该会计模式的主要缺点是：①现时成本资料的可验证性较差。资产的现时成本既受通货膨胀的影响，也受计算方法的影响，况且现实生活中物价是不断波动的，企业的资产又千差万别，因此现时成本的数据很难做到准确无误，极易掺杂主观意志，甚至成为管理当局调控利润、粉饰报表的手段。②要对各个特定的资产项目按特定方法计算现时成本，再计算产品的成本并与收入配比，如果企业资产和产品品种较多，采用这种会计模式的成本就会很高。　　4、现时成本/稳值货币会计模式。这种会计模式是历史成本/稳值货币会计模式与现时成本/名义货币会计模式相结合的产物。前者消除一般物价水平变动对会计的影响，后者消除特定物价水平变动对会计的影响，而这两种物价变动往往是同时存在的。从理论上看，将上述两种会计模式相结合得到现时成本/稳值货币会计模式，能够解决物价变动带来的会计问题，更加真实地反映企业的财务状况和经营成果，而且符合资本保全的要求。但该模式要在以现时成本编制会计报表后，再以稳值货币为计量单位进行调整，因而工作量大，实务操作难度高，成本也很高。　　二、会计模式的选择　　仅从理论的角度看，现时成本/稳值货币会计模式无疑是最完美的，然而在实务中会计模式的选择还要受到很多因素的影响：　　1、成本效益原则。会计模式的选择要受到成本效益原则的约束。与现和的历史成本/名义货币会计模式相比，其他模式都较为复杂，在实务操作中会增加成本。首先是增加会计信息的搜索和转换成本；其次是用增加会计人员的培训成本；第三是增加会计报表使用者的培训成本；第四是增加了审计成本，尤其是以现时成本为计量属性的会计模式，由于会计资料的可验证性较差，审计成本更高；第五是会计政策的变更带来的以前年度报表调整的成本。总之，理论上越完善的会计模式，其成本也越高，它的效益是更真实地反映了企业在通货膨胀下的经营成本和财务状况。无疑，通货膨胀率越高，采用通货膨胀会计模式的效益就越大。所以，选用会计模式时，要根据通货膨胀的严重程度，综合成本效益，采用最优模式。　　2、会计资料取得的难易程度。能否及时取得科学、权威的一般物价指数资料，决定了以稳值货币为计量单位的会计模式的可行性；市场的成熟程度决定了企业能否取得真实、公允的现时成本资料，以及审计人员能否进行有效的审计。如果市场不成熟，条件不具备，理论上合理的现实成本会计模式就无法运用到实距中去。　　3、一般物价水平与特定物价水平的差异程度。如果二者差异不大，说明一般物价指数能够较好地反映通货膨胀对企业的影响，这时可采用历史成本/稳值货币会计模式；反之，则要考虑采用以现时成本为计量属性的会计模式。　　4、国家政策。通货膨胀严重的时期，国家财政往往也比较紧张，而采用通货膨胀会计模式会减少企业的帐面利润，从而减少国家的税收。不同的会计模式对利润的影响程度也不同，国家出于保证税收的目的，必然会限制会计模式的。　　5、管理当局的考核指标。如果以利润作为经营业绩的考核指标，管理人员就愿意采用帐面以利润最高的历史成本/名义货币会计模式。　　6、会计人员的素质。与现行会计模式相比，会计带来模式需要会计人员具有较高的素质，以适应复杂的计算和较多的职业判断的需要。　　由此可见，通货膨胀下的选择是十分复杂的，常需要在理论的合理性与实践的可行性之间进行协调。必须结合实际情况，决定最适合本国、本企业的会计模式。《财会月刊》·谢涌&&&
本论文未全部显示，总约有3668字，
　《中华人民共和国会计法》（以下简称新《会计法》）已于日由第九届全国人大常委会第十二次会议修订通过。这次重新修订的会计法，对完善会计法律制度，规范会计行为，提高会计信息质量，更有效地发挥会计监督在经济建设中的作用，具有非常重要的意义。新《会计法》第十三条和第十五条对会计电算化都作了专门规定。本文拟就此谈一下笔者的学习体会。　　一、关于会计电算化有关规定的沿革　　为加强会计核算软件的管理，国务院财政部在1989年和1990年先后制定和颁布了《会计核算软件管理的几项规定（试行）》和《关于会计核算软件评审问题的补充规定（试行）》，对会计核算软件的基本要求、商品化会计软件的评审和...
　　　摘　要：财务会计信息失真的原因是多方面的。会计信息生产者与会计信息之间存在的内在利益关系是其根本性原因；我国现行会计管理体制不尽合理是其体制性原因；部分会计核算事项需要职业判断和会计核算过程的自核性是主观性原因；现行财经法规和财会制度的自身缺陷是其客观性原因。　　财务会计信息失真的成因是多方面的。既有内部原因，又有外部原因；既有主观方面的因素，又有客观方面的因素。现在回过头来重新加以审视，仅凭实施一部新《会计法》，确实难以全面根治会计信息失真问题。要从根本上治愈这一痼疾，必须从虚假会计信息的产生机理出发，有的放矢地亡羊补牢。　　一、会计信息生产者与会计信息之间的内在联系是由现行会计管理...
