营改增方案最终或6月初出台 金融业税率定格6%
来源：财经综合报道
作者：经济观察报
　　中国将全面告别营业税。纵有各种考验，于2012年1月拉开试点帷幕的营业税改征增值税(“营改增”)改革或在6月收官。营改增范围扩至全行业，或在下月初迎来最后一批营改增行业的改革方案
　　经济观察报获悉，房地产业、金融业等领域的营改增方案已经初步确定，可能在6月初正式公布。
　　5月18日，国务院批转了发展改革委《关于2015年深化经济体制改革重点工作的意见》，《意见》提到：力争全面完成营改增，将营改增范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业等领域。
　　相关财税人士告诉经济观察报，今年年初，财税部门相继同不动产、金融业等相关行业召开座谈会，研究营改增方案。经济观察报了解到，金融业营改增后的税率确定为6%，最早公布的时间为6月初。
　　上述相关人士表示，“营改增的目的是通过抵扣，实现改变重复征税的目的，营改增现在已经变成减税的一种方式，营改增只是增值税改革的一步。”
　　收官不易
　　过去对于多数的企业来说，营业税和增值税要分别填写纳税申报表，第一张表交给地税，第二张表交给国税。由于营业税属于流转税，也就是对流通环节的交易额进行征税，导致税负转嫁，进而形成重复征税，比较典型的就是房地产行业。
　　“营业税以服务贸易为主，计税主要是营业额的全额，增值税是指增值额。可以替代营业税，制度有优势，可以抵扣，避免重复征税，营业税是地方收入的主要来源。”上海财经大学税收系主任朱为群告诉经济观察报。
　　社科院财经战略研究院税收研究室主任张斌对经济观察报表示，“将服务业纳入增值税范围，服务业理论上进行出口退税了，并且克服重复征税的弊端。这样下游的企业也可以抵扣鼓励服务业的发展。是增值税本身完善的需求。”
　　2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局[微博]联合下发营业税改增值税试点方案。2013年，交通运输业和部分现代服务业的“营改增”试点在全国推开，铁路运输和邮政业也于日起正式纳入“营改增”。
　　日起电信业实施营改增，至此，仅剩房地产、金融保险、生活服务业三大领域未被纳入营改增“版图”。按照国家“十二五”规划的要求，在2015年底前，“营改增”将全面覆盖服务业。
　　相关财税人士告诉经济观察报记者，今年年初，财税部门相继同不动产、金融业等相关行业召开座谈会，研究营改增方案。经济观察报了解到，金融业营改增后的税率确定为6%，最早公布的时间为6月初。
　　但营改增的收官之战并不容易。税基难准确界定以及征管困难等问题，金融业“营改增”一直被业内认为难度较大。
　　按照普华永道中国内地及香港地区间接税主管合伙人胡根荣的说法，营改增将为金融行业带来利好。不过，金融行业的营改增还存在三大待解难题。
　　诸如，金融保险业征税的原理不清楚。一方面，因为金融保险业有各种各样的产品，如何构思将增值税套用到每一个产品上，目前还不清楚。其次，合规性征管问题。“营改增”后，金融保险业很可能面临着巨量的增值税专用发票的开具需求，以及严苛的增值税合规性需求。第三个难题在于ERP(企业资源计划)系统的问题。银行等金融机构业务繁多，都是通过系统处理的。征收增值税后各金融机构要重新更新系统，短时间恐怕很难做到。
　　一位地税人士就直接表示，“现在营改增后，营业税没有了，大家一种无所适从的感觉。”
　　对于即将收官的营改增，该人士表示，剩余行业的扣除规则太难制定，而且纳税人更喜欢一个确定的税率，来考虑业务预算价格，用抵扣方法计算，不确定性太大，进项发票不好取得。估计金融业、生活服务业也就是换换名字，难以进入抵扣链条中。
　　而上述相关人士则对经济观察报表示，“银行业的抵扣是将贷款利息作为进项进行抵扣，不动产实施营改增后，由于巨大的成本，在各个行业中，不动产分年抵扣。”
　　下一步是增值税改革
