& 新旧财政总预算会计制度有关衔接问题的处理规定
新旧财政总预算会计制度有关衔接问题的处理规定
修订后的《财政总预算会计制度》（财库〔号，以下简称新制度）自日起施行。为了确保新旧制度顺利过渡，现对财政总预算会计新旧制度衔接问题规定如下： 一、新旧制度衔接总要求 （一）2015年年终结账采用按原制度办理年终转账和结账，按新制度记入新账的办法。自日起，各级财政总预算会计应当严格按照新制度的规定进行会计核算和编报会计报表。 （二）各级财政总预算会计应当按照本规定做好新旧制度的衔接。相关工作包括以下几个方面： 1.根据原账编制2015年年终转账后的科目余额表。 2.按照新制度设立日的新账。 3. 2015年年度终了后，原账中各会计科目余额按照本规定进行调整，按调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。原账中各会计科目是指原制度规定的会计科目，以及按照财政部印发的有关财政总预算会计核算补充规定增设的会计科目。 新旧会计科目对应关系参见本规定附表。 4.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制日期初资产负债表。 （三）相关资产、债务管理部门应当按照新制度规定，于日前向财政总预算会计提供核算反映股权、债权、债务等所需的相关资料。 （四）及时调整会计信息系统。各级财政总预算会计应当对原有会计核算软件和会计信息系统进行及时调整，正确实现数据转换，确保新旧账务的有序衔接。 二、将原账科目余额转入新账 （一）资产类。 1.货币资金的结转。 新旧转账时，将原“国库存款”科目中的存款余额按是否实行国库现金管理区分，属于实行国库现金管理的，转入“国库现金管理存款”科目；其他的转入“国库存款”科目。 将原“其他财政存款”科目中的存款余额转入“其他财政存款”科目。采用原“其他财政存款”科目核算国库现金管理存款的，应将原“其他财政存款”科目余额中属于国库现金管理存款的部分，转入“国库现金管理存款”科目。 2.往来款项的结转。 新旧转账时，应对原“暂付款”科目余额进行分析，将属于借出款项的部分，转入“借出款项”科目；其他部分转入“其他应收款”科目。将原“与下级往来”科目余额转入“与下级往来”科目。对原“待处理财政周转金”按规定程序报经核销后仍有余额的，将余额转入“其他应收款”科目。 3.其他流动资产的结转。 新旧转账时，将原“有价证券”科目余额转入“有价证券”科目；将原“在途款”科目余额转入“在途款”科目；对原“预拨经费”科目余额进行分析，将其中符合新制度预拨经费规定的余额转入“预拨经费”科目，将其中不符合新制度预拨经费规定的余额转入“其他应收款”科目。 4.主权外债相关债权的结转。 新旧转账时，债务管理部门应对主权外债相关债权进行梳理，区分政府财政承担直接偿还责任部分的应收本金、应收利息、应收费用以及政府财政承担担保责任的债权部分，并将有关资料转财政总预算会计进行账务处理。 财政总预算会计按照债务管理部门提供的相关资料，将原“借出外债”科目余额中属于政府财政承担直接偿还责任的部分转入“应收主权外债转贷款”科目下的“应收本金”明细科目，属于政府财政承担担保责任的部分转入“其他应付款”科目的借方；将原“应收外债利息”、“应收外债费用”科目余额中属于政府财政承担偿还责任的部分转入“应收主权外债转贷款”科目下的“应收利息”明细科目。同时，应按照转入“应收主权外债转贷款”科目的金额，将原“净资产调整”科目余额中对应金额转入“资产基金”科目下的“应收主权外债转贷款”明细科目的贷方。 5.待发国债的结转。 新旧转账时，将原“待发国债”科目余额转入“待发国债”科目。 （二）负债类。 1.往来款项的结转。 新旧转账时，应对原“暂存款”科目余额进行分析，将属于应付国库集中支付结余的部分，转入“应付国库集中支付结余”科目；将属于应付代管资金的部分，转入“应付代管资金”科目；其他的转入“其他应付款”科目。将原“与上级往来”科目余额转入“与上级往来”科目。 &2.主权外债相关债务的结转。 新旧转账时，债务管理部门应对主权外债相关债务进行梳理，区分政府财政承担直接偿还责任部分的应付本金、应付利息、应付费用以及政府财政承担担保责任的债务部分，并将有关资料转财政总预算会计进行账务处理。 