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历史成本会计面临的冲击与发展趋势
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财务会计按其计量属性的不同，可区分为历史成本会计、现行成本会计、公允价值会计等不同的模式。当今处于主导和统治地位的还是历史成本会计模式，尽管它面临诸多挑战，仍可视为财务会计的基本模式。　　　　一、&历史成本会计的特点　　　　1、&面向过去的确认基础。　　　　历史成本会计的最大特点是面向过去。从确认的基础看，历史成本会计是建立在过去已发生的交易或事项基础上的。不论权责发生制还是收付实现制，都是针对已发生的过去交易而言的。前者指因过去交易而引起的权利和义务；后者指因过去交易而引起的现金收付。它们的共同特点是建立在已发生的交易或事项的基础上。　　　　2、&按历史成本计量。　　　　这是历史成本会计的根本所在。资产、负债、费用按历史成本计量，提供的是面向过去的历史信息，与现实情况相关性不足。　　　　3、&遵循实现和配比原则决定收益。　　　　复式簿记产生以来，通过成本与收入进行配比来确定收益，一直是会计的主要特征，并构成整个会计体系的核心和灵魂。　　　　4、&会计信息可靠性较强，相关性不足。　　　　历史成本会计是相对可靠的，因为一项资产或负债的成本通常是客观的，与其他计量属性的计算相比，较少估计和偏见。但历史成本不随着市场条件的改变而改变，所以，与市场价值缺乏相关性。　　　　二、&历史成本会计面临的冲击　　　　历史成本会计有许多优点，但也存在缺陷，最突出的是缺乏相关性。它面临诸多的冲击与挑战。　　　　1、&持续通货膨胀或剧烈物价变动的冲击。　　在持续通货膨胀的条件下，按照历史成本提供的会计信息，确实难以真实地反映一个企业当期的财务状况和经营成果。因为当价格发生剧烈变动时，成本（费用）与收入的配比就缺乏逻辑上的统一性，存货成本、非货币性资产和负债不具有可比性，企业的经营业绩可能严重虚增，会导致财务状况失实。因此，一些会计学者曾提出通货膨胀会计模式，并要求以现行成本或考虑一般购买力的变动，来代替历史成本会计模式。然而，从英国1980年颁布现行成本会计的SSAP&16到1985年的实际被废除的实践，可看出现行成本会计模式还难以取代历史成本会计。当然，对历史成本会计可以加以改良，比如允许对某些资产项目如长期资产采用公允价值计量等。　　　　2、&衍生金融工具的冲击。　　　　衍生金融工具的日新月异，使得历史成本会计的确认基础和计量属性发生动摇，因为衍生金融工具的特点是风险和报酬的转移不是在交易完成之日，而是在合约签定之时。这就带来了何时确认、确认什么、如何计量以及怎样披露等一系列问题。　　　　3、&信息技术的冲击。　　　　当今，信息技术正飞速发展，出现了各种更新、更快捷的信息媒介，这就导致了越来越多的信息成为财务会计信息的替代品。财务会计信息在很大程度上只起到了“验证”投资者早已获悉的消息的作用。此外，信息技术的发展使得会计信息及时性更为必要。柯林斯（Collins）等指出：会计信息的低质量源于以历史成本为基础的收益数缺乏及时性。目前，公司财务报告要在财政年度结束几个月后才能推出，很难相信使用者会满足于依赖已过时数月而且仅是反映过去情况的会计信息。此外，高科技产业和技术含量较高的行业中，人力资源和知识产权已成了企业的巨大财富，但在现行会计中却得不到反映。　　　　三、&历史成本会计的发展趋势　　　　1、&历史成本会计在相当长的时期，仍将是基本的会计框架。　　　　历史成本会计信息具有较强的可靠性和可操作性，这是它历次打而不倒的根本所在。缺乏相关性是历史成本会计的重要缺陷。然而公允价值会计仅仅是一种理想化的模式，实务中难以操作，因为现实中并不是所有的资产和负债都存在市场价值的。美国90％的银行家、分析师，及其他财务报表使用者都反对采用公允市场价值会计，他们认为，用公允市场价值取代传统历史成本会计是“没有直接参与投资决策的理论家们的空想”。绝大多数(95%）选择使用历史成本结合补充公允价值的揭示。只有5％的财务报表使用者相信公允价值报告能更准确地反映一个机构的财务状况。因此，美国会计学家威廉．R．斯各特(W.&R.&Scott)教授在其名著《财务会计理论》中指出：“既然提供一整套具有足够可靠性的现值为基础的财务报表是不可能的，那么，历史成本会计框架将伴随我们很长时间。