　　财政部公布的2015年4月财政数据显示，营业税1846亿元，同比增长6.2%，考虑营改增收入转移影响增长7.9%。其中，金融业营业税增长17.2%；建筑业营业税增长9.6%；受房地产市场调整的影响，房地产营业税下降4.6%，
　　从日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。自日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市。
　　经济观察报了解到，财政部在2014年成立了税务专项小组，并聘请了中汇税务师事务所和毕马威企业咨询公司担任专项小组的外部咨询机构。这个小组成员包括财政部和国税总局相关司局、国有四大行和一部分股份制银行、城商行，另外还有保险、信托、证券和基金等行业的金融机构，并按行业细分了4个分小组。
　　“生活型服务业相对来讲大多数是小规模纳税人，进项不好处理。以前营业税管制难也是难在这个地方。”山东大学财政系主任李华对经济观察报表示。
　　“生活型无服务业临近终端，没有抵扣，更多的适用于简易征收。金融业和房地产业的征收难度很大。建筑业和房地产业营改增不仅涉及到本身的营改增问题，还涉及到下游抵扣的问题。金融业的营业税是有很多收入，如何在不降低金融业税负的情况下推进营改增是个难题。”张斌说。
　　一位金融业人士告诉经济观察报，保险业营改增按照6%计税，现在是5%，实际税率在5.56左右。在抵扣中的不动产只有增量可以抵扣，增量中买楼增值税也是分年抵扣，金融、保险大部分都是已经购买的存量不动产，以至于几乎没有抵扣。
　　营业税涉及收入，增值税涉及收入和成本，特别是成本，比企业所得税还要细。由于增值税可以抵扣，这也会要求企业加大管理成本的力度，比如各种进项抵扣。由于金融机构大部分不动产是通过购买获得，以至于不动产抵扣较少，税负影响不是很大。
　　朱为群认为营业税不利于资源配置，在市场经济下，不同的税各管一段不适合了。营业税作为一个税种推出，作为制度还是有一些存在，“增值税对于小规模纳税人的，收交易全额的3%，也是变相的营业税。当然收入分享变了。营业税是分行业制定的，税率档次过多。营改增前3%-5%，娱乐业5%-20%。”
　　不少业内人士都认为，要尽快平衡增值税的税率差别，理想的就是实行单一税率。
　　“营改增工作虽然即将完成，但增值税的改革并没有完成，一方面的税率差别没有完成，增值税作为共享税的格局未来可能会发生变化，未来如何调整增值税的分配也将提上议程。也是无论如何不能避免掉的，和地方主体税种的构建密切相关。增值税能够更大范围照顾地方利益，营改增之后地方收入困难的可能会缓解。若更加集中中央，地方会更加困难。”朱为群表示，现在来看，增值税会更多或者百分百的集中中央。消费税可能会变为共享税，地方政府征收。
　　“税制的改革要考虑到行业、中央地方的关系，长远短期策略，从制度设计来讲，税制改革和支出用途、方向建立关系，不能只考虑税收收入的增减，和支出紧密挂钩，用支出的合理性来引导税制改革。”朱为群说。
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客服邮箱：金融业“营改增”进入倒计时 最早10月1日实施
“营改增”历时三年多,目前进入最后冲刺阶段。在建筑业、房地产业、金融业和生活服务四大领域纳入“营改增”版图后,“营改增”的范围将扩至全行业,中国将全面告别营业税。近日,有消息指出,金融业营改增拟于10月1日起正式实施,税率确定为6%。至此,历时三年的营改增或落下帷幕,虽然营改增将为金融行业带来利好,但这个“最伤脑筋的一个问题”还存在不少有待解决的问题,如扣除不到位加重企业负担以及是否将负担转嫁消费者等。
■新快报记者 黎华联/文 王云涛/图
最早在今年10月1日开始实施
