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2014年中级会计职称考试《经济法》增值税基础辅导知识
增值税的概念增值税是以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种商品税（有形动产）。增值税的类型1.根据税基和购进固定资产的进项税额是否扣除及如何扣除的不同来划分：生产型增值税不允许扣除外购固定资产所含的税款收入型增值税允许扣除外购固定资产“折旧部分”所含的税款消费型增值税允许将外购固定资产所含的税款一次性的“全部”扣除2.我国自日起由生产型增值税全面转型为消费型增值税。单选题我国现行增值税的类型属于（）。A.生产型B.消费型C.收入型D.未定型正确答案：B答案解析：自日起，我国改征消费型增值税。增值税的纳税人1.定义：在中华人民共和国境内（以下简称中国境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。【特殊】（1）单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，承租人或者承包人为纳税人；（2）境外的单位或者个人在中国境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。2.分类（1）标准：根据纳税人的经营规模（年应税销售额）以及会计核算的健全程度不同（2）不符合标准时的特殊情况：①非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。②年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。（3）下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：①个体工商户以外的其他个人；②选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；③选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。3.一般纳税人VS小规模纳税人一般纳税人小规模纳税人可以开具增值税专用发票只能开具普通发票，或让税务机关代开增值税专用发票可以抵扣进项税额不得抵扣进项税额（就算有增值税专用发票）购进扣除法（销项-进项）简易征收办法（销售额乘以征收率）增值税的征收范围一般规定单选题（2010年）根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于增值税征税范围的是（　）。A.销售电力B.销售热力C.销售天然气D.销售房地产正确答案：D答案解析：增值税的征税范围包括销售货物、提供加工、修理修配劳务；货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产；销售不动产不是增值税征税范围。特殊行为1.视同销售货物（1）将货物交付他人代销――代销中的委托方【注意】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。（2）销售代销货物――代销中的受托方（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目。（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。2.混合销售（P327）VS兼营兼营增值税纳税人既经营增值税应税货物、劳务，又从事非增值税应税劳务（即营业税规定的各项劳务）的行为（1）分别核算，分别交增值税、营业税（2）未分别核算，由主管税务机关核定区别在于销售货物和劳务是否同时发生混合销售一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的行为看主业:
（1）以经营货物为主，合并交增值税（2）以经营劳务为主，合并交营业税特殊应税项目（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税；（2）银行销售金银的业务；（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；（4）集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品；（5）邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊；（比如报社）（6）单独销售移动电话，不提供有关的电信劳务服务的；（7）缝纫业务；（8）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税；（9）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；（10）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税；――自行购买、自行印刷（11）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的，征增值税；（12）电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税；不征收增值税的项目（1）供应或开采未经加工的天然水，不征收增值税；（2）体育彩票的发行收入，不征收增值税；（3）对增值税纳税人收取的会员费收入，不征收增值税。多选题下列各项中，属于增值税征收范围的有（ ）。A.软件企业销售其自行开发生产的软件产品B.纳税人受托开发软件产品，著作权属于委托方拥有C.纳税人受托开发软件产品，著作权属于双方共同拥有D.纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方拥有正确答案：AD答案解析：纳税人受托开发软件产品，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。增值税的税率1.税率与征收率一般纳税人基本税率（17%）大部分货物，加工、修理修配劳务低税率（13%）（1）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）农产品；【注意】指的是初级农产品，不包括深加工以及农业生产者销售的自产农产品（6）音像制品；（7）电子出版物；（8）二甲醚；（9）食用盐零税率纳税人出口货物小规模纳税人征收率为3%简易办法征税：征收率为2%、3%、4%或6%2.销售自己使用过的物品固定资产一般纳税人09.1.1前：增值税＝含税售价÷（1＋4%）×4%÷209.1.1后：增值税＝含税售价÷（1＋17%）×17%小规模纳税人增值税＝含税售价÷（1＋3%）×2%固定资产以外的物品一般纳税人增值税＝含税售价÷（1＋17%）×17%小规模纳税人增值税＝含税售价÷（1＋3%）×3%3.销售旧货：（1）一般纳税人：增值税＝含税售价÷（1＋4%）×4%÷2（2）小规模纳税人（P342）：增值税＝含税售价÷（1＋3%）×2%4.