因而，许多会计团体对历史成本会计面临的挑战应作出反应，一方面保留其框架，但又将注意力转向使财务报表在该框架内更有用……既然主要的资产和负债项目如资本资产继续按历史成本基础反映，所以，我们仍然可以说这是基本的会计框架。”　　2、&多种计量属性并存将是未来财务报告的发展趋势。　　　　历史成本、现行成本、公允价值等计量属性各有所长，也各有所短。有一种计量属性完全取代另一种计量属性，现在看来是不可能的。AICPA的《改进企业报告－顾客导向（Improving&Business&Reporting-A&Customer&Focus）》的研究报告（又称Jenkins报告）明确提出了未来的计量模式应是一种混合的模式(Mixed-attribute&Model)。如对于一些特定资产、负债和行业可采用公允价值进行计量和报告，其他财务报表项目的公允价值信息则在报表附注中加以披露，使用者可根据需要来对报表项目进行调整分析。　　　　3、&完美的收益定义――真实净收益并不存在，如何决定收益仍居重要地位。　　　　在市场不完全的情况下，现成的市场价值是不存在的。如果公司的所有资产和负债并非都能提供市场价值，那么建立在市场价值基础上的完善的收益定义是无法作出的。威廉．R．斯各指出：“你可能为真实净收益并不存在而烦恼。我们难道应该致力于计量那些并不存在的东西吗”“当条件都是理想的时候，现值计算和有关的收益计量将可以预先设计好。会计师将不必干这一行了。”　　　　4、&按照使用者导向改进财务报告，是增加历史成本会计有用性的较好选择。Jenkins报告指出：使用者并不主张以公允模式历史成本模式，主要是出于财务报告信息的一贯性、可靠性和成本－效益原则的考虑。该报告认为信息使用者需要且企业能够提供的信息主要包括以下五类：　　　　（1）财务和非财务数据；　　　　（2）企业管理人员对财务和非财务的数据的分析；　　　　（3）前瞻性信息；　　　　（4）关于管理人员和股东的信息；　　　　（5）企业的背景信息。其中，使用者尤其希望财务报告更多地披露以下信息：　　　　　（1）企业分部信息；　　　　（2）创新金融工具信息；　　　　（3）资产负债表外融资协议信息；　　　　（4）核心与非核心业务信息；　　　　（5）一些特定资产和负债计量的不确定性信息；　　　　（6）季度报告信息。　　　　可见，只要财务报告能提供以上信息，历史成本会计的有用性将显著增加。因此，按照使用者导向改进财务报告，是增加历史成本会计有用性的较好选择。
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备案号：鄂ICP备号 未经授权禁止复制或建立镜像 违责必究　　会计信息糸统处于经济运行糸统之中．备计计量形式与经济环境的耦夸程度影响着会计信息的质量，在不同的经济条件下，不同的会计计量形式所提供的会计信息质量殊异。以币值不变假设为前提，以财务资本保全理论为基础，奉行原始投入价值补偿观念的历史成本会计，在物价剧烈变动、通货特续贬值的经济环境中，导致会计信息失真，不仅严重影响7备计目标的实现．更易造成种种恶果。
　　尽管历史成本会计在相对静态的经济环境中+历数百年而不衰，但在几度世界性的通货膨胀和现代科技日新月异、生产设备不断更新的动态经济环境中，它的局限性和弊端已暴露无遗，因而各种新的会计计量式的探索与尝试，应运而生。在诸多的新的会计计量开j式中，现行成本会计是较好的选择。
　　因为现行成本会计从真实收益理论出发，奉行实物资本保全和实物补偿观念。在计量基础和计量单位方面圆只改变前者或两者都改变而构成两种不同的会计模式，本文着重研讨前一种会计模式对现行成本会计与历史成本会计作一对比分析：
　　(一)理论基础和会计原则上的比较
　　历史成本会计的理论基础是财务资本保全观念；现行成本会计的理论基础，则是实物资本保全观念。历史成本会计一般要遵循的会计原则有成文的，如历史成本原则、配比原则等；现行成本会计突破j货币计量中的币值不变假设，对必颊补偿、重置的已耗、已售资产的成本改按重置成本计量对于收入并不遵循实现后才予以确认的原则(如持产收益)，与收入相配比的费用已不再是原始发生的历史成本，而是按配比时的现行重置价计量的现行成本。因此，配比原则在现行成本会计中已不再是原始意义上的配比原则j。现行成本套计中的收益概念有已实现收益、可实现收益、经营收益与经济收益之分，并以经济收益概念作为确定收益的依据，这也是它与历史成本会计的重大差别。现行成本会计强调输出信息的可比性．而非输入资料的一致性；一致性未必能保证可比性，现行成本会计在这一点上实质上比历史成本会计前进j一步(：)计量基础的比较套计计量基础的选择，直接关系到会计信息的质量可供选择的计量基础有：历史成本、童置成本、再生产成本、销售价格等。