省级以上（含省级）财政总预算会计，按照债务管理部门提供的相关资料，将原“借入外债”科目余额中属于政府财政承担直接偿还责任的部分转入“借入款项”科目下的“应付本金”明细科目，属于政府财政承担担保责任的部分转入“其他应付款”科目的贷方；将原“应付外债利息”、“应付外债费用”科目余额中属于政府财政承担直接偿还责任的部分转入“借入款项”科目下的“应付利息”明细科目。同时，还应按照转入“借入款项”科目的金额，将原“净资产调整”科目余额中对应金额转入“待偿债净资产”科目下的“借入款项”明细科目的借方。按照转入“其他应付款”科目的金额，将原“净资产调整”科目余额中对应金额转入“一般公共预算结转结余”科目的借方。 省级以下财政总预算会计，按照债务管理部门提供的相关资料，将原“借入外债”科目余额中属于政府财政承担直接偿还责任的部分转入“应付主权外债转贷款”科目下的“应付本金”明细科目，属于政府财政承担担保责任的部分转入“其他应付款”科目的贷方；将原“应付外债利息”、“应付外债费用”科目余额中属于政府财政承担直接偿还责任的部分转入“应付主权外债转贷款”科目下的“应付利息”明细科目。同时，应按照转入“应付主权外债转贷款”科目的金额，将原“净资产调整”科目余额中对应金额转入“待偿债净资产”科目下的“应付主权外债转贷款”明细科目的借方。按照转入“其他应付款”科目的金额，将原“净资产调整”科目余额中对应金额转入“一般公共预算结转结余”科目的借方。 （三）净资产类。 1.各项结余的结转。 新旧转账时，将原“预算结余”科目余额转入“一般公共预算结转结余”科目；将原“基金预算结余”科目余额转入“政府性基金预算结转结余”科目；将原“国有资本经营预算结余”科目余额转入“国有资本经营预算结转结余”科目；将原“财政专户管理资金结余”科目余额转入“财政专户管理资金结余”科目；将原“专用基金结余”科目余额转入“专用基金结余”科目。 2.预算稳定调节基金的结转。 新旧转账时，将原“预算稳定调节基金”科目余额转入“预算稳定调节基金”科目。 3.预算周转金的结转。 新旧转账时，将原“预算周转金”科目余额转入“预算周转金”科目。 （四）收入支出类。 收入支出类科目年末应无余额，不需进行转账处理。自日起，应当按照新制度设置收入支出类科目并进行账务处理。 各级财政总预算会计如有其他原账科目余额，应当按照新制度规定转入新账中相应的科目。新账中科目设有明细科目的，应将原账中对应科目的余额加以分析，分别转入新账中相应科目下的相关明细科目。 三、将原未入账事项登记新账 （一）资产类。 1.关于原未入账的债权资产。 新旧转账时，债务管理部门应当于日前，对应收地方政府债券转贷款、应收主权外债转贷款进行梳理，将有关资料转财政总预算会计。财政总预算会计按照债务管理部门提供的相关资料，将日前未入账的应收地方政府债券转贷款、应收主权外债转贷款，确认记入新账有关科目的期初余额。具体会计处理如下： （1）借记“应收地方政府债券转贷款”科目，贷记“资产基金―应收地方政府债券转贷款”科目。 （2）借记“应收主权外债转贷款”科目，贷记“资产基金―应收主权外债转贷款”科目。 2.关于原未入账的股权资产。 新旧转账时，根据管理条件和管理需要，股权管理部门应当于日前，对股权投资和应收股利进行梳理，将有关资料转财政总预算会计。财政总预算会计按照股权管理部门提供的相关资料，将日前未入账的股权投资和应收股利，确认记入新账有关科目的期初余额。借记“股权投资”科目，贷记“资产基金―股权投资”科目；借记“应收股利”科目，贷记“资产基金―应收股利”科目。 （二）负债类。 新旧转账时，债务管理部门应当于日前，对应付短期政府债券、应付长期政府债券、借入款项、应付地方政府债券转贷款、应付主权外债转贷款、其他负债进行梳理，将有关资料转财政总预算会计。财政总预算会计按照债务管理部门提供的相关资料，将日前未入账的应付短期政府债券、应付长期政府债券、借入款项、应付地方政府债券转贷款、应付主权外债转贷款、其他负债确认记入新账有关科目的期初余额。具体会计处理如下： 1.借记“待偿债净资产―应付短期政府债券”科目，贷记“应付短期政府债券”科目。 2.借记“待偿债净资产―应付长期政府债券”科目，贷记“应付长期政府债券”科目。 3.借记“待偿债净资产―借入款项”科目，贷记“借入款项”科目。 4.借记“待偿债净资产―应付地方政府债券转贷款”科目，贷记“应付地方政府债券转贷款”科目。 5.借记“待偿债净资产―应付主权外债转贷款”科目，贷记“应付主权外债转贷款”科目。 6.借记“待偿债净资产―其他负债”科目，贷记“其他负债”科目。 财政总预算会计如有日前未入账的其他事项，应当按照新制度规定记入新账有关科目的期初余额。 