金融业营改增最终方案发布可能分两步走,即7月初推出的草案可能仅包含最后一批行业增值税的税率和框架性的征收方法,而更细节的具体方案可能会在第三季度推出。如果金融业营改增草案能够顺利获得批准,预计相关政策会在之后的几周内发布,很有可能最早在10月1日开始实施,最迟则不会晚于日。
但也有消息人士指出,本来已经计划在下半年全面推行的“营改增”这一实质性减税举措可能会延后至四季度,因为国家的刚性支出有增无减,财政收入增幅放缓。
目前,金融业采用的是计缴营业税方式,税率为5%。而四大行业的增值税税率基本的倾向性意见已经形成,未来营改增后金融业的增值税税率规定为6%。
目前看来绝大部分金融业务,包括息差收入、手续费收入及金融商品买卖收入等都会适用一般计税方法按6%征税。而对于某些特别复杂且难以计算增值额的金融业务,许多金融企业纷纷建议是否可以按简易计税方法征税。在财政部、国家税务总局2012年公布的《营业税改征增值税试点方案》中,明确提出金融保险业“原则上适用增值税简易计税方法”。如果获得政策制定部门认可的话,意味着营改增后企业可能需要按照不同类型的业务分别采用相应的计税方法和税率。
事实上,部分大型银行确已开始着手备战“营改增”。有大型银行相关部门负责人证实,“确实已启动营改增项目,并进入落实阶段,眼下主要工作是系统改造。”
征税原理不清楚或致增值税链条断裂
税基难准确界定以及征管困难等问题,金融业“营改增”一直被业内认为难度较大。
按照普华永道中国内地及香港地区间接税主管合伙人胡根荣的说法,营改增将为金融行业带来利好,但还存在三大待解难题。诸如,金融保险业征税的原理不清楚;其次,合规性征管问题。“营改增”后,金融保险业很可能面临着巨量的增值税专用发票的开具需求,以及严苛的增值税合规性需求;第三个难题在于系统的问题。银行等金融机构业务繁多,都是通过系统处理的。征收增值税后各金融机构要重新更新系统,短时间恐怕很难做到。
金融行业不仅有银行、证券、基金公司,还有资产管理公司等,每一个公司内部可能有不同性质的收入,性质不同导致适应的征收税率不同。“营改增”后,由于行业复杂业务繁多,金融业征税的原理不清楚很可能导致增值税链条断裂,导致下游企业成本上升。比如银行的存贷业务,个人存款不会向银行提供增值税发票,银行没有增值税发票也就无法进项抵扣。
增值税需要在日常需要开具和管理大量增值税发票,可能遇到人手短缺的困难,而金融业中也缺乏具备营改增相应经验的人才,很可能导致增值税发票不符合规定,导致下游企业无法进项抵扣,因此金融业的发票是否有特殊规定,仍待观察。
金融机构设计的IT系统众多,包括核心业务系统、各部门运营系统、财税管理系统等。但如何减少对核心系统的影响、对业务系统的改造又能实现增值税改革,将是各金融机构考虑的重点。
有业内人士表示,扣除规则太难制定,而且纳税人更喜欢一个确定的税率,来考虑业务预算价格,用抵扣方法计算,不确定性太大,进项发票不好取得。估计金融业、生活服务业也就是换换名字,难以进入抵扣链条中。
能否减负成疑?消费者成最后埋单人
业内普遍将关注的焦点集中在“银行乃至整个金融业税收负担是否会因此有所改变”。
对比两种征税方式,营业税按照营业额全额征税,征管相对简单。而增值税强调抵扣链条的完整,按照每个环节的增值额征税,需要明确每笔业务的增值额,还需确保取得相应的进项发票用于抵扣,不可抵扣的进项税将直接转变为商业银行的经营成本。
另一方面,金融企业属于轻资产企业,其主要成本为不动产租赁成本、系统维护方面的成本、人力资本,而人力资本是无法抵扣的。安永会计师事务所间接税合伙人梁因乐认为,“银行和保险公司费用中最大到小主要分为工资薪金支出、基本性支出,这两部分通常无法做进项税抵扣。最后才是有机会进行进项税抵扣的一些成本费用,而其中真正能抵扣的仅占三成左右。”
普华永道报告称,由于证券及基金公司等细分行业竞争激烈、个人客户众多,税负可能难以转嫁,因此营改增政策对其的影响会比较显著。
不过,梁因乐表示,如果从利润角度来说,由于增值税作为流转税可以转嫁到最终消费者身上,因此金融企业可以通过调整产品价格使营改增对于其利润影响趋于中性。