　　历史成本会计以历史成本为计量基础。
　　要求企业取得的资产按其取得的成本计价，对其负债按发生当时所交换的资产或劳务的价格或约定的金额计量。按其取得成本，对耗用、转换和结存情况进行归集、分配，从而前两者基本转化为费用．后两者大体列为实存资产。费用转化部分与有关收入相配比并据以确定收益。优点是以事实为依据，具有客观性，而且凭证齐全，便于验证。在币值基末稳定的情况下，所提供的会计信息，无疑是客观、可靠而有用的。但在物价频频上涨，货币持续眨值情况下，历史成本会计所揭示的会计信息就难干符合现实情况，这也是近年来，历史成本原则与历史成本会计受到越来越多的批评的原目琨行成长会计一般是以重置成本为计量基础。其免整的含义是：企业取得资产时，仍按取得的当时所付出的现金或现空等价物计量，并据以入帐。定期结转资产的耗用(包括折旧)、付出、转换和结存时，一律按照结转时的重置成本价格计量其成本(即重置成本)。实际操作时，一般是以财务会计报表为基础，针对有关项目，按重置成本会计计量基础的要求，分别进行换算，然后重蝙整个会计报表而不必作日常性的帐务处理。
　　(三)收益确认条件的比较历史成本会计认为收益的确认必颊具备两个条件：r1)戋收八方面，收入已经实现，即①按权责发生制原则，收入已经发生，鼻已收款或取得收款权；③毋须返还；⑧可用货币计量(2)在与收入相配比的费用方面，一律接实际支什金额计量。现行成本会计则认为收益的确认。①不再受收入实现原则的约束，在结算时，只要重置成本与历史成本之间出现差异，不论该项资产已否出售、耗用，其差额都可计作损益，以&持产损益&列示；②与收入相配比的费用，也是按重置单价换算的重置成本金额。可见，两者在收益的确认上存在着明显的不同。
　　(四)会计处理程序和方法的比较1．划分货币性项目和非货币性项目与否不同。
　　货币性项目包括货币性资产和货币性负债两大项。货币性资产包括现金、银行存款、契约性债权等货币性负债包括契约性债务．应付项目等。在币值变动的情况下，l货币性项目会随着货币的贬值发生购买力损益。货币性资产项目会由于货币贬值而受损，货币性负债会由于货币眨值而受益。资产负债表中的项目除货币性项目外，其余均属非货币性项目如存货、设备、房产、产权等。在币值变动的情况下，非货币性项目不会发生购买力损益，只会发生持产损益。
　　历史成本会计由于假设币值不变并遵循历史成本原则，毋须划分货币性项目与非货币性项目}而现行成本会计为j计量持产损益，则须作这样的划分。
　　2．是否计算持产损益不同持产捐益是指企业持有非货币项目的资产或负债，由于其现行成本的变动所产生，但尚未实现的损益。有三种收益概念：即经营收益；可实现收益；已实现收益。
　　经营收益一收入一按重置成本计量的销售成本可实现收益一束实现的持产收益已宴现收益=经营收益+可实现持产收益历史成本会计由于假设币值不变并遵循历史成本原则，不反映价格变动引起的损益，圆此，毋颊计量持产损益；现行成本会计要确定各项非货币性资产的现行成本和持产捐益。由于现行成本会计遵行实物资本保奎观念，持产损益应作为&资产重估价准备&或&资本调整&项目处理，不计入收益3．是否计算&追补折旧&不同历史成本会计对固定资产折旧一律按历史成本计提，不存在事后追补折旧的问题；现行成本会计，每个会计期末都应按当时的重置成本计提折旧，如果当时的重置成本高于前各畚计期末的重置成本，就会出现已往各会计期问少计折旧膏而要予以追补，因而发生追补折旧费问题&追补折旧费&一般不计入当期折旧费用，而冲减当期资产涨价所引起的&未实现的持产收益&，同时增加累计折旧。
　　(五)作用和效果的比较会计信．能否发挥应有的作用．取得预期的效果，关键在于会计信．的质量。会计信．质量的基本要求是畚计信息的有用性，即对决荒的影响力．由相关性和可靠性组成。
　　而会计信息的质量与会计模式密切相关。不同的会计模式所提供的畚计信息的质量殊异。现对历史成本会计与现行成本会计的信息质量比较如下：
