报表处理。又因乙是自家人，从整体上看对丙的控制并未发生变化，因此为了保持整体不变，所有的商誉转移到乙公司。
我是这么理解的,既然是同一控制下的,那么不管所有权在下面子公司如何变化,最后的最终控制方都是要编制合并报表的,对最终控制方来说,资产负债这些是没有发生变化的,报表的内容也不应该有变化,不过是左口袋和右口袋的关系,既然如此,为了简化核算就按照母公司的账面价值加上商誉反应
赞同李云鹏的答案。其实就是商誉实行母公司理论，就如他说的是要母公司全部承担。
我是这样理解，作为同一控制下合并，商誉不变，以前体现在甲合并报表中，现在由乙控制并编合并报表，商誉肯定全部体现在乙合并报表中。
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