一般纳税人简易办法征收：6%征收率含税售价÷（1＋6%）×6%（1）县级和县以下小型水力；（2）建筑用的砂、土、石料；（3）以自己采掘的砂、土、石料生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）；（4）微生物、血液组织生产的生物制品；（5）自来水；（6）商品混凝土【注意】选择简易办法后，36个月内不得变更。4%征收率含税售价÷（1＋4%）×4%（1）寄售商店代销寄售物品；（2）典当业销售死当物品；（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品5.（新增）自日起，纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产，或者增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产的，可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票。销售额（1）销售额＝价款＋价外费用价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。【注意】包装物租金是价外费用，包装物押金不是。价外费用不包括①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；②同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购货方的；③同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。④销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。【注意】原则：钱只是经过了卖方的手。（2）销售额必须是不含税的①换算：不含税销售额＝含税销售额÷（1＋增值税税率）②判断含税的方法：看票专用发票是不含税的，普通发票是含税的看行业零售业是含税的看项目价外费用、非增值税应税劳务、包装物押金是含税的（3）视同销售货物行为或价格明显偏低且无理由时的销售额：①按纳税人最近时期同类货物平均售价；②按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；③按组成计税价格：Ⅰ非应税消费品：组成计税价格=成本×（1＋成本利润率10%）Ⅱ应税消费品：组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）+消费税=成本×（1＋成本利润率）/（1-消费税税率）特殊销售项目包装物押金（1）如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税；（2）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。【注意1】逾期包装物押金为含税收入。【注意2】不含税包装物押金=含税包装物押金收入÷（1+所包装货物适用税率）以折扣方式销售（1）如果销售额和折扣额开在同一张发票上分别注明的，可按照折扣后的销售额征收增值税；【注意】销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除（2）如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额；（3）实物折扣：（例如买5赠1）按
“无偿赠送”处理，作视同销售，实物款额不能从原销售额中减除。以旧换新（1）一般应按“新货物”的同期销售价格确定销售额；（2）对金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方“实际收取”的不含增值税的全部价款征收增值税。以物易物以各自发出的货物计算销项税额，以各自收到的货物计算进项税额。【注意】注意换进货物的用途可能造成不能抵扣，注意两边的税率可能不相等。单选题（2012年）某金店是增值税一般纳税人，2012年3月采取以旧换新方式销售纯金项链10条，每条新项链的不含税销售额为4000元，收购旧项链的不含税金额为每条2000元。该笔业务的销项税额为（）元。A.6800B.5200C.3400D.2600正确答案：C答案解析：本题考核增值税以旧换新方式销售商品的计算。纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。但是，对金银首饰以旧换新业务，应按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。应缴纳增值税＝（）×10×17%＝3400（元）。纳税义务发生时间（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。先开发票的，为开具发票的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；但生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（7）纳税人发生视同销售货物行为（委托他人代销、销售代销货物除外），为货物移送的当天。（8）进口货物的，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。以票抵税（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额（2）从海关取得的专用缴款书上注明的增值税额【注意】纳税人进口货物报关后，境外供货商向国内进口企业退还或返还的资金，或进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额，不作进项税额转出处理。计算抵税（1）外购免税农产品：进项税额＝买价×13%【注意】农产品收购发票或者销售发票上买价=价款+烟叶税（2）外购运输劳务：进项税额＝运输费用金额×7%【注意1】运输费用金额=运输费用结算单据运输费用+建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。【注意2】直接写运杂费，不能抵扣　　单选题某面粉加工厂（增值税一般纳税人）2007年8月从某农场收购小麦100吨，农场开具的普通发票上注明金额20万元，此项业务可抵扣的增值税进项税额为（）万元。A.0B.2C.2.30D.2.60正确答案：D答案解析：可以抵扣进项税＝20×13%＝2.60（万元）不得抵扣进项的情形（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务【注意】非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品（5）上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用【注意1】运送货物如果进项可抵扣，运费才可以计算抵扣。（如免税商品运费不得抵扣，生产经营用固定资产运费可扣）【注意2】运送货物如果进项部分可抵扣，那运费也只能抵扣部分（6）纳税人“自用”的应纳消费税的“摩托车、汽车、游艇”（7）小规模纳税人不得抵扣进项税额。