　　1．信息的相关性不同会计信．要与投资、信贷和类似的决策相关信息的相关性又是由&及时性&、预测价值&和&反馈价值&三个质量特征组成的现行成本会计提供的财务成本信息．不论物价、币值是否变动．总是与现实经济环境密切相关，只要及时提供，便能导致决策彤成差异，影响其决荒。在市场经济条件下+币值变动．喜是不可避免的，特别是在通货持续膨胀，物价高速上涨的情况下+历史成拳所提供的会计信息往往不并舍现实睛况，相关性较差，导致成本虚降，补偿不足，利润虚增，多缴税金，侵蚀资本+造成生产能力萎缩，企业蛙续羟营难于保持原有的规模就企业外部有利害关袅的信．使用者言，对其有关决策的不利影响，同样是严重的。
　　2．信．的可靠性不同可靠性决定于如实表述。会计信息的可靠性一般具有相对性+存在着比较可靠和不大可靠的程度问题。通常认为：可靠性一要确定二要精确。这种要求未免太高历史成拳会计的计量的过程中，几乎到处都存在着不确定性+诸，tfr旧的计算、坏帐的计提、膏用的分摊等，都很难十分准确估计其发生的时间、金额．在一系列的加I处理程序中(确认、分类、汇总、分配等过程)存在很大的主观&陛，不可能不影响它的可靠性。可见历史成本会计产生的会计信息，尽管可验证性程度可能较高．但可靠性程度却未必也很高。
　　现行成本畚计不像历史成本奢计那样有据可查，相对说朱，可验证性较差，而且在进行估价时，不同的计量者的估计数值可能差别较大，即使同一计量者，在选择计量方法时以及在对外界数据取台的过程中，也难免带有主观因素．不能不影响信．的可靠性，人们往往只怀疑现行成本畚计信息的可靠性．而潭信历史成本会计信．的可靠性，宾际上是一种误解，或者至少是由认识上的片面性或习崎使然3．能否反映技术进步、币值变动的影响不同科学技术进步迟早都会引起成本降低及有关的商品价格下降。历史成本会计遵行历史成本原则，对上述这些变动所产生的影响，都不作考虑，不予反映．结果造成信息失真．甚至误事；现行成本会计则与此相反，由于选择1现行成本作为计量基础，不论技术进步、币值变动或供求关系变化if起价值运动上的变化，一般都能适时加以反映．从而大大提高现行成拳会计信息的决策有用性4．适应性不同从理论上讲，历史成本会计只适合于物价稳定、币值不变、或者变动幅度不大的情况．否则信息的质量便难以保证；现行成本会计则不受币值不变条件的限制，不论在物价稳定、币值不变的场合，还是在物价波动、币值变动的场合+都能适应；做到信息符合实际，具有可靠性和相关。
　　尽管如此，但历史成本会计比较简易+方法体系完整+而现行成本会计尽管理论基础扎实，对经济环境有广泛的适用性，但方法复杂，这椿新苗能否茁壮成长，有幸盘于本身的发展与完善，还要视人们对它的接受能力。
【注】：本文由（）提供，,就上，转载请注明出处！问题:会计假设中的货币计量无法反映通货膨胀因素，为什么还要坚持货币计量假设。请回答详细点，当一道论述题。
问题:会计假设中的货币计量无法反映通货膨胀因素，为什么还要坚持货币计量假设。请回答详细点，当一道论述题。
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&在经济学中,通货膨胀一般被定义为:在纸币流通的条件下,由于纸币的流通量超过商品流通中的实际需要量,而引起的货币贬值以及与之相伴生的一般物价水平采取不同形式持续普遍上涨的现象。当今社会,物价上涨很快,通货膨胀对会计信息质量的影响,实际上就是威胁会计职业的生存和发展。因此,面对通货膨胀对会计的影响,必须找到适当的计量方法对会计信息进行反映。下面简要阐述通货膨胀情况下几种主要的计量方法。 一、通货膨胀对会计计量理论和方法的挑战 &&&&& 1.对币值不变的会计假设的冲击。币值不变假设是会计学中货币计量假设的一个附属假设,它要求以稳定的货币计量尺度来计量会计主体的一切经济业务,即货币的币值应当是稳定不变的,即使发生变动,货币的升值和贬值可以相互抵消,或者币值的变动不至于使会计计量结果达到会计信息使用者无法接受的程度。然而,在现实经济生活中,物价上涨是经常的,即使物价下跌,也远远不能抵消物价上涨的幅度。在通货膨胀的情况下,货币价值不断下跌,货币的购买力不断下降,物价水平不断升高,由于不同时期的货币对应着不同的购买力,从而使前后时期货币单位之间失去了可比性,使会计信息在计量上发生了偏差。因此,货币币值的实际变动否定了会计理论上的币值不变假设。 　　2.对历史成本原则的冲击。现行会计计量基本上是以历史成本原则作为计量的基础。历史成本原则要求各项财产物资应当按取得时的实际成本计价,财产物资的历史成本一经确定下来不得随意变动,即使发生通货膨胀,一般也不得调整账面价值。然而,在通货膨胀的情况下,历史成本原则却陷入了一种困境。如企业的固定资产和原材料等实物资产的账面价值,是以资产取得时的历史成本来计量的,它反映以往某一时期的价值。