四、会计报表新旧衔接 （一）编制日期初资产负债表。 财政总预算会计应当根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制日期初资产负债表。 （二）2016年度总预算会计报表的编制。 财政总预算会计应当按照新制度规定编制2016年的月度、年度会计报表。 五、其他事项 （一）通过原“暂付款”、“暂存款”科目核算的国债转贷相关业务，自日起，改为通过“其他应收款”、“其他应付款”科目核算。 （二）通过原“暂存款”科目核算的收回财政存量资金相关业务，自2016年1月 1日起，改为通过“其他应付款”科目核算。 （三）尚未清理完毕的专项支出财政专户资金，转入“专用基金结余”科目。在清理期内，相应资金收支通过“专用基金收入”、“专用基金支出”科目核算。
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关于财政总预算会计核算基础的探讨
【摘 要】财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计,是预算会计的一个分支。近年来,随着预算编制、执行等环节以及政府采购等财政管理制度改革的逐步深化,财政总预算会计制度以及与之相关的配套改革措施更新有所滞后,推动财政总预算会计制度改革,构建全新的政府会计体系已迫在眉睫。在本文中,笔者主要对财政总预算会计核算的基础进行了简要论述。
【关键词】财政风险管理总预算会计
长期以来财政总预算会计以收付实现制作为会计基础, 若有经营性业务, 则以权责发生制为会计基础。随着社会经济的发展及财政管理体制改革的进一步深入, 财政总预算会计实行收付实现制原则越来越显示出其局限性, 有必要对财政总预算会计是否引入权责发生制原则进行研究。
一、现行财政总预算会计核算的基础
（一）现行财政总预算会计核算的基础
《财政总预算会计制度》规定:总预算会计核算以收付实现制为基础,虽然在《&财政总预算会计制度&暂行补充规定》中明确对个别事项可采用权责发生制, 但对其他债务都采用的是收付实现制。
（二）收付实现制的不足
首先,从公共财政体制改革的角度来讲,为满足建设公共财政体制的需要,近年来,财政部陆续进行了政府采购、国库集中支付、部门预算等方面的改革,而以收付实现制为基础的政府会计难以适应改革的需要。例如在国库集中支付制度下, 取消了原预算单位在商业银行的开户, 行政事业单位只能以代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》或代理银行盖章的《授权支付到账通知书》确认收入, 确认时没有货币资金的流入。在确认支出时, 由于资金不再通过行政事业单位支付,而是直接收到相关的货物或服务,收付实现制就根本无法及时处理此类事项。其次,从风险管理的角度来讲,收付实现制只能核算现金实际支付的部分,而对于核算当期已经发生、但尚未用现金支付的债务核算则无能为力。这便导致了现行财政总预算会计仅仅核算了&直接显性负债&, 而对于一些占重要地位的&隐性的、或有的债务&则无法核算,这些债务主要包括担保的外债、社保基金缺口、金融机构呆坏账等。此外, 收付实现制虽然利于管理者清楚现金流动情况,但收付实现制通常在&坏结果发生之后&才进行计量和确认,会计信息往往存在&滞后&和&狭窄&,管理者不能及时得到信息,对将要产生的财政风险没有起到预警和防范意识, 此时的会计对于财政风险管理失去了应有的信息功能。再次,从预算管理的角度来讲,由于收付实现制强调的是货币资金的实收实付,收入与成本不配比,对于跨期的收支,不能及时入账,行政事业单位的财务状况和经营业绩信息反映不真实,不利于财政资金的监督与管理。最后,从目前的形势来讲,实施政府采购制度和国库集中收付制度后,财政资金的流向发生了重大变化,财政部门拨入各预算单位的资金不再表现为货币资金, 在会计的处理上表现为资产或费用的增加, 对应会计科目表现为收入的增加。
二、现行财政总预算会计核算基础的改革方向
根据我国公共组织所处的会计环境特征和会计基础的特点, 在推进我国预算管理和会计改革时,根据公共治理提高政府绩效的需要,引入权责发生制是一个必然的趋势。
（一）权责发生制的优越性