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银行利润或可增近4%贷款企业有望降低成本
有研究亦指出,金融业,尤其是银行业,信息技术的使用无疑要大量的硬件和软件投资,尤其是软件环境的不断升级,占据了大量的成本。在营业税向消费型增值税转轨后,这部分可以在应税总额中直接扣除,从而促进了银行业不断采用更新的安全和交流技术。
对于与银行有密切业务联系的基金公司也是非常有利的。目前基金公司投入的硬件和软件成本以及支付给代销机构的尾随佣金等相关支出很大,占据了大量成本,如果能够转为征收增值税,这部分支出可能在应税总额中得以扣除,大大降低了基金公司的税负成本。
有分析认为,对于上市金融机构而言,营改增应该是一个相当大的利好,即使降低一个百分点,也会减少数百亿的税负。金融时报曾发表文章表示,银行业“营改增”引起的银行总利润变动,根据年32家样本银行数据,实施营改增后,若增值税税率为6%,则银行利润平均增加5.31亿元,增幅为3.92%。普华永道去年年末的报告则指出,2015年金融保险行业的“营改增”将启动,预计减税规模在千亿元。
另一方面,目前企业的贷款利息支出,是没法进行抵扣的。有分析指出,企业向银行贷款后支付利息、取得增值税专用发票,利息支出当中的税费可以在下一环节抵扣,企业的成本也就下降了。对于现在很多负债经营企业来说,如果金融保险业税率定为6%,那企业就可抵扣这么多,显然对于企业较正常的40%的负债率而言,整体成本降低不少。
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金融业营改增实施细则解读
　　近日，金融业营改增实施细则正式发布，此前业界争议的热点也终于有了答案。同业业务、农户小额贷款、逾期贷款免征增值税，而对于县域农金机构普遍关注的营业税下的优惠政策是否会延续这一细节，此次细则未有提及。
　　金融业整体税负水平或将出现差别
　　总结来看，金融企业可以抵扣的进项税大类包括购进的部分服务，以及符合规定的无形资产或者不动产。
　　&从目前的细则情况来看，我预计金融业整体的税负水平变化不会太大。&普华永道中国内地及香港地区间接税主管合伙人胡根荣表示。
　　他分析称，之前营业税税率为5%，现在在增值税下，增值税税率为6%，增加了一个百分点。&这一个百分点的税率增加，相信金融企业可以用一些进项税来抵扣，尤其是能够拥有不动产的大型金融企业。但由于每个金融企业的业务结构和成本结构不同，不排除个别金融企业会有税负增加的现象。&胡根荣表示。
　　&营改增后农村金融机构需考虑增值税对收入和定价的影响，并相应调整定价方式以及合同条款。&毕马威中国间接税合伙人沈瑛华认为，由于此次细则明确了利息费用以及与贷款业务直接相关的佣金与手续费支出所产生的进项税额均不可抵扣，对农村金融机构而言，如果供应商中存在大量的小规模纳税人，需要梳理供应商的增值税开票情况，以确保可以获取增值税专用发票抵扣进项。
　　名规模不大的金融企业财务人员就像本报记者倒起了&苦水&。&原本以为投资的买卖差价可以免税，现在看来不能免税，我们没有不动产，而支出中不算小数目的租金支出也暂时无法抵税，现在只有无形资产和一些纸、硒鼓、绿色植物之类的办公用品可以抵扣进项税了。&
　　对此，胡根荣表示，类似租金支出无法抵扣进项税最后对企业的利润影响倒底有多少还取决于谈判的强弱势地位。&如果金融企业在承租这件事上处于略强势的地位，那就可以将租金下压，或者和出租者商议增加的税负由两者共同承担。&
　　同时，他也表示，细则或许不是营改增文件的终结，后续可能还会有一些具体操作的解释性文件出台。而如果在营改增试点期间发现一些行业税负改变情况与预先估计有差异，也不排除会在后续出台措施来修正，这在之前几个营改增行业中也确实有过先例
　　&千呼万唤&的营改增细则终于公布。