在通货膨胀时期,由于物价水平的变动,货币成为一种不统一的计量尺度,资产的账面价值不能反映资产价值的实际变化及其现行价值。如固定资产按购建时的价格作为其历史成本入账后,长期保持不变,直到报废为止,在价格上涨的情况下,固定资产的账面价值早已背离其现行价值。 　　3.对配比原则的冲击。在历史成本会计计量模式下,企业生产的产品是按出售时的价格取得收入,其计量的基础是现行价格,而销售成本是按历史成本计量的存货价值,计量的基础是原始交易价格,在币值稳定的条件下,销售收入减销售成本以后的收益,基本上符合收入费用相配比的会计原则,能够真实地反映企业的财务成果。但是,在通货膨胀时期,现行价格和历史成本严重背离,倘若仍然按现行价格下历史成本相配比来确定企业的收益,必然出现低估成本、虚增利润和虚盈实亏,这是历史成本计量模式下,因币值下降、成本补偿不足所引起的连锁反应。不仅如此,企业在利润分配的过程中,通货膨胀所形成的虚计利润仍然据实分配,从而形成无物资保障的超量分配。从国家财政看,企业按虚计利润计算上交的所得税,成为无物资保障的财政收入,根据这一虚假的财政收入来安排财政支出,必将增加货币投放量,加剧通货膨胀,从而形成“通货膨胀—利润超量分配—通货膨胀”的恶性循环;从企业来看,企业利润虚计往往使企业承担不应有的纳税义务;同时,企业按会计报表所列的虚假利润来进行利润分配,实际上相当于把股本的一部分作为股利发放给股东,以致于企业陷入危险的自我清算状态。
二、会计计量模式简介 　　会计计量模式是指计量单位和计量属性的有机结合,其中,计量单位是指计量尺度的度量单位,主要指名义货币单位和一般购买力货币单位。名义货币单位是指各国主要流通货币的法定单位。特点是:无论各个时期货币的购买力如何发生变动,会计—计量都采用法定的货币单位,即不调整不同时期货币的购买力。一般货币购买力是指以各国货币的一般购买力或实际交换比率作为计量单位。特点是:只要不同时期货币的购买力不同,在会计计量中,就必须以一定时日的货币购买力(以一般物价指数近似地表示)调整不同时期的名义货币单位,从而使不同时期的货币单位保持在不变的计量单位上。计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形式,目前主要有五种可供现行实务选择的计量属性,即历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值和未来现金流入量现值。 　　从理论上讲,两种计量单位和五种计量属性可以构建10种不同的会计计量模式,但是目前能够付诸实践的会计计量模式主要有四种,即(一)历史成本/名义货币单位会计计量模式;(二)历史成本/一般购买力货币单位会计计量模式;(三)现行成本/名义货币单位会计计量模式;(四)现行成本/一般购买力货币单位会计计量模式。其中模式(一)是传统会计计量模式,也就是目前会计实务中正在使用的,它是以历史成本作为计量属性,以名义货币单位作为计量单位的计量模式。在物价变动不明显时,该模式是有效的,当物价发生显著变动时,该模式无论在计量属性还是在计量单位上都将受到严重影响。而另外三种模式可以从不同的角度,在不同的程度上解决通货膨胀对会计的影响。此外,还有一种以产出价值作为计量基础的变现价值会计计量模式。我们将后四种会计计量模式称为通货膨胀会计计量模式。为了减少通货膨胀对会计信息的影响,本文就通货膨胀情况下的会计计量模式进行探讨,争取找到合理的会计计量模式。 三、通货膨胀情况下会计计量模式的比较 　　(一)历史成本/一般购买力货币单位会计计量模式 　　1.含义。又称为一般物价水平会计模式。它是按一般物价指数,将按历史成本编制的会计报表中的各项数据加以调整,以消除一般购买力变动的影响而采用的会计程序和方法。这种模式的基本结构与历史成本会计计量模式大致相同。是新古典主义学派所倡导的会计计量模式,主要代表人物有斯威尼、利特尔顿、佩顿等等。他们坚持财务资本保持,但承认货币购买力变动的现实,不仅把资本保持观视为货币资本额上的相等,而且还要求在购买力上保持一致,不仅考虑了货币数量的本身,而且也考虑了时间因素所带来的一般购买力的变化;他们几乎仍然坚持会计学收益概念,但也认为收益应当是企业可以在某一会计期间处置,而不会降低其原先财富状况的那部分财富的金额,换言之,他们主张的收益是“在保持企业能够在期末一般地购得与期初一样多净资产能力的情况下,企业在期内可以对收益的不同要求者进行分配资源的最大金额。” 　　