一是权责发生制能准确反映行政事业单位特定会计期间有关的财务状况和预算执行情况。相对于收付实现制, 权责发生制更能准确反映行政事业单位特定会计期间有关的财务状况和预算执行情况。因为权责发生制是以收入和支出是否已经发生为标准来确认本期收入和支出, 对于当期应付未付职工工资、采购材料等能及时入账。因此能准确反映单位的财务信息,提高了会计信息的透明度,体现单位预算管理业绩和工作效率。二是有利于解决年终结转账务处理问题。
预算单位由于存在当年预算已经安排但未及时开支的情况, 如果财政部门将资金留给单位使用, 实行权责发生制可以有效解决这类问题。一方面增加当年的收入,另一方面增加向财政部门的应收款项;第二年根据财政部门下达的恢复指标, 相应冲减对财政部门的应收款项。三是权责发生制适应财政管理体制改革的不断深入的需要。随着政府采购制度和国库集中收付制度等一系列改革的实施, 有效预防行政事业单位在途资金和闲置浪费的出现, 采用权责发生制有利于及时反映与确认应收未收及应付未付的收支信息, 大大推进国库集中收付制度改革, 提高政府的工作绩效。
（二）权责发生制的局限性
一是行政事业单位存在多元化, 权责发生制很难完全开展。行政事业单位包括行政单位、财政全额拨款单位、差额拨款单位、自收自支单位,由于资金来源渠道、经济业务性质各异,根据权责发生制采用统一的账务处理方法显然行不通。二是有关部门为业绩等考虑有可能调节年度结余。由于权责发生制以应计的概念对经济业务的发生进行核算,就不可避免的带来主观判断的结果,也就为单位调节年终结余、完成某项指标提供了可能,不能更加合理、完善地反映相关信息,使财政部门不能准确了解单位的实际业务情况,审计部门难以加强监督, 也不利于信息使用者有效管理和监督。
三、现行财政总预算会计核算基础的改革措施
（一）参考国外的经验
西方国家政府会计改革的主要标志是推行权责发生制。20世纪80年代以来,许多国家已不存在纯粹的收付实现制和纯粹的权责发生制。在公共部门中采用某种主导性的会计基础的同时, 往往也采用某种形式的修正会计基础, 由此形成了几种会计基础并存的局面。国际会计师联合会（IFAC）在1998年发布的《政府财务报告指南》中,鉴别了四种可应用于公共部门的会计基础, 即完全的收付实现制基础、修正的收付实现制基础、修正的权责发生制基础和完全的权责发生制基础。
（二）采用修正的权责发生制
首先,资产方面。仍以收付实现制为主,只对部分资产实行权责发生制核算并在资产负债表中反映,例如金融资产非金融实物资产。所谓部分金融资产,主要包括国债转贷资金以及已经确认但尚未实际收到的上级政府或其他方向提供的拨款或补贴。与此同时要对固定资产提取折旧, 进行成本核算;
其次, 负债方面。对部分负债项目实行权责发生制改革是第一阶段改革的重点。改革的项目包括:国债应付本金和应计利息;已明确没有还款能力的政府担保项目; 已核拨但尚未支付的政府采购项目（暂存款）;已核拨但按进度尚未支付的基本建设项目（暂存款）;应付未付的政府欠发工资等。这些应在核算中进行充分确认和计量, 并在财务报表中予以列示。
然后, 财务报表和预算方面。以资产负债表和收支表反映采用修正权责发生制核算的结果,着重体现净负债的情况,以现金流量表反映实际收付的情况, 并据此来审核和编制预算, 在需要现金时才进行拨款。经过第一阶段的改革, 资产负债表和收支表对政府的负债情况能够得到较全面和完整的反映, 对政府的财政风险也予以了较充分的揭示。
最后,对于政府部门与企业的共性业务,可直接采用企业会准则执行,并就政府部门如何应用这些准则做出必要解释;对现行会计准测中个别准则,不适合政府部门业务活动特点的规定,进行补充、调整和说明; 尽快研究出台权责发生制下的政府预算财务报告编制方法。正确、及时、完整的向纳锐人提供财务信息报告, 以便他们对政府预算执行的监督。
（三）对目前急需解决的领域优率先采用权责发生制
财政支出的核算应采用权责发生制。为了有效地管理和监督财政资金的使用情况,使得支出和收入相匹配,提高会计信息的有效性和准确性, 政府财政支出预算应按权责发生制确定的支出预算数额和支出范围, 在应归属的会计期间分别确认。对预算单位的年终结余资金及其他应付未付款项运用权责发生制进行处理, 以解决财政结余不实的问题。
（四）引入权责发生制的主要经济业务的会计核算
首先,采购业务的会计核算。存在跨年度的采购业务时,如果属于本期已经发生或应当负担的费用,我们可以根据发票、合同等附件在
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财政总预算会计的基本任务有哪些