　　3月23日，财政部、国家税务总局发布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，宣布自日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，并发布了一系列配套规定(下称&细则&)。
　　金融业由于其子行业业务种类众多，核算也比较复杂，被认为是最后一批营改增行业中的一大难点。而作为全球首批对金融服务业征收增值税的国家之一，我国在金融业内征收增值税也无太多经验可借鉴。因此，金融业的增值税细则一直是外界焦点之一。
　　同业业务、农户小额贷款免征增值税
　　&金融业增值税的设计是世界性难题，营改增方案考虑到了金融业实施增值税的一些关键点。从营业税改为增值税后税率增加了一个百分点，但考虑到可抵扣的因素，特别是不动产的抵扣，金融业税负应能实现只减不增。&中国社科院财经战略研究院税收研究室主任张斌说。
　　对于金融业，《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》明确了免征增值税的项目包括：金融机构农户小额贷款、国家助学贷款、国债地方政府债、人民银行对金融机构的贷款等的利息收入，被撤销金融机构以货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等财产清偿债务，保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入，合格境外投资者(QFII)委托境内公司在我国从事证券买卖业务、证券投资基金管理人运用基金买卖股票和债券、个人从事金融商品转让业务等金融商品转让收入，等等。
　　记者发现，从此次细则中的金融业相关部分来看，营改增中原则上延续了原有的优惠政策。
　　例如，原先对存款收入和金融机构往来业务暂不征收营业税，此次细则中的过渡政策中，存款收入和金融同业往来利息收入依旧属于免征增值税的范围。同时，国债、地方政府债利息收入的免税规定也得以延续。
　　而对于业界普遍关注的逾期贷款是否缴税这一细节，细则也给予明确说明：金融企业自发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。
　　此外，金融机构农户小额贷款的利息收入依旧在免征增值税的范畴内。此前，财政部、国家税务总局曾联合发布《关于延续并完善支持农村金融发展有关税收政策的通知》(财税[号)，自日至日，对农户小额贷款的利息收入免征营业税。此次细则对于农户小额贷款延续了免税政策，但免税时间依旧截至日。而对于县域农金机构普遍关注的营业税下的优惠政策是否会延续这一细节，此次细则未有提及。
　　除了对税收优惠的延续之外，新增不动产所含增值税可抵扣被认为是减轻税负的一剂&强心剂&。
　　本次细则规定，适用一般计税方法的试点纳税人，日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。
　　以新购置1亿元不动产为例，按房地产增值税税率为11%来粗略计算，则第一年将可抵扣进项税660万元左右，第二年将再可抵扣进项税440万元。
　　但记者同时注意到，之前一些市场人士预计以及一些金融业人士呼吁的金融产品买卖差价免税或实行简易征收并未&成行&。
　　细则中，金融商品转让仍然按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额计征增值税。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。
　　而另一个细节也引起了记者注意。细则中规定，一般纳税人出租其日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。而如果按照简易计税方法，意味着承租人将不能将这部分租金支出作为进项税抵扣。这对一些有部分营业网点是租赁形式的农村金融机构来说无疑是个&坏消息&。