2.具体要求。(1)将资产负债表项目划分为货币性项目和非货币性项目。货币性项目是以货币形式直接反映的资产或负债,如现金、银行存款、应收账款等,其账面价值不会因物价的变动而变动,但却会发生购买力上的损益;非货币项目是指其价值会随着物价的变动而变动的资产或负债,如存货、固定资产、业主权益等等,账面价值一般应按物价指数进行调整,但不发生货币购买力损益。(2)调整非货币性项目的账面金额。首先确定代表一般购买力水平的物价指数,然后按物价指数将名义货币单位调整为一般购买力货币单位。调整方法:Ｎ1=Ｎ0·Ｐ1/Ｐ0;或Ｎ1=Ｎ0·Ｐ1/Ｐ。其中,Ｎ1:调整后非货币性项目的账面金额;&Ｎ0:非货币性项目的原账面金额;Ｐ0:期初物价指数;Ｐ1:期末物价指数;Ｐ:期内平均物价指数。(3)计算货币性项目的购买力损益。货币性项目的购买力损益=期初货币性项目净额+期内货币性项目增加额-期内货币性项目减少额。其中,期初货币性项目净额=期初货币性资产-期初货币性负债;期内货币性项目增加额是指直接引起货币性资产金额增加的销售收入额等;期内货币性项目减少额是指直接引起货币性资产金额减少的购货、销货以及管理费用支出等。对于货币购买力损益一般是纳入留存收益表中,作为留存收益的一个调整项目。(4)编制按一般购买力货币单位反映的财务报表。3.优点。(1)将报表中按名义货币单位反映的会计数据,调整为代表相同购买力的一般购买力货币单位,使财务信息具有可比性,部分地消除了通货膨胀对会计的影响。(2)使用了等值的货币,符合收入与费用相配比的原则,能够更真实地反映企业的收益;(3)坚持历史成本计量属性,不改变传统会计处理的程序,也不改变会计账面记录,容易被人们所接受。 　　4.缺点。(1)按一般物价指数调整财务报表,难以确切反映各类资产价格的变化情况。(2)物价指数的选择比较困难。(3)货币性和非货币性项目的划分具有较大的主观随意性(4)财务报表的调整和转换影响了会计信息的明晰性。 　　(二)现行成本/名义货币单位会计计量模式 　　1.含义。在该模式下,全部会计处理都以现行成本计量属性作为计量的基础,但不改变名义货币单位。原因是:在通货膨胀情况下,按历史成本计量属性编制的财务报表已经失去了相关性,应当用现行成本计量属性取而代之,只有这样,才能消除个别物价变动对企业收益的影响。这是激进主义学派所倡导的会计计量模式,主要代表人物有Ｐ·Ｗ·贝尔、Ｅ·Ｏ·爱德华兹等等。他们否定了传统会计计量模式下的历史成本、收入实现等会计信条,吸收了经济学收益思想,强调必须在保持企业实际生产能力的条件下才能确定企业收益。 　　2.具体要求。(1)对持有资产(主要指非货币性项目)的账面价值按现行成本进行调整。现行成本的取得有三种方式:一是企业持有资产的现行市场价格;二是企业持有资产在现时条件下的标准制造成本;三是企业持有资产的分类或分项的现时物价指数乘以各自的账面价值。(2)计算现行成本和历史成本发生变动的持有损益。因为在物价变动的情况下,现行成本和历史成本、期初现行成本和期末现行成本都是不相等的,这就必然形成资产的持有损益。持有损益包括已实现持有损益和未实现持有损益,其中,已实现持有损益体现在已出售或已处置的资产的价值中,未实现持有损益体现在继续持有的资产价值中。在财务资本保持观念下持有损益应作为损益项目处理,计入损益表;在实物资本保持观念下,将变动的持有损益作为资本的调整项目处理。 　　3.优点。(1)以现行成本计量生产耗费,避免了按历史成本计量造成的虚假收益的情况,消除了个别物价变动对收益计量的影响。(2)对未实现的持有损益予以反映,使收益的反映更为全面,更能如实反映企业资产的真实价值。(3)反映的信息着重于现时的而非历史的,会计信息与决策的相关性比较强。 　　4.缺点。(1)难以确定各项资产在任何时点上的现行成本。(2)没有考虑一般物价水平的变化,不考虑货币性项目的持有损益,致使企业在货币性项目上消耗的资金得不到完全补偿,也只能部分地消除通货膨胀对会计的影响。(3)现行成本的确定带有一定的主观性,容易造成人为操纵收益的机会。 　　(三)现行成本/一般购买力货币单位会计计量模式 　　1.含义。就是将(一)和(二)两种模式有机结合起来的一种模式。它是通过现行成本计量属性来消除个别物价变动的影响,通过按一般购买力货币单位调整,消除一般物价变动的影响,从根本上全面地解决了物价变动的影响问题。 　　2.具体要求。