《财政总预算会计制度》（财预字[1997]第287号）第四条　总预算会计的主要职责是进行会计核算，反映预算执行，实行会计监督，参与预算管理，合理调度资金。基本任务如下：一、处理总预算会计的日常核算事务。办理财政各项收支、资金调拨及往来款项的会计核算工作；及时组织年度政府决算、行政事业单位决算的编审和汇总工作，进行上下级财政之间的年终结算工作。二、调度财政资金。根据财政收支的特点，妥善解决财政资金库存和用款单位需求的矛盾，在保证按计划及时供应资金的基础上，合理调度资金，提高资金使用效益。三、实行会计监督，参与预算管理。通过会计核算和反映，提出预算执行情况分析，并对总预算、部门预算和单位预算的执行实施会计监督。协调参与预算执行的国库会计、收入征解会计等之间的业务关系，共同做好预算执行的核算、反映和监督工作。四、组织和指导本行政区域预算会计工作。省、自治区、直辖市（含计划单列城市，下同）总预算会计在与本制度不相违背的前提下，负责制定或审定本行政区域预算会计有关具体核算办法的补充规定；组织预算会计人员的培训活动；组织检查、辅导本单位会计和下级总预算会计工作，不断提高政策、业务水平。五、做好预算会计的事务管理工作。负责预算会计的基础工作管理，参与预算会计人员专业技术资格考试、评定及核发会计证工作。
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>> 2013年4月自考《政府与事业单位会计》练习五
2013年4月自考《政府与事业单位会计》练习五
来源：环球网校
　　推荐同步练习
　　一、单项选择题
　　1. 某市财政局向省财政厅临时借入的待结算款顷，应贷记「A」账户。
　　A、与上级往来 B、暂存款
　　C、借入款 D、借入财政周转金
　　■ 解答提示：“与上级往来”科目核算与上级财政的往来待结算款项。从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时，借记“国库存款”或“上解支出”科目，贷记“与上级往来”科目;归还借款、转作上级补助收入数或体制结算中应由上级补给款项时，借记“与上级往来”科目，贷记“国库存款”、“补助收入”等科目。
　　2. 在编制资产负债表时，“与上级往来”会计科目如果出现借方余额，应「C」反映。
　　A.在资产方用正数 B.在净资产方用负数
　　C.在负债方用负数 D.和“与下级往来”会计科目相互轧抵
　　3、导致政府财政会计的净资产发生一增一减变动的业务是「B」
　　A.取得预算收入 B.以预算结余设置预算周转资金
　　C.财政周转资金的设置 D.有价证券的取得
　　4、下列「C」不属于财政会计的负债。
　　A.暂存款 B.借入款 C.应缴预算款 D.借入财政周转金
　　■ 解答提示：C.应缴预算款属于行政单位和事业单位的负债。
　　5、预算年度内出现季节性收支不平衡时，可以用「A」来平衡。
　　A.预算周转金 B.地方税费附加结余调入
　　C.专用基金结余调入 D.预算外资金财政专户结余调入
　　■ 解答提示：预算年度内出现季节性收支不平衡时，可以用预算周转金来平衡。
　　6、“调出资金”账户的年终余额应转入「A」账户。
　　A.基金预算结余 B.专用基金结余
　　C.预算结余 D.预算周转金
　　■ 解答提示：“调出资金”账户的年终余额应转入基金预算结余账户。而“调入资金”账户的年终余额应转入预算结余账户。这在一定意义上具有“不对称”的色彩。
　　二、多项选择题
　　1、财政总预算会计的“与下级往来”账户贷方核算的内容有「ABC」。
　　A、借出款的收回 B、借入下级款
　　C、应补助下级款 D、年终下级上解数
　　2、年终转入“预算结余”账户贷方的项目有「ABD」。
　　A、一般预算收入 B、调入资金
　　C、基金预算收入 D、补助收入D一般预算补助
　　三、简答论述题
　　简述预算周转金的来源。
　　■ 解答提示：预算周转金是为调解预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金。预算周转金的来源渠道一般有两个：⑴本级财政预算净结余中设置和补充。⑵由上级财政拨入。一般来说，成立新的一级财政时，由于原来没有预算周转金，上级财政在财力许可的范围内给予若干周转金。以后随着财政收支逐渐增大，周转金需要逐渐增加，本级财政应从本级结余中逐步补充预算周转
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