但是，一般纳税人取得由税务所为小规模纳税人代开的增值税专用发票，可以将专用发票上填写的税额作为进项税额计算抵扣；（8）进口货物，在海关计算缴纳进口环节增值税额时，不得抵扣发生在中国境外的各种税金；（9）因进货退出或折让而收回的进项税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。（10）按简易办法征收增值税的优惠政策，不得抵扣进项税额。进项税额转出的计算（1）如果知道原进项税额――直接转出（2）如果不知道原进项税额――通过转出应税货物或劳务的成本确定进项税额（3）兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计单选题某工业企业系增值税一般纳税人，2009年3月份同时生产免税甲产品和应税乙产品，本期负担外购燃料柴油50吨，已知该批柴油外购时取得增值税专用发票上注明价款87300元，税额为14841元，当月实现产品销售收入总额为250000元，其中甲产品收入100000元，已知乙产品适用13%税率，该企业当月应纳增值税额为（）。A.17659元B.13563.6元C.4659元D.10595.4元正确答案：D答案解析：该企业当月应纳增值税额=（000）×13%-（×0000）=10595.4（元）进项税额的抵扣时限（1）增值税一般纳税人取得日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（2）实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。增值税的免税项目1.“农业生产者”销售的“自产”农产品；【注意】其他企业纳税人销售初级农产品适用13%税率，销售深加工农产品适用17%税率2.避孕药品和用具；3.古旧图书；4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；6.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；7.其他个人销售自己使用过的物品。8.国务院规定的免税项目：（1）对污水处理劳务免征增值税；（2）对残疾人“个人”提供的加工、修理修配劳务免征增值税；（3）自日起，单位和个人销售再生资源，应依法缴纳增值税；但个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。锁定期纳税人销售货物或应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，但36个月内不得再申请免税程序生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权的，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。要求纳税人自提交备案资料的次月起，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税。单选题下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是（ ）。A.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权B.纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关审批C.纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起12个月内不得申请免税D.符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为一般纳税人正确答案：D答案解析：根据规定，纳税人不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权；纳税人应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案；纳税人放弃免税后，36个月内不得再申请免税。增值税的即征即退或先征后返（退）1.销售自产货物即征即退：以垃圾为燃料生产的电力或热力等。【注意】对增值税一般纳税人生产的粘土实心砖、瓦，一律按适用税率征收增值税，不得采取简易办法。以立窑法工艺生产的水泥（包括水泥熟料），一律不得享受增值税即征即退政策。2.销售自产货物即征即退50%：以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力、利用风力生产的电力等产品。3.销售自产的综合利用生物柴油先征后退。4.安置残疾人的单位即征即退：适用工业企业，按最低工资标准的6倍确定，最高不得超过每人每年3.5万元。5.纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入即征即退。――能分别核算的情况下增值税的起征点适用范围限于个人具体标准1.销售货物的，为月销售额元；2.销售应税劳务的，为月销售额元；3.按次纳税的，为每次（日）销售额300～500元要求未达起征点：免；达到起征点：全额征收单选题以下有关增值税的起征点的说法，错误的是（）。A.小规模纳税人的销售额未达到规定的起征点的，免征增值税B.小规模纳税入的销售额达到起征点的，应就其销售全额缴纳增值税C.小规模纳税人的销售额超过起征点的，应就其销售全额缴纳增值税D.小规模纳税人的销售额超过起征点的，应就其超过起征点的销售额部分缴纳增值税正确答案：D答案解析：小规模纳税人的销售额未达到规定的起征点的，免征增值税；达到或超过起征点的，则应就其销售全额纳税。增值税的征收管理（一）纳税地点（二）纳税期限增值税纳税期限分为1日、3日、5日、10日、15日或1个月或1个季度。以1个月为1期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税。（三）简易征收的管理1.对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。2.（新增）自日起，属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可选择简易办法按照生物制品销售额和3%的征收率计算缴纳增值税。选择简易办法36个月内不得变更。增值税专用发票（一）退货或折让1.一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；2.一般纳税人因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。（二）发票的使用联次发票联（购货方记账凭证）、抵扣联（购货方认证凭证）、记账联（销售方记账凭证）限额由税务机关审批：10万内――区县税务机关审批；100万内――地市级税务机关审批；1000万及以上――省级税务机关审批领购限制（1）会计核算不健全不得领购专用发票（2）有税收违法行为的不得领购专用发票（3）增值税专用发票只限于增值税的一般纳税人领购使用，小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用使用限制（1）小规模纳税人和非增值税纳税人不得开具，需要开具，应该向税务机关申请代开。