　　安永大中华区间接税主管合伙人梁因乐认为，金融业产品服务变化很多，对金融企业来说，应该根据不同产品的特性进行相应的税务处理，&从税务成本来说未必会有明显上升，甚至可能会下降，具体要看企业经营状况。&他还提醒，金融服务十分依赖系统，现在距离推开营改增试点时间很短，金融企业如何调整系统、修改业务流程等，任务将比较艰巨。另外，对银行等金融机构来说，难度还在开具增值税专用发票上，要和税务局的金税三期系统对接好，还需要收集和提供更加规范和完整的票面信息以及纳税识别号等。
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　　今年将是我国营改增改革的收官之年。从日起，营改增试点范围将扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。
　　营改增全面推开后，房地产、建筑业将适用11%的增值税税率，金融、生活服务业则适用6%的增值税税率，相比较于营业税制下的3%、5%，生活服务业中的娱乐业3%-20%，都有了较大幅度的提升。
　　和营业税相比，增值税管理最大的特点是国家通过“金税工程”系统利用覆盖全国税务机关的计算机网络对增值税专用发票和企业增值税纳税状况进行严密监控，是“以票控税”的最为典型税种。而金融业被划为发票核算问题最为突出的领域，这也是2015年金融业营改增难以收官的因素之一。
　　高顿财税学院的专家曾表示，金融业其子行业业务种类繁多，金融业营改增的影响广泛。例如：银行业在对客户进行放贷收利或者收取部分保险费的过程中，都要缴纳增值税。金融业营改增不只是中国财税改革中的一大难关，也是世界组织热议研究的问题。如果中国能成功，必将是我国改革进程的一大里程碑。
　　最为被金融企业关注的问题，一定是金融业营改增后对于金融企业利润会造成什么样的影响?这都要取决于进项税抵扣和营改增实施对于系统改造和增加人手管理增值税发票成本。
　　由于增值税为价外税，营改增后，如果不能通过提价等方式实现税负转嫁，按照6%的税率来计算，原来可以确认的100元收入在价税分离之后有5.7元将变为增值税，即计入收入的部分下降5.7%。不过，在购买一些应税服务时，由于可抵扣进项税，在取得增值税专用发票后计入成本的部分会下降，可是金融业最大的问题就是进项税的抵扣不好确认。不管是券商、银行还是保险，金融业的客户多是个人，个人取得增值税专用发票后也无法进行抵扣，若企业将销项税全额转嫁到用户身上，无疑增加了个人客户的负担。
　　最为代表性的银行业，金融银行业营改增可以被列为“世界难题”。银行企业经营的方方面面与信息技术系统的相关性程度很高，将众多的信息技术系统的作用，包括哪项业务对应哪些信息技术系统，梳理清楚，才能进一步进行差异和影响分析，这项工程的工作量较大;又如，“营改增”之后，银行企业所需处理的发票量远比目前要多，对如此大量的发票如何管理，以及业务系统如何与财税系统实现有效对接等等，这对于之前与增值税并无任何关联的银行企业来说，都将是需要面临的重大挑战。
　　证券业方面，可抵扣项目范围偏小;分支机构多、业务量大、税收遵从成本高;券商如果可抵扣比例超过40%，营改增或有增厚业绩效果，其中人力成本能否抵扣至关重要。
　　保险业方面，可能存在进项税发票获取困难，所以免税和进项抵扣确定至关重要，预期寿险免税设计或在营改增后能得以延续，而产险受益幅度或依然较高。
　　信托业方面，考虑营业成本中管理费用/资产减值占比60%/40%，其中人力成本占比超过70%，人力及减值如何抵扣将非常重要。
　　金融业营改增细则还没具体出台，对于金融行业是一项影响巨大的变革。金融企业如何乘风破浪，这就需要金融企业人顶住压力，共同努力!
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