(1)日常会计处理按现行成本计量模式进行,以反映资产的现行成本和持有损益。(2)按一般购买力货币单位调整按现行成本为基础的财务报表,以反映货币性项目净额上的购买力损失(调整方法同一)。(3)计算持有损益与购买力损失之间的差额,即实际持有损益,该损益在报表中的反映同上述(二)一致。(4)编制以一般购买力货币单位为计量单位的财务报表。 　　3.优点。该模式既强调计量单位又强调计量属性,既考虑了一般物价变动的影响又考虑了个别物价变动的影响,既区分了资产持有损益和经营损益,又考虑了货币性资产项目净额的购买力损益。从理论上说,它兼有历史成本/一般购买力货币单位计量模式和现行成本/名义货币单位计量模式的全部优点。 　　4.缺点。该模式兼有历史成本/一般购买力货币单位计量模式和现行成本/名义货币单位计量模式的全部缺点,客观性和可行性都很差,信息的成本大于信息的效用。 　　(四)变现价值/名义货币单位会计计量模式 　　1.含义。它是在保持名义货币单位的情况下,以变现价值作为会计计量的基础。历史成本及上述三种计量模式都是以企业取得资产时的成本(即投入价值)进行计量,而该模式是按产出价值作为计量基础。这里,产出价值就是资产的变现价值,即企业出售资产可望得到的现金等值———资产的现实销售价格。其拥护者大都是一些超激进主义者,如著名会计学家Ｒ·Ｊ·钱伯斯、Ｒ·Ｒ·斯特林等。他们认为,现代企业要适应社会经济环境的不断变化,必须努力提高自己的竞争能力和盈利能力,而这种能力的强弱与企业资产变现价值作为计量的基础,以便于反映企业对社会经济环境的适应能力。他们否定了持续经营的会计假设,把企业视为随时可能面临破产清算而不能持续经营下去,进而否认了成本、收入实现、稳健主义以及收入与费用配比。在变现价值会计计量模式下,收益的确定不再是通过全部收入减去费用而得,而是通过期末与期初按变现价值计算的资产净额之差来确定,这样,资产负债表的地位得以提高,而损益表的作用有所下降。 　　2.具体要求。(1)否定了持续经营的会计假设,认为企业随时都可能面临破产清算,否认了历史成本、收入实现、稳健主义以及收入与费用相配比的原则。(2)报表中的各项目直接按资产的现实销售价格计量,不需重新编制。(3)在每个会计期末按资产的变现价值即现实销售价格对资产的账面价值进行调整,根据调整后的期末期初资产净额之差确定企业的收益。 　　3.优点。(1)计量的收益比较真实,能有效地避免收益计量虚盈实亏的问题。(2)避免了主观性色彩较强的成本分配。(3)变现价值的估价较为简单。(4)会计信息的相关性较强。 　　4.缺点。(1)在企业不出售资产的情况下,现时销售价格确定只能根据市场情况进行估算,主观性较强。(2)否定收入与费用的配比原则,使收益的确认失去了它原本的意义,难以反映企业收入费用的流转情况,不利于分析企业未来的财务趋势。(3)对于具有使用价值但无法确定其转卖价值的无形资产如商誉等,不予计量,使变现价值会计计量模式所提供的会计信息不够全面,在此基础上确定的企业收益也仅仅是理论上的真实收益。通过以上的比较分析,笔者认为,作为通货膨胀会计计量模式的理想选择,现行成本/一般购买力货币单位会计计量模式无疑是最适宜的。这种模式在计量属性和计量单位的双重计量基础上,来消除一般物价变动和个别物价变动对会计计量的影响,对于确保会计信息的可靠性特别是相关性具有重要的现实意义,也符合马克思的成本补偿理论。但是,对于通货膨胀会计计量模式的选择又是十分艰难的,因为这种选择存在着理想主义和现实主义的冲突。作为理想主义,会毫不犹豫地选择现行成本/一般购买力货币单位会计计量模式,而作为现实主义则必然维护现在的历史成本会计计量模式。在通货膨胀会计问题上,我们不可能一蹴而就,而应该经过严密的探索和研究,找出切实可行的会计计量方法,努力减轻通货膨胀对会计的影响,尽快制定通货膨胀会计准则,使通货膨胀会计计量做到有据可依。 　　总的来说,当前在全世界范围内,一般物价水平或个别物价水平尽管都有变动,但已不像20世纪70年代那样,普遍地呈现持续的物价上涨,特别是绝大多数国家或地区,都未出现恶性通货膨胀。因此,通货膨胀会计模式在当前会计实务中基本不用。然而,只要通货膨胀在经济上未曾根本消失,物价变动会计的研究就仍有现实意义。 笑望采纳，谢谢！
能不能说说为什么要坚持货币计量，而不是两者的关系和该怎么做
所知就这些了
因为为了会计可比性…
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