（2）商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。（3）销售免税货物不得开具增值税专用发票。（4）向消费者个人销售货物或者应税劳务的不得开具增值税专用发票增值税的出口退（免）税制度（变动）（一）一般规定退免税政策1.出口企业出口货物：分为自营出口货物和委托出口货物两类。2.出口企业或其他单位视同出口货物（7项详见教材）（1）出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物；（2）出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区等并销售给境外单位、个人的货物；（3）免税品经营企业销售的货物3.出口企业对外提供加工修理修配劳务免税政策1.出口企业或其他单位出口以下货物免征增值税（15项详见教材）（1）增值税小规模纳税人出口的货物；（2）避孕药品和用具，古旧图书；（3）软件产品；（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品；（5）国家计划内出口的卷烟；（6）已使用过的设备。（7）非出口企业委托出口的货物等2.出口企业或其他单位视同出口下列货物劳务免征增值税：（3项详见教材）（1）国家批准设立的免税店销售的免税货物；3.未按规定申报或未补齐退（免）税凭证的免征增值税不免不退政策1.取消出口退（免）税的货物；2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具。3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退（免）税期间出口的货物。4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。5.出口企业或其他单位增值税退（免）税凭证有伪造或内容不实的货物。
6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟。【总结】3-6项为不合法合规的（二）增值税退（免）税办法免抵退税办法（1）生产企业出口自产货物和视同自产货物。（2）对外提供加工修理修配劳务。（3）列名生产企业（税法对具体范围有规定）出口非自产货物免退税办法不具有生产能力的出口企业（外贸企业）或其他单位出口货物劳务（三）出口退税率出口企业应将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清，一律从低适用退税率计算退免税。“营改”试点纳税人及其认定判断题认定标准中的应税服务年销售额中不包括免税、减税的销售额，但若有扣除项目的纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。（）正确答案：×答案解析：应税服务年销售额含免税、减税销售额，应税服务销售额有扣除项目的纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。（一）一般范围交通运输业陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务【注意】暂不包括铁路运输。部分现代服务业研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务（包括设计、商标著作权转让、知识产权、广告和会议展览服务）、物流辅助服务、有形动产租赁服务（包括融资租赁和有经营性租赁）、鉴证咨询服务（包括认证服务、鉴证服务和咨询服务）。（建议阅读教材中的具体项目）（二）特殊规定视同提供应税服务向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外非营业活动非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。（1）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。（3）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。不属于在境内提供（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务；（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产“营改增”试点的税率税率17%提供有形动产租赁服务13%11%提供交通运输业服务6%提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）0涉及跨境提供应税服务的行为征收率3%适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，如轮客渡、公交客运、轨道交通及出租车【注意】纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。“营改”试点的税收优惠（一）免税1.个人转让著作权2.残疾人个人提供应税服务3.航空公司提供飞机播洒农药服务4.“四技”合同（技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务）5.符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务6.离岸外包服务7.两岸海上直航业务、两岸空中直航业务、船检服务8.随军家属就业：随军家属必须占企业总人数的60%（含）以上，领取税务登记证之日起3年内免征增值税9.军队转业干部就业：安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%（含）以上，领取税务登记证之日起3年内免征增值税10.城镇退役士兵就业：当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同，其提供的应税服务（除广告服务外）3年内免征增值税。11.失业人员就业（二）即征即退1.安置残疾人的单位；2.一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分；3.一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分。（三）其余规定1.享受报批类减免税，未按规定申请或虽申请但未经有权国税机关审批确认，纳税人不得享受减免税。享受备案类减免税，未按规定备案，一律不得减免税。2.减免税期限超过1个纳税年度的，进行一次性审批。3.纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。4.纳税人用于免征增值税项目的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务的进项税额，不得从销项税额中抵扣。5.无法划分不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）÷（当期全部销售额+当期全部营业额）
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